企业所得税的基本内容课件

项目十一企业所得税项目十一企业所得税税额计算基础知识申报缴纳项目流程税额计算基础知识申报缴纳项目流程1.能熟练掌握企业所得税的基本内容；2.能准确计算企业所得税税额；3.能妥善办理企业所得税的申报和缴纳工作。学习目标1.能熟练掌握企业所得税的基本内容；学习目标

企业所得税是对我国境内企业生产、经营所得和其他所得征收的一种税。征税对象是企业的应纳税所得额。企业所得税是我国税制中的一个重要税种，是国家参与企业利润分配的重要手段。任务一企业所得税的基本内容企业所得税是对我国境内企业生产、经营所得和其他所得征征税对象是所得额所得额的计算与成本、费用关系密切征税以量能负担为原则实行按年计征、分期预缴企业所得税的特点征税对象是所得额所得额的计算与成本、费用关系密切征税以量能负一、纳税义务人

（一）居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。具体包括：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业、实际管理机构在中国境内的外国企业、有生产经营所得和其他所得的其他组织。一、纳税义务人（一）居民企业具体包括：国有企业、集（二）非居民企业非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。（二）非居民企业非居民企业委托营业代理人在中国境内从二、企业所得税的征税对象1.居民企业的征税对象2.非居民企业的征税对象

非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税，但其在境外已纳的所得税款可以抵扣。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税，但为了避免重复课税，对居民企业在境外已纳的所得税款可以抵扣。

非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

二、企业所得税的征税对象1.居民企业的征税对象2.非居民企三、企业所得税的税率税率适用企业基本税率25%居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构场所有关联的非居民企业

低税率20%(实征10%）在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但所得与机构、场所没有实际联系的非居民企业

三、企业所得税的税率税率适用企业基本税率居民企业和在中国境一、应纳税所得额的确定二、应纳税额的计算任务二企业所得税的计算一、应纳税所得额的确定二、应纳税额的计算任务二企业所应纳税所得额＝收入总额—准予扣除项目金额①应纳税所得额＝利润总额(会计利润)±纳税调整项目金额②请注意应纳税所得额与利润总额的关系。

应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。公式为：

先从公式①来分析阐述应纳税所得额的确定：一、应纳税所得额的确定应纳税所得额＝收入总额—准予扣除项目金额①请注意1.收入确定的基本规定(9个方面)(一)收入总额的确定(1)销售货物收入（2)提供劳务收入

(3)财产转让收入

(4)股息、红利等权益性投资收益

(5)利息收入

(6)租金收入

(7)特许权使用费收入

(8)接受捐赠收入

(9)其他收入一、应纳税所得额的确定1.收入确定的基本规定(9个方面)(一)收入总额的确2.不征税收入(一)收入总额的确定一、应纳税所得额的确定

从性质上讲，不征税收入不属于企业经营性活动所带来的经济利益，而属于特殊扶持和特殊优惠照顾措施，具有鼓励性质：（1）财政拨款（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（3）国务院规定的其他不征税收入2.不征税收入(一)收入总额的确定一、应纳税所得额3.免税收入(一)收入总额的确定一、应纳税所得额的确定免税收入是指属于企业的应税所得，但按照税法规定免予征收企业所得税的收入（1）国债利息收入（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益：直接投资取得的投资收益（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益：不包括连续持有居民企业上市流通股票≤12个月取得的投资收益（4）符合条件的非营利性组织的收入3.免税收入(一)收入总额的确定一、应纳税所得额的1.基本扣除项目(4项内容)(二)准予扣除项目的确定成本

是指销售商品(产品、材料等)、提供劳务、转让固定资产、无形资产的成本。包括直接成本和间接成本。费用

是指每一纳税年度为生产、经营商品和提供劳务等所发生的可扣除的销售(经营)费用、管理费用和财务费用。已计入成本的有关费用除外。税金

是指消费税、营业税、资源税、关税和城市维护建设费、教育附加等产品销售税金及附加，以及房产税、车船使用税、土地使用税、印花税。但不包括增值税。损失

即纳税人生产、经营过程中的各项营业外支出，已发生的经营亏损和投资损失以及其他损失。一、应纳税所得额的确定1.基本扣除项目(4项内容)(二)准予扣除项目的确定2.工资薪金支出(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定工资、薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇员关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴（含地区补贴、物价补贴和误餐补贴）、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。税前据实扣除企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。2.工资薪金支出(二)准予扣除项目的确定一、应纳税3.职工工会经费、职工福利费、职工教育经费支出（限额扣除）

工会经费不超过工资、薪金总额2%的部分，准扣福利费不超过工资、薪金总额14%的部分，准扣教育经费不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准扣；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定3.职工工会经费、职工福利费、职工教育经费支出（限额扣除）某企业2010年的实发工资为300万元，拨缴职工教育经费26万元，支出职工福利费80万元，职工工会经费5万元，计算可抵扣的三项经费分别为多少？解答：按税法规定职工福利费可抵扣部分限额=300*14%=42万元工会经费可抵扣部分限额=300*2%=6万元职工教育经费可抵扣部分限额=300*2.5%=7.5万元实际职工福利费80>42万元，实际可抵扣部分为42万元实际工会经费5<6万元，实际可抵扣部分为5万元实际职工教育经费26>7.5万元，实际可抵扣部分为7.5万元某企业2010年的实发工资为300万元，拨缴职工4.社会保险费企业依法为职工缴纳的“五险一金”，准予扣除。

企业依法为职工补充养老保险费、补充医疗保险费，准予扣除。

企业参加财产保险，缴纳的保险费，准予扣除。企业为职工支付的商业保险费，不得扣除。(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定4.社会保险费企业依法为职工缴纳的“五险一金”，准予扣除。(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定5.利息支出向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，包括纳税人之间相互拆借的利息支出，按照不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。

6.借款费用支出（1）合理的不需要资本化的借款费用准予扣除（2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货而发生借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依折旧或摊销额分期扣除(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定5.利息支出向(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定A企业2008年1月1日从B企业拆借资金2300000元，年利率为10%，2008年全年A企业向B企业共支付利息230000元，而同期银行贷款利率计算的利息是200000元，A企业准予扣除的利息是多少？？实例(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定A企业2007.汇兑损益(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定除已经计入有关资产成本及与向所有者进行利润分配相关的部分外，据实扣除。7.汇兑损益(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定8.业务招待费业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定8.业务招待费(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定鲁中医药公司2008年度销售收入为61833650元，全年业务招待费发生额为520000元（能提供有效凭证），520000×60%＝312000元，61833650×5‰=309168.25元，则该企业业务招待费扣除限额为：6183365×5‰=309168.25元。业务招待费超标520000－6183365×5‰＝210831.75元。

实例(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定鲁中医药公司2(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定9.广告费与业务宣传费不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定9.广告费与业(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定实例鲁中医药公司2008年度销售收入为61833650元，其广告费支出为7400000元，业务宣传费为2000000元，则鲁中医药公司当年度广告支出和业务宣传费扣除限额为61833650×15%＝9275047.5元，有124952.50元结转到以后年度扣除。(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定实例鲁中医药公(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定10.环境保护专项资金用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定10.环境保护(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定11.租赁费

经营租赁方式从出租方取得固定资产，符合独立纳税人交易原则的租金可根据受益时间，均匀扣除融资租赁方式取得固定资产，其租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费用。(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定11.租赁费(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定12.劳动保护费企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。

13.总机构分摊的费用

非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境内总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件并合理分摊的准予扣除。(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定12.劳动保护(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定14.公益性捐赠支出

所谓公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体向民政、教科文卫、环保、社会公共和福利事业等的捐赠。自2008年1月1日起，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时据实扣除，超过部分不予扣除。(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定14.公益性捐(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定鲁中医药公司2008年全年利润总额为3117600元，在该年度公益性捐赠支出1000000元，鲁中医药公司就此项公益性捐赠支出扣除限额为3117600×12%＝374112元，有625888元不能税前扣除。实例(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定鲁中医药公司2(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定15.资产损失固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，准予扣除企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得不从销项税金中抵扣的进项税，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定15.资产损失(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定16.其他依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目。如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等。

(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定16.其他依照(三)不准扣除项目的确定（9项）一、应纳税所得额的确定2．企业所得税税款3．税收滞纳金1．向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项纳税人因接受权益性投资而向向投资者支付的股息、红利，不得扣除。纳税人因违反税法规定而缴纳的税收滞纳金，不得扣除。(三)不准扣除项目的确定（9项）一、应纳税所得额的确定2．(三)不准扣除项目的确定（9项）一、应纳税所得额的确定4．罚金、罚款和被没收财物的损失纳税人的生产、经营因违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以的罚金、罚款，以及被没收财物的损失，不得扣除。纳税人因违反税法规定，被处以的罚款，不得扣除。但纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，以及企业间的违约罚款，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。(三)不准扣除项目的确定（9项）一、应纳税所得额的确定4．(三)不准扣除项目的确定（9项）一、应纳税所得额的确定6．赞助支出

5．超过税法规定允许扣除的公益性捐赠支出以及非公益性捐赠支出纳税人公益性捐赠支出超出税法规定的部分，以及用于公益性捐赠范围以外的其他捐赠支出，不得扣除。各种赞助支出是指各种非广告性质的赞助支出，不得扣除。

(三)不准扣除项目的确定（9项）一、应纳税所得额的确定6．(三)不准扣除项目的确定（9项）一、应纳税所得额的确定7．未经核定的准备金支出主要指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。

8.不符合规定的其他费用(三)不准扣除项目的确定（9项）一、应纳税所得额的确定7．(三)不准扣除项目的确定（9项）一、应纳税所得额的确定9．与取得收入无关的其他各项支出除上述各项支出以外，与本企业取得收入无关的各项支出，如自然灾害损失等，不得扣除。(三)不准扣除项目的确定（9项）一、应纳税所得额的确定9．(四)亏损弥补一、应纳税所得额的确定企业所得税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。这里所说的亏损，不是企业财务报表中反映的亏损额，而是企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额。

(四)亏损弥补一、应纳税所得额的确定企业所得税法规定，纳税人(四)亏损弥补一、应纳税所得额的确定一是自亏损年度的下一个年度起连续5年不间断地计算二是连续发生年度亏损，也必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，按顺序连续计算亏损弥补期，不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，更不得断开计算。

亏损弥补的两个含义(四)亏损弥补一、应纳税所得额的确定一是自亏损年度的下一个年(四)亏损弥补A企业2000——2006年度应纳税所得额分别为：-100、-30、20、20、20、30、40万元，则2000年度的亏损额100万元，到2005年时仍未弥补完（-100＋20＋20＋20＋30＝-10万元），但达到了5年的弥补期限，2005年后，2000年未弥补完的亏损10万元不再弥补。2006年的所得弥补完2001年的亏损后，尚余应纳税所得额10（40－30）万元。

一、应纳税所得额的确定实例(四)亏损弥补A企业2000——2006年度应纳税所得额分别(五)资产的税务处理一、应纳税所得额的确定资本性支出只能采取分次计提折旧或分次摊销的方式扣除范围：固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等均以历史成本为计税基础历史成本是指企业取得该项资产时实际发生的支出企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础(五)资产的税务处理一、应纳税所得额的确定资本性支出只能采二、应纳税额的计算(一)一般计算方法应纳税额＝应纳税所得额×适用税率

-减免税额-抵免税额公式如下：1.直接计算法应纳税所得额＝收入总额－（不征税收入+免税收入+各项扣除+允许弥补的以前年度亏损）2.间接计算法应纳税所得额＝会计利润+税收调整项目金额税收调整项目金额：（1）税法与会计规定不一致的（2）税法扣除项目二、应纳税额的计算(一)一般计算方法应纳税额＝应纳税所得某企业为居民企业，2012年12月末有关资料如下：产品销售收入6000万元，产品销售成本3000万元，上缴消费税350万元，销售费用200万元，管理费用150万元，财务费用80万元，其他业务收入450万元，其他业务支出300万元，营业外收入500万元，营业外支出180万元。计算企业2012年年末的企业所得税税额。解答：利润总额=6000-3000-350-200-150-80+450-300+500-180=2690（万元）无纳税调整项目，所以利润总额=应纳税所得额应纳税额=2690*25%=672.5（万元）某企业为居民企业，2012年12月末有关资料如下

二、应纳税额的计算(一)一般计算方法实例企业为居民纳税人，2008年取得销售收入2500万元，销售成本1100万元。发生销售费用670万元（其中广告费450万元），管理费用480万元（其中业务招待费15万元），财务费用60万元，销售税金160万元（含增值税120万元），营业外收入70万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元），计入成本、费用中的实发工资总额150万元，拨付职工公费经费3万元、支付职工福利费和职工教育经费29万元。要求：计算A企业2008年度的应纳税所得额。二、应纳税额的计算(一)一般计算方法实例企业为居（1）会计利润总额＝2500＋70－1100－670－480－60－40－50＝170（万元）（2）广告费和业务宣传费调增所得额＝450－3500×15%＝75（万元）（3）业务招待费调增所得额＝15－15×60%＝9（万元）（4）捐赠支出应调增所得额＝30－170×12%＝9.6（万元）（5）“三项经费”应调增所得＝3＋29－150×18.5%＝4.25（万元）应纳税所得额＝170＋75＋6＋9.6＋6＋4.25＝270.85（万元）该企业所得税税率为25%，则该企业2008年度应纳税额＝270.85×25%＝67.71（万元）。

二、应纳税额的计算(一)一般计算方法解答（1）会计利润总额＝2500＋70－1100－670－480二、应纳税额的计算(二)境外所得已纳税额的扣除企业所得税的税额扣除，是指国家对企业来自境外所得依法征收所得税时，允许企业将其已在境外缴纳的所得税税额从其应向本国缴纳的所得税税额中扣除。境外所得依税法规定计算的应纳税额，是指纳税人的境外所得，依照企业所得税法的有关规定，扣除为取得该项所得摊计的成本、费用以及损失，得出应纳税所得额，据以计算的应纳税额。该应纳税额即为扣除限额，应当分国（地区）不分项计算，其计算公式是：二、应纳税额的计算(二)境外所得已纳税额的扣除企业所得税的二、应纳税额的计算境外所得税税款扣除限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×（来源于某外国的所得÷境内、境外所得总额）纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税款，低于按上述公式计算的扣除限额的，可以从应纳税额中按实扣除；超过扣除限额的，其超过部分不得在本年度的应纳税额中扣除，也不得列为费用支出，但可用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期限最长不得超过5年。

(二)境外所得已纳税额的扣除二、应纳税额的计算境外所得税税款扣除限额＝境内、境外所得按鲁中医药公司应纳税所得额为4149272.25元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国分支机构的应纳税所得额为150万元，A国税率为20%；在B国的分支机构的应纳税所得额为130万元，B国税率为35%。假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额是一致的，两个分支机构在A、B两国分别缴纳30万元和

45.5万元的所得税。计算该企业汇总在我国应缴纳的企业所得税税额。

二、应纳税额的计算实例(二)境外所得已纳税额的扣除鲁中医药公司应纳税所得额为4149272.25元，适用25%二、应纳税额的计算（l）该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额：应纳税额＝（4149272.25＋1500000＋1300000）×25%＝1737318.06（元）（2）A、B两国的扣除限额：A国扣除限额＝1737318.06×[1500000÷（4149272.25＋1500000＋1300000）]＝375000（元）

B国扣除限额＝1737318.06×[1300000÷（4149272.25＋1500000＋1300000）]＝325000（元）在A国缴纳的所得税为300000元，低于扣除限额375000元，可全额扣除。在B国缴纳的所得税为455000万元，高于扣除限额325000元，其超过扣除限额的部分130000元不能扣除。（3）在我国应缴纳的所得税：应纳税额＝1737318.06-300000-325000＝1112318.06（万元）解答(二)境外所得已纳税额的扣除二、应纳税额的计算（l）该企业按我国税法计算的境内、境外所某居民企业2012年在境内的应纳税所得额为246.77万元，该企业在A、B两国设有分支机构，在A国机构的税后所得为28万元，A国所得税税率为30%；在B国机构的税后所得为24万元，B国所得税税率为20%。在A、B两国已分别缴纳所得税12万元和6万元。假设两国应税所得额的计算和我国税法相同。计算该企业汇总在我国应缴纳的企业所得税税额。某居民企业2012年在境内的应纳税所得额为246.77万元，（l）该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额：应纳税所得额＝246.77＋28/(1-30%）＋24/(1-230%）＝316.77（万元）应纳税额＝316.77×25%=79.1925（万元）（2）A、B两国的扣除限额：A国扣除限额＝79.1925×[40÷316.77]＝10（万元）

B国扣除限额＝79.1925×[30÷316.77]＝7.5（万元）在A国实际缴纳12万元，高于抵扣限额，只能抵扣10万元，超过限额部分2万元当年不得抵扣。在B国实际缴纳6万元，低于抵扣限额7.5万元，可全额抵扣。（3）在我国应缴纳的企业所得税额：79.1925-10-6=63.1925（万元）（l）该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额：黄河有限责任公司是居民企业，2012年境内经营业务如下：1）取得销售收入2500万元；2）销售成本1100万元；3）发生销售费用670万元（其中广告费450万元），管理费用480万元（其中业务招待费15万元、新技术研究开发费用40万元），财务费用60万元；4）销售税金160万元，含增值税120万元；5）营业外收入70万元，营业外支出50万元，含公益性社会团体向贫困山区捐款36.24万元，支付税收滞纳金6万元；黄河有限责任公司是居民企业，2012年境内经营业务如下：6）连续12月以上的权益性投资收益34万元（已在投资方所在地按15%的税率缴纳了所得税；7）计入成本、费用的实发工资总额150万元，拨缴职工工会经费3万元，支出职工福利费23万元，职工教育经费6万元。计算该企业相关项目的年度应纳所得税额6）连续12月以上的权益性投资收益34万元（已在投资方所在地某居民企业2012年实现利润总额700万元，经税务机关审查有下列支出已经列支（1）当年应生产经营借款的利息支出为36.5万元，其中：向非金融机构借款300万元，利率5%，同期同类银行借款利率4.5%；（2）当年实际发生的“三新”研发费为235万元，计算该企业2012年应纳企业所得税额。某居民企业2012年实现利润总额700万元，经税务机某工业企业为居民企业，2011年度发生经营业务如下：

全年取得产品销售收入5600万元，发生产品销售成本40000万元；其他业务收入800万元，其他业务成本694万元；取得购买国债的利息收入40万元；缴纳非增值税税金及附加300万元；发生管理费用760万元，其中新技术的研究开发费用60万元、业务招待费70万元；发生财务费用200万元；取得直接投资其他居民企业的权益性投资收益34万元；取得营业外收入100万元，发生营业外支出250万元（其中公益性捐赠38万元）。请计算该企业2011年应纳的企业所得税。某工业企业为居民企业，2011年度发生经营业务如下：

全年取2008年某居民企业实现产品销售收入1200万元，视同销售收入400万元，债务重组收益100万元，发生的成本费用总额1600万元，其中业务招待支出20万元。假定不存在其他纳税调整项目，2008年度该企业应缴纳企业所得税（）万元A.16.2B.16.8C.27D.282008年某居民企业实现产品销售收入1200万元，视同销售收某境内公司适用的企业所得税税率为25%，2013年度取得境内应纳税所得额160万元，境外分公司应纳税所得额50万元，在境外已缴纳企业所得税10万元。2013年度该企业汇总纳税时实际在我国应缴纳企业所得税（）万元。A.40B.42.5C.45D.47.5某境内公司适用的企业所得税税率为25%，2013年度取得境内二、应纳税额的征收方式

企业所得税征收方式：①查账征收②核定征收(三)查账征收

查账征收适用于经营规模较大、财务会计制度健全、能够如实核算和提供生产经营的情况，并能正确计算税款的企业。比如：增值税一般纳税人。由纳税人依据账簿记载，先自行计算缴纳，事后经税务机关查账核实，如不符合税法规定，则多退少补的一种税款征收方式。二、应纳税额的征收方式

企业所得税征收方式：①查账征收②核(三)核定征收(1)依照税收法律法规规定可以不设账薄的或按照税收法律法规规定应设置但未设置账薄的。适用范围(2)只能准确核算收入总额，或收入总额能够查实，但其成本费用支出不能准确核算的。(3)只能准确核算成本费用支出，或成本费用支出能够查实，但其收入总额不能准确核算的。二、应纳税额的征收方式(三)核定征收(1)依照税收法律法规规定可以不设账薄的或按照二、应纳税额的征收方式(三)核定征收(4)收入总额及成本费用支出均不能正确核算，不能向主管税务机关提供真实、准确、完整纳税资料，难以查实的。

适用范围(5)账目设置和核算虽然符合规定，但并未按规定保存有关账簿、凭证及有关纳税资料的。(6)发生纳税义务，未按照税收法律法规规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。

二、应纳税额的征收方式(三)核定征收(4)收入总额及成本费二、应纳税额的征收方式(三)核定征收2．核定应税所得率征收是指税务机关按照一定的标准、程序和方法，预先核定纳税人的应税所得率，由纳税人根据纳税年度内的收入总额或成本费用等项目的实际发生额，按预先核定的应税所得率计算缴纳企业所得税的办法。1．定额征收是指税务机关按照一定的标准、程序和方法，直接核定纳税人年度应纳企业所得税额，由纳税人按规定进行申报缴纳的办法。二、应纳税额的征收方式(三)核定征收2．核定应税所得率征收企业所得税的基本内容课件二、应纳税额的征收方式(三)核定征收应纳税额的计算实行核定应税所得率征收办法的，应纳所得税额的计算公式如下：应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率应纳税所得额＝收入总额×应税所得率成本费用支出额÷（1－应税所得率）×应税所得率

应税所得率应按下表规定的标准执行（见表11-

1）二、应纳税额的征收方式(三)核定征收应纳税额的计算实行核定二、应纳税额的计算(三)核定征收应纳税额的计算表6—1

应税所得率表行

业应税所得率（%）农、林、牧、渔业3-10制造业5-15批发和零售贸易业4-15交通运输业7-15建筑业8-20饮食业8-25娱乐业15-30其他行业10-30二、应纳税额的计算(三)核定征收应纳税额的计算表6—1二、应纳税额的计算(三)核定征收应纳税额的计算实例A公司2007年度自行申报收入80万元，成本费用76万元，税务机关审查，认为其收入准确，成本费用无法查实，该行业应税所得率为12%，则该企业当年应纳税所得额为：80×12%＝9.6（万元）二、应纳税额的计算(三)核定征收应纳税额的计算实例A公司2二、应纳税额的计算(三)核定征收应纳税额的计算解答在上例中，如果税务机关审查，认为其成本费用准确，收入无法查实，则该企业当年应纳税所得额为：76÷（1－12%）×12%＝10.36（万元）。二、应纳税额的计算(三)核定征收应纳税额的计算解答在上例中某批发企业，2010年度自行申报营业收入总额350万元、成本费用总额370万元，当年亏损20万元。经税务机关审核，该企业申报的收入总额无法核定，成本费用核算正确。假定对该企业采取核算征收企业所得税，应税所得率为8%，该居民企业2010年度应税所得额（）某批发企业，2010年度自行申报营业收入总额350万元、成本三、税收优惠

企业所得税的税收优惠方式包括：免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等三、税收优惠

企业所得税的税收优惠方式包括：三、税收优惠(一)免征、减征优惠1.从事农、林、牧、渔业项目的所得免税：（1）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植（2）农作物新品种的选育（3）中药材的种植（4）林木的培育和种植（5）牲畜、家禽的饲养；（6）林产品的采集（7）远洋捕捞（8）灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目减半征税：（1）花卉、茶以及其他饮料、香料作物的种植（2）海水养殖、内陆养殖企业从事国家限制和禁止发展的项目不得享受上述企业所得税优惠

三、税收优惠(一)免征、减征优惠1.从事农、林、牧、渔业项目2.从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得三免三减半企业从事上述规定的国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。承包经营、承包建设和内部自建自用的不享受上述优惠（依照上述规定享受减免税优惠的项目，在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠）三、税收优惠(一)免征、减征优惠2.从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得三、税收优3.符合条件的环境保护、节能节水项目所得三免三减半符合条件的环境保护、节能节水项目包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等优惠方式同2在减免税期限内转让规定同24.符合条件的技术转让所得一个纳税年度内，居民企业技术转让所得≤500万元的部分免税；＞500万元的部分，减半征税三、税收优惠(一)免征、减征优惠3.符合条件的环境保护、节能节水项目所得三、税收优惠(一)免三、税收优惠(二)高新技术企业国家重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征税；指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：1、产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围2、研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例3、高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例4、科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例5、高新技术企业认定管理办法规定的其他条件三、税收优惠(二)高新技术企业国家重点扶持的高新技术企业，减三、税收优惠(三)小型微利企业减按20%的税率征税符合条件的小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：①工业企业，年度应纳税所得额≤30万元，从业人数≤100人，资产总额≤3000万元②其他企业，年度应纳税所得额≤30万元，从业人数≤80人，资产总额≤1000万元

三、税收优惠(三)小型微利企业减按20%的税率征税三、税收优惠(四)加计扣除优惠1、三新研究开发费加计扣除50%或按成本的150%摊销研究开发费用未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销2、安置残疾人员所支付的工资加计扣除100%在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。（企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行规定）三、税收优惠(四)加计扣除优惠1、三新研究开发费加计扣除50三、税收优惠(五)创业投资企业税收优惠(六)固定资产折旧优惠(七)减计收入优惠(八)税额抵免优惠(九)过渡性税收优惠(十)其他税收优惠教材P214-219三、税收优惠(五)创业投资企业税收优惠(六)固定资产折旧优惠任务三征收管理与纳税申报

一、申报与缴纳方法(一)纳税年度纳税年度是指自公历1月1日起至12月31日止；纳税年度的实际经营期不足12个月的，以其实际经营期为一个纳税年度；纳税人清算时，应当以清算期间为一个纳税年度。任务三征收管理与纳税申报一、申报与缴纳方法(一)纳税年度一、申报与缴纳方法按年计算，分月或分季预缴，年度终了汇算清缴，多退少补。(二)缴纳方法一、申报与缴纳方法按年计算，分月或分季预缴，年度终了汇算清一、申报与缴纳方法(二)缴纳方法

预缴所得税额＝月(季)应纳税所得额×适用税率或：＝上年应纳税所得额×1／12(或1／4)×适用税率1.预缴所得税一、申报与缴纳方法(二)缴纳方法预缴所得税额＝月(季)应一、申报与缴纳方法(二)缴纳方法全年应纳所得税额＝全年境内、境外应纳税所得额×所得税率－境外已纳税款扣除额全年应减征所得税额＝全年应纳所得税额×减征率年终汇算清缴应补(退)的所得税税额＝全年应纳所得税额－全年减征所得税－1至3季度(1至11月)累计预缴的所得税额2.年终汇算清缴一、申报与缴纳方法(二)缴纳方法全年应纳所得税额＝全年境内二、纳税期限和地点纳税期限企业所得税的纳税年度，自公历1月1日起至12月31日止。自年度终了起5个月内，向税务机关报送年度所得税纳税申报表，并汇算清缴。企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。二、纳税期限和地点纳税期限企业所得税的纳税年度，自公历1月二、纳税期限和地点纳税地点居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。

居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。

非居民企业在中国境内设立机构、场所的。应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生的中国境外但是与其所设机构、场所有实际联系的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。

.非居民企业在中国未设立机构、场所的，或者虽然设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点。二、纳税期限和地点纳税地点居民企业以企业登记注册地为纳税地三、纳税申报表的填写三、纳税申报表的填写依法诚信纳税共建和谐社会依法诚信纳税共建和谐社会项目十一企业所得税项目十一企业所得税税额计算基础知识申报缴纳项目流程税额计算基础知识申报缴纳项目流程1.能熟练掌握企业所得税的基本内容；2.能准确计算企业所得税税额；3.能妥善办理企业所得税的申报和缴纳工作。学习目标1.能熟练掌握企业所得税的基本内容；学习目标

企业所得税是对我国境内企业生产、经营所得和其他所得征收的一种税。征税对象是企业的应纳税所得额。企业所得税是我国税制中的一个重要税种，是国家参与企业利润分配的重要手段。任务一企业所得税的基本内容企业所得税是对我国境内企业生产、经营所得和其他所得征征税对象是所得额所得额的计算与成本、费用关系密切征税以量能负担为原则实行按年计征、分期预缴企业所得税的特点征税对象是所得额所得额的计算与成本、费用关系密切征税以量能负一、纳税义务人

（一）居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。具体包括：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业、实际管理机构在中国境内的外国企业、有生产经营所得和其他所得的其他组织。一、纳税义务人（一）居民企业具体包括：国有企业、集（二）非居民企业非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。（二）非居民企业非居民企业委托营业代理人在中国境内从二、企业所得税的征税对象1.居民企业的征税对象2.非居民企业的征税对象

非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税，但其在境外已纳的所得税款可以抵扣。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税，但为了避免重复课税，对居民企业在境外已纳的所得税款可以抵扣。

非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

二、企业所得税的征税对象1.居民企业的征税对象2.非居民企三、企业所得税的税率税率适用企业基本税率25%居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构场所有关联的非居民企业

低税率20%(实征10%）在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但所得与机构、场所没有实际联系的非居民企业

三、企业所得税的税率税率适用企业基本税率居民企业和在中国境一、应纳税所得额的确定二、应纳税额的计算任务二企业所得税的计算一、应纳税所得额的确定二、应纳税额的计算任务二企业所应纳税所得额＝收入总额—准予扣除项目金额①应纳税所得额＝利润总额(会计利润)±纳税调整项目金额②请注意应纳税所得额与利润总额的关系。

应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。公式为：

先从公式①来分析阐述应纳税所得额的确定：一、应纳税所得额的确定应纳税所得额＝收入总额—准予扣除项目金额①请注意1.收入确定的基本规定(9个方面)(一)收入总额的确定(1)销售货物收入（2)提供劳务收入

(3)财产转让收入

(4)股息、红利等权益性投资收益

(5)利息收入

(6)租金收入

(7)特许权使用费收入

(8)接受捐赠收入

(9)其他收入一、应纳税所得额的确定1.收入确定的基本规定(9个方面)(一)收入总额的确2.不征税收入(一)收入总额的确定一、应纳税所得额的确定

从性质上讲，不征税收入不属于企业经营性活动所带来的经济利益，而属于特殊扶持和特殊优惠照顾措施，具有鼓励性质：（1）财政拨款（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（3）国务院规定的其他不征税收入2.不征税收入(一)收入总额的确定一、应纳税所得额3.免税收入(一)收入总额的确定一、应纳税所得额的确定免税收入是指属于企业的应税所得，但按照税法规定免予征收企业所得税的收入（1）国债利息收入（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益：直接投资取得的投资收益（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益：不包括连续持有居民企业上市流通股票≤12个月取得的投资收益（4）符合条件的非营利性组织的收入3.免税收入(一)收入总额的确定一、应纳税所得额的1.基本扣除项目(4项内容)(二)准予扣除项目的确定成本

是指销售商品(产品、材料等)、提供劳务、转让固定资产、无形资产的成本。包括直接成本和间接成本。费用

是指每一纳税年度为生产、经营商品和提供劳务等所发生的可扣除的销售(经营)费用、管理费用和财务费用。已计入成本的有关费用除外。税金

是指消费税、营业税、资源税、关税和城市维护建设费、教育附加等产品销售税金及附加，以及房产税、车船使用税、土地使用税、印花税。但不包括增值税。损失

即纳税人生产、经营过程中的各项营业外支出，已发生的经营亏损和投资损失以及其他损失。一、应纳税所得额的确定1.基本扣除项目(4项内容)(二)准予扣除项目的确定2.工资薪金支出(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定工资、薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇员关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴（含地区补贴、物价补贴和误餐补贴）、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。税前据实扣除企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。2.工资薪金支出(二)准予扣除项目的确定一、应纳税3.职工工会经费、职工福利费、职工教育经费支出（限额扣除）

工会经费不超过工资、薪金总额2%的部分，准扣福利费不超过工资、薪金总额14%的部分，准扣教育经费不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准扣；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定3.职工工会经费、职工福利费、职工教育经费支出（限额扣除）某企业2010年的实发工资为300万元，拨缴职工教育经费26万元，支出职工福利费80万元，职工工会经费5万元，计算可抵扣的三项经费分别为多少？解答：按税法规定职工福利费可抵扣部分限额=300*14%=42万元工会经费可抵扣部分限额=300*2%=6万元职工教育经费可抵扣部分限额=300*2.5%=7.5万元实际职工福利费80>42万元，实际可抵扣部分为42万元实际工会经费5<6万元，实际可抵扣部分为5万元实际职工教育经费26>7.5万元，实际可抵扣部分为7.5万元某企业2010年的实发工资为300万元，拨缴职工4.社会保险费企业依法为职工缴纳的“五险一金”，准予扣除。

企业依法为职工补充养老保险费、补充医疗保险费，准予扣除。

企业参加财产保险，缴纳的保险费，准予扣除。企业为职工支付的商业保险费，不得扣除。(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定4.社会保险费企业依法为职工缴纳的“五险一金”，准予扣除。(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定5.利息支出向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，包括纳税人之间相互拆借的利息支出，按照不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。

6.借款费用支出（1）合理的不需要资本化的借款费用准予扣除（2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货而发生借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依折旧或摊销额分期扣除(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定5.利息支出向(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定A企业2008年1月1日从B企业拆借资金2300000元，年利率为10%，2008年全年A企业向B企业共支付利息230000元，而同期银行贷款利率计算的利息是200000元，A企业准予扣除的利息是多少？？实例(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定A企业2007.汇兑损益(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定除已经计入有关资产成本及与向所有者进行利润分配相关的部分外，据实扣除。7.汇兑损益(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定8.业务招待费业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定8.业务招待费(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定鲁中医药公司2008年度销售收入为61833650元，全年业务招待费发生额为520000元（能提供有效凭证），520000×60%＝312000元，61833650×5‰=309168.25元，则该企业业务招待费扣除限额为：6183365×5‰=309168.25元。业务招待费超标520000－6183365×5‰＝210831.75元。

实例(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定鲁中医药公司2(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定9.广告费与业务宣传费不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定9.广告费与业(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定实例鲁中医药公司2008年度销售收入为61833650元，其广告费支出为7400000元，业务宣传费为2000000元，则鲁中医药公司当年度广告支出和业务宣传费扣除限额为61833650×15%＝9275047.5元，有124952.50元结转到以后年度扣除。(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定实例鲁中医药公(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定10.环境保护专项资金用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定10.环境保护(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定11.租赁费

经营租赁方式从出租方取得固定资产，符合独立纳税人交易原则的租金可根据受益时间，均匀扣除融资租赁方式取得固定资产，其租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费用。(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定11.租赁费(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定12.劳动保护费企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。

13.总机构分摊的费用

非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境内总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件并合理分摊的准予扣除。(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定12.劳动保护(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定14.公益性捐赠支出

所谓公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体向民政、教科文卫、环保、社会公共和福利事业等的捐赠。自2008年1月1日起，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时据实扣除，超过部分不予扣除。(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定14.公益性捐(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定鲁中医药公司2008年全年利润总额为3117600元，在该年度公益性捐赠支出1000000元，鲁中医药公司就此项公益性捐赠支出扣除限额为3117600×12%＝374112元，有625888元不能税前扣除。实例(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定鲁中医药公司2(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定15.资产损失固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，准予扣除企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得不从销项税金中抵扣的进项税，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定15.资产损失(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定16.其他依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目。如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等。

(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定16.其他依照(三)不准扣除项目的确定（9项）一、应纳税所得额的确定2．企业所得税税款3．税收滞纳金1．向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项纳税人因接受权益性投资而向向投资者支付的股息、红利，不得扣除。纳税人因违反税法规定而缴纳的税收滞纳金，不得扣除。(三)不准扣除项目的确定（9项）一、应纳税所得额的确定2．(三)不准扣除项目的确定（9项）一、应纳税所得额的确定4．罚金、罚款和被没收财物的损失纳税人的生产、经营因违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以的罚金、罚款，以及被没收财物的损失，不得扣除。纳税人因违反税法规定，被处以的罚款，不得扣除。但纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，以及企业间的违约罚款，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。(三)不准扣除项目的确定（9项）一、应纳税所得额的确定4．(三)不准扣除项目的确定（9项）一、应纳税所得额的确定6．赞助支出

5．超过税法规定允许扣除的公益性捐赠支出以及非公益性捐赠支出纳税人公益性捐赠支出超出税法规定的部分，以及用于公益性捐赠范围以外的其他捐赠支出，不得扣除。各种赞助支出是指各种非广告性质的赞助支出，不得扣除。

(三)不准扣除项目的确定（9项）一、应纳税所得额的确定6．(三)不准扣除项目的确定（9项）一、应纳税所得额的确定7．未经核定的准备金支出主要指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。

8.不符合规定的其他费用(三)不准扣除项目的确定（9项）一、应纳税所得额的确定7．(三)不准扣除项目的确定（9项）一、应纳税所得额的确定9．与取得收入无关的其他各项支出除上述各项支出以外，与本企业取得收入无关的各项支出，如自然灾害损失等，不得扣除。(三)不准扣除项目的确定（9项）一、应纳税所得额的确定9．(四)亏损弥补一、应纳税所得额的确定企业所得税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。这里所说的亏损，不是企业财务报表中反映的亏损额，而是企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额。

(四)亏损弥补一、应纳税所得额的确定企业所得税法规定，纳税人(四)亏损弥补一、应纳税所得额的确定一是自亏损年度的下一个年度起连续5年不间断地计算二是连续发生年度亏损，也必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，按顺序连续计算亏损弥补期，不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，更不得断开计算。

亏损弥补的两个含义(四)亏损弥补一、应纳税所得额的确定一是自亏损年度的下一个年(四)亏损弥补A企业2000——2006年度应纳税所得额分别为：-100、-30、20、20、20、30、40万元，则2000年度的亏损额100万元，到2005年时仍未弥补完（-100＋20＋20＋20＋30＝-10万元），但达到了5年的弥补期限，2005年后，2000年未弥补完的亏损10万元不再弥补。2006年的所得弥补完2001年的亏损后，尚余应纳税所得额10（40－30）万元。

一、应纳税所得额的确定实例(四)亏损弥补A企业2000——2006年度应纳税所得额分别(五)资产的税务处理一、应纳税所得额的确定资本性支出只能采取分次计提折旧或分次摊销的方式扣除范围：固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等均以历史成本为计税基础历史成本是指企业取得该项资产时实际发生的支出企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础(五)资产的税务处理一、应纳税所得额的确定资本性支出只能采二、应纳税额的计算(一)一般计算方法应纳税额＝应纳税所得额×适用税率

-减免税额-抵免税额公式如下：1.直接计算法应纳税所得额＝收入总额－（不征税收入+免税收入+各项扣除+允许弥补的以前年度亏损）2.间接计算法应纳税所得额＝会计利润+税收调整项目金额税收调整项目金额：（1）税法与会计规定不一致的（2）税法扣除项目二、应纳税额的计算(一)一般计算方法应纳税额＝应纳税所得某企业为居民企业，2012年12月末有关资料如下：产品销售收入6000万元，产品销售成本3000万元，上缴消费税350万元，销售费用200万元，管理费用150万元，财务费用80万元，其他业务收入450万元，其他业务支出300万元，营业外收入500万元，营业外支出180万元。计算企业2012年年末的企业所得税税额。解答：利润总额=6000-3000-350-200-150-80+450-300+500-180=2690（万元）无纳税调整项目，所以利润总额=应纳税所得额应纳税额=2690*25%=672.5（万元）某企业为居民企业，2012年12月末有关资料如下

二、应纳税额的计算(一)一般计算方法实例企业为居民纳税人，2008年取得销售收入2500万元，销售成本1100万元。发生销售费用670万元（其中广告费450万元），管理费用480万元（其中业务招待费15万元），财务费用60万元，销售税金160万元（含增值税120万元），营业外收入70万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元），计入成本、费用中的实发工资总额150万元，拨付职工公费经费3万元、支付职工福利费和职工教育经费29万元。要求：计算A企业2008年度的应纳税所得额。二、应纳税额的计算(一)一般计算方法实例企业为居（1）会计利润总额＝2500＋70－1100－670－480－60－40－50＝170（万元）（2）广告费和业务宣传费调增所得额＝450－3500×15%＝75（万元）（3）业务招待费调增所得额＝15－15×60%＝9（万元）（4）捐赠支出应调增所得额＝30－170×12%＝9.6（万元）（5）“三项经费”应调增所得＝3＋29－150×18.5%＝4.25（万元）应纳税所得额＝170＋75＋6＋9.6＋6＋4.25＝270.85（万元）该企业所得税税率为25%，则该企业2008年度应纳税额＝270.85×25%＝67.71（万元）。

二、应纳税额的计算(一)一般计算方法解答（1）会计利润总额＝2500＋70－1100－670－480二、应纳税额的计算(二)境外所得已纳税额的扣除企业所得税的税额扣除，是指国家对企业来自境外所得依法征收所得税时，允许企业将其已在境外缴纳的所得税税额从其应向本国缴纳的所得税税额中扣除。境外所得依税法规定计算的应纳税额，是指纳税人的境外所得，依照企业所得税法的有关规定，扣除为取得该项所得摊计的成本、费用以及损失，得出应纳税所得额，据以计算的应纳税额。该应纳税额即为扣除限额，应当分国（地区）不分项计算，其计算公式是：二、应纳税额的计算(二)境外所得已纳税额的扣除企业所得税的二、应纳税额的计算境外所得税税款扣除限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×（来源于某外国的所得÷境内、境外所得总额）纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税款，低于按上述公式计算的扣除限额的，可以从应纳税额中按实扣除；超过扣除限额的，其超过部分不得在本年度的应纳税额中扣除，也不得列为费用支出，但可用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期限最长不得超过5年。

(二)境外所得已纳税额的扣除二、应纳税额的计算境外所得税税款扣除限额＝境内、境外所得按鲁中医药公司应纳税所得额为4149272.25元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国分支机构的应纳税所得额为150万元，A国税率为20%；在B国的分支机构的应纳税所得额为130万元，B国税率为35%。假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额是一致的，两个分支机构在A、B两国分别缴纳30万元和

45.5万元的所得税。计算该企业汇总在我国应缴纳的企业所得税税额。

二、应纳税额的计算实例(二)境外所得已纳税额的扣除鲁中医药公司应纳税所得额为4149272.25元，适用25%二、应纳税额的计算（l）该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额：应纳税额＝（4149272.25＋1500000＋1300000）×25%＝1737318.06（元）（2）A