会计学讲义之固定资产和无形资产的核算培训课件

会计学讲义之六

6固定资产和无形资产的核算6.1固定资产的概念与分类6.2固定资产取得的核算6.3固定资产折旧的核算6.4固定资产减少的核算6.5固定资产的期末计价6.6无形资产的核算会计学讲义之六

6固定资产和无形资产的核算6.1固定资产的16.1固定资产的概念与分类6.1.1固定资产的概念概念：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。6.1.2固定资产的分类6.1固定资产的概念与分类6.1.1固定资产的概念2按经济用途分：生产经营用固定资产；非生产经营用固定资产按使用情况分：使用中固定资产；未使用固定资产；不需用固定资产按所有权分：自有的固定资产；租入的固定资产综合分类：生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产不需用固定资产未使用固定资产土地（指过去已经单独入账的土地）融资租入固定资产按经济用途分：生产经营用固定资产；非生产经营用固定资产36.2固定资产取得的核算6.2.1固定资产的计价计价标准历史成本(原始价值)：企业为取得某项固定资产所支付的全部价款以及为使固定资产达到预定的可供使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。净值(折余价值）：净值=原始价值-已提折旧重置完全价值：在当前的技术水平下，重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。固定资产入账价值的确定6.2固定资产取得的核算6.2.1固定资产的计价4购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产成本=买价+包装费+运输费+安装成本+税金自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。投资者投入的固定资产，其成本应按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。弃置费用。确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。仅适用于特定行业的特定固定资产。购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产成本=买价+包装费56.2.2购入固定资产的账务处理购入不需安装：借：固定资产贷：银行存款购入需要安装：支付买价、包装费、运输费、税金借：在建工程贷：银行存款支付安装费：借：在建工程贷：银行存款安装完成：借：固定资产贷：在建工程6.2.2购入固定资产的账务处理6投资者投入的固定资产借：固定资产（投资各方确认的价值）贷：实收资本（股本）分期付款购买的固定资产

购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。投资者投入的固定资产7举例：分期付款购买固定资产资料1：假定A公司20×7年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为1000万元，分3年支付，20×7年12月31日支付500万元，20×8年12月31日支付300万元，20×9年12月31日支付200万元。举例：分期付款购买固定资产8资料2：假定A公司3年期银行借款年利率为6%。分析：第一步，计算总价款的现值

500/（1+6%）+300/（1+6%）（1+6%）+200/（1+6%）（1+6%）（1+6%）=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）资料2：假定A公司3年期银行借款年利率为6%。9第二步，确定总价款与现值的差额1000-906.62=93.38（万元）第三步，编制会计分录借：固定资产/在建工程906.62未确认融资费用93.38贷：长期应付款1000第二步，确定总价款与现值的差额106.3固定资产折旧的核算6.3.1固定资产折旧的概念与计提范围概念:固定资产折旧是固定资产在使用过程中发生的价值损耗.对固定资产由于磨损和损耗而转移到产品成本或构成企业费用的那一部分价值应进行补偿,即计提固定资产折旧.将计提的折旧计入成本费用,即形成折旧费.应计提折旧范围:企业应对所有固定资产计提折旧。但（1）已提足折旧的固定资产（2）单独入帐的土地不提折旧6.3固定资产折旧的核算6.3.1固定资产折旧的概念与计提范11计提折旧的时间按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧已提足折旧的，不论能否继续使用，均不再提取折旧提前报废的固定资产，不再补提折旧。计提折旧的时间126.3.2固定资产折旧的计提方法影响固定资产计提折旧的因素折旧的基数——固定资产原始价值或账面净值固定资产预计净残值：预计残值－预计清理费用固定资产的使用年限固定资产原始价值-预计残值+预计清理费用固定资产折旧额=固定资产使用年限折旧方法计算固定资产折旧的方法平均年限法年折旧率=(1－预计净残值率)/预计使用年限×100%6.3.2固定资产折旧的计提方法13月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原价×月折旧率分类折旧率=某类固定资产年折旧额之和/该类固定资产原价之和×100%综合折旧率=全部固定资产年折旧额之和/全部固定资产原价之和×100%工作量法：根据固定资产的实际工作量计算折旧固定资产原值×（1－预计净残值率）单位工作量折旧额=预计完成的工作总量某项固定资产应计提的折旧额=该项固定资产实际完成的工作量×单位工作量折旧额月折旧率=年折旧率÷1214双倍余额递减法：在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算折旧年折旧率=2/固定资产预计使用年限×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。双倍余额递减法：在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固15案例某公司一项固定资产的原价为20000元，预计使用年限为5年，预计净残值200元。按双倍余额递减法计提折旧：双倍直线折旧率=2/5=40%第一年应提折旧额=20000×40%=8000第二年应提折旧额=（20000-8000）×40%=4800第三年应提折旧额=（12000-4800）×40%=2880第四、五年应提折旧额=（4320-200）÷2=2060案例某公司一项固定资产的原价为20000元，预计使用年16年数总和法：将固定资产的原价减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数来计算每年的折旧额。尚可使用年数年折旧率=×100%预计使用年限的年数总和预计使用年限－已使用年限或=×100%预计使用年限×（预计使用年限+1）÷2月折旧率=年折旧率÷12年折旧额=（固定资产原价－预计净残值）×年折旧率月折旧额=（固定资产原价－预计净残值）×月折旧率年数总和法：将固定资产的原价减去残值后的净额乘以一个逐年递减17接上例：第一年折旧率=5/（1+2+3+4+5）=1/3应提折旧额=（20000－200）×1/3=6600第二年折旧率=4/（1+2+3+4+5）=4/15应提折旧额=（20000－200）×4/15=5280第三年折旧率=3/（1+2+3+4+5）=1/5应提折旧额=（20000－200）×1/5=3960第四年折旧率=2/（1+2+3+4+5）=2/15应提折旧额=（20000－200）×2/15=2640第五年折旧率=1/（1+2+3+4+5）=1/15应提折旧额=（20000－200）×1/15=1320接上例：18固定资产折旧方法的选择

选择的依据:经济利益的预期实现方式企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。6.3.3计提折旧的账务处理

借:制造费用(生产车间计提的折旧)管理费用(企业行政管理部门计提的折旧)其他业务支出(经营租赁租出固定资产计提的折旧)贷:累计折旧会计学讲义之固定资产和无形资产的核算培训课件196.4固定资产减少的核算6.4.1固定资产减少的方式出售、报废、毁损投资转出捐赠转出抵偿债务转出非货币性交易转出无偿调出盘亏6.4固定资产减少的核算6.4.1固定资产减少的方式206.4.2帐户设置与账务处理出售、报废、毁损将固定资产转入清理借：固定资产清理（净值）累计折旧（已提折旧）固定资产减值准备（已提准备）贷：固定资产（原价）支付清理费用借：固定资产清理贷：银行存款收到转让款项借：银行存款贷：固定资产清理6.4.2帐户设置与账务处理21计算应交的营业税借：固定资产清理贷：应交税金—应交营业税结转固定资产清理净收益借：固定资产清理贷：营业外收入—处理固定资产净收益结转固定资产清理净损失借：营业外支出—处理固定资产净损失贷：固定资产清理捐赠转出借：营业外支出—捐赠转出累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产计算应交的营业税22无偿调出转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产发生清理费用借：固定资产清理贷：银行存款结转调出固定资产净损失借：资本公积—无偿调出固定资产贷：固定资产清理无偿调出236.5固定资产的期末计价6.5.1固定资产减值准备的计提企业应在期末对可收回金额低于账面价值的固定资产，按其差额计提减值准备，对已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。企业对存在下列情况之一的固定资产，应全额计提减值准备：（1）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用且已无转让价值的固定资产；（2）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；（3）虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；（4）已遭毁损、以致于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；（5）其他实质上已经不能再给企业带来经济效益的固定资产。6.5固定资产的期末计价6.5.1固定资产减值准备的计提24固定资产减值准备的会计处理计提时：

借：资产减值损失—计提的固定资产减值准备

贷：固定资产减值准备6.5.2在建工程减值准备的计提企业应当定期或年终，对有证据表明已经发生价值减值的在建工程，按其差额计提减值准备。固定资产减值准备的会计处理25企业应对有下列情况之一的在建工程计提减值准备：（1）长期停建或预计在3年内不会重新开工的在建工程；（2）所建项目无论在性能上、还是在技术上已经落后，并且给企业带来的经济效益具有很大的不确定性；（3）其他足以证明在建工程已经发生减值的情况。在建工程减值准备的会计处理计提时：

借：资产减值损失—计提的在建工程减值准备

贷：在建工程减值准备企业应对有下列情况之一的在建工程计提减值准备：（1）长期停建266.6无形资产的核算6.6.1无形资产的概念、特征与内容概念：无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。特征：1.不具有实物形态

2.无形资产具有可辨认性可辨认性的标准：能够从企业中分离或划分出来，并能单独或与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。6.6无形资产的核算6.6.1无形资产的概念、特征与内容27源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。3.无形资产属于非货币性资产无形资产的内容无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。注意企业如改变土地使用权用途，将其用于出租或增殖目的，应作为投资性房地产。企业合并中形成的商誉因其不可辨认，不列入无形资产源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其286.6.2无形资产取得的会计处理购入。外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。借：无形资产贷：银行存款购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款的现值，借记“无形资产”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

6.6.2无形资产取得的会计处理29例：某A上市公司20×6年1月8日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计6000000元，每年末付款3000000元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6%，2年期年金现值系数为1.8334。有关会计处理如下：无形资产现值=3000000×1.8334=5500200未确认融资费用=6000000－5500200=499800例：某A上市公司20×6年1月8日，从B公司购买一项商标权，30第一年应确认的融资费用=5500200×6%=330012第二年应确认的融资费用=499800－330012=119788借：无形资产——商标权5500200未确认融资费用499800贷：长期应付款6000000第一年底付款时：借：长期应付款3000000贷：银行存款3000000借：财务费用330012贷：未确认融资费用330012第一年应确认的融资费用=5500200×6%=330031第二年底付款时：借：长期应付款3000000贷：银行存款3000000借：财务费用119788贷：未确认融资费用119788

第二年底付款时：32投资者投入。投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。例3：某股份有限公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为30000000元，按照市场情况估计其公允价值为20000000元，已办妥相关手续。借：无形资产20000000资本公积10000000贷：实收资本30000000投资者投入。投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协336.6.3无形资产内部研发费用的处理（一）研究阶段和开发阶段的划分

1.研究阶段。指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查，其特点在于研究阶段是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，从已经进行的研究活动看，将来是否转入开发，开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。2.开发阶段。是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。完成了研究阶段的工作，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。6.6.3无形资产内部研发费用的处理34(二)研究阶段与开发阶段的区别1.目标不同2.对象不同3.风险不同

4.结果不同

(三)内部研究开发费用的会计处理1.企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；2.开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研究开发支出中归集，期末结转管理费用）。(二)研究阶段与开发阶段的区别35例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费40000000元、人工工资10000000元，以及其他费用30000000元，总计80000000元，其中，符合资本化条件的支出为50000000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。

借：研发支出——费用化支出30000000——资本化支出50000000贷：原材料40000000应付职工薪酬10000000银行存款30000000例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发36期末：借：管理费用30000000无形资产50000000

贷：研发支出——费用化支出30000000——资本化支出50000000期末：376.6.4无形资产的摊销1）无形资产使用寿命的确定

准则16条规定：企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。6.6.4无形资产的摊销38源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其有用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。没有明确的合同或法律规定的，企业应当综合各方面情况，如企业经过努力，聘请相关专家进行论证、或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济的期限。如果经过这些努力，确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿命不确定的无形资产。源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其有用寿命392）无形资产的摊销期和摊销方法无形资产的摊销期自其可供使用时（即其达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态）开始至终止确认时止。

对某项无形资产摊销所使用的方法应依据从资产中获取的预期未来经济利益的预计消耗方式来选择，并一致地运用于不同会计期间。

企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的应当采用直线法摊销。2）无形资产的摊销期和摊销方法40例：某股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款30000000元，款项已支付，该商标权的使用寿命为10年，不考虑残值的因素。借：无形资产——商标权30000000贷：银行存款30000000借：管理费用3000000（30000000÷10）贷：累计摊销3000000例：某股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款3000413）使用寿命不确定的无形资产对于根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，需要计提减值准备的，相应计提有关的减值准备。

3）使用寿命不确定的无形资产426.6.5无形资产的处置企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金，在满足收入准则规定的确认标准的情况下，应确认相关的收入及成本。

6.6.5无形资产的处置43账务处理：转让所有权借：银行存款（实收转让收入）累计摊销（已提摊销)）无形资产减值准备（已提减值准备）营业外支出—处置非流动资产损失（差额）贷：无形资产（账面余额）银行存款或应交税费（支付的相关税费）营业外收入—处置非流动资产利得（差额）

账务处理：44例：某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入8000000元，应交的营业税为400000元。该非专利技术的账面余额为7000000元，累计摊销额为3500000元，已计提的减值准备为2000000元。借：银行存款8000000累计摊销3500000无形资产减值准备2000000贷：无形资产7000000应交税费400000营业外收入—处置非流动资产利得6100000例：某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入8000045转让使用权(1)收到租金:(2)结转成本：借：银行存款（实收金额）借：其他业务支出贷：其他业务收入贷：无形资产6.6.6无形资产的期末计价企业应在期末对预计可收回金额低于账面价值的无形资产计提减值准备。企业应对存在下列情况之一的无形资产计提减值准备：（1）某项无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济效益的能力受到重大不利影响；（2）某项无形资产的市值在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；（3）某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值；（4）其他证明某项无形资产实质上已经发生了减值情形。转让使用权46无形资产减值准备的会计处理计提时：

借：资产减值损失—计提的无形资产减值准备

贷：无形资产减值准备无形资产减值准备的会计处理47会计学讲义之六

6固定资产和无形资产的核算6.1固定资产的概念与分类6.2固定资产取得的核算6.3固定资产折旧的核算6.4固定资产减少的核算6.5固定资产的期末计价6.6无形资产的核算会计学讲义之六

6固定资产和无形资产的核算6.1固定资产的486.1固定资产的概念与分类6.1.1固定资产的概念概念：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。6.1.2固定资产的分类6.1固定资产的概念与分类6.1.1固定资产的概念49按经济用途分：生产经营用固定资产；非生产经营用固定资产按使用情况分：使用中固定资产；未使用固定资产；不需用固定资产按所有权分：自有的固定资产；租入的固定资产综合分类：生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产不需用固定资产未使用固定资产土地（指过去已经单独入账的土地）融资租入固定资产按经济用途分：生产经营用固定资产；非生产经营用固定资产506.2固定资产取得的核算6.2.1固定资产的计价计价标准历史成本(原始价值)：企业为取得某项固定资产所支付的全部价款以及为使固定资产达到预定的可供使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。净值(折余价值）：净值=原始价值-已提折旧重置完全价值：在当前的技术水平下，重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。固定资产入账价值的确定6.2固定资产取得的核算6.2.1固定资产的计价51购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产成本=买价+包装费+运输费+安装成本+税金自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。投资者投入的固定资产，其成本应按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。弃置费用。确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。仅适用于特定行业的特定固定资产。购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产成本=买价+包装费526.2.2购入固定资产的账务处理购入不需安装：借：固定资产贷：银行存款购入需要安装：支付买价、包装费、运输费、税金借：在建工程贷：银行存款支付安装费：借：在建工程贷：银行存款安装完成：借：固定资产贷：在建工程6.2.2购入固定资产的账务处理53投资者投入的固定资产借：固定资产（投资各方确认的价值）贷：实收资本（股本）分期付款购买的固定资产

购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。投资者投入的固定资产54举例：分期付款购买固定资产资料1：假定A公司20×7年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为1000万元，分3年支付，20×7年12月31日支付500万元，20×8年12月31日支付300万元，20×9年12月31日支付200万元。举例：分期付款购买固定资产55资料2：假定A公司3年期银行借款年利率为6%。分析：第一步，计算总价款的现值

500/（1+6%）+300/（1+6%）（1+6%）+200/（1+6%）（1+6%）（1+6%）=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）资料2：假定A公司3年期银行借款年利率为6%。56第二步，确定总价款与现值的差额1000-906.62=93.38（万元）第三步，编制会计分录借：固定资产/在建工程906.62未确认融资费用93.38贷：长期应付款1000第二步，确定总价款与现值的差额576.3固定资产折旧的核算6.3.1固定资产折旧的概念与计提范围概念:固定资产折旧是固定资产在使用过程中发生的价值损耗.对固定资产由于磨损和损耗而转移到产品成本或构成企业费用的那一部分价值应进行补偿,即计提固定资产折旧.将计提的折旧计入成本费用,即形成折旧费.应计提折旧范围:企业应对所有固定资产计提折旧。但（1）已提足折旧的固定资产（2）单独入帐的土地不提折旧6.3固定资产折旧的核算6.3.1固定资产折旧的概念与计提范58计提折旧的时间按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧已提足折旧的，不论能否继续使用，均不再提取折旧提前报废的固定资产，不再补提折旧。计提折旧的时间596.3.2固定资产折旧的计提方法影响固定资产计提折旧的因素折旧的基数——固定资产原始价值或账面净值固定资产预计净残值：预计残值－预计清理费用固定资产的使用年限固定资产原始价值-预计残值+预计清理费用固定资产折旧额=固定资产使用年限折旧方法计算固定资产折旧的方法平均年限法年折旧率=(1－预计净残值率)/预计使用年限×100%6.3.2固定资产折旧的计提方法60月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原价×月折旧率分类折旧率=某类固定资产年折旧额之和/该类固定资产原价之和×100%综合折旧率=全部固定资产年折旧额之和/全部固定资产原价之和×100%工作量法：根据固定资产的实际工作量计算折旧固定资产原值×（1－预计净残值率）单位工作量折旧额=预计完成的工作总量某项固定资产应计提的折旧额=该项固定资产实际完成的工作量×单位工作量折旧额月折旧率=年折旧率÷1261双倍余额递减法：在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算折旧年折旧率=2/固定资产预计使用年限×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。双倍余额递减法：在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固62案例某公司一项固定资产的原价为20000元，预计使用年限为5年，预计净残值200元。按双倍余额递减法计提折旧：双倍直线折旧率=2/5=40%第一年应提折旧额=20000×40%=8000第二年应提折旧额=（20000-8000）×40%=4800第三年应提折旧额=（12000-4800）×40%=2880第四、五年应提折旧额=（4320-200）÷2=2060案例某公司一项固定资产的原价为20000元，预计使用年63年数总和法：将固定资产的原价减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数来计算每年的折旧额。尚可使用年数年折旧率=×100%预计使用年限的年数总和预计使用年限－已使用年限或=×100%预计使用年限×（预计使用年限+1）÷2月折旧率=年折旧率÷12年折旧额=（固定资产原价－预计净残值）×年折旧率月折旧额=（固定资产原价－预计净残值）×月折旧率年数总和法：将固定资产的原价减去残值后的净额乘以一个逐年递减64接上例：第一年折旧率=5/（1+2+3+4+5）=1/3应提折旧额=（20000－200）×1/3=6600第二年折旧率=4/（1+2+3+4+5）=4/15应提折旧额=（20000－200）×4/15=5280第三年折旧率=3/（1+2+3+4+5）=1/5应提折旧额=（20000－200）×1/5=3960第四年折旧率=2/（1+2+3+4+5）=2/15应提折旧额=（20000－200）×2/15=2640第五年折旧率=1/（1+2+3+4+5）=1/15应提折旧额=（20000－200）×1/15=1320接上例：65固定资产折旧方法的选择

选择的依据:经济利益的预期实现方式企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。6.3.3计提折旧的账务处理

借:制造费用(生产车间计提的折旧)管理费用(企业行政管理部门计提的折旧)其他业务支出(经营租赁租出固定资产计提的折旧)贷:累计折旧会计学讲义之固定资产和无形资产的核算培训课件666.4固定资产减少的核算6.4.1固定资产减少的方式出售、报废、毁损投资转出捐赠转出抵偿债务转出非货币性交易转出无偿调出盘亏6.4固定资产减少的核算6.4.1固定资产减少的方式676.4.2帐户设置与账务处理出售、报废、毁损将固定资产转入清理借：固定资产清理（净值）累计折旧（已提折旧）固定资产减值准备（已提准备）贷：固定资产（原价）支付清理费用借：固定资产清理贷：银行存款收到转让款项借：银行存款贷：固定资产清理6.4.2帐户设置与账务处理68计算应交的营业税借：固定资产清理贷：应交税金—应交营业税结转固定资产清理净收益借：固定资产清理贷：营业外收入—处理固定资产净收益结转固定资产清理净损失借：营业外支出—处理固定资产净损失贷：固定资产清理捐赠转出借：营业外支出—捐赠转出累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产计算应交的营业税69无偿调出转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产发生清理费用借：固定资产清理贷：银行存款结转调出固定资产净损失借：资本公积—无偿调出固定资产贷：固定资产清理无偿调出706.5固定资产的期末计价6.5.1固定资产减值准备的计提企业应在期末对可收回金额低于账面价值的固定资产，按其差额计提减值准备，对已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。企业对存在下列情况之一的固定资产，应全额计提减值准备：（1）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用且已无转让价值的固定资产；（2）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；（3）虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；（4）已遭毁损、以致于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；（5）其他实质上已经不能再给企业带来经济效益的固定资产。6.5固定资产的期末计价6.5.1固定资产减值准备的计提71固定资产减值准备的会计处理计提时：

借：资产减值损失—计提的固定资产减值准备

贷：固定资产减值准备6.5.2在建工程减值准备的计提企业应当定期或年终，对有证据表明已经发生价值减值的在建工程，按其差额计提减值准备。固定资产减值准备的会计处理72企业应对有下列情况之一的在建工程计提减值准备：（1）长期停建或预计在3年内不会重新开工的在建工程；（2）所建项目无论在性能上、还是在技术上已经落后，并且给企业带来的经济效益具有很大的不确定性；（3）其他足以证明在建工程已经发生减值的情况。在建工程减值准备的会计处理计提时：

借：资产减值损失—计提的在建工程减值准备

贷：在建工程减值准备企业应对有下列情况之一的在建工程计提减值准备：（1）长期停建736.6无形资产的核算6.6.1无形资产的概念、特征与内容概念：无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。特征：1.不具有实物形态

2.无形资产具有可辨认性可辨认性的标准：能够从企业中分离或划分出来，并能单独或与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。6.6无形资产的核算6.6.1无形资产的概念、特征与内容74源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。3.无形资产属于非货币性资产无形资产的内容无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。注意企业如改变土地使用权用途，将其用于出租或增殖目的，应作为投资性房地产。企业合并中形成的商誉因其不可辨认，不列入无形资产源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其756.6.2无形资产取得的会计处理购入。外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。借：无形资产贷：银行存款购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款的现值，借记“无形资产”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

6.6.2无形资产取得的会计处理76例：某A上市公司20×6年1月8日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计6000000元，每年末付款3000000元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6%，2年期年金现值系数为1.8334。有关会计处理如下：无形资产现值=3000000×1.8334=5500200未确认融资费用=6000000－5500200=499800例：某A上市公司20×6年1月8日，从B公司购买一项商标权，77第一年应确认的融资费用=5500200×6%=330012第二年应确认的融资费用=499800－330012=119788借：无形资产——商标权5500200未确认融资费用499800贷：长期应付款6000000第一年底付款时：借：长期应付款3000000贷：银行存款3000000借：财务费用330012贷：未确认融资费用330012第一年应确认的融资费用=5500200×6%=330078第二年底付款时：借：长期应付款3000000贷：银行存款3000000借：财务费用119788贷：未确认融资费用119788

第二年底付款时：79投资者投入。投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。例3：某股份有限公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为30000000元，按照市场情况估计其公允价值为20000000元，已办妥相关手续。借：无形资产20000000资本公积10000000贷：实收资本30000000投资者投入。投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协806.6.3无形资产内部研发费用的处理（一）研究阶段和开发阶段的划分

1.研究阶段。指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查，其特点在于研究阶段是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，从已经进行的研究活动看，将来是否转入开发，开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。2.开发阶段。是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。完成了研究阶段的工作，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。6.6.3无形资产内部研发费用的处理81(二)研究阶段与开发阶段的区别1.目标不同2.对象不同3.风险不同

4.结果不同

(三)内部研究开发费用的会计处理1.企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；2.开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研究开发支出中归集，期末结转管理费用）。(二)研究阶段与开发阶段的区别82例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费40000000元、人工工资10000000元，以及其他费用30000000元，总计80000000元，其中，符合资本化条件的支出为50000000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。

借：研发支出——费用化支出30000000——资本化支出50000000贷：原材料40000000应付职工薪酬10000000银行存款30000000例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发83期末：借：管理费用30000000无形资产50000000

贷：研发支出——费用化支出30000000——资本化支出50000000期末：846.6.4无形资产的摊销1）无形资产使用寿命的确定

准则16条规定：企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。6.6.4无形