企业所得税的会计处理培训课件

第三节企业所得税的会计处理本节主要内容所得税会计差异资产负债表债务法所得税会计处理所得税会计科目的设置资产负债表债务法的会计处理应付税款法的会计处理特殊情况下的会计处理第三节企业所得税的会计处理本节主要内容所得税会计差异基于收入费用观的所得税会计差异以利润表为重心收益为收入-为取得收入发生的成本费用在递延法和利润表债务法下，按差异能否在未来转回，分为永久性差异和时间性差异永久性差异由会计准则与税法口径与标准不同造成，无法在未来转回；其计税基础（税法上）与账面价值（会计上）相同时间性差异由于当期会计利润与应税所得不同造成，其计税基础与会计上账面价值不同一、所得税会计差异基于收入费用观的所得税会计差异一、所得税会计差异基于资产负债观的所得税会计差异以资产负债表为核心收益=期末净资产-期初净资产体现资产负债观的税务会计处理方法为资产负债表债务法重点在于暂时性差异的处理基于资产负债观的所得税会计差异资产负债表债务法是指从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者时间的差额区分应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，并以此确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。二、资产负债表债务法资产负债表债务法是指从资产负债表出发，通过比较资资产负债表债务法的步骤计算当期应缴纳的所得税金额；确定资产、负债的账面价值和计税基础；比较资产、负债的账面价值和计税基础，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异；根据暂时性差异情况，确定本期递延所得税资产和递延所得税负债期末余额，并根据期初余额计算确定递延所得税资产和递延所得税负债的发生额。资产负债表债务法的步骤计算当期应缴纳的所得税金额；资产负债表债务法程序②账面价值②计税基础②递延所得税负债②可抵扣暂时性差异②应纳税暂时性差异②暂时性差异①当期应交所得税②递延所得税资产③所得税费用②递延所得税发生额

资产负债表债务法程序②账面②计税②递延②可抵②应纳②暂①当（一）暂时性差异:

资产、负债项目账面价值与计税基础的差额可抵扣暂时性差异产生原因：资产项目账面价值（会计准则核算的资产负债表中的期末余额）小于其计税基础（税法确定的资产负债项目的期末应有金额）负债项目的账面价值大于其计税基础结果：减少未来期间纳税所得额与应纳税款形成递延所得税资产应纳税暂时性差异产生原因:资产项目账面价值（会计上）大于其计税基础（税法上）负债项目的账面价值（会计上）小于其计税基础（税法上）结果:增加未来期间纳税所得额与应纳税款形成递延所得税负债（一）暂时性差异:

资产、负债项目账面价值与计税基础的差额可（二）暂时性差异的计算：

账面价值-计税基础确认资产与负债的计税基础1、资产的计税基础资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。从税收的角度考虑，资产的计税基础是假定企业按照税法规定进行核算所提供的资产负债表中资产的应有金额造成资产账面价值与计税基础不一的原因主要有：

（二）暂时性差异的计算：

固定资产

会计上:账面价值=成本-累计折旧-减值准备税法上:折旧方法、折旧年限不同计提固定资产减值准备不予认可除房屋建筑物外未使用的固定资产计提折旧不予认可以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计提折旧扣除的固定资产。

例；2016年某企业取得固定资产原价750万，使用年限预计为10年，会计上采用直线法摊销，残值为0，税法上规定可以采用加速折旧方法，这里采用双倍余额递减法，2018年12月31日，估计该固定资产可收回余额为550万，计算由此产生的暂时性差异。上例中如果会计核算估计寿命为5年，由于税法规定最低折旧年限10年，计税按照10年计，均按照直线法计提折旧，假定未发生减值，计算由此产生的暂时性差异。例；2016年某企业取得固定资产原价750万，使用年限预计为无形资产

后续摊销、计提减值准备等方面造成差异会计上:研发支出研究阶段计入当期损益，开发阶段资本化处理计入无形资产成本；按初始成本摊销减值准备后续计量对于寿命确定的无形资产需摊销,摊销方法和年限灵活,且需减值测试计提减值准备;寿命不确定的不摊销但应进行减值测试税法上:未形成资产计入当期损益，加计扣除；形成资产按成本加计摊销；采用直线摊销法，期限不少于10年不计减值准备无形资产

交易性金融资产

因会计准则与税法不一致而造成差异

会计上:期末账面价值为公允价值公允价值变动净收益计入当期损益税法上:公允价值变动是未实现的,不予确认，计税基础仍为其历史成本将处置取得的价款扣除其历史成本后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额交易性金融资产

因会计准则【例】2012年11月8日，甲公司自公开的市场上取得一项基金投资，作为可供出售金融资产核算。该投资的成本为1500万元。2012年12月31日，其市价为1575万元2012年12月31日账面价值应为公允价值1575万元计税基础维持原取得成本不变，为1500万元账面价值与计税基础之间产生的75万元暂时性差异，将会增加未来该资产处置期间的应纳税所得额企业所得税的会计处理培训课件长期股权投资会计上:期末账面价值低于可收回金额时需计提减值准备;投资收益确认时间与税法不同,如用成本法核算,以被投资方宣告分配的股利或利润为准,如用权益法核算则以被投资企业当年实现净损溢为依据,亏损时需确认投资损失,调减长期股权投资账面价值税法上:企业取得的股息或红利等权益性投资收益为应税收入,在被投资企业做出利润分配决定时确认收入实现被投资企业分配的股票股利按账面价值确认投资收益,不确认投资损失长期股权投资会计上:期投资性房地产会计上:采用公允价值模式计量的与上述教育性资产相同,期末账面价值即为公允价值,公允价值变动计入当期利润表采用成本模式计量的,账面价值为期末可收回金额,会计上需核算减值损失税法上:采用公允价值模式计量的,税法对持有期间公允价值变动产生的损益不确认收入,计税基础仍为历史成本采用成本模式计量的,预计的减值损失税法不予扣除投资性房地产会计上:采用公允价值模式计量的与上述教育性资产相2、负债的计税基础：负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。与账面价值的关系式如下：

负债的计税基础=负债的账面价值-将来负债在兑付时允许扣税的金额负债账面价值与计税基础之间的产生差异主要在以下几个方面：2、负债的计税基础：

预计负债会计上:会计上预计负债当期确认税法上:实际支出发生时才允许扣除,当期预计负债不予确认

产生可抵扣暂时性差异预计负债会计上:会计上【例】甲企业20×6年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。分析：借：销售费用500

贷：预计负债500该项预计负债账面价值为500万元计税基础=账面价值－未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额=500－500=0账面价值与计税基础的差异500万元将减少未来的应纳税所得额【例】甲企业20×6年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当预收账款会计上:将预收账款作为负债核算税法上:税法规定预收账款应计入收款当期应纳税所得

产生可抵扣暂时性差异预收账款会计上:将预收账款作为负债核算税法上:税法规定预收账【例】大海公司2008年12月31日收到客户预付的款项100万元由于预收的款项计入当期应纳税所得额会计上视为负债,预收账款的账面价值=100万元因按税法规定预收的款项已计入当期应纳税所得额，所以在以后年度减少预收账款确认收入时，由税前会计利润计算应纳税所得额时应将其扣除预收账款的计税基础=账面价值100－可从未来经济利益中扣除的金额100=0(税法上不作为负债)【例】大海公司2008年12月31日收到客户预付的款项100注意辨别暂时性差异和永久性差异:如对于应付职工薪酬,在会计上企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负债.税法上对于合理的职工薪酬基本允许税前扣除，但税法中如果规定了税前扣除标准，超过部分当期不允许扣除，以后也不允许扣除.也就是说,这种税法与会计的差异是由于标准与口径不同造成,未来也不能转回,为永久性差异.即账面价值=计税基础注意辨别暂时性差异和永久性差异:如对于应付职工薪酬,在会计上又如企业未决诉讼、追加税款等涉及的罚款和滞纳金等会计上尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映税法上罚款和滞纳金不得税前扣除计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额0之间的差额，两者之间差异不能在未来转回,即计税基础=账面价值无暂时性差异，为永久性差异又如企业未决诉讼、追加税款等涉及的罚款和滞纳金等下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的是（

）

A．企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债

B．企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1000万元,税法规定关联方提供债务担保确认的预计负债不允许税前扣除

C．企业当期支付的职工工资及其他薪金性质支出计1000万元。按照税法规定可以于当期扣除的部分为800万元

D．税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元【正确答案】

A下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的是（

）不考虑其他因素，下列各项目产生可抵扣暂时性差异的有（）

A.因产品质量保证确认预计负债

B.对持有至到期投资计提减值准备

C.本期发生净亏损，按税法规定可于未来5年内税前补亏

D.本期购入的可供出售金融资产在期末公允价值下降【正确答案】

ABCD不考虑其他因素，下列各项目产生可抵扣暂时性差异的有（）

（三）递延所得税资产与递延所得税负债

1、递延所得税资产递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×预计转会期间所得税率当期递延所得税资产变动额=（年末可抵扣暂时性差异-年初可抵扣暂时性差异）×所得税率递延所得税资产的确认以为来期间可能取得的纳税限额为限（三）递延所得税资产与递延所得税负债1、递延所得税资产2、递延所得税负债在税率不变情况下：递延所得税负债=应纳税暂时性差异×预计转回时的所得税率当期递延所得税负债变动额=（年末应纳税暂时性差异-年初应纳税暂时性差异）×所得税率

非资产\负债类项目产生的暂时性差异,如销售费用超过当年销售收入15%的部分结转以后年度扣除产生的相同处理2、递延所得税负债在税率不变情况下：（四）应交所得税与所得税费用

利润表中的所得税费用由当期所得税和递延所得税两部分组成，即：所得税费用=当期所得税+递延所得税

当期所得税即当期应纳税额：是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额.应交所得税=应纳税所得额*适用税率应纳税所得额=会计利润+税法规定的调增额-税法规定的调减额（四）应交所得税与所得税费用利润表中的所得税费用由当期税法规定的调增额：某些费用或支出会计上已从利润中扣除，但税法上不可扣除。企业罚没、滞纳金、非广告性质的赞助支出、非公益性捐赠等。会计上核算的某些费用，税法上规定按标准列支，超过部分不得扣除。如与生产经营有关的业务招待费，按实际发生额60%且不超过当期营业收入千分之五向非金融企业的利息支出，按金融企业同类利率计职工福利费、工会经费、职工教育经费按工资薪金所得14%、2%、2.5%为限，超过部分不予扣除广告费、业务宣传费15%、公益性捐赠支出扣除税法规定的调增额：某些费用或支出会计上已从利润中扣除，但税法某些收入会计上不予确认，但税法上属应税收入不具商业实质的非货币性交易，会计上按照账面价值计，不确认收益，但税法上视同销售已确认应税所得长期股权投资分配的股票股利，投资方不做账务处理，但税法需缺人投资收益某些收入会计上不予确认，但税法上属应税收入税法规定的调减额：免税收入，会计上已确认收入，但税法上免税企业购买的国债利息收入企业取得的股息、红利等权益性投资收益，属于被投资方税后利润，投资方不需要重复交税，税率差额仍需确认长期股权投资投资成本小于被投资企业净资产公允价值的差额，会计上确认为营业外收入，税法上不纳税企业发生的经营性亏损，税法规定可结转后期抵减后期应纳税所得（5年内）税法规定的调减额：免税收入，会计上已确认收入，但税法上免税递延所得税是递延所得税资产和递延所得税负债的当期发生额的综合结果

递延所得税＝（递延所得税负债的期末余额—期初余额）—（递延所得税资产的期末余额—期初余额）

所得税费用=当期所得税+递延所得税=当期所得税-递延所得税资产本期增加额+递延所得税负债本期增加额递延所得税是递延所得税资产和递延所得税负债的当期发生额的综合所得税会计是指研究如何对按照会计准则计算的税前会计利润（亏损）与按税法计算的应纳税所得额（或亏损）之间的差异进行会计处理的会计理论和方法。三、所得税会计科目的设置所得税会计处理的方法有两种：应付税款法：将应纳所得税全部作为所得税费用，计入当期利润表纳税影响会计法：对应纳所得税进行调整，然后得出所得税费用。分为递延法和债务法。

债务法又分为利润表债务法和资产负债表债务法。所得税会计是指研究如何对按照会计准则计算的税前会计利润（亏损应付税款法与纳税影响法比较应付税款法企业将本期税前会计利润与应税所得额之间差额造成的影响纳税的金额直接计入当期损益应税所得额=利润总额+(-)永久性差异+(-)时间性差异,即本期所得税费用=本期应纳所得税以税法为导向的会计处理方法,执行<小企业会计准则>的企业可用纳税影响法企业将本期税前会计利润与应税所得额之间差额造成的影响纳税的金额递延和分配到以后各期的所得税会计处理方法分为递延法(已取消)和债务法,债务法又分为利润表债务法和资产负债表债务法,我国主张采用在产负债表债务法应付税款法与纳税影响法比较应付税款法企业将本期税前会计利润与应付税款法：设置“所得税费用”、和“应交税费—应交企业所得税”科目。利润表债务法:设置“所得税费用”、和“应交税费—应交企业所得税”“递延税款”科目采用资产负债表债务法情况下应设以下会计科目：“递延所得税负债”，负债类科目.“递延所得税资产”，资产类科目.“所得税费用”是损益类科目。核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用，按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。“应交税费——应交企业所得税”

应付税款法：应付税款法纳税影响会计法债务法资产负债表债务法利润表债务法其他事项会计处理四、所得税的会计处理应付税款法四、所得税的会计处理应付税款法是指企业不确认暂时性差异对所得税的影响金额，将当期计算的应交所得税确认为所得税费用的方法。在这种情况下，当期所得税费用等于当期应交的所得税。本期所得税费用为按照本期应税所得与适用的所得税率计算的应交所得税；暂时性差异产生的影响所得税的金额均在本期确认所得税费用，或在本期抵减所得税费用；在会计报表中不反映为一项负债或一项资产。

应纳税所得额=利润总额+(-)永久性差异+(-)暂时性差异所得税费用=应交所得税=应纳税所得额*税率（一）应付税款法的会计处理特点2007年起上市企业规定用资产负债表债务法，其他企业仍可能用应付税款法应付税款法是指企业不确认暂时性差异对所得税的影响金额，将当期例1:某企业当期应纳所得税为402.6万元，根据税法和会计准则的差异，得到应纳税暂时性差异为60万元，可抵扣暂时性差异为30万元。求应付税款法下，利润表中应确认的所得税费用，并作出相应的会计分录。所得税费用=当期所得税=402.6（1）计提借：所得税费用4026000

贷：应交税费—应交所得税4026000

（2）实际上缴借：应交税费—应交所得税4026000

贷：所得税费用

4026000

例1:某企业当期应纳所得税为402.6万元，根据税法和会计准例2(8-29):某企业发生超标准业务招待费3.5万元,固定资产折旧采用直线法,本年折旧50000元,计税采用双倍余额递减法,本年度折旧额65000元,年度利润表上税前会计利润100万,所得税率25%.本期所得税费用=本期应纳所得税=应税所得额*税率=(会计利润+永久性差异+时间性差异)*税率=[税前会计利润100万+永久性差异3.5万+时间性差异(-1.5万)]*25%=25.5万借：所得税费用4026000

贷：应交税费—应交所得税4026000

例2(8-29):某企业发生超标准业务招待费3.5万元,固定资产负债表债务法是指从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者时间的差额区分应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，根据暂时性差异情况，确定本期递延所得税资产和递延所得税负债期末余额，并根据期初余额计算确定递延所得税资产和递延所得税负债的发生额。在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。(二)资产负债表债务法的会计处理资产负债表债务法是指从资产负债表出发，通过比较资计算公式:期末递延所得税资产=可抵扣暂时性差异期末余额*预计税率期末递延所得税负债=应纳税暂时性差异期末余额*预计税率当期递延所得税资产(负债)=期末递延所得税资产(负债)-期初期末递延所得税资产(负债)所得税费用(收益)=应交所得税+(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)-(期末递延所得税资产-期初递延所得税资产)=应交所得税+期初递延所得税净资产-期末递延所得税净资产计算公式:期末递延所得税资产=可抵扣暂时性差异期末余额*预计递延所得税资产:借：所得税费用-递延所得税费用

贷：递延所得税资产(本期发生额为负值)借：递延所得税资产(本期发生额为正值)贷：所得税费用-递延所得税费用递延所得税负债:借：所得税费用-递延所得税费用(本期发生额为负值)贷：递延所得税负债借：递延所得税负债(本期发生额为正值)贷：所得税费用-递延所得税费用递延所得税资产:借：所得税费用-递延所得税费用递延所得当期所得税费用(=当期应交所得税):借：所得税费用–当期所得税费用

贷：应交税费—应交企业所得税递延所得税费用与应交企业所得税:借：所得税费用—当期所得税费用

—递延所得税费用

递延所得税资产

贷：应交税费—应交所得税

递延所得税负债当期所得税费用(=当期应交所得税):借：所得税费用–当期所得例题：某企业当期所得税为402.6万元，根据税法和会计准则的差异，得到应纳税暂时性差异为60万元，可抵扣暂时性差异为30万元。求资产负债表债务法下，利润表中应确认的所得税费用，并作出相应的会计分录。所得税费用=当期所得税+递延所得税

=402.6+（60*25%-30*25%）=402.6+（15-7.5）=410.1借：所得税费用—当期所得税费用4026000

—递延所得税费用75000

递延所得税资产75000

贷：应交税费—应交所得税4026000

递延所得税负债150000例题：某企业当期所得税为402.6万元，根据税法和会计准则的以利润表为基础,将时间性差异对未来税额的影响看作本期所得税费用调整,当预期税率发生变动或税基变动时,必须对递延税款按照现行税率调整计算当期应交所得税---计算当期所得税费用---倒挤出本期递延所得税款所得税费用=会计利润*现行税率+因税率税基变动对前期递延所得税当期税率变动

借:所得税费用

递延税款(新税率核算的当期差异)

贷：应交税费—应交所得税

借:所得税费用

贷:递延税款(税率变化对前期递延税款调整)(三)利润表债务法会计处理以利润表为基础,将时间性差异对未来税额的影响看作本期所得税费（1）亏损弥补的所得税处理《企业会计准则第18号——所得税》规定，企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值；在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。（四）其他情况下的会计处理（1）亏损弥补的所得税处理《企业会计准则第18号——所得税》预计未来可产生足额应纳税所得额可以抵扣亏损:借:递延所得税资产—第×年亏损

贷:所得税费用-递延所得税费用以后年度盈利弥补亏损,转销上年度因亏损确认的递延所得税资产:借:所得税费用-递延所得税费用

贷:递延所得税资产—第×年亏损以后年度盈利弥补亏损后仍有盈利:

借:所得税费用-递延所得税费用所得税费用-当期所得税费用

贷:递延所得税资产—第×年亏损

应交税费-应交企业所得税预计未来可产生足额应纳税所得额可以抵扣亏损:（2）减免所得税的会计处理a.直接减免方式计提所得税时：借：所得税费用贷：应交税费——应交企业所得税直接减免所得税时：借：应交税费——应交企业所得税贷：所得税费用（2）减免所得税的会计处理a.直接减免方式b.先征后退方式计提所得税时：借：所得税费用贷：应交税费——应交企业所得税缴纳时:借：应交税费——应交企业所得税贷：银行存款收到退还所得税时：借：银行存款贷：所得税费用b.先征后退方式c.有指定用途的退税：收到退还所得税时：借：银行存款贷：实收资本-资本公积（形成资本）

或营业外收入-政府补助

或递延收益c.有指定用途的退税：(3)捐赠的会计处理企业对外捐赠或接受捐赠,产生的增值税按照增值税会计处理方法处理企业由于对外捐赠或者接收捐赠产生产生的应交所得税:企业对外捐赠会计上按照捐赠全额和相关税费计入营业外支出,税法规定了符合条件的捐赠税前扣除比例等,形成永久性差异注:捐赠抵扣新规定超过12%部分允许结转未来三年抵生暂时性差异公益性捐赠抵扣新规案例.docx企业接收捐赠除数额较大需均匀计入以后各年度(不超过5年)的情况外,一般不产生暂时性差异(3)捐赠的会计处理（4）预缴所得税企业预缴所得税应按照当月或当季度实际利润额预缴，无法按照实际利润额预缴的，可根据上衣年度应税所得的月度或嫉妒平均值预缴预缴所得税时：借：所得税费用贷：应交税费——应交企业所得税实际缴纳时:借：应交税费——应交企业所得税贷：银行存款（4）预缴所得税企业预缴所得税应按照当月或当季度实际利润额预（5）损益调整的会计处理损益调整是指会计人员因会计核算方法违反财务会计制度规定，经查账后进行的有关调整。年度中间发现的涉及本年经济业务的调整，应视同会计记录发生错误，可按规定的方法调整本期相关项目。年终结账以后发现的差错，按会计差错更正的会计处理方法进行更正。多列费用、少计收入的部分，调整增加当年度的收益；少计费用、多计收入的部分，调整减少当年度的收益。调整分录为借记资产负债表有关账户，贷记“以前年度损益调整”账户；或者借记“以前年度损益调整”账户，贷记资产负债表有关账户。（5）损益调整的会计处理损益调整是指会计人员因会计核算方法违调增或调减利润而需要多缴或少缴的所得税，也应在当年度有关账户上作相应调整，

借记“以前年度损益调整”账户，

贷记“应交税费——应交所得税”账户；或者作相反分录。最后应将“以前年度损益调整”账户的余额转入“利润分配——未分配利润”账户。

调增或调减利润而需要多缴或少缴的所得税，也应在当年度有关账户第三节企业所得税的会计处理本节主要内容所得税会计差异资产负债表债务法所得税会计处理所得税会计科目的设置资产负债表债务法的会计处理应付税款法的会计处理特殊情况下的会计处理第三节企业所得税的会计处理本节主要内容所得税会计差异基于收入费用观的所得税会计差异以利润表为重心收益为收入-为取得收入发生的成本费用在递延法和利润表债务法下，按差异能否在未来转回，分为永久性差异和时间性差异永久性差异由会计准则与税法口径与标准不同造成，无法在未来转回；其计税基础（税法上）与账面价值（会计上）相同时间性差异由于当期会计利润与应税所得不同造成，其计税基础与会计上账面价值不同一、所得税会计差异基于收入费用观的所得税会计差异一、所得税会计差异基于资产负债观的所得税会计差异以资产负债表为核心收益=期末净资产-期初净资产体现资产负债观的税务会计处理方法为资产负债表债务法重点在于暂时性差异的处理基于资产负债观的所得税会计差异资产负债表债务法是指从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者时间的差额区分应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，并以此确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。二、资产负债表债务法资产负债表债务法是指从资产负债表出发，通过比较资资产负债表债务法的步骤计算当期应缴纳的所得税金额；确定资产、负债的账面价值和计税基础；比较资产、负债的账面价值和计税基础，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异；根据暂时性差异情况，确定本期递延所得税资产和递延所得税负债期末余额，并根据期初余额计算确定递延所得税资产和递延所得税负债的发生额。资产负债表债务法的步骤计算当期应缴纳的所得税金额；资产负债表债务法程序②账面价值②计税基础②递延所得税负债②可抵扣暂时性差异②应纳税暂时性差异②暂时性差异①当期应交所得税②递延所得税资产③所得税费用②递延所得税发生额

资产负债表债务法程序②账面②计税②递延②可抵②应纳②暂①当（一）暂时性差异:

资产、负债项目账面价值与计税基础的差额可抵扣暂时性差异产生原因：资产项目账面价值（会计准则核算的资产负债表中的期末余额）小于其计税基础（税法确定的资产负债项目的期末应有金额）负债项目的账面价值大于其计税基础结果：减少未来期间纳税所得额与应纳税款形成递延所得税资产应纳税暂时性差异产生原因:资产项目账面价值（会计上）大于其计税基础（税法上）负债项目的账面价值（会计上）小于其计税基础（税法上）结果:增加未来期间纳税所得额与应纳税款形成递延所得税负债（一）暂时性差异:

资产、负债项目账面价值与计税基础的差额可（二）暂时性差异的计算：

账面价值-计税基础确认资产与负债的计税基础1、资产的计税基础资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。从税收的角度考虑，资产的计税基础是假定企业按照税法规定进行核算所提供的资产负债表中资产的应有金额造成资产账面价值与计税基础不一的原因主要有：

（二）暂时性差异的计算：

固定资产

会计上:账面价值=成本-累计折旧-减值准备税法上:折旧方法、折旧年限不同计提固定资产减值准备不予认可除房屋建筑物外未使用的固定资产计提折旧不予认可以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计提折旧扣除的固定资产。

例；2016年某企业取得固定资产原价750万，使用年限预计为10年，会计上采用直线法摊销，残值为0，税法上规定可以采用加速折旧方法，这里采用双倍余额递减法，2018年12月31日，估计该固定资产可收回余额为550万，计算由此产生的暂时性差异。上例中如果会计核算估计寿命为5年，由于税法规定最低折旧年限10年，计税按照10年计，均按照直线法计提折旧，假定未发生减值，计算由此产生的暂时性差异。例；2016年某企业取得固定资产原价750万，使用年限预计为无形资产

后续摊销、计提减值准备等方面造成差异会计上:研发支出研究阶段计入当期损益，开发阶段资本化处理计入无形资产成本；按初始成本摊销减值准备后续计量对于寿命确定的无形资产需摊销,摊销方法和年限灵活,且需减值测试计提减值准备;寿命不确定的不摊销但应进行减值测试税法上:未形成资产计入当期损益，加计扣除；形成资产按成本加计摊销；采用直线摊销法，期限不少于10年不计减值准备无形资产

交易性金融资产

因会计准则与税法不一致而造成差异

会计上:期末账面价值为公允价值公允价值变动净收益计入当期损益税法上:公允价值变动是未实现的,不予确认，计税基础仍为其历史成本将处置取得的价款扣除其历史成本后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额交易性金融资产

因会计准则【例】2012年11月8日，甲公司自公开的市场上取得一项基金投资，作为可供出售金融资产核算。该投资的成本为1500万元。2012年12月31日，其市价为1575万元2012年12月31日账面价值应为公允价值1575万元计税基础维持原取得成本不变，为1500万元账面价值与计税基础之间产生的75万元暂时性差异，将会增加未来该资产处置期间的应纳税所得额企业所得税的会计处理培训课件长期股权投资会计上:期末账面价值低于可收回金额时需计提减值准备;投资收益确认时间与税法不同,如用成本法核算,以被投资方宣告分配的股利或利润为准,如用权益法核算则以被投资企业当年实现净损溢为依据,亏损时需确认投资损失,调减长期股权投资账面价值税法上:企业取得的股息或红利等权益性投资收益为应税收入,在被投资企业做出利润分配决定时确认收入实现被投资企业分配的股票股利按账面价值确认投资收益,不确认投资损失长期股权投资会计上:期投资性房地产会计上:采用公允价值模式计量的与上述教育性资产相同,期末账面价值即为公允价值,公允价值变动计入当期利润表采用成本模式计量的,账面价值为期末可收回金额,会计上需核算减值损失税法上:采用公允价值模式计量的,税法对持有期间公允价值变动产生的损益不确认收入,计税基础仍为历史成本采用成本模式计量的,预计的减值损失税法不予扣除投资性房地产会计上:采用公允价值模式计量的与上述教育性资产相2、负债的计税基础：负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。与账面价值的关系式如下：

负债的计税基础=负债的账面价值-将来负债在兑付时允许扣税的金额负债账面价值与计税基础之间的产生差异主要在以下几个方面：2、负债的计税基础：

预计负债会计上:会计上预计负债当期确认税法上:实际支出发生时才允许扣除,当期预计负债不予确认

产生可抵扣暂时性差异预计负债会计上:会计上【例】甲企业20×6年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。分析：借：销售费用500

贷：预计负债500该项预计负债账面价值为500万元计税基础=账面价值－未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额=500－500=0账面价值与计税基础的差异500万元将减少未来的应纳税所得额【例】甲企业20×6年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当预收账款会计上:将预收账款作为负债核算税法上:税法规定预收账款应计入收款当期应纳税所得

产生可抵扣暂时性差异预收账款会计上:将预收账款作为负债核算税法上:税法规定预收账【例】大海公司2008年12月31日收到客户预付的款项100万元由于预收的款项计入当期应纳税所得额会计上视为负债,预收账款的账面价值=100万元因按税法规定预收的款项已计入当期应纳税所得额，所以在以后年度减少预收账款确认收入时，由税前会计利润计算应纳税所得额时应将其扣除预收账款的计税基础=账面价值100－可从未来经济利益中扣除的金额100=0(税法上不作为负债)【例】大海公司2008年12月31日收到客户预付的款项100注意辨别暂时性差异和永久性差异:如对于应付职工薪酬,在会计上企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负债.税法上对于合理的职工薪酬基本允许税前扣除，但税法中如果规定了税前扣除标准，超过部分当期不允许扣除，以后也不允许扣除.也就是说,这种税法与会计的差异是由于标准与口径不同造成,未来也不能转回,为永久性差异.即账面价值=计税基础注意辨别暂时性差异和永久性差异:如对于应付职工薪酬,在会计上又如企业未决诉讼、追加税款等涉及的罚款和滞纳金等会计上尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映税法上罚款和滞纳金不得税前扣除计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额0之间的差额，两者之间差异不能在未来转回,即计税基础=账面价值无暂时性差异，为永久性差异又如企业未决诉讼、追加税款等涉及的罚款和滞纳金等下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的是（

）

A．企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债

B．企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1000万元,税法规定关联方提供债务担保确认的预计负债不允许税前扣除

C．企业当期支付的职工工资及其他薪金性质支出计1000万元。按照税法规定可以于当期扣除的部分为800万元

D．税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元【正确答案】

A下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的是（

）不考虑其他因素，下列各项目产生可抵扣暂时性差异的有（）

A.因产品质量保证确认预计负债

B.对持有至到期投资计提减值准备

C.本期发生净亏损，按税法规定可于未来5年内税前补亏

D.本期购入的可供出售金融资产在期末公允价值下降【正确答案】

ABCD不考虑其他因素，下列各项目产生可抵扣暂时性差异的有（）

（三）递延所得税资产与递延所得税负债

1、递延所得税资产递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×预计转会期间所得税率当期递延所得税资产变动额=（年末可抵扣暂时性差异-年初可抵扣暂时性差异）×所得税率递延所得税资产的确认以为来期间可能取得的纳税限额为限（三）递延所得税资产与递延所得税负债1、递延所得税资产2、递延所得税负债在税率不变情况下：递延所得税负债=应纳税暂时性差异×预计转回时的所得税率当期递延所得税负债变动额=（年末应纳税暂时性差异-年初应纳税暂时性差异）×所得税率

非资产\负债类项目产生的暂时性差异,如销售费用超过当年销售收入15%的部分结转以后年度扣除产生的相同处理2、递延所得税负债在税率不变情况下：（四）应交所得税与所得税费用

利润表中的所得税费用由当期所得税和递延所得税两部分组成，即：所得税费用=当期所得税+递延所得税

当期所得税即当期应纳税额：是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额.应交所得税=应纳税所得额*适用税率应纳税所得额=会计利润+税法规定的调增额-税法规定的调减额（四）应交所得税与所得税费用利润表中的所得税费用由当期税法规定的调增额：某些费用或支出会计上已从利润中扣除，但税法上不可扣除。企业罚没、滞纳金、非广告性质的赞助支出、非公益性捐赠等。会计上核算的某些费用，税法上规定按标准列支，超过部分不得扣除。如与生产经营有关的业务招待费，按实际发生额60%且不超过当期营业收入千分之五向非金融企业的利息支出，按金融企业同类利率计职工福利费、工会经费、职工教育经费按工资薪金所得14%、2%、2.5%为限，超过部分不予扣除广告费、业务宣传费15%、公益性捐赠支出扣除税法规定的调增额：某些费用或支出会计上已从利润中扣除，但税法某些收入会计上不予确认，但税法上属应税收入不具商业实质的非货币性交易，会计上按照账面价值计，不确认收益，但税法上视同销售已确认应税所得长期股权投资分配的股票股利，投资方不做账务处理，但税法需缺人投资收益某些收入会计上不予确认，但税法上属应税收入税法规定的调减额：免税收入，会计上已确认收入，但税法上免税企业购买的国债利息收入企业取得的股息、红利等权益性投资收益，属于被投资方税后利润，投资方不需要重复交税，税率差额仍需确认长期股权投资投资成本小于被投资企业净资产公允价值的差额，会计上确认为营业外收入，税法上不纳税企业发生的经营性亏损，税法规定可结转后期抵减后期应纳税所得（5年内）税法规定的调减额：免税收入，会计上已确认收入，但税法上免税递延所得税是递延所得税资产和递延所得税负债的当期发生额的综合结果

递延所得税＝（递延所得税负债的期末余额—期初余额）—（递延所得税资产的期末余额—期初余额）

所得税费用=当期所得税+递延所得税=当期所得税-递延所得税资产本期增加额+递延所得税负债本期增加额递延所得税是递延所得税资产和递延所得税负债的当期发生额的综合所得税会计是指研究如何对按照会计准则计算的税前会计利润（亏损）与按税法计算的应纳税所得额（或亏损）之间的差异进行会计处理的会计理论和方法。三、所得税会计科目的设置所得税会计处理的方法有两种：应付税款法：将应纳所得税全部作为所得税费用，计入当期利润表纳税影响会计法：对应纳所得税进行调整，然后得出所得税费用。分为递延法和债务法。

债务法又分为利润表债务法和资产负债表债务法。所得税会计是指研究如何对按照会计准则计算的税前会计利润（亏损应付税款法与纳税影响法比较应付税款法企业将本期税前会计利润与应税所得额之间差额造成的影响纳税的金额直接计入当期损益应税所得额=利润总额+(-)永久性差异+(-)时间性差异,即本期所得税费用=本期应纳所得税以税法为导向的会计处理方法,执行<小企业会计准则>的企业可用纳税影响法企业将本期税前会计利润与应税所得额之间差额造成的影响纳税的金额递延和分配到以后各期的所得税会计处理方法分为递延法(已取消)和债务法,债务法又分为利润表债务法和资产负债表债务法,我国主张采用在产负债表债务法应付税款法与纳税影响法比较应付税款法企业将本期税前会计利润与应付税款法：设置“所得税费用”、和“应交税费—应交企业所得税”科目。利润表债务法:设置“所得税费用”、和“应交税费—应交企业所得税”“递延税款”科目采用资产负债表债务法情况下应设以下会计科目：“递延所得税负债”，负债类科目.“递延所得税资产”，资产类科目.“所得税费用”是损益类科目。核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用，按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。“应交税费——应交企业所得税”

应付税款法：应付税款法纳税影响会计法债务法资产负债表债务法利润表债务法其他事项会计处理四、所得税的会计处理应付税款法四、所得税的会计处理应付税款法是指企业不确认暂时性差异对所得税的影响金额，将当期计算的应交所得税确认为所得税费用的方法。在这种情况下，当期所得税费用等于当期应交的所得税。本期所得税费用为按照本期应税所得与适用的所得税率计算的应交所得税；暂时性差异产生的影响所得税的金额均在本期确认所得税费用，或在本期抵减所得税费用；在会计报表中不反映为一项负债或一项资产。

应纳税所得额=利润总额+(-)永久性差异+(-)暂时性差异所得税费用=应交所得税=应纳税所得额*税率（一）应付税款法的会计处理特点2007年起上市企业规定用资产负债表债务法，其他企业仍可能用应付税款法应付税款法是指企业不确认暂时性差异对所得税的影响金额，将当期例1:某企业当期应纳所得税为402.6万元，根据税法和会计准则的差异，得到应纳税暂时性差异为60万元，可抵扣暂时性差异为30万元。求应付税款法下，利润表中应确认的所得税费用，并作出相应的会计分录。所得税费用=当期所得税=402.6（1）计提借：所得税费用4026000

贷：应交税费—应交所得税4026000

（2）实际上缴借：应交税费—应交所得税4026000

贷：所得税费用

4026000

例1:某企业当期应纳所得税为402.6万元，根据税法和会计准例2(8-29):某企业发生超标准业务招待费3.5万元,固定资产折旧采用直线法,本年折旧50000元,计税采用双倍余额递减法,本年度折旧额65000元,年度利润表上税前会计利润100万,所得税率25%.本期所得税费用=本期应纳所得税=应税所得额*税率=(会计利润+永久性差异+时间性差异)*税率=[税前会计利润100万+永久性差异3.5万+时间性差异(-1.5万)]*25%=25.5万借：所得税费用4026000

贷：应交税费—应交所得税4026000

例2(8-29):某企业发生超标准业务招待费3.5万元,固定资产负债表债务法是指从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者时间的差额区分应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，根据暂时性差异情况，确定本期递延所得税资产和递延所得税负债期末余额，并根据期初余额计算确定递延所得税资产和递延所得税负债的发生额。在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。(二)资产负债表债务法的会计处理资产负债表债务法是指从资产负债表出发，通过比较资计算公式:期末递延所得税资产=可抵扣暂时性差异期末余额*预计税率期末递延所得税负债=应纳税暂时性差异期末余额*预计税率当期递延所得税资产(负债)=期末递延所得税资产(负债)-期初期末递延所得税资产(负债)所得税费用(收益)=应交所得税+(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)-(期末递延所得税资产-期初递延所得税资产)=应交所得税+期初递延所得税净资产-期末递延所得税净资产计算公式:期末递延所得税资产=可抵扣暂时性差异期末余额*预计递延所得税资产:借：所得税费用-递延所得税费用

贷：递延所得税资产(本期发生额为负值)借：递延所得税资产(本期发生额为正值)贷：所得税费用-递延所得税费用递延所得税负债:借：所得税费用-递延所得税费用(本期发生额为负值)贷：递延所得税负债借：递延所得税负债(本期发生额为正值)贷：所得税费用-递延所得税费用递延所得税资产:借：所得税费用-递延所得税费用递延所得当期所得税费用(=当期应交所得税):借：所得税费用–当期所得税费用

贷：应交税费—应交企业所得税递延所得税费用与应交企业所得税:借：所得税费用—当期所得税费用

—递延所得税费用

递延所得税资产

贷：应交税费—应交所得税

递延所得税负债当期所得税费用(=当期应交所得税):借：所得税费用–当期所得例题：某企业当期所得税为402.6万元，根据税法和会计准则的差异，得到应纳税暂时性差异为60万元，可抵扣暂时性差异为30万元。求资产负债表债务法下，利润表中应确认的所得税费用，并作出相应的会计分录。所得税费用=当期所得税+递延所得税

=402.6+（60*25%-30*25%）=402.6+（15-7.5）=410.1借：所得税费用—当期所得税费用4026000

—递延所