企业所得税纳税申报讲解课件

企业所得税纳税申报讲解

2014.12

国家税务总局企业所得税纳税申报讲解课件1企业所得税纳税申报修订背景、思路组织结构主要特点主要变化及功能企业所得税纳税申报修订背景、思路2企业所得税纳税申报修订背景纳税人—税法实施以来新政策出台，纳税人不能准确履行纳税义务，申报差错率提高，纳税风险加大；税务机关—申报表粗放、结构不合理、涉税信息不准确，不能满足新形势下风险管理、后续管理及税收分析等要求，制约管理水平；现转变管理方式，减少和取消行政审批，减少进户执法，只能通过申报掌握涉税信息；企业所得税纳税申报修订背景3企业所得税纳税申报修订思路以纳税人为主体，财税差异以纳税调整方式计算应纳税所得额；兼顾税务管理，以重要性、普遍性为原则，设置多架构申报；以信息化为支撑，以风险管理为手段，精准申报涉税信息，提高税、企业双方的税法遵从度；企业所得税纳税申报修订思路4企业所得税纳税申报组织结构1主多附；多层架构；1级附表8张1、收入按核算制度分类2、成本3、费用应纳税所得额计算4、纳税调整5、弥补亏损6、优惠税款计算7、境外抵免8、汇总纳税企业所得税纳税申报组织结构1主多附；多层架构；1级附表8张5企业所得税纳税申报组织结构--2级附表税基—纳税调整12张视同销售、未按权责收入、投资收益专项资金、职工薪酬、广告、捐赠、折旧、资产损失企业重组、政策性搬迁、特殊准备金企业所得税纳税申报组织结构--2级附表6企业所得税纳税申报组织结构—2级附表税基优惠抵扣所得额税收优惠4张减免税额抵免税额境外调整后所得计算境外分支机构弥补境外抵免3张境外跨期结转企业所得税纳税申报组织结构—2级附表7企业所得税纳税申报组织结构—3级附表8张资产损失—专项申报纳税调整资产折旧—-加速折旧股息红利资源综合利用涉农贷款优惠研发加计高新、软件企业企业所得税纳税申报组织结构—3级附表8张8企业所得税纳税申报主要特点1、体系合理、填报便捷设索引表、主附层级分明；减轻办税负担2、突出重点、便于管理重点围绕纳税调整、优惠、境外抵免；反映申报的全过程，展现涉税完整数据，为风险管理提供支撑；（税收角度）企业所得税纳税申报主要特点9企业所得税纳税申报主要特点3、注重主体、繁简适度充分考虑会计制度、准则，设基础信息表；简化主表，多数附表依据会计口径；对中小企业来讲，应更简化；4、相对稳定、重点分类主表、1级附表相对稳定，2、3级附表着眼变化；汇总、不同会计制度分类申报企业所得税纳税申报主要特点10企业所得税纳税申报主要变化及功能1、新增索引、基础信息；2、简化主表—汇总纳税、基础信息分离；3、细化附表—如：期间费用、纳税调整的14张2级附表、优惠项目的若干明细附表；3、分类申报—不同会计制度、汇总纳税；4、注重财税数据申报完整性、准确性；企业所得税纳税申报主要变化及功能11企业所得税纳税申报主附表主要功能介绍索引表—方向基础信息表—除税务登记信息以外的与所得税相关的基本信息；三全基本功能一是确定企业性质，小微企业、汇总纳税、所属行业、规模；二是明确会计核算制度和所得税相关的核算方法；三是了解企业股权结构及投资情况；企业所得税纳税申报主附表主要功能介绍12企业所得税纳税申报主附表主要功能介绍主表—在会计利润基础上纳税调整，计算所得额、应纳税款及应补退税款；补退税依据；附表生成、表内计算；几点说明1、利润—捐赠扣除基数2、营业收入+视同+房地产预征–三费扣除3、应纳税所得额—小微企业4、营业税金及附加企业所得税纳税申报主附表主要功能介绍13企业所得税纳税申报主表---营业税金及附加会计核算营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等，会计利润表房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”等科目核算反映会计核算的结果企业所得税纳税申报主表---营业税金及附加14企业所得税纳税申报5、主表---境外所得境内、境外所得分开计算第14行减；第18行加弥补当期亏损；第29、30行计算税额6、主表---所得减免；税基减免分为两部分；20行农林牧副渔、基础设施；分开核算项目；7、第19行纳税调整后，负数为确认亏损企业所得税纳税申报5、主表---境外所得15企业所得税纳税申报8、主表---汇总纳税总机构计算使用；分支机构按现行申报；总机构计算分配税额时，境外所得分支机构不参与；企业所得税纳税申报8、主表---汇总纳税16应纳税所得额计算流程—主表应纳税所得额计算流程—主表17企业所得税纳税申报主附表主要功能介绍附表：101--104收入、成本、费用—企业：适用会计核算制度体现分类；税务：后续管理；完全会计核算数据；期间费用细化：按会计核算分析填报说明：各项税费与主表营业税金附加不重复；企业所得税纳税申报主附表主要功能介绍18企业所得税纳税申报新增表—期间费用1-3行：

人工成本4-6行：

有扣除限额的项目7行：

折旧摊销费9-20行：

根据期间费用的用途进行划分21-23行：财务费用企业所得税纳税申报新增表—期间费用19企业所得税纳税申报期间费用—境外支付劳务费、咨询顾问费、佣金和手续费、董事会费、运输仓储费、修理费、技术转让费、研究费用；企业需要分析填报，无法与会计科目一一对应金融企业“业务及管理费”科目情况填报在“销售费用”列中企业所得税纳税申报期间费用—境外支付20企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍沿用现有体系，按项目进行调整，并细化12个项目，14张表；除税基优惠以外的财税差异调整；收入、扣除、资产、特殊调整、特别调整企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍21纳税调整项目。旧：收入类、扣除类、资产类、准备金调整、房地产预计利润调整、特别纳税调整、其他七类51小类

新：收入类、扣除类、资产类、特殊事项、特别纳税调整、其他六类36小类

纳税调整项目。22企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍视同销售—会计不确认，税收确认；【2008】828号、条例25条；5010表房地产企业—31号文件-未完工；已完工；预计毛利额=销售未完工产品的收入×当地税务机关规定的计税毛利率（分开发项目分别计算）

企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍23房地产业务按销售未完工产品进行反向填报，消除重复计算问题计算逻辑：22行（销售未完工产品纳税调整额）-26行（结转完工产品纳税调整额），需会计上做确认处理，才可以进行减项的填报。房地产业务24未按权责发生制确认—租金、利息、特许权、分期确认、政府补助；税收没按；5020表租金：条例19条、国税函[2010]79号；分期确认：分期收款、超12月建造合同；政府补助：收益相关、资产相关企业所得税纳税申报讲解课件25不征税收入、不征税收入用于支出的费用1、同步调整，若会计处理严格按照政府补助，基本无差异。分收、支两个项目调整，考虑到专项用途财政性资金的限期使用（上缴）问题，更清晰反应不征税收入相应调整情况。2、未按权责发生制原则确认收入纳税调整明细表-政府补助的衔接，符合不征税收入条件的政府补助，直接按不征税收入进行；不征税收入用于支出形成的资本，在资产折旧、摊销情况及纳税调整表中相关表格中填报调整。不征税收入、不征税收入用于支出的费用1、同步26企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍未按权责发生制确认—租金A公司与承租人B公司签订三年房屋合同，租期是2014年6月1日到2016年5月31日，年租金每年10万元，合同约定三年租金提前在合同签订日一次性支付。企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍27企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍---会计处理2014年6月：借银行存款30

贷：预收账款302014年12月借：预收账款10贷：其他业务收入10税务处理：企业可选择；一次性确认、分期确认；国税函[2010]79号。企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍---会计处理28企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍投资收益—税收：持有全征、全免，宣告分配确认；会计：持有期间、转让处置，核算方法：成本法、权益法；如：股权投资税收：被投资企业作利润分配时确认收入实现会计：按权益法核算的按被投资企业会计期末的净利润自动确认损失或收益成本法:以被投资企业实现利润确认,无差异注意：投资损失—作为资产损失处理企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍29企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍投资收益—持有免税收入税法26条条件：权益性投资、被投资方为居民企业、直接投资、持有时间超过12个月；国税〔2010〕79号；被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方的股息、红利收入，投资方企业也不得增加长期投资的计税基础。暂不征。转让时征企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍30企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍投资收益表—转让处置：如：股权投资—[2010]79号：转让协议生效，手续变更时确认；扣除成本确认所得；[2011]34号公告：投资撤回或减少，相当于出资部分，相当于累计未分配利润按减少实收资本比例计算为股息；其他为转让所得；例如企业200万元，应分配50万元，取得300万元，则300万元中的200万元做投资收回不征税，50万元作为股息所得视情况纳税，50万元作为投资资产转让所得。

企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍31企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍权益法下股权投资初始投资成本调整确认收益—税收对初始投资成本确认，以公允价和相关税费为基础；会计：权益法核算合营和联营企业投资；正商誉的不调整，负商誉的调整，计入当期损益；例：A企业取得B企业40%的股权，支付8000，取得时B企业公允价值22000。企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍32企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍会计上：取得时A企业投资成本8000小于B企业净资产份额8800（22000×40%），则8800与8000的差额800计入当期损益；借：长期股权投资—投资成本8800

贷：银行存款8000

营业外收入800税收上：确认投资成本为8000，其800不确认。应作纳税调减800；企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍33企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍交易性金融资产初始成本调整—会计：公允价，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用在发生时计入投资收益；税收：公允价+交易费；公允价值变动损益—全额调整金融资产、负债及投资性房地产公允计量；公允价值变动净收益—例4月购10000股，成交价20元/股，交易费200元。年内没出售，12月31日收盘价8元/股。企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍34企业所得税纳税申报公允价值变动净收益—例会计处理：4月30日借：交易性金融资产-成本200000

投资收益200

贷：银行存款20020012月31日：借：公允价值变动损益120000贷：交易性金融资产-公允价值变动120000借：本年利润120000

贷：公允价值变动损益120000税务处理：取得时确认200200；处置时—收益-计税基础=所得或损失企业所得税纳税申报公允价值变动净收益—例35企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍不征税收入—财政性资金表【2011】70号专项用途的资金拨付文件；取得县以上管理办法或具体管理要求；支出单独进行核算；60个月内，未支出或未缴，第6年并入应税；

专项资金企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍36企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍—职工薪酬5050表1、工资薪金—股权激励：【2012】18号公告立即行权无差异；跨期行权调整；会计：等待期内计成本费用税收：实际行权时确认

公允价与取得价差额确认2、福利费【2009】3号扣除范围问题3、工会经费【2010】24号、【2011】30号，凭证企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍—职工薪酬5050表37企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍广告宣传、招待费—计算基数：主表主营收入+视同收入+（房地产未完预征-转已完产品）；15%扣除财税[2012]48号，医药等30%；签订分摊协议的关联企业，其中一方不超过扣除限额比例的支出本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归至另一方扣。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍38企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍利息支出—条例38条，当期发生不需资本化的，非金融企业向非金融企业借款，按同期同类贷款利率计算的部分；[2011]34号贷款利率、说明；[2009]777号个人借款问题;关联企业121号比例会计：企业对持有至到期投资、贷款，对采用实际利率法确认的与金融负债相关的利息费用，按税收规定调整；应资本化的部分，会计与税法协调；企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍39纳税调整表投资者投资未到位发生的利息支出《关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函[2009]312号）：凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。纳税调整表投资者投资未到位发生的利息支出40企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍—跨期调整项目5080表维简费、安全生产费—【2011】26号【2013】67强调实际发生；费用化、资本化；预计负债—会计：过去交易或事项形成，未来事项确定；三个特征：现时义务、利益流出、可靠计量；税收：当期发生，与经营相关；预提费用—准则已取消，其他会计制度计提；税收：当期发生，与经营相关企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍—跨期调整项目508041企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍—资产折旧、摊销5090表固定资产折旧—使用期1年以上；分类及年限—房屋20年；机器、机械10年；器具、工具5年；运输工具4年；电子设备3年；会计核算与税法差异：1、折旧方法：税法—平均年限法会计—平均年限法、工作量、加速折旧（双倍余额递减、年限总和法）2、折旧年限：税收—条例60条明确；会计—企业可根据经济利益预期选择企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍—资产折旧、摊销50942企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍—资产折旧、摊销4090表3、资产价值确认：会计与税法差异A：后续支出—会计：计当期损益；税收：达到计税基础50%并年限延长2年以上；B：减值损失–会计：损失确认后调整折旧，并不得转回；税收：不确认，以历史成本；C：债务重组接受抵债资产—准则与税法按公允价；会计制度按账面价值；企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍—资产折旧、摊销40943企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍—资产折旧、摊销5090表D：借款费用资本对入账价值影响：会计与税收对资本化确认一致；税收：应资本化的费用，高于同期、同类利息水平的不予资本化；E：计提减值准备：会计计提并确认；税法不确认F：计提折旧的范围：会计：选择权；税收：与经营活动有关的；G：残值：会计：自行确定；税收：确定后不变企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍—资产折旧、摊销50944企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍—资产折旧、摊销4090表4、折旧额—会计与税法差异A：加速折旧：税收—【2009】81号【2014】75；方法：余额递减法或年数总和法、不低于规定年限60%；技术进步，更新换代快；B：调整折旧：会计—对未办竣工估计计提折旧，办理竣工后，不调整折旧，税收—需调整企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍—资产折旧、摊销40945企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍—资产折旧、摊销注意：发生即填报。作为纳税调整系列的例外，不论是否存在纳税调整，发生资产折旧、摊销的，需在本表进行列示填报。

涉及资本化支出、计税基础等的扣除调整，本次纳税调整系列中，均在本表反映，如不征税收入支出形成的资产、企业重组中涉及资产计税基础问题等。

企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍—资产折旧、摊销46企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍—资产折旧、摊销4090表2014年第64号公告：

1、明确六大行业固定资产确认口径：国标代码确定行业范围；上述确定行业主营业务收入占收入总额（全口径，含不征税收入）比例大于50%、固定资产投入使用当年2、关于符合多个加速折旧政策：自行选择，不得改变。企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍—资产折旧、摊销40947企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍—。3、研发仪器、设备确定：按研发费、高企相关规定。对已享受加速折旧的，加计扣除时，按会计确认金额进行加计。4、六大行业固定资产：包括自行建造5、加速折旧：。。。。。。允许按不低于或选择进行加速折旧。6、一次性扣除表述：。。。。。。可以一次性在计算应纳税所得额时扣除企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍—。48企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍—资产损失调整资产损失—公告25号会计与税法定义基本一致（用于经营活动）；取消审批改申报；强调实际发生并会计已作处理以前年度损失可追补确认，不超过5年；清单申报—按会计科目汇总申报；按公允价销售、转让、变卖非货币资产；存货的正常损耗；固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失专项申报—按项目或笔申报；除清单申报以外的专项申报；企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍—资产损失调整49企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍—资产损失调整4110表总分支机构—分别申报；分支机构上报总机构；总机构清单申报分支机构；转让分支机构资产应专项申报专项申报资产损失：货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。25号公告中确认损失条款中按条件确认；出具材料的应一并申报企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍—资产损失调整411050企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍—资产损失调整4110表资产损失—公告25—4111表专项申报账载、处置、赔偿金额为会计数据；备案资料为25号第4章到第7章明确的内部、外部证据确认为25号第3章企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍—资产损失调整411051企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍—企业重组调整表依据【2009】59号、【2010】4号公告等债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立业务复杂、表格简单、分析填报13行“其中：以非货币资产对外投资”目前主要填报上海自贸区适用非货币资产对外投资进行填报企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍—企业重组调整表52企业所得税纳税申报一般重组—税收—交易各方确认所得、损失A清偿债务、转资本、收购股权：税收上分项(清偿\投资)处理，按交易发生时确认计税基础；会计上不分项，按公允价与帐面价\减值准备差确认计损益B关联方重组：符合条件的(法院\债权人同意)可确认所得或损失；不符合条件的视同捐赠或投资C：居民企业转为个人独资或合伙时，应视为转让，按规定进行清算和分配企业所得税纳税申报一般重组—税收—交易各方确认所得、损失53企业所得税纳税申报特殊重组—无税重组条件—税收(59号文)5、合并：75%以上资产，被合并取得非股权额小于支付总额20%；6、分立：被分立取得非股权额小于支付总额20%；7、合并弥补亏损：净资产×利率（负资产处理）会计上：处理原则是控制方购买法；以购买日支付的资产或债务的公允价值确认计量，公允价值与账面价值的差额，计入当期损益。企业所得税纳税申报特殊重组—无税重组条件—税收(59号文)54企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍—政策性搬迁依据【2012】40号公告、【2013】11号--=特殊行业准备金调整财税33\48\62\64\99\110号企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍—政策性搬迁55弥补亏损表—主表中纳税调整后所得后面不是“弥补以前年度亏损”，还有“所得减免”以及“抵扣应纳税所得额”两个数据项。因此弥补亏损表中的“纳税调整后所得”是一个计算值，不能直接引自主表弥补亏损表—56企业所得税纳税申报企业所得税纳税申报57企业所得税纳税申报弥补亏损—1、[2010]20号：查增允许弥补2、[2011]25号：以前年度资产亏损调整所属年度4、[2009]59号：特殊重组下亏损可以弥补6、[2009]79号：开办费不计算亏损、经营年度一次扣除或摊销企业所得税纳税申报58企业所得税纳税申报税收优惠—原则：全面明细反映；大项以税法条例规定列示、小项以财税或公告规定列示；税基减免—收入、所得、减计及加计优惠

明细表：股息红利、综合利用、涉农贷款、加计扣除、所得减免、抵扣所得额减免税额减免—小微、高新、地方减免、其他

明细表：高新、软件集成电路企业减免企业所得税纳税申报税收优惠—原则：全面明细反映；大项以税法条59税收优惠所得减免优惠表相关税费：包括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出。分摊的期间费用。比例可以按投资额、收入、资产、工资等确定。一经确定，不得变更纳税调整：收入、成本、费用金额，调整减少的金额以负数填报税收优惠所得减免优惠表60企业所得税纳税申报税收优惠—关于适用税率问题税基减半、税率优惠的处理专设税率优惠企业—税基减半按法定税率计算项农林、基础设施、节能环保、技术转让、等税基优惠；同时符合小微、高新、软件集成电路、西部开发等税率优惠；例：高新企业技术转让700，其他所得1000；应纳税额1000*15%+200*25%=175超过500部分200*50%=100所得减免；（转让25行）高新减免1000+700-500-100*25%-15%=110（高新2行）税率差200*50%*25%-15%=10（28行）企业所得税纳税申报税收优惠—关于适用税率问题61企业所得税纳税申报境外所得抵免计算依据：财税【2009】125、【2010】1号公告；主要反映境外抵免基本情况分列3张明细表：纳税调整后所得、分支机构亏损弥补、结转抵免情况；企业所得税纳税申报境外所得抵免计算62境外税前所得=境外税后所得+境外实际缴纳的所得税

境外税前所得–间接负担的所得税额=利润总额中包含的境外所得境外税前所得=境外税后所得+境外实际缴纳的所63境外所得纳税调整

1.境外分支机构收入支出纳税调整按照税法规定进行的纳税调整（表A108010第15列）2.境内、境外发生的共同支出合理分摊扣除（已包含在利润总额中）（1）境外分支机构营业所得（表A108010第16列）（2）境外项目所得（表A108010第17列）境外所得纳税调整64企业所得税纳税申报汇总纳税总机构分摊计算表依据：财预34号、【2002】57公告1、分摊境内部分；

按156号已分摊2、已分摊总机构已分摊25%

财政集中分配25%

分支机构50%企业所得税纳税申报汇总纳税总机构分摊计算表65企业所得税纳税申报企业所得税纳税申报66

企业所得税纳税申报讲解

2014.12

国家税务总局企业所得税纳税申报讲解课件67企业所得税纳税申报修订背景、思路组织结构主要特点主要变化及功能企业所得税纳税申报修订背景、思路68企业所得税纳税申报修订背景纳税人—税法实施以来新政策出台，纳税人不能准确履行纳税义务，申报差错率提高，纳税风险加大；税务机关—申报表粗放、结构不合理、涉税信息不准确，不能满足新形势下风险管理、后续管理及税收分析等要求，制约管理水平；现转变管理方式，减少和取消行政审批，减少进户执法，只能通过申报掌握涉税信息；企业所得税纳税申报修订背景69企业所得税纳税申报修订思路以纳税人为主体，财税差异以纳税调整方式计算应纳税所得额；兼顾税务管理，以重要性、普遍性为原则，设置多架构申报；以信息化为支撑，以风险管理为手段，精准申报涉税信息，提高税、企业双方的税法遵从度；企业所得税纳税申报修订思路70企业所得税纳税申报组织结构1主多附；多层架构；1级附表8张1、收入按核算制度分类2、成本3、费用应纳税所得额计算4、纳税调整5、弥补亏损6、优惠税款计算7、境外抵免8、汇总纳税企业所得税纳税申报组织结构1主多附；多层架构；1级附表8张71企业所得税纳税申报组织结构--2级附表税基—纳税调整12张视同销售、未按权责收入、投资收益专项资金、职工薪酬、广告、捐赠、折旧、资产损失企业重组、政策性搬迁、特殊准备金企业所得税纳税申报组织结构--2级附表72企业所得税纳税申报组织结构—2级附表税基优惠抵扣所得额税收优惠4张减免税额抵免税额境外调整后所得计算境外分支机构弥补境外抵免3张境外跨期结转企业所得税纳税申报组织结构—2级附表73企业所得税纳税申报组织结构—3级附表8张资产损失—专项申报纳税调整资产折旧—-加速折旧股息红利资源综合利用涉农贷款优惠研发加计高新、软件企业企业所得税纳税申报组织结构—3级附表8张74企业所得税纳税申报主要特点1、体系合理、填报便捷设索引表、主附层级分明；减轻办税负担2、突出重点、便于管理重点围绕纳税调整、优惠、境外抵免；反映申报的全过程，展现涉税完整数据，为风险管理提供支撑；（税收角度）企业所得税纳税申报主要特点75企业所得税纳税申报主要特点3、注重主体、繁简适度充分考虑会计制度、准则，设基础信息表；简化主表，多数附表依据会计口径；对中小企业来讲，应更简化；4、相对稳定、重点分类主表、1级附表相对稳定，2、3级附表着眼变化；汇总、不同会计制度分类申报企业所得税纳税申报主要特点76企业所得税纳税申报主要变化及功能1、新增索引、基础信息；2、简化主表—汇总纳税、基础信息分离；3、细化附表—如：期间费用、纳税调整的14张2级附表、优惠项目的若干明细附表；3、分类申报—不同会计制度、汇总纳税；4、注重财税数据申报完整性、准确性；企业所得税纳税申报主要变化及功能77企业所得税纳税申报主附表主要功能介绍索引表—方向基础信息表—除税务登记信息以外的与所得税相关的基本信息；三全基本功能一是确定企业性质，小微企业、汇总纳税、所属行业、规模；二是明确会计核算制度和所得税相关的核算方法；三是了解企业股权结构及投资情况；企业所得税纳税申报主附表主要功能介绍78企业所得税纳税申报主附表主要功能介绍主表—在会计利润基础上纳税调整，计算所得额、应纳税款及应补退税款；补退税依据；附表生成、表内计算；几点说明1、利润—捐赠扣除基数2、营业收入+视同+房地产预征–三费扣除3、应纳税所得额—小微企业4、营业税金及附加企业所得税纳税申报主附表主要功能介绍79企业所得税纳税申报主表---营业税金及附加会计核算营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等，会计利润表房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”等科目核算反映会计核算的结果企业所得税纳税申报主表---营业税金及附加80企业所得税纳税申报5、主表---境外所得境内、境外所得分开计算第14行减；第18行加弥补当期亏损；第29、30行计算税额6、主表---所得减免；税基减免分为两部分；20行农林牧副渔、基础设施；分开核算项目；7、第19行纳税调整后，负数为确认亏损企业所得税纳税申报5、主表---境外所得81企业所得税纳税申报8、主表---汇总纳税总机构计算使用；分支机构按现行申报；总机构计算分配税额时，境外所得分支机构不参与；企业所得税纳税申报8、主表---汇总纳税82应纳税所得额计算流程—主表应纳税所得额计算流程—主表83企业所得税纳税申报主附表主要功能介绍附表：101--104收入、成本、费用—企业：适用会计核算制度体现分类；税务：后续管理；完全会计核算数据；期间费用细化：按会计核算分析填报说明：各项税费与主表营业税金附加不重复；企业所得税纳税申报主附表主要功能介绍84企业所得税纳税申报新增表—期间费用1-3行：

人工成本4-6行：

有扣除限额的项目7行：

折旧摊销费9-20行：

根据期间费用的用途进行划分21-23行：财务费用企业所得税纳税申报新增表—期间费用85企业所得税纳税申报期间费用—境外支付劳务费、咨询顾问费、佣金和手续费、董事会费、运输仓储费、修理费、技术转让费、研究费用；企业需要分析填报，无法与会计科目一一对应金融企业“业务及管理费”科目情况填报在“销售费用”列中企业所得税纳税申报期间费用—境外支付86企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍沿用现有体系，按项目进行调整，并细化12个项目，14张表；除税基优惠以外的财税差异调整；收入、扣除、资产、特殊调整、特别调整企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍87纳税调整项目。旧：收入类、扣除类、资产类、准备金调整、房地产预计利润调整、特别纳税调整、其他七类51小类

新：收入类、扣除类、资产类、特殊事项、特别纳税调整、其他六类36小类

纳税调整项目。88企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍视同销售—会计不确认，税收确认；【2008】828号、条例25条；5010表房地产企业—31号文件-未完工；已完工；预计毛利额=销售未完工产品的收入×当地税务机关规定的计税毛利率（分开发项目分别计算）

企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍89房地产业务按销售未完工产品进行反向填报，消除重复计算问题计算逻辑：22行（销售未完工产品纳税调整额）-26行（结转完工产品纳税调整额），需会计上做确认处理，才可以进行减项的填报。房地产业务90未按权责发生制确认—租金、利息、特许权、分期确认、政府补助；税收没按；5020表租金：条例19条、国税函[2010]79号；分期确认：分期收款、超12月建造合同；政府补助：收益相关、资产相关企业所得税纳税申报讲解课件91不征税收入、不征税收入用于支出的费用1、同步调整，若会计处理严格按照政府补助，基本无差异。分收、支两个项目调整，考虑到专项用途财政性资金的限期使用（上缴）问题，更清晰反应不征税收入相应调整情况。2、未按权责发生制原则确认收入纳税调整明细表-政府补助的衔接，符合不征税收入条件的政府补助，直接按不征税收入进行；不征税收入用于支出形成的资本，在资产折旧、摊销情况及纳税调整表中相关表格中填报调整。不征税收入、不征税收入用于支出的费用1、同步92企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍未按权责发生制确认—租金A公司与承租人B公司签订三年房屋合同，租期是2014年6月1日到2016年5月31日，年租金每年10万元，合同约定三年租金提前在合同签订日一次性支付。企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍93企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍---会计处理2014年6月：借银行存款30

贷：预收账款302014年12月借：预收账款10贷：其他业务收入10税务处理：企业可选择；一次性确认、分期确认；国税函[2010]79号。企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍---会计处理94企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍投资收益—税收：持有全征、全免，宣告分配确认；会计：持有期间、转让处置，核算方法：成本法、权益法；如：股权投资税收：被投资企业作利润分配时确认收入实现会计：按权益法核算的按被投资企业会计期末的净利润自动确认损失或收益成本法:以被投资企业实现利润确认,无差异注意：投资损失—作为资产损失处理企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍95企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍投资收益—持有免税收入税法26条条件：权益性投资、被投资方为居民企业、直接投资、持有时间超过12个月；国税〔2010〕79号；被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方的股息、红利收入，投资方企业也不得增加长期投资的计税基础。暂不征。转让时征企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍96企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍投资收益表—转让处置：如：股权投资—[2010]79号：转让协议生效，手续变更时确认；扣除成本确认所得；[2011]34号公告：投资撤回或减少，相当于出资部分，相当于累计未分配利润按减少实收资本比例计算为股息；其他为转让所得；例如企业200万元，应分配50万元，取得300万元，则300万元中的200万元做投资收回不征税，50万元作为股息所得视情况纳税，50万元作为投资资产转让所得。

企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍97企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍权益法下股权投资初始投资成本调整确认收益—税收对初始投资成本确认，以公允价和相关税费为基础；会计：权益法核算合营和联营企业投资；正商誉的不调整，负商誉的调整，计入当期损益；例：A企业取得B企业40%的股权，支付8000，取得时B企业公允价值22000。企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍98企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍会计上：取得时A企业投资成本8000小于B企业净资产份额8800（22000×40%），则8800与8000的差额800计入当期损益；借：长期股权投资—投资成本8800

贷：银行存款8000

营业外收入800税收上：确认投资成本为8000，其800不确认。应作纳税调减800；企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍99企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍交易性金融资产初始成本调整—会计：公允价，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用在发生时计入投资收益；税收：公允价+交易费；公允价值变动损益—全额调整金融资产、负债及投资性房地产公允计量；公允价值变动净收益—例4月购10000股，成交价20元/股，交易费200元。年内没出售，12月31日收盘价8元/股。企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍100企业所得税纳税申报公允价值变动净收益—例会计处理：4月30日借：交易性金融资产-成本200000

投资收益200

贷：银行存款20020012月31日：借：公允价值变动损益120000贷：交易性金融资产-公允价值变动120000借：本年利润120000

贷：公允价值变动损益120000税务处理：取得时确认200200；处置时—收益-计税基础=所得或损失企业所得税纳税申报公允价值变动净收益—例101企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍不征税收入—财政性资金表【2011】70号专项用途的资金拨付文件；取得县以上管理办法或具体管理要求；支出单独进行核算；60个月内，未支出或未缴，第6年并入应税；

专项资金企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍102企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍—职工薪酬5050表1、工资薪金—股权激励：【2012】18号公告立即行权无差异；跨期行权调整；会计：等待期内计成本费用税收：实际行权时确认

公允价与取得价差额确认2、福利费【2009】3号扣除范围问题3、工会经费【2010】24号、【2011】30号，凭证企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍—职工薪酬5050表103企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍广告宣传、招待费—计算基数：主表主营收入+视同收入+（房地产未完预征-转已完产品）；15%扣除财税[2012]48号，医药等30%；签订分摊协议的关联企业，其中一方不超过扣除限额比例的支出本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归至另一方扣。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍104企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍利息支出—条例38条，当期发生不需资本化的，非金融企业向非金融企业借款，按同期同类贷款利率计算的部分；[2011]34号贷款利率、说明；[2009]777号个人借款问题;关联企业121号比例会计：企业对持有至到期投资、贷款，对采用实际利率法确认的与金融负债相关的利息费用，按税收规定调整；应资本化的部分，会计与税法协调；企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍105纳税调整表投资者投资未到位发生的利息支出《关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函[2009]312号）：凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。纳税调整表投资者投资未到位发生的利息支出106企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍—跨期调整项目5080表维简费、安全生产费—【2011】26号【2013】67强调实际发生；费用化、资本化；预计负债—会计：过去交易或事项形成，未来事项确定；三个特征：现时义务、利益流出、可靠计量；税收：当期发生，与经营相关；预提费用—准则已取消，其他会计制度计提；税收：当期发生，与经营相关企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍—跨期调整项目5080107企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍—资产折旧、摊销5090表固定资产折旧—使用期1年以上；分类及年限—房屋20年；机器、机械10年；器具、工具5年；运输工具4年；电子设备3年；会计核算与税法差异：1、折旧方法：税法—平均年限法会计—平均年限法、工作量、加速折旧（双倍余额递减、年限总和法）2、折旧年限：税收—条例60条明确；会计—企业可根据经济利益预期选择企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍—资产折旧、摊销509108企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍—资产折旧、摊销4090表3、资产价值确认：会计与税法差异A：后续支出—会计：计当期损益；税收：达到计税基础50%并年限延长2年以上；B：减值损失–会计：损失确认后调整折旧，并不得转回；税收：不确认，以历史成本；C：债务重组接受抵债资产—准则与税法按公允价；会计制度按账面价值；企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍—资产折旧、摊销409109企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍—资产折旧、摊销5090表D：借款费用资本对入账价值影响：会计与税收对资本化确认一致；税收：应资本化的费用，高于同期、同类利息水平的不予资本化；E：计提减值准备：会计计提并确认；税法不确认F：计提折旧的范围：会计：选择权；税收：与经营活动有关的；G：残值：会计：自行确定；税收：确定后不变企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍—资产折旧、摊销509110企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍—资产折旧、摊销4090表4、折旧额—会计与税法差异A：加速折旧：税收—【2009】81号【2014】75；方法：余额递减法或年数总和法、不低于规定年限60%；技术进步，更新换代快；B：调整折旧：会计—对未办竣工估计计提折旧，办理竣工后，不调整折旧，税收—需调整企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍—资产折旧、摊销409111企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍—资产折旧、摊销注意：发生即填报。作为纳税调整系列的例外，不论是否存在纳税调整，发生资产折旧、摊销的，需在本表进行列示填报。

涉及资本化支出、计税基础等的扣除调整，本次纳税调整系列中，均在本表反映，如不征税收入支出形成的资产、企业重组中涉及资产计税基础问题等。

企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍—资产折旧、摊销112企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍—资产折旧、摊销4090表2014年第64号公告：

1、明确六大行业固定资产确认口径：国标代码确定行业范围；上述确定行业主营业务收入占收入总额（全口径，含不征税收入）比例大于50%、固定资产投入使用当年2、关于符合多个加速折旧政策：自行选择，不得改变。企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍—资产折旧、摊销409113企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍—。3、研发仪器、设备确定：按研发费、高企相关规定。对已享受加速折旧的，加计扣除时，按会计确认金额进行加计。4、六大行业固定资产：包括自行建造5、加速折旧：。。。。。。允许按不低于或选择进行加速折旧。6、一次性扣除表述：。。。。。。可以一次性在计算应纳税所得额时扣除企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍—。114企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍—资产损失调整资产损失—公告25号会计与税法定义基本一致（用于经营活动）；取消审批改申报；强调实际发生并会计已作处理以前年度损失可追补确认，不超过5年；清单申报—按会计科目汇总申报；按公允价销售、转让、变卖非货币资产；存货的正常损耗；固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失专项申报—按项目或笔申报；除清单申报以外的专项申报；企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍—资产损失调整115企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍—资产损失调整4110表总分支机构—分别申报；分支机构上报总机构；总机构清单申报分支机构；转让分支机构资产应专项申报专项申报资产损失：货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。25号公告中确认损失条款中按条件确认；出具材料的应一并申报企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍—资产损失调整4110116企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍—资产损失调整4110表资产损失—公告25—4111表专项申报账载、处置、赔偿金额为会计数据；备案资料为25号第4章到第7章明确的内部、外部证据确认为25号第3章企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍—资产损失调整4110117企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍—企业重组调整表依据【2009】59号、【20