内容五小企业会计准则实务操作课件

小企业会计准则实务操作畅捷通信息技术股份有限公司李强翔小企业会计准则实务操作畅捷通信息技术股份有限公司结合实务讲解《小企业会计准则》（2013）针对《小企业会计准则》（2013）与《小企业会计制度》（2004）的变化讲解

实务采购业务销售业务消耗性生物资产生产性生物资产无形资产周转材料建筑施工外币业务固定资产盘盈盘亏接受捐赠政府补贴实务采购业务销售业务消耗性生物资产生产性生物资产无形资产周转01采购业务-计划价例01-01（采购）A企业购入原材料甲80公斤，货物和发票都已收到，货款3500，增值税595，原材料甲计划价是50元小企业会计准则规定材料采购科目，核算小企业采用计划成本进行材料日常核算，购入材料的采购成本；验收入库材料发生的材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记材料成本差异科目，贷记“材料采购”科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。分录材料采购科目根据实际成本入账

借：材料采购3500

应交税费-应交增值税595

贷：应付账款4095

收到发票账单的收料凭证

（实际成本小于计划价）

借：原材料4000

贷：材料采购3500

材料成本差异500

01采购业务-计划价例01-01A企业购入原材料甲80公斤01采购业务-计划价例01-02（领用、结转差异）

生产领用50公斤，月底结转差异小企业会计准则规定按月结转发出材料应负担的材料成本差异，本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月验收入库材料的成本差异）÷（月初结存材料的计划成本+本月验收入库材料的计划成本）×100%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差

异率分录生产领用50公斤，按计划价领用借：生成成本2500

贷：原材料2500月底结转发出材料应结转的差异

（假设月初差异为0，结存计划价成本为0）差异率=500/4000=80%结转差异=2500*80%=200

借：材料成本差异200

贷：生产成本20001采购业务-计划价例01-02小企业会计准则规定01采购业务-无法支付应付款例01-03

A企业购入材料的应付款4095元，由于种种原因已确认不用支付小企业会计准则规定确实无法偿付的应付款项，计入营业外收入分录借：应付账款4095

贷：营业外收入409501采购业务-无法支付应付款例01-03小企业会计准则01采购业务-损耗例01-04

A企业采购原材料的运输过程中发生了损耗。在供应商出厂的时候甲材料2000公斤，每公斤单价50元，而材料进厂之后，再次计量甲材料1900公斤，超出了正常合理损耗。经确认，供应商应承担60公斤，另40公斤责任不明小企业会计准则规定应向供应单位、运输机构等收回的材料短缺，借记“应付账款”或“其他应收款”科目，贷记材在途物资或材料采购；自然灾害等发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，先记入“待处理财产损溢”科目，查明原因后再作处理。

分录借：应付账款3000

待处理财产损溢2000

贷：在途物资500001采购业务-损耗例01-04小企业会计准则规定分录02销售业务-确认应收款例02-01

2011年3月12日，A企业向销售一批商品，产品售价为5000元，增值税税率为17%。成本价1500商品已经发出并且办妥托收手续。2011年4月15日B公司向A公司支付全部款项小企业会计准则规定小企业因销售商品或提供劳务形成应收账款，应当按照应收金额，借记应收账款科目，按照税法规定应交纳的增值税销项税额，

分录2011年3月12日，发出商品时：借：应收账款5850贷：应交税费–应交增值税850主营业务收入5000借：主营业成本1500

贷：库存商品15002011年4月15日收到货款借：银行存款5850贷：应收账款585002销售业务-确认应收款例02-01小企业会计准则规定02销售业务-销售退回例02-02

2012年1月15日，由于产品质量原因将2011年10月货物全部退回，当日A企业支付有关款项。小企业会计准则规定发生销货退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），按照应冲减销售商品收入的金额冲减主营业务收入；涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理；销售成本可以直接从本月的销售数量中减去，得出本月销售的净数量，然后计算应结转的主营业务成本，也可以单独计算本月销售退回成本分录退回2011年10月

的货物，冲减1月的主营业务收入借：主营业务收入5000应交税费-应交增值税850贷：银行存款5850冲减1月主营业务成本借：库存商品1500贷：主营业务成本150002销售业务-销售退回例02-02小企业会计准则规定02销售业务-坏账发生例02-03

A企业应收B企业账款余额合计为70000元，在2011年5月10日，A企业获知B企业经营业绩下滑，经协商，A企业同意将B企业的债务减为50000元，并与当日收到款项。2.2012年3月B企业被其他老板收购，B企业通过支票方式偿还A企业15000元小企业会计准则规定应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。已作坏账损失处理后又收回的应收款项，计入营业外收入分录发生坏账损失借：银行存款50000营业外支出20000贷：应收账款70000收到以前确认的坏账借：银行存款15000贷：营业外收入1500002销售业务-坏账发生例02-03小企业会计准则规定03消耗性生物资产

例03-01（转消耗性生物资产）

2012年3月，A企业自行繁殖的30头种猪转为育肥猪，此批种猪的账面原价为300000元，已经计提的累计折旧为200000元小企业会计准则规定产畜或役畜淘汰转为育肥畜，应按照转群时其账面价值，借记“消耗性生物资产”科目，按照已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按照其原价，贷生产性生物资产科目分录借：消耗性生物资产100000生产性生物资产累计折旧200000贷：生产性生物资产30000003消耗性生物资产例03-01小企业会计准则规定分03消耗性生物资产-农业例03-02（外购、养殖）

2012年，1月A小企业从市场上购买鸡苗，1000只，3元/只，运费400元，保险费200元，装卸费200元，以银行存款支付。出售前在此期间发生共支出饲料费1000元，支付人工费600元。2012年4月将这批鸡苗已到出售状态

，由于市场原因，销路不畅，在此期间又发生饲料费1500，人工费800小企业会计准则规定外购的消耗性生物资产，按照应计入消耗性生物资产成本的金额计入消耗性生物资产。农业生产过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用，计入生产成本；分录购买时借：消耗性生物资产3700贷：银行存款3700出售前支付的费用借：生产成本1600贷：原材料1000

应付职工薪酬600销路不畅，又发生的费用借：生产成本2300贷：原材料1500

应付职工薪酬80003消耗性生物资产-农业例03-02小企业会计准则规03消耗性生物资产-农业例03-03（销售）

5月，该批小鸡对外销售，售价5500小企业会计准则规定确认销售收入、确认销售成本分录鸡苗出售借：消耗性生物资产3900

贷：生产成本3900确认销售收入借：应收账款6435

贷：主营业务收入5500

应交税金935确认销售成本借：主营业务成本7600

贷：消耗性生物资产760003消耗性生物资产-农业例03-03小企业会计准则规03消耗性生物资产-自行栽培、营造例03-04

2012年，5月某林业有限公司

，对其培育的养护林，发生的员工工资50000，肥料27000，管理设备70006月，养护林已到到郁闭状态，发生员工工资3000，管理设备2000小企业会计准则规定自营栽培、营造，计入消耗性生物资产科目的有：自行栽培的大田作物和蔬菜，应按照收获前发生的必要支

出；自行营造的林木类消耗性生物资产，应按照郁闭前发生的必要支出；自行繁殖的育肥畜、水产养殖的动植物，应按照出售前发生的必要支出林木类消耗性生物资产达到郁闭后发生的管护费用等后续支出，借记“管理费用”科目分录培育期间:借：消耗性生物资产84000贷：原材料27000

应付职工薪酬50000

累计折旧7000达到郁闭状态后：借：管理费用5000贷：应付职工薪酬3000

累计折旧2000

03消耗性生物资产-自行栽培、营造例03-04小企业03消耗性生物资产-出售前改变状态例03-05

肉食品加工厂，购进活鸡8000，饲养一个月，支付人工费800小企业会计准则规定消耗性生物资产收获为农产品时，应按照其账面余额，借记“农产品”科目，贷记‘消耗性生物资产’科目小企业（农、林、牧、渔业）可将改为‘1405库存商品’改为‘1405农产品’科目分录采购活鸡借：消耗性生物资产8000应交税金1360

贷：银行存款9360销售前，用1405农产品核算借：农产品8800

贷：消耗性生物资产8000

应付职工薪酬800

03消耗性生物资产-出售前改变状态例03-05小企04生产性生物资产例04-01（外购）

小企业购入5头种牛，100000，可抵扣增值税17000，发生的运费是5000元小企业会计准则规定小企业外购的生产性生物资产，按照购买价款和相关税费，借记生产性生物资产涉及按照税法规定可抵扣的增值税进项税额的，还应当借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目分录借:生产性生物资产105000应交税费-应交增值税（进项税）17000贷：银行存款122000

04生产性生物资产例04-01小企业会计准则规定分录04生产性生物资产例04-02（生产过程）

1.A企业2012年初自行营造100亩苹果树。2012-2013年，每年均均发生种苗费180000元，人工费80000元，等费用2.2014年，开始挂果3.2014年发生管护费10000小企业会计准则规定达到预定生产经营目的前，费用计入生产性生物资产-未成熟生产性生物资产科目的有：自行营造的林木类生产性生物资产，发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调

查设计费和应分摊的间接费用等必要支出；

自行繁殖的产畜和役畜，发生的饲料费、人工费

和应分摊的间接费用等必要支出；择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而补植林木类生产性

生物资产发生的后续支出；达到预定生产经营目的，将生产性生物资产-未成熟生产性生物资产，转入生产性生物资产-成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的，生产性生物资产发生的管护、饲养费用等后续支出，借记“管理费用”科目分录2012-2013，每年发生的费用借：生产性生物资产-未成熟生产性生物资产260000贷：原材料180000应付职工薪酬800002014年，已挂果，达到经营目的借：生产性生物资产——成熟生产性生物资产520000贷：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产5200002014年，

管护费借：管理费用10000贷：应付职工薪酬10000

04生产性生物资产例04-02小企业会计准则规定分录04生产性生物资产例04-03（计提折旧、处置）

2012年5月，甲企业2头奶牛，开始产奶，奶牛账面余额为36000元，2012年10月，将这2头奶牛作价25000元出售。甲企业

对奶牛计提5个月折旧，每月1000元小企业会计准则规定小企业按月计提成熟生产性生物资产的折旧小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。小企业（农、林、牧、渔业）应当自生产性生物资产投入使用月份的下月起按月计提折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的下月起停止计提折旧分录2012年6月-10月每月计提折旧借：管理费用1000贷：累计折旧1000

出售奶牛

借：银行存款25000生产性生物资产累计折旧5000贷：生产性生物资产36000营业外收入6000

04生产性生物资产例04-03小企业会计准则规定分录04生产性生物资产例04-04（转为消耗性生物资产）

2012年10月，甲企业2头奶牛，

将种牛转为育肥牛。此批奶牛的账面原价36000，已经计提折旧5000小企业会计准则规定育肥畜转为产畜或役畜，应当按照其账面余额，借记‘消耗性生物资产’，贷记“生产性生物资产”科目分录借：消耗性生物资产31000

生产性生物资产累计折旧5000贷：生产性生物资产36000

04生产性生物资产例04-04小企业会计准则规定育肥05无形资产例05-01（取得、摊销）

A小企业购入一项非专利技术，共付买价8000元，发生测试费1000元，均以银行存款支付每月摊销400元

小企业会计准则规定小企业外购无形资产，应当按照实际支付的购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的利息费用），借记无形资产小企业按月采用年限平均法计提无形资产的摊销。无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止分录取得无形资产借：无形资产9000贷：银行存款9000摊销无形资产（预计使用5年）借：管理费用150贷：累计摊销15005无形资产例05-01小企业会计准则规定小企业外购05无形资产例05-02（自行研发）

A小企业自行研发一项新产品专利技术，在研究开发过程中，本年度发生材料费用1000000元，人工工资500000元，用银行存款支付其他费用300000元。其中，符合资本化条件的支出为1200000元。期末，该专利技术已达到预定用途小企业会计准则规定小企业自行研究开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记研发支出科目（费用化支出），满足资本化条件的，借记研发支出科目（资本化支出）月末，应将费用化支出金额转入“管理费用”科目开发项目达到预定用途形成无形资产的，按照应予资本化的支出，借无形资产科目，贷记“研发支出”科目分录研发支出借：研发支出—费用化支出600000研发支出—资本化支出1200000贷：原材料1000000应付职工薪酬500000银行存款300000期末，将费用化支出转出借：管理费用600000

贷：研发支出——费用化支出600000

将资本化支出转入无形资产借：无形资产1200000贷：

研发支出——资本化支出120000005无形资产例05-02小企业会计准则规定分录05无形资产例05-03（处置）

A小公司所拥有的某项商标权的成本为500000元，已摊销金额为300000元。该公司于当期出售该商标权的所有权，取得出售收入400000元，

小企业会计准则规定因出售、报废、对外投资等原因处置无形资产，“营业外收入——非流动资产处置净收益”科目或借记“营业外支出——非流动资产处置净损失”科目

分录借：银行存款400000

累计摊销300000贷：无形资产500000营业外收入200000

05无形资产例05-03小企业会计准则规定分录06周转材料例06-01（一次摊销）

A小企业，8月份车间领用低值易耗品一批，实际成本4000元。采用一次摊销法核算小企业会计准则规定生产、施工领用周转材料，通常采用一次转销法，按照其成本计入对方科目分录借：生产成本4000

贷：

周转材料4000

06周转材料例06-01小企业会计准则规定生产、施工06周转材料例06-02（多次摊销）

A小企业，8月份车间领用低值易耗品一批，实际成本40000元。采用多次摊销法核算，预计摊销次数10次，每次摊销4000小企业会计准则规定金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法领用时应按照其成本，借记周转材料（在用），贷记周转材料（在库）；按照使用次数摊销时，应按照其摊销额，借记相关科目等科目，贷记周转材料（摊销）分录领用周转材料时：借：周转材料（在用）40000贷：周转材料（在库）40000摊销时：借：生产成本4000

贷：周转材料（摊销）4000

06周转材料例06-02小企业会计准则规定分录07建筑施工例07-01

A小企业，

签订了建筑施工合同，2012年3月发生人工费用30000，材料费用50000；管理人员工8000，固定资产折旧10000；A小企业

运输队（独立核算）提供运输23000小企业会计准则规定小企业进行合同建造时发生的人工费、材料费、机械使用费以及施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、临时设施折旧费等其他直接费用，借记工程施工（合同成本）发生的施工、生产单位管理人员职工薪酬、财产保险费、工程保修费、固定资产折旧费等间接费用，借记工程施工（间接费用）期末，将间接费用分配计入工程施工成本

小企业（建筑业）及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业发生的各项费用分录对发生的费用计入工程施工借：工程施工—合同成本80000

工程施工--间接费用18000

贷：应付职工薪酬38000

累计折旧10000

原材料50000运输队提供的运输

借：机械作业23000

贷：银行存款23000

07建筑施工例07-01小企业会计准则规定分录07建筑施工例07-02

接上例结转成本。确认合同收入500000小企业会计准则规定期末，将工程施工间接费用分配计入工程施工成本

期末，将其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队为本企业承包的工程进行机械化施工和运输作业的成本，应转入承包工程的成本分录期末结转工程施工

借：工程施工—合同成本18000

贷：工程施工–间接费用18000期末结转机械作业成本

借：工程施工—合同成本23000

贷：机械作业23000确认收入，结转成本借：应收账款500000

贷：主营业务收入500000借：主营业务成本121000

贷：工程施工—合同成本121000

07建筑施工例07-02小企业会计准则规定分录08外币业务例08-01（汇兑损益）

A小企业的记账本位币为人民币。2011年12月1日出口商品实现销售收入的金额为100万美元，假定当然的即期汇率为：1美元=6.20人民币。该笔美元收入折算为人民币620万元。在资产负债表日（2011年12月31日）对该笔银行存款100万美元进行折算时，当时的即期汇率为1美元=6.10人民币，该笔美元收入折算为人民币610万元。与初始确认相差10万人民币小企业会计准则规定外币货币性项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益，汇兑收益计入营业外收入，汇兑损失计入财务费用以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额货币性资产包括：库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款等；货币性负债包括：短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、长期应付款等。非货币性资产，是指货币性项目以外的项目。包括：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等分录期末，1美元=6.10人民币，确认汇兑损失

借：财务费用100000

贷：应收账款100000如期末，1美元=6.30人民币，确认汇兑收益

借：应收账款100000

贷：营业外收入100000

08外币业务例08-01小企业会计准则规定分录09固定资产例09-01（未达到使用寿命，改建）

A小企业2008年购入一台设备，价款为500000元，增值税税额为85000元，运费为5000元，该设备预计使用年限8年。2011年设备出现重大故障，A企业对此设备进行大修，修改过程中应付职工薪酬20000元，支付银行存款300000，预计此次修理使得该生产线的使用寿命延长5年小企业会计准则规定固定资产的改建支出（延长使用年限等发生的支出），应当计入固定资产的成本

分录首先将，固定资产账面价值、累计折旧转入在建工程

将改建支出计入在建工程借：在建工程320000贷：银行存款300000应付职工薪酬20000

09固定资产例09-01小企业会计准则规定分录09固定资产例09-02（达到使用寿命，改建）

A小企业2008年购入一台设备，价款为500000元，增值税税额为85000元，运费为5000元，该设备预计使用年限8年。已提足折旧，A企业对此设备进行大修，修改过程中应付职工薪酬20000元，支付银行存款300000小企业会计准则规定已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用按月采用年限平均法摊销长期待摊费用，应当按照长期待摊费用计入受益对象分录支出计入长期待摊费用借：长期待摊费用320000贷：银行存款300000应付职工薪酬20000月末摊销长期待摊费用，每月摊销1000借：管理费用1000

贷：长期待摊费用1000

09固定资产例09-02小企业会计准则规定分录09固定资产例09-03（盘盈、盘亏）

盘点中，发现未入账的固定资产，根据市场价值评估为1000元；发现缺少一台在用电脑，原值5000，已提折旧4000

小企业会计准则规定盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格或评估价值扣除按照新旧程度估计的折旧后的余额，借记固定资产，贷记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目。盘亏的固定资产，按照该项固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目，按照已计提的折旧，借记“累计折旧”科目，按照其原价，贷记固定资产。分录盘盈：借：固定资产1000

贷：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢1000盘亏：借：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢1000

累计折旧4000

贷：固定资产5000

09固定资产例09-03小企业会计准则规定分录10盘盈盘亏例10-01（盘亏）A小企业在2011年4月30日，现金清查发现现金短缺1500元。经查700元属于出纳原因造成，另外800元短缺原因不明。账务处理如下：

小企业会计准则规定盘亏的各种材料、产成品、商品、现金等，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值，借记待处理财产损溢，贷记相关科目分录发现现金短缺时

借：待处理财产损溢1500

贷：库存现金1500

决定出纳赔偿700元

借：其他应收款700

贷：待处理财产损溢700

确认无法查明的现金短缺损失

借：管理费用800

贷：待处理财产损溢800

10盘盈盘亏例10-01（盘亏）A小企业在2011年4月310盘盈盘亏例10-02（盘盈）A小企业在2011年4月30日，现金清查发现现金溢余1500元。原因无法查明小企业会计准则规定盘赢的各种材料、产成品、商品、现金等，应当按照其账面余额，借记相关科目，贷记待处理财产损溢分录现现金溢余时

借：库存现金1500

贷：待处理财产损溢1500

确认无法查明溢余原因时

借：待处理财产损溢1500

贷：营业外收入150010盘盈盘亏例10-02（盘盈）A小企业在2011年4月311接受捐赠例11-01

小企业，对外希望小学捐赠100000元人民币。小企业会计准则规定“营业外支出”项目，反映小企业发生的各项营业外支出金额。

包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等“营业外收入”项目，反映小企业实现的各项营业外收入金额。包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。本项目应根据“营业外收入”科目的发生额填列。

分录对外捐赠借：营业外支出100000贷:银行存款100000接受捐赠借：银行存款100000贷:营业外收入100000

11接受捐赠例11-01小企业会计准则规定分录12政府补贴例12-01

2011年，A小企业要购买污水处理设备，总价500000元，政府补贴100000。预计该设备使用20年，采用直线法计提折旧，无残值

小企业会计准则规定小企业收到与资产相关的政府补助用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，应当按照收到的金额，贷记‘递延收益’用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，应当按照收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”科目分录收到政府补贴（补偿以后期间的损失）借:银行存款100000

贷：递延收益100000每月分摊递延收益借：递延收益417

贷：营业外收入417收到政府补贴（补偿已经发生的损失）借:银行存款100000

贷：营业外收入100000

12政府补贴例12-01小企业会计准则规定分录小企业会计准则会计分录处理案例小企业会计准则会计分录处理案例祝大家：生活幸福家人幸福企业幸福祝大家：生活幸福家人幸福企业幸福小企业会计准则实务操作畅捷通信息技术股份有限公司李强翔小企业会计准则实务操作畅捷通信息技术股份有限公司结合实务讲解《小企业会计准则》（2013）针对《小企业会计准则》（2013）与《小企业会计制度》（2004）的变化讲解

实务采购业务销售业务消耗性生物资产生产性生物资产无形资产周转材料建筑施工外币业务固定资产盘盈盘亏接受捐赠政府补贴实务采购业务销售业务消耗性生物资产生产性生物资产无形资产周转01采购业务-计划价例01-01（采购）A企业购入原材料甲80公斤，货物和发票都已收到，货款3500，增值税595，原材料甲计划价是50元小企业会计准则规定材料采购科目，核算小企业采用计划成本进行材料日常核算，购入材料的采购成本；验收入库材料发生的材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记材料成本差异科目，贷记“材料采购”科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。分录材料采购科目根据实际成本入账

借：材料采购3500

应交税费-应交增值税595

贷：应付账款4095

收到发票账单的收料凭证

（实际成本小于计划价）

借：原材料4000

贷：材料采购3500

材料成本差异500

01采购业务-计划价例01-01A企业购入原材料甲80公斤01采购业务-计划价例01-02（领用、结转差异）

生产领用50公斤，月底结转差异小企业会计准则规定按月结转发出材料应负担的材料成本差异，本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月验收入库材料的成本差异）÷（月初结存材料的计划成本+本月验收入库材料的计划成本）×100%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差

异率分录生产领用50公斤，按计划价领用借：生成成本2500

贷：原材料2500月底结转发出材料应结转的差异

（假设月初差异为0，结存计划价成本为0）差异率=500/4000=80%结转差异=2500*80%=200

借：材料成本差异200

贷：生产成本20001采购业务-计划价例01-02小企业会计准则规定01采购业务-无法支付应付款例01-03

A企业购入材料的应付款4095元，由于种种原因已确认不用支付小企业会计准则规定确实无法偿付的应付款项，计入营业外收入分录借：应付账款4095

贷：营业外收入409501采购业务-无法支付应付款例01-03小企业会计准则01采购业务-损耗例01-04

A企业采购原材料的运输过程中发生了损耗。在供应商出厂的时候甲材料2000公斤，每公斤单价50元，而材料进厂之后，再次计量甲材料1900公斤，超出了正常合理损耗。经确认，供应商应承担60公斤，另40公斤责任不明小企业会计准则规定应向供应单位、运输机构等收回的材料短缺，借记“应付账款”或“其他应收款”科目，贷记材在途物资或材料采购；自然灾害等发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，先记入“待处理财产损溢”科目，查明原因后再作处理。

分录借：应付账款3000

待处理财产损溢2000

贷：在途物资500001采购业务-损耗例01-04小企业会计准则规定分录02销售业务-确认应收款例02-01

2011年3月12日，A企业向销售一批商品，产品售价为5000元，增值税税率为17%。成本价1500商品已经发出并且办妥托收手续。2011年4月15日B公司向A公司支付全部款项小企业会计准则规定小企业因销售商品或提供劳务形成应收账款，应当按照应收金额，借记应收账款科目，按照税法规定应交纳的增值税销项税额，

分录2011年3月12日，发出商品时：借：应收账款5850贷：应交税费–应交增值税850主营业务收入5000借：主营业成本1500

贷：库存商品15002011年4月15日收到货款借：银行存款5850贷：应收账款585002销售业务-确认应收款例02-01小企业会计准则规定02销售业务-销售退回例02-02

2012年1月15日，由于产品质量原因将2011年10月货物全部退回，当日A企业支付有关款项。小企业会计准则规定发生销货退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），按照应冲减销售商品收入的金额冲减主营业务收入；涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理；销售成本可以直接从本月的销售数量中减去，得出本月销售的净数量，然后计算应结转的主营业务成本，也可以单独计算本月销售退回成本分录退回2011年10月

的货物，冲减1月的主营业务收入借：主营业务收入5000应交税费-应交增值税850贷：银行存款5850冲减1月主营业务成本借：库存商品1500贷：主营业务成本150002销售业务-销售退回例02-02小企业会计准则规定02销售业务-坏账发生例02-03

A企业应收B企业账款余额合计为70000元，在2011年5月10日，A企业获知B企业经营业绩下滑，经协商，A企业同意将B企业的债务减为50000元，并与当日收到款项。2.2012年3月B企业被其他老板收购，B企业通过支票方式偿还A企业15000元小企业会计准则规定应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。已作坏账损失处理后又收回的应收款项，计入营业外收入分录发生坏账损失借：银行存款50000营业外支出20000贷：应收账款70000收到以前确认的坏账借：银行存款15000贷：营业外收入1500002销售业务-坏账发生例02-03小企业会计准则规定03消耗性生物资产

例03-01（转消耗性生物资产）

2012年3月，A企业自行繁殖的30头种猪转为育肥猪，此批种猪的账面原价为300000元，已经计提的累计折旧为200000元小企业会计准则规定产畜或役畜淘汰转为育肥畜，应按照转群时其账面价值，借记“消耗性生物资产”科目，按照已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按照其原价，贷生产性生物资产科目分录借：消耗性生物资产100000生产性生物资产累计折旧200000贷：生产性生物资产30000003消耗性生物资产例03-01小企业会计准则规定分03消耗性生物资产-农业例03-02（外购、养殖）

2012年，1月A小企业从市场上购买鸡苗，1000只，3元/只，运费400元，保险费200元，装卸费200元，以银行存款支付。出售前在此期间发生共支出饲料费1000元，支付人工费600元。2012年4月将这批鸡苗已到出售状态

，由于市场原因，销路不畅，在此期间又发生饲料费1500，人工费800小企业会计准则规定外购的消耗性生物资产，按照应计入消耗性生物资产成本的金额计入消耗性生物资产。农业生产过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用，计入生产成本；分录购买时借：消耗性生物资产3700贷：银行存款3700出售前支付的费用借：生产成本1600贷：原材料1000

应付职工薪酬600销路不畅，又发生的费用借：生产成本2300贷：原材料1500

应付职工薪酬80003消耗性生物资产-农业例03-02小企业会计准则规03消耗性生物资产-农业例03-03（销售）

5月，该批小鸡对外销售，售价5500小企业会计准则规定确认销售收入、确认销售成本分录鸡苗出售借：消耗性生物资产3900

贷：生产成本3900确认销售收入借：应收账款6435

贷：主营业务收入5500

应交税金935确认销售成本借：主营业务成本7600

贷：消耗性生物资产760003消耗性生物资产-农业例03-03小企业会计准则规03消耗性生物资产-自行栽培、营造例03-04

2012年，5月某林业有限公司

，对其培育的养护林，发生的员工工资50000，肥料27000，管理设备70006月，养护林已到到郁闭状态，发生员工工资3000，管理设备2000小企业会计准则规定自营栽培、营造，计入消耗性生物资产科目的有：自行栽培的大田作物和蔬菜，应按照收获前发生的必要支

出；自行营造的林木类消耗性生物资产，应按照郁闭前发生的必要支出；自行繁殖的育肥畜、水产养殖的动植物，应按照出售前发生的必要支出林木类消耗性生物资产达到郁闭后发生的管护费用等后续支出，借记“管理费用”科目分录培育期间:借：消耗性生物资产84000贷：原材料27000

应付职工薪酬50000

累计折旧7000达到郁闭状态后：借：管理费用5000贷：应付职工薪酬3000

累计折旧2000

03消耗性生物资产-自行栽培、营造例03-04小企业03消耗性生物资产-出售前改变状态例03-05

肉食品加工厂，购进活鸡8000，饲养一个月，支付人工费800小企业会计准则规定消耗性生物资产收获为农产品时，应按照其账面余额，借记“农产品”科目，贷记‘消耗性生物资产’科目小企业（农、林、牧、渔业）可将改为‘1405库存商品’改为‘1405农产品’科目分录采购活鸡借：消耗性生物资产8000应交税金1360

贷：银行存款9360销售前，用1405农产品核算借：农产品8800

贷：消耗性生物资产8000

应付职工薪酬800

03消耗性生物资产-出售前改变状态例03-05小企04生产性生物资产例04-01（外购）

小企业购入5头种牛，100000，可抵扣增值税17000，发生的运费是5000元小企业会计准则规定小企业外购的生产性生物资产，按照购买价款和相关税费，借记生产性生物资产涉及按照税法规定可抵扣的增值税进项税额的，还应当借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目分录借:生产性生物资产105000应交税费-应交增值税（进项税）17000贷：银行存款122000

04生产性生物资产例04-01小企业会计准则规定分录04生产性生物资产例04-02（生产过程）

1.A企业2012年初自行营造100亩苹果树。2012-2013年，每年均均发生种苗费180000元，人工费80000元，等费用2.2014年，开始挂果3.2014年发生管护费10000小企业会计准则规定达到预定生产经营目的前，费用计入生产性生物资产-未成熟生产性生物资产科目的有：自行营造的林木类生产性生物资产，发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调

查设计费和应分摊的间接费用等必要支出；

自行繁殖的产畜和役畜，发生的饲料费、人工费

和应分摊的间接费用等必要支出；择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而补植林木类生产性

生物资产发生的后续支出；达到预定生产经营目的，将生产性生物资产-未成熟生产性生物资产，转入生产性生物资产-成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的，生产性生物资产发生的管护、饲养费用等后续支出，借记“管理费用”科目分录2012-2013，每年发生的费用借：生产性生物资产-未成熟生产性生物资产260000贷：原材料180000应付职工薪酬800002014年，已挂果，达到经营目的借：生产性生物资产——成熟生产性生物资产520000贷：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产5200002014年，

管护费借：管理费用10000贷：应付职工薪酬10000

04生产性生物资产例04-02小企业会计准则规定分录04生产性生物资产例04-03（计提折旧、处置）

2012年5月，甲企业2头奶牛，开始产奶，奶牛账面余额为36000元，2012年10月，将这2头奶牛作价25000元出售。甲企业

对奶牛计提5个月折旧，每月1000元小企业会计准则规定小企业按月计提成熟生产性生物资产的折旧小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。小企业（农、林、牧、渔业）应当自生产性生物资产投入使用月份的下月起按月计提折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的下月起停止计提折旧分录2012年6月-10月每月计提折旧借：管理费用1000贷：累计折旧1000

出售奶牛

借：银行存款25000生产性生物资产累计折旧5000贷：生产性生物资产36000营业外收入6000

04生产性生物资产例04-03小企业会计准则规定分录04生产性生物资产例04-04（转为消耗性生物资产）

2012年10月，甲企业2头奶牛，

将种牛转为育肥牛。此批奶牛的账面原价36000，已经计提折旧5000小企业会计准则规定育肥畜转为产畜或役畜，应当按照其账面余额，借记‘消耗性生物资产’，贷记“生产性生物资产”科目分录借：消耗性生物资产31000

生产性生物资产累计折旧5000贷：生产性生物资产36000

04生产性生物资产例04-04小企业会计准则规定育肥05无形资产例05-01（取得、摊销）

A小企业购入一项非专利技术，共付买价8000元，发生测试费1000元，均以银行存款支付每月摊销400元

小企业会计准则规定小企业外购无形资产，应当按照实际支付的购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的利息费用），借记无形资产小企业按月采用年限平均法计提无形资产的摊销。无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止分录取得无形资产借：无形资产9000贷：银行存款9000摊销无形资产（预计使用5年）借：管理费用150贷：累计摊销15005无形资产例05-01小企业会计准则规定小企业外购05无形资产例05-02（自行研发）

A小企业自行研发一项新产品专利技术，在研究开发过程中，本年度发生材料费用1000000元，人工工资500000元，用银行存款支付其他费用300000元。其中，符合资本化条件的支出为1200000元。期末，该专利技术已达到预定用途小企业会计准则规定小企业自行研究开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记研发支出科目（费用化支出），满足资本化条件的，借记研发支出科目（资本化支出）月末，应将费用化支出金额转入“管理费用”科目开发项目达到预定用途形成无形资产的，按照应予资本化的支出，借无形资产科目，贷记“研发支出”科目分录研发支出借：研发支出—费用化支出600000研发支出—资本化支出1200000贷：原材料1000000应付职工薪酬500000银行存款300000期末，将费用化支出转出借：管理费用600000

贷：研发支出——费用化支出600000

将资本化支出转入无形资产借：无形资产1200000贷：

研发支出——资本化支出120000005无形资产例05-02小企业会计准则规定分录05无形资产例05-03（处置）

A小公司所拥有的某项商标权的成本为500000元，已摊销金额为300000元。该公司于当期出售该商标权的所有权，取得出售收入400000元，

小企业会计准则规定因出售、报废、对外投资等原因处置无形资产，“营业外收入——非流动资产处置净收益”科目或借记“营业外支出——非流动资产处置净损失”科目

分录借：银行存款400000

累计摊销300000贷：无形资产500000营业外收入200000

05无形资产例05-03小企业会计准则规定分录06周转材料例06-01（一次摊销）

A小企业，8月份车间领用低值易耗品一批，实际成本4000元。采用一次摊销法核算小企业会计准则规定生产、施工领用周转材料，通常采用一次转销法，按照其成本计入对方科目分录借：生产成本4000

贷：

周转材料4000

06周转材料例06-01小企业会计准则规定生产、施工06周转材料例06-02（多次摊销）

A小企业，8月份车间领用低值易耗品一批，实际成本40000元。采用多次摊销法核算，预计摊销次数10次，每次摊销4000小企业会计准则规定金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法领用时应按照其成本，借记周转材料（在用），贷记周转材料（在库）；按照使用次数摊销时，应按照其摊销额，借记相关科目等科目，贷记周转材料（摊销）分录领用周转材料时：借：周转材料（在用）40000贷：周转材料（在库）40000摊销时：借：生产成本4000

贷：周转材料（摊销）4000

06周转材料例06-02小企业会计准则规定分录07建筑施工例07-01

A小企业，

签订了建筑施工合同，2012年3月发生人工费用30000，材料费用50000；管理人员工8000，固定资产折旧10000；A小企业

运输队（独立核算）提供运输23000小企业会计准则规定小企业进行合同建造时发生的人工费、材料费、机械使用费以及施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、临时设施折旧费等其他直接费用，借记工程施工（合同成本）发生的施工、生产单位管理人员职工薪酬、财产保险费、工程保修费、固定资产折旧费等间接费用，借记工程施工（间接费用）期末，将间接费用分配计入工程施工成本

小企业（建筑业）及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业发生的各项费用分录对发生的费用计入工程施工借：工程施工—合同成本80000

工程施工--间接费用18000

贷：应付职工薪酬38000

累计折旧10000

原材料50000运输队提供的运输

借：机械作业23000

贷：银行存款23000

07建筑施工例07-01小企业会计准则规定分录07建筑施工例07-02

接上例结转成本。确认合同收入500000小企业会计准则规定期末，将工程施工间接费用分配计入工程施工成本

期末，将其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队为本企业承包的工程进行机械化施工和运输作业的成本，应转入承包工程的成本分录期末结转工程施工

借：工程施工—合同成本18000

贷：工程施工–间接费用18000期末结转机械作业成本

借：工程施工—合同成本23000

贷：机械作业23000确认收入，结转成本借：应收账款500000

贷：主营业务收入500000借：主营业务成本121000

贷：工程施工—合同成本121000

07建筑施工例07-02小企业会计准则规定分录08外币业务例08-01（汇兑损益）

A小企业的记账本位币为人民币。2011年12月1日出口商品实现销售收入的金额为100万美元，假定当然的即期汇率为：