工程成本会计-04材料费用的核算课件

工程成本会计ProjectCostAccounting工程成本会计ProjectCostAccounting第4章材料费用的核算材料是施工企业在生产过程中的劳动对象，是构成工程实体或有助于工程形成不可缺少的物资要素，是企业存货的一个重要组成部分。材料费用的核算，是指对施工生产过程中发生的材料、低值易耗品和周转材料进行归集和分配的过程。材料费用核算的任务是：核算和监督材料资金的支出，正确计算材料的采购成本；核算材料的收发、领退和保管等基础工作；核算和监督材料的使用消耗情况，正确计算生产过程中的材料费用，降低工程成本。4.1材料收入的核算4.1.1材料的分类1.材料按其在施工过程中的用途分类1)主要材料，指用于工程或产品并构成工程或产品实体的各种材料。第4章材料费用的核算材料是施工企业在生产过程中24.1材料收入的核算2）结构件，指经过吊装、拼砌和安装而构成房屋建筑物实体的各种金属、钢筋混凝土的和木质的结构物、构件、砌块等。3）机械配件，指施工机械、生产设备、运输设备等各种机械设备替换、维修使用的各种零件和配件，以及为机械设备准备的备件。4）其他材料，指虽不构成工程或产品实体，但有助于工程或产品形成，或便于施工、生产正常进行的各种材料。5）周转材料，是指施工企业能够多次使用、逐渐转移其价值但保持原有形态不确认为固定资产的材料。6）低值易耗品，指使用期限较短、单位价值较低，不够固定资产标准的各种物品。2.材料按保管责任和存放地点的不同分类1)库存材料，指已经验收入库的各种材料，施工企业还包括已经运达施工现场并已验收的大堆材料和准备吊装的结构件。2)在途材料，指企业已经购入，但尚在运输途中没有入库的各种材料。4.1材料收入的核算2）结构件，指经过吊装、拼砌和安装而34.1材料收入的核算3）委托加工材料，指企业委托外单位正在加工的各种材料。4）自制材料，指施工企业自己加工、制作的各种材料。4.1.2材料的来源与计价1.不同来源下材料成本的计算(1)外购材料的入账成本。(2)自制材料的入账成本。(3)委托加工材料的入账成本。(4)工程发包单位供应材料的入账成本。(5)通过债务重组方式取得的材料的入账成本。(6)以非货币性交易换入的材料的入账成本。(7)盘盈材料的入账成本。(8)投资者投入材料的入账成本。4.1材料收入的核算3）委托加工材料，指企业委托外单位正44.1材料收入的核算2.材料日常核算计价的方法(1)按实际成本计价(2)按计划成本计价按实际成本计价是指按取得材料时所发生的实际支出进行计价。按计划成本计价是指取得材料时按预先确定的计划价格进行计价。4.1.3材料增加的核算1.材料采购和收入的凭证不同的结算方式下，货款结算的手续和使用的凭证不尽相同。表4.1材料采购请款单。表4.2为材料收料单格式。收料单一式三联，一联留在仓库，据以登记材料明细账，一联随同发票送交会计部门报账，一联交采购部门留存。4.1材料收入的核算2.材料日常核算计价的方法(1)54.1材料收入的核算4.1材料收入的核算62.材料按计划成本计价的核算(1)材料成本核算需设置的科目1)“材料采购”。本科目是资产类科目，专门核算施工企业购入的、工程发包单位交付的各种材料的实际采购成本。2)“原材料”。本科目是资产类科目，专门核算企业库存的各种材料，包括原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。3)“材料成本差异”。本科目是原材料科目的调整账户，专门用来核算各种材料的实际成本与计划成本的差异。4)“周转材料”。本科目是资产类科目，专门核算企业库存和在用的周转材料的计划成本或实际成本。5)委托加工物资。本科目是资产类账户，专门核算企业委托外单位加工材料的实际成本。4.1材料收入的核算2.材料按计划成本计价的核算(1)材料成本核算需设置的科7(2)材料增加按计划成本计价的会计处理1）外购材料收入的核算：外购材料的买价和税金可直接计入各种材料采购成本；运杂费能分清负担对象的，直接计入该材料的采购成本，若材料运输采用“混合装运，综合计费”办法，则可按照材料的重量或买价或体积等比例分配计入。①按材料重量比例分配法，计算公式如下：分配率=需分配费用总额÷各种材料重量之和【例4.1】某施工企业外购A、B两种原材料，A、B材料的重量分别是100吨和150吨，单价分别是100元和200元（均为含税），两种材料共计发生运杂费25000元，则运杂费分配方法如下：分配率=25000÷

(100+150)=100元/吨A材料应分配运杂费=该种材料重量×分配率=100×100=10000元B材料应分配运杂费=该种材料重量×分配率=150×100=15000元4.1材料收入的核算(2)材料增加按计划成本计价的会计处理1）外购材料收入的核84.1材料收入的核算②按价格分配，计算公式如下：分配率=需分配费用总额÷各种材料价格之和【例4.2】根据例4.1资料，按价格分配计算如下：分配率=25000÷(100×100+150×200)=0.625元/吨A材料应分配运杂费=该种材料价格×分配率

=100×100×0.625=6250元B材料应分配运杂费=该种材料价格×分配率

=150×200×0.625=18750元则：A材料的采购成本=100×100+6250=16250元

B材料的采购成本=150×200+18750=48750元2）施工企业收到发包单位转账拨入的材料物资时，应按结算价格借记“材料采购”科目，贷记“预收账款”；材料物资验收入库后，应按其计划成本借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目，按其差额借记或贷记“材料成本差异”科目。4.1材料收入的核算②按价格分配，计算公式如下：分配率94.1材料收入的核算【例4.5】宏大施工企业收到建设单位H公司按工程承发包合同规定供应木材一批，价值5400元，抵作预付备料款，作会计分录如下：借：材料采购——木材 5400

贷：预收账款——预收工程款 5400上项木材已验收入库，其计划成本为5500元。作会计分录如下：借：原材料——主要材料（木材） 5500

贷：材料采购——木材 5500借：材料采购 100

贷：材料成本差异 1003)委托加工材料收入的核算。【例4.6】大华建筑公司委托C加工厂制作预制板，发出水泥材料计划成本100000元，材料成本差异率为超支差异1%；发出钢材计划成本50000元，材料成本差异率为节约差异1%，用支票支付加工费20000元（不含税），增值税税率17%，全部运杂费5000元，暂欠D运输公司。加工完工收回预制板500件，单位计划成本核算320元。请编制会计分录。4.1材料收入的核算【例4.5】宏大施工企业收到建设单位10发出材料时：借：委托加工物资——预制板150500

材料成本差异——钢材500

贷:原材料——水泥100000——钢材50000

材料成本差异——水泥1000支付加工费时：加工费20000元，应交增值税=20000×17%=3400元。借：委托加工物质——预制板23400

贷：银行存款23400应支付运杂费的确认：借：委托加工物资——预制板5000

贷：应付账款——D公司5000材料验收入库时：借：原材料——预制板160000

贷：委托加工物资——预制板160000结转材料成本差异时：借：材料成本差异——预制板18900

贷：委托加工物资——预制板189004.1材料收入的核算发出材料时：4.1材料收入的核算114）自制材料收入的核算。 自制材料一般是企业无法外购到符合自己需要的材料时而自行加工改制的。自制材料可将自制中发生的成本先计入“生产成本—辅助生产—材料自制”科目进行明细核算，5）投资者投入材料的核算。【例4.7】大华建筑企业收到丽斯公司投入水泥一批，水泥的实际成本（不含税）为20000元，增值税为3400元，计划成本（含税）为22000元，双方协商按20000元入账。会计分录为：借：原材料——水泥22000

贷：实收资本——丽斯公司20000

材料成本差异20003.材料按实际成本计价的核算(1)材料按实际成本核算需设置的科目4.1材料收入的核算4）自制材料收入的核算。5）投资者投入材料的核算。【例4.712材料按实际成本核算设置的会计科目与按计划成本核算设置的会计科目有一些区别，因为材料按实际成本核算，就不再需要设置“材料成本差异”科目；另外，未到库的材料在“在途物资”核算，“原材料”、“周转材料”和“低值易耗品”等科目借方与贷方登记的都是实际成本。(2)材料增加按实际成本计价的会计处理【例4.8】根据例4.3的资料，核算如下：支付货款时：借：在途物资——水泥材料38100

贷：银行存款38100材料验收入库时：借：原材料——水泥材料38100

贷：在途物资——水泥材料381004.1材料收入的核算材料按实际成本核算设置的会计科目与按计划成本核算设置的会计科13【例4.9】用例44资料，核算如下：根据发票和运杂费单据：借：在途物资——钢材520000贷：应付账款——B公司520000材料验收入库：借：原材料——钢材520000贷：在途物资——钢材520000【例4.10】甲公司采用委托收款结算方式购入材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为25000元。会计处理为：月末先按暂估价入账：借：原材料25000贷：应付账款——暂估应付款25000下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款——暂估应付账款25000贷：原材料250004.1材料收入的核算【例4.9】用例44资料，核算如下：【例4.10】甲公司采144.2.1材料领用的凭证手续(1)领料单(2)限额领料单4.2材料领用的核算4.2.1材料领用的凭证手续(1)领料单(2)限额领料15(3)大堆材料耗用计算单对于施工企业领用大堆材料，编制大堆材料耗用单作为原始凭证。本月实际用量=月初盘存量+本月进场量-本月调出量-月末盘存量4.2材料领用的核算(3)大堆材料耗用计算单对于施工企业领用大堆材料，编制大堆16大堆材料同时用于几项工程，无法直接计算各工程的实际用量，则可根据各项工程的材料定额耗用量或完成工作量的比例进行分配，公式如下：4.2材料领用的核算大堆材料同时用于几项工程，无法直接计算各工程的实际用量，则可17某工程实用材料=本月材料实际用量÷各项工程本月材料定额用量合计

×该工程材料定额耗用量材料定额耗用量=完成工作量×材料消耗定额(4)集中配料耗用计算单这些由几种材料配制而成的新材料，耗用时不能直接按“领料单”计入有关用料对象，而必须按配制成的综合材料的耗用量计算。4.2材料领用的核算某工程实用材料=本月材料实际用量÷各项工程本月材料定额用量合184.2.2材料领用的计价方法1.计划成本下材料领用的计价4.2材料领用的核算材料的计价包括计划成本和相应的材料成本差异。4.2.2材料领用的计价方法1.计划成本下材料领用的计价19发出材料应分配的成本差异=发出材料计划成本×材料成本差异率材料成本差异率的计算方法有以下两种：(1)本月材料成本差异率的计算公式本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异额+本月收入材料的成本差异额）/（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）×100%(2)上月材料成本差异率的计算公式上月材料成本差异率=月初结存材料的成本差异月初结存材料的计划成本×100%2.实际成本下材料领用的计价(1)个别计价法4.2材料领用的核算个别计价法又称分批实际法。每次发出材料时，查明其所属的批次或生产通知单号码，分别以其实际成本（采购成本或制造成本）作为该批材料的发出价值。发出材料应分配的成本差异=发出材料计划成本×材料成本差异率材204.2材料领用的核算(2)先进先出法先进先出法是以假定存货的流转顺序采取先收入的存货先发出，并根据这种假定的成本流转程序计算确定发出存货和期末存货的成本。(3)加权平均法加权平均法是指以期初存货数量和本期各批收入材料的数量为权数，对材料的单位成本进行加权平均，计算加权平均单位成本，据以对材料进行计价。计算公式如下：加权平均单位成本=(期初结存材料实际成本+本期收入材料实际成本)/ (期初材料实际数量+本期收入材料的数量)本期发出材料实际成本=本期发出材料数量×加权平均单位成本期末结存材料实际成本=期末结存材料数量×加权平均单位成本(4)移动加权平均法移动加权平均法是指以收料前结存的材料的实际成本加上本批收入材料的实际成本，除以收料前结存材料的数量加上本批收入材料的数量，求得材料平均单位成本，作为发料的单位成本。计算公式：4.2材料领用的核算(2)先进先出法先进先出法是以假214.2材料领用的核算4.2.3材料领用的核算方法材料平均单位成本=（收料前结存材料的实际成本+本批收入材料的实际成本）/（收料前结存材料的数量+本批收入材料的数量）1.材料日常核算按计划成本计价时材料领用的核算【例4.16】根据表4.7，编制会计分录如下：工程施工费用：借：工程施工——合同成本 741530材料成本差异——机械配件 300贷：原材料——主要材料 584000——结构件 65000——机械配件 30000——其他材料 50000材料成本差异——主要材料 11680——结构件 650——其他材料 5004.2材料领用的核算4.2.3材料领用的核算方法材料22辅助生产费用：借：生产成本——辅助生产——材料费 56360材料成本差异——机械配件 200贷：原材料——主要材料 20000——结构件 14000——机械配件 20000——其他材料 2000 材料成本差异——主要材料 400——结构件 140——其他材料 20管理费用：借：管理费用——材料费 27272材料成本差异——机械配件 150贷：原材料——主要材料 10000——结构件 1000——机械配件 15000——其他材料 12004.2材料领用的核算辅助生产费用：4.2材料领用的核算234.2材料领用的核算 材料成本差异——主要材料 200——结构件 10——其他材料 12委托加材料：借：委托加工物资 59440材料成本差异——机械配件 200贷：原材料——主要材料 25000——结构件 2000——机械配件 20000——其他材料 12000材料成本差异——主要材料 500——结构件 20——其他材料 1202.材料日常核算按实际成本计价时材料领用的核算4.2材料领用的核算 材料成本差异——主要材料 24材料的明细分类核算，一般是按材料的类别设置二级账，并按材料的品种、规格设置明细账。材料的二级账根据记账凭证登记，材料明细账根据收发料凭证登记。月终时，结出各账户的发生额和余额，并将明细账与二级账，二级账与总账核对，以保证账账相符。材料明细账还应与材料库存数核对，以保证账实相符。4.2材料领用的核算【例4.17】根据表4.9领用材料汇总表，可编制如下会计分录：材料的明细分类核算，一般是按材料的类别设置二级账，并按材料的254.2材料领用的核算借：工程施工——合同成本 729000生产成本——辅助生产——材料 56000管理费用——材料 27200机械作业——材料 36500委托加工物资——材料 59000贷：原材料——主要材料 654000——结构件 84500——机械配件 98000——其他材料 712004.2.4材料盘点和材料跌价准备核算1.材料盘点及会计核算财产的清查应设置“待处理财产损溢”科目，该科目属于资产类科目，专门核算企业在清查财产中查明的各种财产的盘盈、盘亏和毁损的价值。其借方登记盘亏、毁损的各种材料物资的实际成本，以及经批准予以转销的各种盘盈材料物资的实际成本；贷方登记盘盈的各种材料物资的实际成本，以及经批准予以转销的各种盘亏和毁损材料物资的实际成本。4.2材料领用的核算借：工程施工——合同成本 72264.2材料领用的核算【例4.18】大华建筑企业年末进行材料清查，盘盈钢材1吨，经查是在收发计量上的差错引起的，按实际成本2600元入账。会计分录如下：盘盈时：借：原材料——钢材2600贷：待处理财产损溢——钢材2600查明原因处理后：借：待处理财产损溢——钢材2600贷：管理费用2600企业发生材料盘盈时，借记“原材料”,贷记“待处理财产损溢”。按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢”，贷记“管理费用”。企业发生材料盘亏时，借记“待处理财产损溢”，贷记“原材料”。在按管理权限报经批准后，应作如下处理：对于入库的残料价值，计入“原材料”；对于应由过失人或保险公司的赔款，记入“其他应收款”；扣除残料价值和应由保险公司和过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的，记入“管理费用”；属于自然灾害等原因造成的非常损失，则计入“营业外支出”。4.2材料领用的核算【例4.18】大华建筑企业年末进行27【例4.19】大华建筑企业年末在财产清查时盘亏水泥3600元，经查是由于保管人员保管不当被盗，经企业管理部门研究决定，责任人张三赔偿2000元，其余作为当期管理费用。会计分录如下：盘亏时：借：待处理财产损溢——水泥3600贷：原材料——水泥3600处理后：借：其他应收款——张三2000管理费用1600贷：待处理财产损溢——水泥36004.2材料领用的核算2.材料减值与会计核算施工企业的材料由于遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使材料的成本会与市场价值产生差距，企业的存货应当在期末时，按照成本与可变现净值孰低的原则进行计量，对于可变现净现值低于存货账面价值的差额要计提存货跌价准备。但若可变现净值高于存货账面价值，则不需进行会计处理。【例4.19】大华建筑企业年末在财产清查时盘亏水泥3600元284.2材料领用的核算为了总括地核算和监督企业计提的存货跌价准备，施工企业设置“存货跌价准备”科目。它属于资产类科目，也是有关存货科目的备抵调整科目。存货可变现值低于账面成本时，按照可变现值低于账面成本的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目。【例4.20】2007年12月31日大华施工企业某批水泥价格下跌，可变现净值已低于成本，该批水泥的总成本为20000元，其可变净现值15000元。计提存货跌价准备，编制会计分录为：借：资产减值损失 5000贷：存货跌价准备 5000【例4.21】承例420，2008年4月，原导致该批水泥价格下跌的因素消失，水泥价格回升，该批水泥的可变现净值为18000元，应转回计提的存货跌价准备3000元，编制会计分录为：借：存货跌价准备 3000贷：资产减值损失 30004.2材料领用的核算为了总括地核算和监督企业计提的存货294.3低值易耗品和周转材料的摊销方法4.3.1低值易耗品的摊销1.低值易耗品的概念低值易耗品是指施工单位达不到固定资产标准的劳动资料，其特点与固定资产一样，能多次使用，并基本保持原有的实物形态。但由于单位价值较低，容易损耗，因此，在核算和管理上，应与固定资产区别开来。其使用后的损耗价值，采用摊销的办法，一次和分次进入成本费用，从收入中得到补偿。也可不单独设置“低值易耗品”科目，将其在“周转材料”科目核算。2.低值易耗品的摊销低值易耗品的摊销方法，应按不同低值易耗品的价值大小、使用期限长短以及每月领用次数的均衡性等具体情况分别确定。低值易耗品的计价有实际成本法和计划成本法。企业应当根据具体情况，对低值易耗品采用一次摊销或者五五摊销的方法。(1)一次摊销法4.3低值易耗品和周转材料的摊销方法4.3.1低值易耗304.3低值易耗品和周转材料的摊销方法一次摊销法是指在领用低值易耗品时，将其价值一次全部摊入有关成本或费用，使用期内不再摊销。这是一种简化的摊销方法，只适用于价值较小或容易破损的低值易耗品。账务处理上，购入低值易耗品借记“周转材料”科目，摊销时贷记“周转材料”科目。低值易耗品报废时，残料价值应冲减当期成本费用，借“原材料”科目，贷相关成本费用科目。【例4.22】某施工企业管理部门本月份领用低值易耗品一批，实际成本600元，上月领用的低值易耗品本月报废，收回残料价值50元，已验收入库。会计分录如下：领用工具时：借：管理费用——低值易耗品摊销 600贷：周转材料 600残料入库时：借：原材料 50贷：管理费用——低值易耗品摊销 504.3低值易耗品和周转材料的摊销方法一次摊销法是指在领用314.3低值易耗品和周转材料的摊销方法【例4.23】某施工企业购进劳动保护用品一批共50件，单价106元，计划成本每件100元，已验收入库，货款以银行存款支付。本月施工队领用30件。购入时：借：周转材料 5000材料成本差异——低值易耗品 300贷：银行存款 5300领用时：（应摊销成本差异=300/50×30=180元）借：工程施工——合同成本 3180贷：周转材料 3000材料成本差异 180(2)五五摊销法“五五摊销法”是指低值易耗品在领用时摊销其价值的50%，其余50%在报废时再摊销。在这种情况下，本科目应设置“在库”、“在用”、“摊销”三个明细科目进行核算。4.3低值易耗品和周转材料的摊销方法【例4.23】某施工324.3低值易耗品和周转材料的摊销方法【例4.24】某施工企业第一工程队领用低值易耗品8000元，管理部门领用低值易耗品2000元，都为实际成本。会计分录如下：领用并摊销50%时：借：周转材料——在用 10000贷：周转材料——在库 10000借：工程施工——合同成本 4000管理费用——低值易耗品摊销 1000贷：周转材料——摊销 5000报废时摊销50%时：借：工程施工——合同成本 4000管理费用——低值易耗品摊销 1000贷：周转材料——摊销 5000结转在用低值易耗品：借：周转材料——摊销 10000贷：周转材料——在用 10000施工企业可根据自己的实际情况，选用一定的摊销方法摊销低值易耗品，摊销方法一经选用，不得随意变更。4.3低值易耗品和周转材料的摊销方法【例4.24】某施工334.3低值易耗品和周转材料的摊销方法4.3.2周转材料的摊销1.周转材料的概念周转材料是指施工企业在施工过程中能多次使用，并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料，主要包括：①模板，指浇灌混凝土用的木模、钢模等，包括配合模板使用的支撑材料、滑模材料、扣件等在内。②挡板，指土方工程用的挡土板等，包括用于挡板的支撑材料。③架料，指搭脚手架用的各种竹杆、钢管（包括扣件）、竹木跳板等。④其他周转材料，指不属于上述各类的其他周转材料，如塔吊使用的轻轨、枕木等（不包括附属于塔吊的钢轨）。周转材料的特点：一是具有与低值易耗品相似的特点；二是具有材料的通用性特点；三是具有自身的特性。4.3低值易耗品和周转材料的摊销方法4.3.2周转材料344.3低值易耗品和周转材料的摊销方法2.周转材料的摊销本科目需设置“在库”、“在用”和“摊销”三个二级账户，用法与低值易耗品相同。不单独设置“低值易耗品”科目的企业，其低值易耗品在“周转材料”科目核算。（1）一次摊销法一次摊销法是指在领用周转材料时将其全部成本一次计入成本、费用中，这种方法适用于易腐、易糟的周转材料的摊销。（2）分期摊销法分期摊销法是指根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本、费用。周转材料每期摊销额=周转材料原值×（1-预计残值率）/预计使用月数周转材料的月摊销率=（1-预计残值率）/预计使用月数周转材料月摊销额=周转材料月摊销率×周转材料原值4.3低值易耗品和周转材料的摊销方法2.周转材料的摊销354.3低值易耗品和周转材料的摊销方法（3）分次摊销法分次摊销法是指根据周转材料的预计使用次数，将其成本分次摊入成本、费用的方法。计算公式如下：周转材料每次摊销额=周转材料原值×（1-预计残值率）/预计使用次数周转材料每期摊销额=周转材料每次摊销额×该期周转材料使用次数（4）五五摊销法五五摊销法是指周转材料在领用时摊销其价值的50%，其余50%在报废时再摊销。（5）定额摊销法定额摊销法是根据实际完成的工程量和预算定额规定的周转材料消耗定额，计算当期成本应负担的摊销额。计算公式如下：某期周转材料摊销额=本期实际完成的工程量×单位工程量的周转材料摊销定额4.3低值易耗品和周转材料的摊销方法（3）分次摊销法分次364.4材料费用分配的核算4.4.1材料费用分配对象的确定在实际工作中，材料费用一般按领用的部门、用途及各成本核算对象进行分配。具体如下：1）凡进行工程施工耗用的各种材料费用，列入相应工程的“工程施工——合同成本”账户下的“材料费”成本项目。2）凡进行辅助产品或劳务而消耗的各种材料费用，列入“生产成本——辅助生产”账户的“材料费”成本项目。3）凡用于维修施工机械和维持施工机械运转而发生的各种材料费用，列入“机械作业”账户的“材料费”项目。4）凡在施工过程中为组织和管理生产发生的各种材料费用，列入“工程施工——间接费用”账户的“材料费”成本项目。5）凡用于施工企业行政管理部门用的有关材料费用，列入“管理费用”账户。4.4材料费用分配的核算4.4.1材料费用分配对象的确374.4.2材料费用的分配方法4.4材料费用分配的核算材料耗用成本的分配，是指采用一定的方法将领用材料的耗用成本计入各受益对象。材料费用的分配方法通常有以下几种：（1）消耗量比例分配法如果各用料对象共同耗用的材料，都是有材料消耗定额的，材料耗用成本则可采用“定额消耗量比例分配法”或“定额成本比例法”进行分配，如大堆材料。计算公式如下：材料分配率=材料实际耗用量/各工程项目定额耗用量之和某工程应分配的材料费用=材料分配率×该工程材料定额耗用量（2）定额成本比例分配法定额成本比例分配法与定额耗用量比例分配法基本相同,是按各受益工程项目的定额成本进行分配，其计算公式为：4.4.2材料费用的分配方法4.4材料费用分配的核算材384.4材料费用分配的核算材料分配率=材料实际消耗成本/各用料对象定额成本之和某工程应分配的材料费用=该工程的材料定额成本×材料分配率（3）完成产量比例分配法完成产量比例分配法适用于共同耗用的材料与完工工程量有密切关系的材料消耗费用分配，如架料摊销额的分配。4.4.3材料费用分配的核算前面我们已经介绍了材料采用不同的凭证，直接计入或分配计入受益对象的方法。但是上述的各种材料耗用凭证只是一些零星的计算资料，不能反映每月各用料对象实际消耗的材料费用，因此我们还应在月末时，将全部的领料单、定额领料单、堆材料耗用计算单、集中配料耗用计算单、低值易耗品摊销计算单、周转材料摊销计算单和退料单等，编制“材料费用分配表”，格式如表4.10所示，作为材料费用归集和分配核算的依据。在编制“材料费用分配表”时，应注意以下几个方面：4.4材料费用分配的核算材料分配率=材料实际消耗成本/各394.4材料费用分配的核算1）认真审核各种耗用材料凭证的合理性与合法性。2）分清材料的用途。3）对在成本中比重大的材料，除了汇总金额外，还应汇总数量。4）若采用计划成本计价的施工企业，还应按月随月分摊材料成本差异，将材料的计划成本调为实际成本。需注意已领未用材料的处理4.4材料费用分配的核算1）认真审核各种耗用材料凭证的合40思考题材料费用支出是工程成本的一项重要开支，材料费用核算的正确与否关系到工程成本的准确性，因此，材料费用核算是工程成本核算的重点内容。………… 详见P104小结思考与练习详见P105练习题第4章材料费用的核算思考题材料费用支出是工程成本的一项重要开支，材料费用核算的正41ThankYou!ThankYou!工程成本会计ProjectCostAccounting工程成本会计ProjectCostAccounting第4章材料费用的核算材料是施工企业在生产过程中的劳动对象，是构成工程实体或有助于工程形成不可缺少的物资要素，是企业存货的一个重要组成部分。材料费用的核算，是指对施工生产过程中发生的材料、低值易耗品和周转材料进行归集和分配的过程。材料费用核算的任务是：核算和监督材料资金的支出，正确计算材料的采购成本；核算材料的收发、领退和保管等基础工作；核算和监督材料的使用消耗情况，正确计算生产过程中的材料费用，降低工程成本。4.1材料收入的核算4.1.1材料的分类1.材料按其在施工过程中的用途分类1)主要材料，指用于工程或产品并构成工程或产品实体的各种材料。第4章材料费用的核算材料是施工企业在生产过程中444.1材料收入的核算2）结构件，指经过吊装、拼砌和安装而构成房屋建筑物实体的各种金属、钢筋混凝土的和木质的结构物、构件、砌块等。3）机械配件，指施工机械、生产设备、运输设备等各种机械设备替换、维修使用的各种零件和配件，以及为机械设备准备的备件。4）其他材料，指虽不构成工程或产品实体，但有助于工程或产品形成，或便于施工、生产正常进行的各种材料。5）周转材料，是指施工企业能够多次使用、逐渐转移其价值但保持原有形态不确认为固定资产的材料。6）低值易耗品，指使用期限较短、单位价值较低，不够固定资产标准的各种物品。2.材料按保管责任和存放地点的不同分类1)库存材料，指已经验收入库的各种材料，施工企业还包括已经运达施工现场并已验收的大堆材料和准备吊装的结构件。2)在途材料，指企业已经购入，但尚在运输途中没有入库的各种材料。4.1材料收入的核算2）结构件，指经过吊装、拼砌和安装而454.1材料收入的核算3）委托加工材料，指企业委托外单位正在加工的各种材料。4）自制材料，指施工企业自己加工、制作的各种材料。4.1.2材料的来源与计价1.不同来源下材料成本的计算(1)外购材料的入账成本。(2)自制材料的入账成本。(3)委托加工材料的入账成本。(4)工程发包单位供应材料的入账成本。(5)通过债务重组方式取得的材料的入账成本。(6)以非货币性交易换入的材料的入账成本。(7)盘盈材料的入账成本。(8)投资者投入材料的入账成本。4.1材料收入的核算3）委托加工材料，指企业委托外单位正464.1材料收入的核算2.材料日常核算计价的方法(1)按实际成本计价(2)按计划成本计价按实际成本计价是指按取得材料时所发生的实际支出进行计价。按计划成本计价是指取得材料时按预先确定的计划价格进行计价。4.1.3材料增加的核算1.材料采购和收入的凭证不同的结算方式下，货款结算的手续和使用的凭证不尽相同。表4.1材料采购请款单。表4.2为材料收料单格式。收料单一式三联，一联留在仓库，据以登记材料明细账，一联随同发票送交会计部门报账，一联交采购部门留存。4.1材料收入的核算2.材料日常核算计价的方法(1)474.1材料收入的核算4.1材料收入的核算482.材料按计划成本计价的核算(1)材料成本核算需设置的科目1)“材料采购”。本科目是资产类科目，专门核算施工企业购入的、工程发包单位交付的各种材料的实际采购成本。2)“原材料”。本科目是资产类科目，专门核算企业库存的各种材料，包括原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。3)“材料成本差异”。本科目是原材料科目的调整账户，专门用来核算各种材料的实际成本与计划成本的差异。4)“周转材料”。本科目是资产类科目，专门核算企业库存和在用的周转材料的计划成本或实际成本。5)委托加工物资。本科目是资产类账户，专门核算企业委托外单位加工材料的实际成本。4.1材料收入的核算2.材料按计划成本计价的核算(1)材料成本核算需设置的科49(2)材料增加按计划成本计价的会计处理1）外购材料收入的核算：外购材料的买价和税金可直接计入各种材料采购成本；运杂费能分清负担对象的，直接计入该材料的采购成本，若材料运输采用“混合装运，综合计费”办法，则可按照材料的重量或买价或体积等比例分配计入。①按材料重量比例分配法，计算公式如下：分配率=需分配费用总额÷各种材料重量之和【例4.1】某施工企业外购A、B两种原材料，A、B材料的重量分别是100吨和150吨，单价分别是100元和200元（均为含税），两种材料共计发生运杂费25000元，则运杂费分配方法如下：分配率=25000÷

(100+150)=100元/吨A材料应分配运杂费=该种材料重量×分配率=100×100=10000元B材料应分配运杂费=该种材料重量×分配率=150×100=15000元4.1材料收入的核算(2)材料增加按计划成本计价的会计处理1）外购材料收入的核504.1材料收入的核算②按价格分配，计算公式如下：分配率=需分配费用总额÷各种材料价格之和【例4.2】根据例4.1资料，按价格分配计算如下：分配率=25000÷(100×100+150×200)=0.625元/吨A材料应分配运杂费=该种材料价格×分配率

=100×100×0.625=6250元B材料应分配运杂费=该种材料价格×分配率

=150×200×0.625=18750元则：A材料的采购成本=100×100+6250=16250元

B材料的采购成本=150×200+18750=48750元2）施工企业收到发包单位转账拨入的材料物资时，应按结算价格借记“材料采购”科目，贷记“预收账款”；材料物资验收入库后，应按其计划成本借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目，按其差额借记或贷记“材料成本差异”科目。4.1材料收入的核算②按价格分配，计算公式如下：分配率514.1材料收入的核算【例4.5】宏大施工企业收到建设单位H公司按工程承发包合同规定供应木材一批，价值5400元，抵作预付备料款，作会计分录如下：借：材料采购——木材 5400

贷：预收账款——预收工程款 5400上项木材已验收入库，其计划成本为5500元。作会计分录如下：借：原材料——主要材料（木材） 5500

贷：材料采购——木材 5500借：材料采购 100

贷：材料成本差异 1003)委托加工材料收入的核算。【例4.6】大华建筑公司委托C加工厂制作预制板，发出水泥材料计划成本100000元，材料成本差异率为超支差异1%；发出钢材计划成本50000元，材料成本差异率为节约差异1%，用支票支付加工费20000元（不含税），增值税税率17%，全部运杂费5000元，暂欠D运输公司。加工完工收回预制板500件，单位计划成本核算320元。请编制会计分录。4.1材料收入的核算【例4.5】宏大施工企业收到建设单位52发出材料时：借：委托加工物资——预制板150500

材料成本差异——钢材500

贷:原材料——水泥100000——钢材50000

材料成本差异——水泥1000支付加工费时：加工费20000元，应交增值税=20000×17%=3400元。借：委托加工物质——预制板23400

贷：银行存款23400应支付运杂费的确认：借：委托加工物资——预制板5000

贷：应付账款——D公司5000材料验收入库时：借：原材料——预制板160000

贷：委托加工物资——预制板160000结转材料成本差异时：借：材料成本差异——预制板18900

贷：委托加工物资——预制板189004.1材料收入的核算发出材料时：4.1材料收入的核算534）自制材料收入的核算。 自制材料一般是企业无法外购到符合自己需要的材料时而自行加工改制的。自制材料可将自制中发生的成本先计入“生产成本—辅助生产—材料自制”科目进行明细核算，5）投资者投入材料的核算。【例4.7】大华建筑企业收到丽斯公司投入水泥一批，水泥的实际成本（不含税）为20000元，增值税为3400元，计划成本（含税）为22000元，双方协商按20000元入账。会计分录为：借：原材料——水泥22000

贷：实收资本——丽斯公司20000

材料成本差异20003.材料按实际成本计价的核算(1)材料按实际成本核算需设置的科目4.1材料收入的核算4）自制材料收入的核算。5）投资者投入材料的核算。【例4.754材料按实际成本核算设置的会计科目与按计划成本核算设置的会计科目有一些区别，因为材料按实际成本核算，就不再需要设置“材料成本差异”科目；另外，未到库的材料在“在途物资”核算，“原材料”、“周转材料”和“低值易耗品”等科目借方与贷方登记的都是实际成本。(2)材料增加按实际成本计价的会计处理【例4.8】根据例4.3的资料，核算如下：支付货款时：借：在途物资——水泥材料38100

贷：银行存款38100材料验收入库时：借：原材料——水泥材料38100

贷：在途物资——水泥材料381004.1材料收入的核算材料按实际成本核算设置的会计科目与按计划成本核算设置的会计科55【例4.9】用例44资料，核算如下：根据发票和运杂费单据：借：在途物资——钢材520000贷：应付账款——B公司520000材料验收入库：借：原材料——钢材520000贷：在途物资——钢材520000【例4.10】甲公司采用委托收款结算方式购入材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为25000元。会计处理为：月末先按暂估价入账：借：原材料25000贷：应付账款——暂估应付款25000下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款——暂估应付账款25000贷：原材料250004.1材料收入的核算【例4.9】用例44资料，核算如下：【例4.10】甲公司采564.2.1材料领用的凭证手续(1)领料单(2)限额领料单4.2材料领用的核算4.2.1材料领用的凭证手续(1)领料单(2)限额领料57(3)大堆材料耗用计算单对于施工企业领用大堆材料，编制大堆材料耗用单作为原始凭证。本月实际用量=月初盘存量+本月进场量-本月调出量-月末盘存量4.2材料领用的核算(3)大堆材料耗用计算单对于施工企业领用大堆材料，编制大堆58大堆材料同时用于几项工程，无法直接计算各工程的实际用量，则可根据各项工程的材料定额耗用量或完成工作量的比例进行分配，公式如下：4.2材料领用的核算大堆材料同时用于几项工程，无法直接计算各工程的实际用量，则可59某工程实用材料=本月材料实际用量÷各项工程本月材料定额用量合计

×该工程材料定额耗用量材料定额耗用量=完成工作量×材料消耗定额(4)集中配料耗用计算单这些由几种材料配制而成的新材料，耗用时不能直接按“领料单”计入有关用料对象，而必须按配制成的综合材料的耗用量计算。4.2材料领用的核算某工程实用材料=本月材料实际用量÷各项工程本月材料定额用量合604.2.2材料领用的计价方法1.计划成本下材料领用的计价4.2材料领用的核算材料的计价包括计划成本和相应的材料成本差异。4.2.2材料领用的计价方法1.计划成本下材料领用的计价61发出材料应分配的成本差异=发出材料计划成本×材料成本差异率材料成本差异率的计算方法有以下两种：(1)本月材料成本差异率的计算公式本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异额+本月收入材料的成本差异额）/（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）×100%(2)上月材料成本差异率的计算公式上月材料成本差异率=月初结存材料的成本差异月初结存材料的计划成本×100%2.实际成本下材料领用的计价(1)个别计价法4.2材料领用的核算个别计价法又称分批实际法。每次发出材料时，查明其所属的批次或生产通知单号码，分别以其实际成本（采购成本或制造成本）作为该批材料的发出价值。发出材料应分配的成本差异=发出材料计划成本×材料成本差异率材624.2材料领用的核算(2)先进先出法先进先出法是以假定存货的流转顺序采取先收入的存货先发出，并根据这种假定的成本流转程序计算确定发出存货和期末存货的成本。(3)加权平均法加权平均法是指以期初存货数量和本期各批收入材料的数量为权数，对材料的单位成本进行加权平均，计算加权平均单位成本，据以对材料进行计价。计算公式如下：加权平均单位成本=(期初结存材料实际成本+本期收入材料实际成本)/ (期初材料实际数量+本期收入材料的数量)本期发出材料实际成本=本期发出材料数量×加权平均单位成本期末结存材料实际成本=期末结存材料数量×加权平均单位成本(4)移动加权平均法移动加权平均法是指以收料前结存的材料的实际成本加上本批收入材料的实际成本，除以收料前结存材料的数量加上本批收入材料的数量，求得材料平均单位成本，作为发料的单位成本。计算公式：4.2材料领用的核算(2)先进先出法先进先出法是以假634.2材料领用的核算4.2.3材料领用的核算方法材料平均单位成本=（收料前结存材料的实际成本+本批收入材料的实际成本）/（收料前结存材料的数量+本批收入材料的数量）1.材料日常核算按计划成本计价时材料领用的核算【例4.16】根据表4.7，编制会计分录如下：工程施工费用：借：工程施工——合同成本 741530材料成本差异——机械配件 300贷：原材料——主要材料 584000——结构件 65000——机械配件 30000——其他材料 50000材料成本差异——主要材料 11680——结构件 650——其他材料 5004.2材料领用的核算4.2.3材料领用的核算方法材料64辅助生产费用：借：生产成本——辅助生产——材料费 56360材料成本差异——机械配件 200贷：原材料——主要材料 20000——结构件 14000——机械配件 20000——其他材料 2000 材料成本差异——主要材料 400——结构件 140——其他材料 20管理费用：借：管理费用——材料费 27272材料成本差异——机械配件 150贷：原材料——主要材料 10000——结构件 1000——机械配件 15000——其他材料 12004.2材料领用的核算辅助生产费用：4.2材料领用的核算654.2材料领用的核算 材料成本差异——主要材料 200——结构件 10——其他材料 12委托加材料：借：委托加工物资 59440材料成本差异——机械配件 200贷：原材料——主要材料 25000——结构件 2000——机械配件 20000——其他材料 12000材料成本差异——主要材料 500——结构件 20——其他材料 1202.材料日常核算按实际成本计价时材料领用的核算4.2材料领用的核算 材料成本差异——主要材料 66材料的明细分类核算，一般是按材料的类别设置二级账，并按材料的品种、规格设置明细账。材料的二级账根据记账凭证登记，材料明细账根据收发料凭证登记。月终时，结出各账户的发生额和余额，并将明细账与二级账，二级账与总账核对，以保证账账相符。材料明细账还应与材料库存数核对，以保证账实相符。4.2材料领用的核算【例4.17】根据表4.9领用材料汇总表，可编制如下会计分录：材料的明细分类核算，一般是按材料的类别设置二级账，并按材料的674.2材料领用的核算借：工程施工——合同成本 729000生产成本——辅助生产——材料 56000管理费用——材料 27200机械作业——材料 36500委托加工物资——材料 59000贷：原材料——主要材料 654000——结构件 84500——机械配件 98000——其他材料 712004.2.4材料盘点和材料跌价准备核算1.材料盘点及会计核算财产的清查应设置“待处理财产损溢”科目，该科目属于资产类科目，专门核算企业在清查财产中查明的各种财产的盘盈、盘亏和毁损的价值。其借方登记盘亏、毁损的各种材料物资的实际成本，以及经批准予以转销的各种盘盈材料物资的实际成本；贷方登记盘盈的各种材料物资的实际成本，以及经批准予以转销的各种盘亏和毁损材料物资的实际成本。4.2材料领用的核算借：工程施工——合同成本 72684.2材料领用的核算【例4.18】大华建筑企业年末进行材料清查，盘盈钢材1吨，经查是在收发计量上的差错引起的，按实际成本2600元入账。会计分录如下：盘盈时：借：原材料——钢材2600贷：待处理财产损溢——钢材2600查明原因处理后：借：待处理财产损溢——钢材2600贷：管理费用2600企业发生材料盘盈时，借记“原材料”,贷记“待处理财产损溢”。按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢”，贷记“管理费用”。企业发生材料盘亏时，借记“待处理财产损溢”，贷记“原材料”。在按管理权限报经批准后，应作如下处理：对于入库的残料价值，计入“原材料”；对于应由过失人或保险公司的赔款，记入“其他应收款”；扣除残料价值和应由保险公司和过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的，记入“管理费用”；属于自然灾害等原因造成的非常损失，则计入“营业外支出”。4.2材料领用的核算【例4.18】大华建筑企业年末进行69【例4.19】大华建筑企业年末在财产清查时盘亏水泥3600元，经查是由于保管人员保管不当被盗，经企业管理部门研究决定，责任人张三赔偿2000元，其余作为当期管理费用。会计分录如下：盘亏时：借：待处理财产损溢——水泥3600贷：原材料——水泥3600处理后：借：其他应收款——张三2000管理费用1600贷：待处理财产损溢——水泥36004.2材料领用的核算2.材料减值与会计核算施工企业的材料由于遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使材料的成本会与市场价值产生差距，企业的存货应当在期末时，按照成本与可变现净值孰低的原则进行计量，对于可变现净现值低于存货账面价值的差额要计提存货跌价准备。但若可变现净值高于存货账面价值，则不需进行会计处理。【例4.19】大华建筑企业年末在财产清查时盘亏水泥3600元704.2材料领用的核算为了总括地核算和监督企业计提的存货跌价准备，施工企业设置“存货跌价准备”科目。它属于资产类科目，也是有关存货科目的备抵调整科目。存货可变现值低于账面成本时，按照可变现值低于账面成本的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目。【例4.20】2007年12月31日大华施工企业某批水泥价格下跌，可变现净值已低于成本，该批水泥的总成本为20000元，其可变净现值15000元。计提存货跌价准备，编制会计分录为：借：资产减值损失 5000贷：存货跌价准备 5000【例4.21】承例420，2008年4月，原导致该批水泥价格下跌的因素消失，水泥价格回升，该批水泥的可变现净值为18000元，应转回计提的存货跌价准备3000元，编制会计分录为：借：存货跌价准备 3000贷：资产减值损失 30004.2材料领用的核算为了总括地核算和监督企业计提的存货714.3低值易耗品和周转材料的摊销方法4.3.1低值易耗品的摊销1.低值易耗品的概念低值易耗品是指施工单位达不到固定资产标准的劳动资料，其特点与固定资产一样，能多次使用，并基本保持原有的实物形态。但由于单位价值较低，容易损耗，因此，在核算和管理上，应与固定资产区别开来。其使用后的损耗价值，采用摊销的办法，一次和分次进入成本费用，从收入中得到补偿。也可不单独设置“低值易耗品”科目，将其在“周转材料”科目核算。2.低值易耗品的摊销低值易耗品的摊销方法，应按不同低值易耗品的价值大小、使用期限长短以及每月领用次数的均衡性等具体情况分别确定。低值易耗品的计价有实际成本法和计划成本法。企业应当根据具体情况，对低值易耗品采用一次摊销或者五五摊销的方法。(1)一次摊销法4.3低值易耗品和周转材料的摊销方法4.3.1低值易耗724.3低值易耗品和周转材料的摊销方法一次摊销法是指在领用低值易耗品时，将其价值一次全部摊入有关成本或费用，使用期内不再摊销。这是一种简化的摊销方法，只适用于价值较小或容易破损的低值易耗品。账务处理上，购入低值易耗品借记“周转材料”科目，摊销时贷记“周转材料”科目。低值易耗品报废时，残料价值应冲减当期成本费用，借“原材料”科目，贷相关成本费用科目。【例4.22】某施工企业管理部门本月份领用低值易耗品一批，实际成本600元，上月领用的低值易耗品本月报废，收回残料价值50元，已验收入库。会计分录如下：领用工具时：借：管理费用——低值易耗品摊销 600贷：周转材料 600残料入库时：借：原材料 50贷：管理费用——低值易耗品摊销 504.3低值易耗品和周转材料的摊销方法一次摊销法是指在领用734.3低值易耗品和周转材料的摊销方法【例4.23】某施工企业购进劳动保护用品一批共50件，单价106元，计划成本每件100元，已验收入库，货款以银行存款支付。本月施工队领用30件。购入时：借：周转材料 5000材料成本差异——低值易耗品 300贷：银行存款 5300领用时：（应摊销成本差异=300/50×30=180元）借：工程施工——合同成本 3180贷：周转材料 3000材料成本差异 180(2)五五摊销法“五五摊销法”是指低值易耗品在领用时摊销其价值的50%，其余50%在报废时再摊销。在这种情况下，本科目应设置“在库”、“在用”、“摊销”三个明细科目进行核算。4.3低值易耗品和周转材料的摊销方法【例4.23】某施工744.3低值易耗品和周转材料的摊销方法【例4.24】某施工企业第一工程队领用低值易耗品8000元，管理部门领用低值易耗品2000元，都为实际成本。会计分录如下：领用并摊销50%时：借：周转材料——在用 10000贷：周转材料——在库 10000借：工程