医院财务制度讲解-成本核算课件

程薇北京中医药大学管理学院副院长新《医院财务制度》讲解-成本管理-财务分析教授博士生导师程薇北京中医药大学管理学院副院长新《医院1

北京市卫生经济学会副会长中国卫生经济学会财会分会副秘书长北京市社区卫生服务管理专家团队专家

参与“两制”修订、财务制度讲解的编写工作

社会兼职

Tel-mail:cwei214@

社会兼职Tel合《医院财务制度》重点讲解：成本核算（医院）财务报表解读与分析结合《医院财务制度》34《医院财务制度》主要内容4《医院财务制度》主要内容4医院财务制度（16章82条）总则单位预算管理收入管理支出管理成本管理收支结余管理流动资产管理固定资产管理无形资产及开办费管理对外投资管理负债管理净资产管理财务清算财务报告与分析财务监督附则55医院财务制度（16章82条）总则单位预算管理收入管理支出56三、《医院财务制度》主要内容6三、《医院财务制度》主要内容医院财务制度（16章82条）总则单位预算管理收入管理支出管理成本管理收支结余管理流动资产管理固定资产管理无形资产及开办费管理对外投资管理负债管理净资产管理财务清算财务报告与分析财务监督附则77医院财务制度（16章82条）总则单位预算管理收入管理支出第五章成本管理（共十一条）

——成本管理的定义——成本管理的目的——成本核算及原则——成本核算对象——科室成本、项目成本、病种成本、诊次和床日成本——成本范围——成本分析与成本控制第五章成本管理（共十一条）

成本管理的定义《医院财务制度》第二十六条规定：成本管理是指医院通过成本核算和分析，提出成本控制措施，降低医疗成本的活动。成本管理的定义《医院财务制度》第二十六条规定：医院成本管理的目的

《医院财务制度》第二十七条规定：成本管理的目的是全面、真实、准确反映医院成本信息，强化成本意识，降低医疗成本，提高医院绩效，增强医院在医疗市场中的竞争力。医院成本管理的目的

《医院财务制度》第二十七条规定：成本核算及原则《医院财务制度》第二十八条规定：成本核算是指医院将其业务活动中所发生的各种耗费按照核算对象进行归集和分配，计算出总成本和单位成本的过程成本核算的意义在于：成本核算信息是制定医疗服务价格和建立基本医疗保险结算制度的重要依据；成本核算工作是医院科学管理的重要手段；成本核算工作是完善分配制度、实施员工激励管理的重要前提。成本核算及原则《医院财务制度》第二十八条规定：成本核算原则

《医院财务制度》第二十八条规定：成本核算应遵循合法性、可靠性、相关性、分期核算、权责发生制、按实际成本计价、收支配比、一致性、重要性等原则。成本核算原则《医院财务制度》第二十八条规定：床日和诊次成本核算病种成本核算医疗服务项目成本核算科室成本核算成本核算对象一般应以科室、诊次和床日为核算对象三级医院及其他有条件的医院还应以医疗服务项目、病种等为核算对象进行成本核算《医院财务制度》第二十九条规定：床日和诊次病种医疗服务项目成本核算科室成成本核算对象一般应医疗成本范围1、人员经费：医院支付给职工的工资、奖金、津贴、补贴和其他工资性支出以及职工福利费和对个人和家庭的补助支出等。2、耗用的卫生材料及药品费：医疗经营过程中实际消耗的医疗耗材、辅助材料和药品、燃料的原价、运输、装卸等费用。固定资产折旧费、无形资产摊销费：固定资产折旧、租赁费、修理修缮费和低值易耗品的摊销。提取医疗风险基金：用于支付医院购买医疗风险保险发生的支出或实际发生的医疗事故赔偿的资金。其他费用：医院为开展医疗活动和管理组织医疗而支付的办公费、取暖费、水电费、差旅费等。医疗成本范围1、人员经费：医院支付给职工的工资、奖金、津贴成本核算范畴+

财政项目补助支出所形成的固定资产折旧、无形资产摊销医疗全成本核算医院全成本核算+

科教项目补助支出所形成的固定资产折旧、无形资产摊销《医院财务制度》第二十九条规定：成本核算范畴医疗全成本核算医院全成本核算《医院财务制度》第二不应计入1.不属于医院成本核算范围的其它核算主体及其经济活动所发生的支出2.为购置和建造固定资产、购入无形资产和其他资产的资本性支出3.对外投资的支出4.各种罚款、赞助和捐赠支出5.有经费来源的科研、教学等项目支出6.在各类基金中列支的费用7.国家规定的不得列入成本的其他支出成本范围《医院财务制度》第三十四条规定：不应计入1.不属于医院成本核2.为购置和建造固定资3.科室成本核算《医院财务制度》第三十条规定：科室成本核算是指将医院业务活动中所发生的各种耗费以科室为核算对象进行归集和分配，计算出科室成本的过程科室成本核算《医院财务制度》第三十条规定：科室成本核算是指将科室全成本核算的步骤第一步：科室分类第二步：科室直接成本的归集第三步：公摊费用的分配第四步：间接成本科室成本的分摊科室全成本核算的步骤第一步：科室分类临床服务类：直接为病人提供医疗服务，并能体现最终医疗结果、完整反映医疗成本的科室

服务对象1234

行政后勤类：除临床、医技辅助科室之外的从事院内外行政后勤业务工作的科室医疗技术类：为临床服务类科室及病人提供医疗技术服务的科室医疗辅助类：服务于临床服务类和医疗技术类科室，为其提供动力、生产、加工等辅助服务的科室服务级次第一步：科室分类（第三十条）临床服务类：直接为病人提供医疗服务，并能服1234行政后勤编码规则:

编码的第一位数字表示科室分类1表示临床服务类科室2表示医疗技术类科室3表示医疗辅助类科室4表示行政后勤类科室大类科室中所包括的科室按照从1开始顺序排序直到最后一个科室下级科室编码以上级科室编码为前缀进行编码。例如五官科编码为101，其下级科室五官科门诊编码为10101，五官科病房编码为10102科室划分编码规则:科室划分通过健全的组织机构，按照规范的统计要求及报送程序，将支出直接或分配归属到耗用科室，形成各类科室的成本科室成本的归集（第三十条）间接成本为开展医疗服务活动而发生的不能直接计入、需要按照一定原则和标准分配计入的各项支出直接成本科室为开展医疗服务活动而发生的能够直接计入或采用一定方法计算后直接计入的各种支出通过健全的组织机构，按照规范的统计要求及报送程序，将支出直接第二步：直接成本的归集《医院会计制度》规定：医疗业务成本科目应设置“人员经费”、“卫生材料费”、“药品费”、“固定资产折旧费”、“无形资产摊销费”、“提取医疗风险基金”、“其他费用”等一级明细科目，并按照各具体科室进行明细核算，归集临床服务、医疗技术、医疗辅助类各科室发生的，能够直接计入各科室或采用一定方法计算后计入各科室的直接成本。例如：人员支出的计入借：医疗业务成本-人员经费-基本工资

-住院科室-内科贷：“应付职工薪酬”第二步：直接成本的归集《医院会计制度》规定：医疗业务成本科目第三步：公摊费用的分配水电费

取暖费办公费招待费物业管理费。。。。。。第三步：公摊费用的分配分摊系数讨论人员系数面积系数收入系数工作量系数。。。。。。分摊系数讨论人员系数1、按人员系数分配（1）办公费：按照人员系数进行分配1、按人员系数分配（2）水费有水记录的科室的水电费直接归集（若用水大户又无记录者应取其估计值）；无水费记录的科室的水费归集分两步进行。（2）水费有水记录的科室的水电费直接归集（若用水大户又无记录A．无水记录的科室的水费之和＝医院水费总计-有水记录的科室水费之和B．某无水记录的科室的水费＝无水记录的科室的水费之和无水记录的科室A．无水记录的科室的水费之和无水记录的科室2、按服务量分配（1）印刷费：按照服务量进行分配（该项目在接受该服务的科室进行分配）2、按服务量分配3、按面积分配

（1）取暖费：按照科室面积进行分配

3、按面积分配提取折旧(1)房屋折旧(2)设备折旧

提取折旧(1)房屋折旧(1)房屋折旧A．将全院房屋建筑按类别分别计算总值后，计提折旧(1)房屋折旧A．将全院房屋建筑按类别分别计算总值后，计提折[注]计提折旧：钢结构按50年，钢筋混凝土结构按50年，砖混结构按30年，砖木结构按30年，其它结构按8年。使用时间超过以上期限者，不计入总值（不参加计提）[注]计提折旧：钢结构按50年，钢筋混凝土结构按50年，砖混房屋折旧B．将各科室房屋建筑面积按建筑类别分别统计，计算房屋建筑购置费的分配系数。房屋折旧B．将各科室房屋建筑面积按建筑类别分别统计，计算房屋医院财务制度讲解-成本核算课件房屋折旧C．将各类房屋购置费按各科室分配系数分配到各科室，并按科室汇总。某科室分配到的房屋累计折旧=(∑gi/∑g)×(P1/50)+(∑hi/∑h)×(P2/50)+(∑zi/∑z)×(P3/30)+(∑mi/∑m)×(P4/30)+(∑ji/∑j)×(P5/8)+(∑qi/∑q)×(P6/8)房屋折旧C．将各类房屋购置费按各科室分配(2)设备折旧对各科室实际设备按设备类别（《医院财务制度》分26类）及各类的总值计算折旧

：(2)设备折旧对各科室实际设备按设备类别（《医院财务制度》分医疗专用设备

医疗专用设备一般设备类：

其他固定资产：

一般设备类：其他固定资产：科室直接成本：分配后的各科室成本与直接计入科室的成本合计即构成科室直接成本。

科室直接成本=科室直接计入成本

+科室分配计入成本科室直接成本：分配后的各科室成本与直接计入科室的成本合计即构第四步：间接科室成本的分摊直接科室，又称项目科室，是指直接为病人提供服务的科室。包括各临床门诊和临床住院科室。

间接科室，又称辅助科室，是为直接科室提供服务的科室，包括行政科室、后勤科室、医疗辅助科室、医疗技术科室、药品经营科室、药品辅助科室。第四步：间接科室成本的分摊直接科室，又称项目科室，是指直接为阶梯分摊法科室成本的分摊通常按照受益原则进行，即“谁受益、谁分摊”阶梯分摊法科室成本的分摊通常按照受益原则进行，即“谁受益、谁行政后勤类科室医疗辅助类科室医疗技术类科室临床服务类科室（门诊、住院）A1A2A3行政后勤类科室医疗辅助类科室医疗技术类科室临床服务类科室（门科室成本的分摊（第三十条）行政后勤类科室医疗辅助类科室医疗技术类科室临床服务类科室一级分摊二级分摊三级分摊各类科室成本应本着相关性、成本效益关系及重要性原则，按照分项逐级分步结转的方法进行分摊，最终将所有成本转移到临床类科室（门诊、住院）

分摊参数可采用人员比例、内部服务量、工作量等分摊参数可采用人员比例、内部服务量、工作量等分摊参数可采用工作量、业务收入、收入、占用资产、面积等科室成本的分摊（第三十条）行政后勤类科室医疗辅助类科室医疗技间接成本分摊程序成本一级分摊成本二级分摊成本三级分摊间接成本分摊程序成本一级分摊(一)成本一次分摊某科室分摊到的行政后勤科室成本=行政后勤科室成本×(一)成本一次分摊某科室分摊到的行政后勤科室成本=行政后勤科直接成本科室一级成本各科室的一级成本=该科室直接成本+∑所有行政后勤类科室分摊至该科室成本

直接成本科室一级成本各科室的一级成本=该科室直接成本+∑所有(二)成本二次分摊医疗辅助科室按各自的工作量分摊成本，根据辅助科室提供服务的对象，将各辅助科室的成本分摊到临床门诊、临床住院科室和医疗技术科室。(二)成本二次分摊医疗辅助科室按各自的工作量分摊成本，根据辅例如：供应室成本按消毒供应物料比例（价值）分摊。某科室所分摊到的供应室的成本＝供应室总成本（一级成本）

例如：供应室成本按消毒供应物料比例（价值）分摊。某科室所分摊各科室的二级成本=该科室一级成本+∑所有医疗辅助类科室分摊至该科室成本直接成本科室二级成本各科室的二级成本=该科室一级成本+∑所有医疗辅助类科室分摊至(三)成本三次分摊

（医技科室成本分摊）医技科室按各自工作量分摊，根据医技科室提供服务的对象，将各医技科室的成本分摊到临床门诊或临床住院科室。(三)成本三次分摊

（医技科室成本分摊）医技科室按各自工作量例如：检验室按检验收入分摊某科室所分摊到的检验科室的成本＝检验科室总成本（二级成本）例如：检验室按检验收入分摊某科室所分摊到的检验科室的成本各科室的三级成本=该科室二级成本+∑所有医疗技术类科室分摊至该科室成本直接成本科室三级成本

（科室全成本）各科室的三级成本=该科室二级成本+∑所有医疗技术类科室分摊至计算诊次、床日成本某门诊科室诊次成本＝（一）诊次成本计算诊次、床日成本某门诊科室诊次成本＝（一）诊次成本计算诊次、床日成本某住院科室床日成本＝（二）床日成本计算诊次、床日成本某住院科室床日成本＝（二）床日成本成本报表格式成本报表格式医院各科室直接成本表

医院各科室直接成本表医院临床服务类科室全成本表医院临床服务类科室全成本表医院临床服务类科室全成本构成分析表医院临床服务类科室全成本构成分析表项目成本《医院财务制度》第三十一条医疗服务项目成本核算是以各科室开展的医疗服务项目为对象，归集和分配各项支出，计算出各项目单位成本的过程。核算办法是将临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室的医疗成本向其提供的医疗服务项目进行归集和分摊，分摊参数可采用各项目收入比、工作量等。项目成本《医院财务制度》第三十一条医疗服务项目成本核算是

医疗项目成本核算的范围

参与项目成本核算科室为直接医疗类科室和医疗技术类科室。参与项目成本核算的医疗项目为所有医疗收费项目。包括医疗技术类科室的本科室执行的医疗收费项目和医疗服务类科室本科开单本科室执行的医疗收费项目。参与项目成本核算的成本范围是不包括单收费材料和药品的成本，成本项目依据卫生局颁发的标准。

医疗项目成本核算的范围

参与项目成本核算科室为直接医疗类

医疗项目成本核算的范围

参与项目核算每类科室医疗成本组成分为两类：医疗服务类科室=科室二级成本-单独计费的药品及卫材医疗技术类科室=科室二级成本-单独计费的药品及卫材

医疗项目成本核算的范围

参与项目核算每类科室医疗成本组成医疗项目成本核算流程图

医疗项目成本核算流程图

项目成本计算项目成本的步骤为：

（一）计算项目直接成本（二）项目间接成本分摊1、分摊系数的确定2、间接成本分摊（三）项目年成本/单位项目成本项目成本计算项目成本的步骤为：（一）直接成本收集

可直接计入成本:能够直接计入在医疗项目上的成本（人工费、专用设备折旧、材料费等），直接计入1、直接耗材费2、人力成本3、专用设备折旧费（一）直接成本收集可直接计入成本:（二）不可直接计入成本：设置分配系数，计算计入

分摊系数的讨论一般来说,成本分摊系数包括收入分配系数、工作量分配系数和操作时间分配系数。

（二）不可直接计入成本：设置分配系数，计算计入分摊系数的讨1、收入分配系数收入分配系数是指某服务项目年医疗收入占该项目所在科室总医疗收入的百分比。计算公式如下：某服务项目成本=（该科室二次分摊后成本-该科室所有医疗服务项目直接成本－可以单独收费的药品及材料成本）1、收入分配系数收入分配系数是指某服务项目年医疗收入占该项目2、工作量分配系数

工作量分配系数是指某服务项目工作量占该项目所在成本科室总工作量的百分比。计算公式如下：某服务项目成本=（该科室二次分摊后成本-该科室所有医疗服务项目直接成本－可以单独收费的药品及材料成本）

2、工作量分配系数工作量分配系数是指某服务项目工作量占该项3、操作时间分配系数

操作时间分配系数是指某项目的操作时间占该项目所在成本科室总操作时间的百分比。计算公式如下：某服务项目成本=（该科室二次分摊后成本-该科室所有医疗服务项目直接成本－可以单独收费的药品及材料成本）3、操作时间分配系数操作时间分配系数是指某项目的操作时间占项目的单位成本项目的单位成本=该项目的年成本/该项目的年服务量项目的单位成本项目的单位成本=该项目的年成本/该项目的年服务

病种成本核算是以病种为核算对象，按一定流程和方法归集相关费用计算病种成本的过程核算办法是将为治疗某一病种所耗费的医疗项目成本、药品成本及单独收费材料成本进行叠加病种成本核算（第三十二条）病种成本核算是以病种为核算对象，按一定流程和方法归集相关费成本分析第三十五条：医院应根据成本核算结果，对照目标成本或标准成本，采取趋势分析、结构分析、量本利分析等方法及时分析实际成本变动情况及原因，把握成本变动规律，提高成本效率成本分析第三十五条：医院应根据成本核算结果，对照目标成本或标某医院门诊诊次收入、成本、收益趋势表期间：2010.1-2010.6金额单位：元某医院门诊诊次收入、成本、收益趋势表

直接医疗科室成本构成分析

固定成本：20.75%变动成本：79.25%

单位收入：1478.01单位变动成本：971.96

直接医疗科室成本构成分析固定成本：20.75%单位收入：1

保本工作量＝

固定成本————————————单位贡献毛益贡献毛益＝业务收入－变动成本单位贡献毛益＝单位收费水平－单位变动成本1、本量利分析的概念变动成本与固定成本的应用保本工作量＝固定成本备注：y:总成本，a:固定成本，b:变动成本，x:工作量，y=a+bxX工作量坐标Y经济坐标0a（固定成本）b（变动成本）总收入保本收入

800保本工作量

2500000保本点｝表示经营获利空间的大小1、本量利分析的概念变动成本与固定成本的应用备注：y:总成本，a:固定成本，b:变动成本，x:工作量，y成本控制第三十六条规定：医院应在保证医疗服务质量的前提下，利用各种管理方法和措施，按照预定的成本定额、成本计划和成本费用开支标准，对成本形成过程中的耗费进行控制成本控制第三十六条规定：医院应在保证医疗服务质量的前提下，优化资源配置数量、质量测算依据劳动密集？？？设备购置论证招标采购验收入库设备效率考评（规模经济）库存管理：存量、效期采购管理：批量、环节弹性成本/可收费否（成本节约）零基预算过程控制跑冒滴漏约束性成本（成本避免）成本控制优化资源配置测算依据？？？设备购招标验收设备效率考评库存管理AddYourTitlehere成本核算领导小组医院成本核算的组织机构人事处医学工程其他统计室医辅部门信息中心药材科总务处成本核算办公室AddYourTitlehere成本核算领导小组医院成组长：院领导成员：财务处、人事处、总务处、信息中心等部门负责人

明确各部门在成本核算中的职能范围，协调各部门关系，对本单位成本核算实施中的重大问题迅速做出决策，保证工作顺利进行根据成本核算办公室提供的成本数据和分析报告，提出经营管理方面的建议，逐步实现将成本数据运用到各项管理之中不断改进医院的内部硬件设施、信息系统、物资配送和其它管理方式，提高成本数据的准确性将医院成本核算结果与医院预算管理、绩效考核相结合，并制定医院的预算管理、绩效考核制度建立医院成本管理、成本控制流程和相关工作制度组长：院领导明确各部门在成本核算中的职能范围，协调各部门关

每月进行成本数据的核算并编制、报送成本报表为保证成本核算和管理工作的开展，对各部门进行相关培训负责相关成本资料的整理、归档，以及成本数据的建立、查询和更新工作撰写成本分析报告，并结合实际调查研究，分析成本变动原因，为医院管理、决策提供参考参与成本核算、管理及各项考核制度的制定，组织监督实施

根据医院规模和业务量大小，在财务处下设相应成本核算岗位（三级医院设立2-3名成本会计，二级医院设立1-2

名成本会计）。在其它相关部门要设立兼职的成本核算员制定医院内部的成本核算实施细则及检查、监督制度制定成本会计、成本核算员的岗位责任制负责收集、处理成本数据并产出报表，同时进行成本分析建立成本核算工作的内部控制制度每月进行成本数据的核算并编制、报送成本报表根据医院规医院财务制度讲解-成本核算课件数据输入数据处理数据输出

收入数据

成本数据

内部服务

成本归集三级分摊

成本报表成本数据流数据输入数据处理数据输出收入数据成本归集成本报表成第十四章财务报告与分析（共四条）财务报告是指反映医院一定时期的财务状况和业务开展成果的总括性书面文件，第十四章财务报告与分析（共四条）医院财务报告——资产负债表——收入支出总表——业务收入支出明细表——财政补助收支明细情况表——基本建设收入支出表——现金流量表——净资产变动表——有关附表（成本报表）——会计报表附注——财务情况说明书医院财务报告【财务分析】医院应通过相关指标对医院财务状况进行分析【报告和审计】医院应当按月度、季度、年度向主管部门（或举办单位）和财政部门报送财务报告。医院年度财务报告应经过注册会计师审计【清查盘点】医院在办理年度决算前，应对财产物资、债权、债务进行全面清查盘点，并编制盘存表，对盘盈、盘亏、报废、毁损等应按本制度规定及时处理财务报告与分析【财务分析】医院应通过相关指标对医院财务状况进行分析【报告财务分析的基本方法通常使用的财务分析方法主要包括：

比较分析法、趋势分析法、比率分析法综合分析法等财务分析的基本方法通常使用的财务分析方法主要包括：87（一）比较分析法

是将两个或两个以上有内在联系和具有可比性的经济数字指标进行对比分析，测算出相互间的差异，找出产生差异原因的一种分析方法。

与计划预算比与本医院历史比与同类医院比87（一）比较分析法是将两个或两个以上有内在联系和具有88

举例：收支结余变动情况分析单位：万元88举例：收支结余变动情况分析单位：万元89（二）趋势分析法是将不同时期的同一指标进行对比，找出指标的发展趋势，进而分析变化原因。用于进行趋势分析的数据既可以是绝对值，也可以是比率或百分比数据。89（二）趋势分析法是将不同时期的同一指标进行对比，找出指标90

举例：单位:万元90举例：单位:万元91（三）比率分析法是把财务报表中相互关联的两个或多个项目加以对比，计算出比率，据以评价医院财务状况和财务成果的一种方法。比率分析法往往要借助于比较分析和趋势分析方法。

上述各方法有一定程度的重合。在实际工作当中，财务比率分析方法应用最广。

91（三）比率分析法是把财务报表中相互关联的两个或多个项目加医院财务制度讲解-成本核算课件财务报表分析资产的质量分析贬值资产：部分债权，部分存货，纯摊销处理性的资产。增值资产：大部分存货，经营性资产，部分对外投资，表中无价值的表外资源。货币资金：不贬不增。财务报表分析资产的质量分析资本结构及其质量分析资本结构的含义：（1）股本结构（净资产结构）（2）债务与净资产的结构资本结构及其质量分析资本结构的含义：资本结构及其质量分析或有负债及其披露：或有负债：担保、未决诉讼、承诺。资本结构及其质量分析或有负债及其披露：对资产负债表的基本分析资产结构：关注重大变化项目以及财务后果资本结构偿债能力：短期、长期对资产负债表的基本分析资产结构：关注重大变化项目以及财务后果关注结余的质量——三方面（1）结余实现过程的的质量：收入的质量；费用的质量（2）结余结构的质量（3）结余结果—结余对应资产的质量关注结余的质量——三方面医院结余的确定原则：权责发生制会计结余（在结余表上）不等于结余对应的货币净增加医院结余的确定原则：权责发生制会计结余（在结余表上）不等于结现金流量表现金流量表：反映医院一定会计期间现金流入和流出的报表。编制目的：是为会计报表使用者提供医院一定会计期间内现金流入和流出的信息，以便于会计报表使用者了解和评价医院获取现金的能力，并据以预测医院未来现金流量。现金流量表现金流量表：反映医院一定会计期间现金流入和流出的报作用：一是有助于评价医院支付能力、偿债能力和周转能力；二是有助于预测医院未来现金流量；三是有助于分析医院收益质量及影响现金净流量的因素，掌握医院业务活动、投资活动和筹资活动的现金流量，可以从现金流量的角度了解结余的质量，为分析和判断医院的财务前景提供信息。现金流量表作用：现金流量表现金：指医院库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金流量：是指现金的流入和流出。现金净流量：是指现金流入与流出的差额。101现金及现金流量101现金及现金流量医院财务制度讲解-成本核算课件根据医院运营活动的性质和现金流量的来源，将医院一定期间产生的现金流量分为三类：（一）业务活动产生的现金流量（二）投资活动产生的现金流量（三）筹资活动产生的现金流量103现金流量分类103现金流量分类（一）业务活动产生的现金流量业务活动是指医院投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。从业务活动的定义可以看出，业务活动的范围很广，它包括了除投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。104现金流量表（一）业务活动产生的现金流量104现金流量表105现金流量表105现金流量表（二）投资活动产生的现金流量投资活动是医院长期资产的购建和对外投资及其处置活动。106现金流量表（二）投资活动产生的现金流量106现金流量表107现金流量表107现金流量表（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致医院资本及债务规模和构成发生变化的活动。108现金流量表（三）筹资活动产生的现金流量108现金流量表109现金流量表109现金流量表现金流量表的分析不涉及现金流量的三类活动：----业务活动：各种摊销性费用，应计性费用；----投资活动：用非货币对外投资，股权互换；----筹资活动：非货币入资；非货币还债。现金流量表的分析不涉及现金流量的三类活动：现金流量表的分析质量分析：业务活动现金流量小于零，不能维持货币运行，应通过其他活动补偿业务活动现金流量等于零，恰好维持经营活动，不能补偿应计和摊销性费用；业务活动现金流量大于应计和摊销性费用，能部分为医院扩大再生产提供货币。现金流量表的分析质量分析：现金流量表的分析对内投资活动现金流量先流出，流出应由业务活动补偿，速度取决于折旧速度，补偿时间滞后；流出量为负数，一般表明医院在扩张对外投资应能自求平衡，扩大再生产投资是否纳入正常规划。现金流量表的分析对内投资活动现金流量先流出，流出应由业务活动现金流量表的分析筹资活动现金流量完全取决于业务和投资活动具体情况的变化：---小于零，动用储存货币开拓新的融资渠道，大于零，适时还债。现金流量表的分析筹资活动现金流量完全取决于业务和投资活动具体财政补助收支情况表财政补助收支情况表是反映医院某一年度内财政补助收支及其结转、结余情况。财政补助收支情况表由上年结转、本年财政补助收入、本年财政补助支出、财政补助上缴和结转下年五部分组成财政补助收支情况表财政补助收支情况表是反映医院某一年度内财政财务报表的局限性1、财务报表所披露的信息只是单个的医院信息2、财务报表所披露的信息主要是财务性信息3、财务报表所披露的信息主要是历史性信息4、财务报表所披露的信息是按历史成本计量的信息5、财务报表所披露的信息是近似计算的信息6、财务报表所提供的信息都是暂时性信息财务报表的局限性1、财务报表所披露的信息只是单个的医院信息良好财务状况的特征1、平衡关系2、现金流量通畅3、资产的质量4、资本结构良好财务状况的特征1、平衡关系财务分析中的非财务信息1、人力资源结构与政策2、表外无形资产3、扩张基础（1）资金基础（2）技术基础（3）管理基础（4）市场基础4、国家政策5、其他因素：抗变能力财务分析中的非财务信息1、人力资源结构与政策财务分析总结1、综合浏览2、比率分析3、三张报表的系统化分析财务分析总结1、综合浏览谢谢谢谢119

程薇北京中医药大学管理学院副院长新《医院财务制度》讲解-成本管理-财务分析教授博士生导师程薇北京中医药大学管理学院副院长新《医院120

北京市卫生经济学会副会长中国卫生经济学会财会分会副秘书长北京市社区卫生服务管理专家团队专家

参与“两制”修订、财务制度讲解的编写工作

社会兼职

Tel-mail:cwei214@

社会兼职Tel:010-642870121结合《医院财务制度》重点讲解：成本核算（医院）财务报表解读与分析结合《医院财务制度》122123《医院财务制度》主要内容4《医院财务制度》主要内容123医院财务制度（16章82条）总则单位预算管理收入管理支出管理成本管理收支结余管理流动资产管理固定资产管理无形资产及开办费管理对外投资管理负债管理净资产管理财务清算财务报告与分析财务监督附则124124医院财务制度（16章82条）总则单位预算管理收入管理支出124125三、《医院财务制度》主要内容6三、《医院财务制度》主要内容医院财务制度（16章82条）总则单位预算管理收入管理支出管理成本管理收支结余管理流动资产管理固定资产管理无形资产及开办费管理对外投资管理负债管理净资产管理财务清算财务报告与分析财务监督附则126126医院财务制度（16章82条）总则单位预算管理收入管理支出第五章成本管理（共十一条）

——成本管理的定义——成本管理的目的——成本核算及原则——成本核算对象——科室成本、项目成本、病种成本、诊次和床日成本——成本范围——成本分析与成本控制第五章成本管理（共十一条）

成本管理的定义《医院财务制度》第二十六条规定：成本管理是指医院通过成本核算和分析，提出成本控制措施，降低医疗成本的活动。成本管理的定义《医院财务制度》第二十六条规定：医院成本管理的目的

《医院财务制度》第二十七条规定：成本管理的目的是全面、真实、准确反映医院成本信息，强化成本意识，降低医疗成本，提高医院绩效，增强医院在医疗市场中的竞争力。医院成本管理的目的

《医院财务制度》第二十七条规定：成本核算及原则《医院财务制度》第二十八条规定：成本核算是指医院将其业务活动中所发生的各种耗费按照核算对象进行归集和分配，计算出总成本和单位成本的过程成本核算的意义在于：成本核算信息是制定医疗服务价格和建立基本医疗保险结算制度的重要依据；成本核算工作是医院科学管理的重要手段；成本核算工作是完善分配制度、实施员工激励管理的重要前提。成本核算及原则《医院财务制度》第二十八条规定：成本核算原则

《医院财务制度》第二十八条规定：成本核算应遵循合法性、可靠性、相关性、分期核算、权责发生制、按实际成本计价、收支配比、一致性、重要性等原则。成本核算原则《医院财务制度》第二十八条规定：床日和诊次成本核算病种成本核算医疗服务项目成本核算科室成本核算成本核算对象一般应以科室、诊次和床日为核算对象三级医院及其他有条件的医院还应以医疗服务项目、病种等为核算对象进行成本核算《医院财务制度》第二十九条规定：床日和诊次病种医疗服务项目成本核算科室成成本核算对象一般应医疗成本范围1、人员经费：医院支付给职工的工资、奖金、津贴、补贴和其他工资性支出以及职工福利费和对个人和家庭的补助支出等。2、耗用的卫生材料及药品费：医疗经营过程中实际消耗的医疗耗材、辅助材料和药品、燃料的原价、运输、装卸等费用。固定资产折旧费、无形资产摊销费：固定资产折旧、租赁费、修理修缮费和低值易耗品的摊销。提取医疗风险基金：用于支付医院购买医疗风险保险发生的支出或实际发生的医疗事故赔偿的资金。其他费用：医院为开展医疗活动和管理组织医疗而支付的办公费、取暖费、水电费、差旅费等。医疗成本范围1、人员经费：医院支付给职工的工资、奖金、津贴成本核算范畴+

财政项目补助支出所形成的固定资产折旧、无形资产摊销医疗全成本核算医院全成本核算+

科教项目补助支出所形成的固定资产折旧、无形资产摊销《医院财务制度》第二十九条规定：成本核算范畴医疗全成本核算医院全成本核算《医院财务制度》第二不应计入1.不属于医院成本核算范围的其它核算主体及其经济活动所发生的支出2.为购置和建造固定资产、购入无形资产和其他资产的资本性支出3.对外投资的支出4.各种罚款、赞助和捐赠支出5.有经费来源的科研、教学等项目支出6.在各类基金中列支的费用7.国家规定的不得列入成本的其他支出成本范围《医院财务制度》第三十四条规定：不应计入1.不属于医院成本核2.为购置和建造固定资3.科室成本核算《医院财务制度》第三十条规定：科室成本核算是指将医院业务活动中所发生的各种耗费以科室为核算对象进行归集和分配，计算出科室成本的过程科室成本核算《医院财务制度》第三十条规定：科室成本核算是指将科室全成本核算的步骤第一步：科室分类第二步：科室直接成本的归集第三步：公摊费用的分配第四步：间接成本科室成本的分摊科室全成本核算的步骤第一步：科室分类临床服务类：直接为病人提供医疗服务，并能体现最终医疗结果、完整反映医疗成本的科室

服务对象1234

行政后勤类：除临床、医技辅助科室之外的从事院内外行政后勤业务工作的科室医疗技术类：为临床服务类科室及病人提供医疗技术服务的科室医疗辅助类：服务于临床服务类和医疗技术类科室，为其提供动力、生产、加工等辅助服务的科室服务级次第一步：科室分类（第三十条）临床服务类：直接为病人提供医疗服务，并能服1234行政后勤编码规则:

编码的第一位数字表示科室分类1表示临床服务类科室2表示医疗技术类科室3表示医疗辅助类科室4表示行政后勤类科室大类科室中所包括的科室按照从1开始顺序排序直到最后一个科室下级科室编码以上级科室编码为前缀进行编码。例如五官科编码为101，其下级科室五官科门诊编码为10101，五官科病房编码为10102科室划分编码规则:科室划分通过健全的组织机构，按照规范的统计要求及报送程序，将支出直接或分配归属到耗用科室，形成各类科室的成本科室成本的归集（第三十条）间接成本为开展医疗服务活动而发生的不能直接计入、需要按照一定原则和标准分配计入的各项支出直接成本科室为开展医疗服务活动而发生的能够直接计入或采用一定方法计算后直接计入的各种支出通过健全的组织机构，按照规范的统计要求及报送程序，将支出直接第二步：直接成本的归集《医院会计制度》规定：医疗业务成本科目应设置“人员经费”、“卫生材料费”、“药品费”、“固定资产折旧费”、“无形资产摊销费”、“提取医疗风险基金”、“其他费用”等一级明细科目，并按照各具体科室进行明细核算，归集临床服务、医疗技术、医疗辅助类各科室发生的，能够直接计入各科室或采用一定方法计算后计入各科室的直接成本。例如：人员支出的计入借：医疗业务成本-人员经费-基本工资

-住院科室-内科贷：“应付职工薪酬”第二步：直接成本的归集《医院会计制度》规定：医疗业务成本科目第三步：公摊费用的分配水电费

取暖费办公费招待费物业管理费。。。。。。第三步：公摊费用的分配分摊系数讨论人员系数面积系数收入系数工作量系数。。。。。。分摊系数讨论人员系数1、按人员系数分配（1）办公费：按照人员系数进行分配1、按人员系数分配（2）水费有水记录的科室的水电费直接归集（若用水大户又无记录者应取其估计值）；无水费记录的科室的水费归集分两步进行。（2）水费有水记录的科室的水电费直接归集（若用水大户又无记录A．无水记录的科室的水费之和＝医院水费总计-有水记录的科室水费之和B．某无水记录的科室的水费＝无水记录的科室的水费之和无水记录的科室A．无水记录的科室的水费之和无水记录的科室2、按服务量分配（1）印刷费：按照服务量进行分配（该项目在接受该服务的科室进行分配）2、按服务量分配3、按面积分配

（1）取暖费：按照科室面积进行分配

3、按面积分配提取折旧(1)房屋折旧(2)设备折旧

提取折旧(1)房屋折旧(1)房屋折旧A．将全院房屋建筑按类别分别计算总值后，计提折旧(1)房屋折旧A．将全院房屋建筑按类别分别计算总值后，计提折[注]计提折旧：钢结构按50年，钢筋混凝土结构按50年，砖混结构按30年，砖木结构按30年，其它结构按8年。使用时间超过以上期限者，不计入总值（不参加计提）[注]计提折旧：钢结构按50年，钢筋混凝土结构按50年，砖混房屋折旧B．将各科室房屋建筑面积按建筑类别分别统计，计算房屋建筑购置费的分配系数。房屋折旧B．将各科室房屋建筑面积按建筑类别分别统计，计算房屋医院财务制度讲解-成本核算课件房屋折旧C．将各类房屋购置费按各科室分配系数分配到各科室，并按科室汇总。某科室分配到的房屋累计折旧=(∑gi/∑g)×(P1/50)+(∑hi/∑h)×(P2/50)+(∑zi/∑z)×(P3/30)+(∑mi/∑m)×(P4/30)+(∑ji/∑j)×(P5/8)+(∑qi/∑q)×(P6/8)房屋折旧C．将各类房屋购置费按各科室分配(2)设备折旧对各科室实际设备按设备类别（《医院财务制度》分26类）及各类的总值计算折旧

：(2)设备折旧对各科室实际设备按设备类别（《医院财务制度》分医疗专用设备

医疗专用设备一般设备类：

其他固定资产：

一般设备类：其他固定资产：科室直接成本：分配后的各科室成本与直接计入科室的成本合计即构成科室直接成本。

科室直接成本=科室直接计入成本

+科室分配计入成本科室直接成本：分配后的各科室成本与直接计入科室的成本合计即构第四步：间接科室成本的分摊直接科室，又称项目科室，是指直接为病人提供服务的科室。包括各临床门诊和临床住院科室。

间接科室，又称辅助科室，是为直接科室提供服务的科室，包括行政科室、后勤科室、医疗辅助科室、医疗技术科室、药品经营科室、药品辅助科室。第四步：间接科室成本的分摊直接科室，又称项目科室，是指直接为阶梯分摊法科室成本的分摊通常按照受益原则进行，即“谁受益、谁分摊”阶梯分摊法科室成本的分摊通常按照受益原则进行，即“谁受益、谁行政后勤类科室医疗辅助类科室医疗技术类科室临床服务类科室（门诊、住院）A1A2A3行政后勤类科室医疗辅助类科室医疗技术类科室临床服务类科室（门科室成本的分摊（第三十条）行政后勤类科室医疗辅助类科室医疗技术类科室临床服务类科室一级分摊二级分摊三级分摊各类科室成本应本着相关性、成本效益关系及重要性原则，按照分项逐级分步结转的方法进行分摊，最终将所有成本转移到临床类科室（门诊、住院）

分摊参数可采用人员比例、内部服务量、工作量等分摊参数可采用人员比例、内部服务量、工作量等分摊参数可采用工作量、业务收入、收入、占用资产、面积等科室成本的分摊（第三十条）行政后勤类科室医疗辅助类科室医疗技间接成本分摊程序成本一级分摊成本二级分摊成本三级分摊间接成本分摊程序成本一级分摊(一)成本一次分摊某科室分摊到的行政后勤科室成本=行政后勤科室成本×(一)成本一次分摊某科室分摊到的行政后勤科室成本=行政后勤科直接成本科室一级成本各科室的一级成本=该科室直接成本+∑所有行政后勤类科室分摊至该科室成本

直接成本科室一级成本各科室的一级成本=该科室直接成本+∑所有(二)成本二次分摊医疗辅助科室按各自的工作量分摊成本，根据辅助科室提供服务的对象，将各辅助科室的成本分摊到临床门诊、临床住院科室和医疗技术科室。(二)成本二次分摊医疗辅助科室按各自的工作量分摊成本，根据辅例如：供应室成本按消毒供应物料比例（价值）分摊。某科室所分摊到的供应室的成本＝供应室总成本（一级成本）

例如：供应室成本按消毒供应物料比例（价值）分摊。某科室所分摊各科室的二级成本=该科室一级成本+∑所有医疗辅助类科室分摊至该科室成本直接成本科室二级成本各科室的二级成本=该科室一级成本+∑所有医疗辅助类科室分摊至(三)成本三次分摊

（医技科室成本分摊）医技科室按各自工作量分摊，根据医技科室提供服务的对象，将各医技科室的成本分摊到临床门诊或临床住院科室。(三)成本三次分摊

（医技科室成本分摊）医技科室按各自工作量例如：检验室按检验收入分摊某科室所分摊到的检验科室的成本＝检验科室总成本（二级成本）例如：检验室按检验收入分摊某科室所分摊到的检验科室的成本各科室的三级成本=该科室二级成本+∑所有医疗技术类科室分摊至该科室成本直接成本科室三级成本

（科室全成本）各科室的三级成本=该科室二级成本+∑所有医疗技术类科室分摊至计算诊次、床日成本某门诊科室诊次成本＝（一）诊次成本计算诊次、床日成本某门诊科室诊次成本＝（一）诊次成本计算诊次、床日成本某住院科室床日成本＝（二）床日成本计算诊次、床日成本某住院科室床日成本＝（二）床日成本成本报表格式成本报表格式医院各科室直接成本表

医院各科室直接成本表医院临床服务类科室全成本表医院临床服务类科室全成本表医院临床服务类科室全成本构成分析表医院临床服务类科室全成本构成分析表项目成本《医院财务制度》第三十一条医疗服务项目成本核算是以各科室开展的医疗服务项目为对象，归集和分配各项支出，计算出各项目单位成本的过程。核算办法是将临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室的医疗成本向其提供的医疗服务项目进行归集和分摊，分摊参数可采用各项目收入比、工作量等。项目成本《医院财务制度》第三十一条医疗服务项目成本核算是

医疗项目成本核算的范围

参与项目成本核算科室为直接医疗类科室和医疗技术类科室。参与项目成本核算的医疗项目为所有医疗收费项目。包括医疗技术类科室的本科室执行的医疗收费项目和医疗服务类科室本科开单本科室执行的医疗收费项目。参与项目成本核算的成本范围是不包括单收费材料和药品的成本，成本项目依据卫生局颁发的标准。

医疗项目成本核算的范围

参与项目成本核算科室为直接医疗类

医疗项目成本核算的范围

参与项目核算每类科室医疗成本组成分为两类：医疗服务类科室=科室二级成本-单独计费的药品及卫材医疗技术类科室=科室二级成本-单独计费的药品及卫材

医疗项目成本核算的范围

参与项目核算每类科室医疗成本组成医疗项目成本核算流程图

医疗项目成本核算流程图

项目成本计算项目成本的步骤为：

（一）计算项目直接成本（二）项目间接成本分摊1、分摊系数的确定2、间接成本分摊（三）项目年成本/单位项目成本项目成本计算项目成本的步骤为：（一）直接成本收集

可直接计入成本:能够直接计入在医疗项目上的成本（人工费、专用设备折旧、材料费等），直接计入1、直接耗材费2、人力成本3、专用设备折旧费（一）直接成本收集可直接计入成本:（二）不可直接计入成本：设置分配系数，计算计入

分摊系数的讨论一般来说,成本分摊系数包括收入分配系数、工作量分配系数和操作时间分配系数。

（二）不可直接计入成本：设置分配系数，计算计入分摊系数的讨1、收入分配系数收入分配系数是指某服务项目年医疗收入占该项目所在科室总医疗收入的百分比。计算公式如下：某服务项目成本=（该科室二次分摊后成本-该科室所有医疗服务项目直接成本－可以单独收费的药品及材料成本）1、收入分配系数收入分配系数是指某服务项目年医疗收入占该项目2、工作量分配系数

工作量分配系数是指某服务项目工作量占该项目所在成本科室总工作量的百分比。计算公式如下：某服务项目成本=（该科室二次分摊后成本-该科室所有医疗服务项目直接成本－可以单独收费的药品及材料成本）

2、工作量分配系数工作量分配系数是指某服务项目工作量占该项3、操作时间分配系数

操作时间分配系数是指某项目的操作时间占该项目所在成本科室总操作时间的百分比。计算公式如下：某服务项目成本=（该科室二次分摊后成本-该科室所有医疗服务项目直接成本－可以单独收费的药品及材料成本）3、操作时间分配系数操作时间分配系数是指某项目的操作时间占项目的单位成本项目的单位成本=该项目的年成本/该项目的年服务量项目的单位成本项目的单位成本=该项目的年成本/该项目的年服务

病种成本核算是以病种为核算对象，按一定流程和方法归集相关费用计算病种成本的过程核算办法是将为治疗某一病种所耗费的医疗项目成本、药品成本及单独收费材料成本进行叠加病种成本核算（第三十二条）病种成本核算是以病种为核算对象，按一定流程和方法归集相关费成本分析第三十五条：医院应根据成本核算结果，对照目标成本或标准成本，采取趋势分析、结构分析、量本利分析等方法及时分析实际成本变动情况及原因，把握成本变动规律，提高成本效率成本分析第三十五条：医院应根据成本核算结果，对照目标成本或标某医院门诊诊次收入、成本、收益趋势表期间：2010.1-2010.6金额单位：元某医院门诊诊次收入、成本、收益趋势表

直接医疗科室成本构成分析

固定成本：20.75%变动成本：79.25%

单位收入：1478.01单位变动成本：971.96

直接医疗科室成本构成分析固定成本：20.75%单位收入：1

保本工作量＝

固定成本————————————单位贡献毛益贡献毛益＝业务收入－变动成本单位贡献毛益＝单位收费水平－单位变动成本1、本量利分析的概念变动成本与固定成本的应用保本工作量＝固定成本备注：y:总成本，a:固定成本，b:变动成本，x:工作量，y=a+bxX工作量坐标Y经济坐标0a（固定成本）b（变动成本）总收入保本收入

800保本工作量

2500000保本点｝表示经营获利空间的大小1、本量利分析的概念变动成本与固定成本的应用备注：y:总成本，a:固定成本，b:变动成本，x:工作量，y成本控制第三十六条规定：医院应在保证医疗服务质量的前提下，利用各种管理方法和措施，按照预定的成本定额、成本计划和成本费用开支标准，对成本形成过程中的耗费进行控制成本控制第三十六条规定：医院应在保证医疗服务质量的前提下，优化资源配置数量、质量测算依据劳动密集？？？设备购置论证招标采购验收入库设备效率考评（规模经济）库存管理：存量、效期采购管理：批量、环节弹性成本/可收费否（成本节约）零基预算过程控制跑冒滴漏约束性成本（成本避免）成本控制优化资源配置测算依据？？？设备购招标验收设备效率考评库存管理AddYourTitlehere成本核算领导小组医院成本核算的组织机构人事处医学工程其他统计室医辅部门信息中心药材科总务处成本核算办公室AddYourTitlehere成本核算领导小组医院成组长：院领导成员：财务处、人事处、总务处、信息中心等部门负责人

明确各部门在成本核算中的职能范围，协调各部门关系，对本单位成本核算实施中的重大问题迅速做出决策，保证工作顺利进行根据成本核算办公室提供的成本数据和分析报告，提出经营管理方面的建议，逐步实现将成本数据运用到各项管理之中不断改进医院的内部硬件设施、信息系统、物资配送和其它管理方式，提高成本数据的准确性将医院成本核算结果与医院预算管理、绩效考核相结合，并制定医院的预算管理、绩效考核制度建立医院成本管理、成本控制流程和相关工作制度组长：院领导明确各部门在成本核算中的职能范围，协调各部门关

每月进行成本数据的核算并编制、报送成本报表为保证成本核算和管理工作的开展，对各部门进行相关培训负责相关成本资料的整理、归档，以及成本数据的建立、查询和更新工作撰写成本分析报告，并结合实际调查研究，分析成本变动原因，为医院管理、决策提供参考参与成本核算、管理及各项考核制度的制定，组织监督实施

根据医院规模和业务量大小，在财务处下设相应成本核算岗位（三级医院设立2-3名成本会计，二级医院设立1-2

名成本会计）。在其它相关部门要设立兼职的成本核算员制定医院内部的成本核算实施细则及检查、监督制度制定成本会计、成本核算员的岗位责任制负责收集、处理成本数据并产出报表，同时进行成本分析建立成本核算工作的内部控制制度每月进行成本数据的核算并编制、报送成本报表根据医院规医院财务制度讲解-成本核算课件数据输入数据处理数据输出

收入数据

成本数据

内部服务

成本归集三级分摊

成本报表成本数据流数据输入数据处理数据输出收入数据成本归集成本报表成第十四章财务报告与分析（共四条）财务报告是指反映医院一定时期的财务状况和业务开展成果的总括性书面文件，第十四章财务报告与分析（共四条）医院财务报告——资产负债表——收入支出总表——业务收入支出明细表——财政补助收支明细情况表——基本建设收入支出表——现金流量表——净资产变动表——有关附表（成本报表）——会计报表附注——财务情况说明书医院财务报告【财务分析】医院应通过相关指标对医院财务状况进行分析【报告和审计】医院应当按月度、季度、年度向主管部门（或举办单位）和财政部门报送财务报告。医院年度财务报告应经过注册会计师审计【清查盘点】医院在办理年度决算前，应对财产物资、债权、债务进行全面清查盘点，并编制盘存表，对盘盈、盘亏、报废、毁损等应按本制度规定及时处理财务报告与分析【财务分析】医院应通过相关指标对医院财务状况进行分析【报告财务分析的基本方法通常使用的财务分析方法主要包括：

比较分析法、趋势分析法、比率分析法综合分析法等财务分析的基本方法通常使用的财务分析方法主要包括：206（一）比较分析法

是将两个或两个以上有内在联系和具有可比性的经济数字指标进行对比分析，测算出相互间的差异，找出产生差异原因的一种分析方法。

与计划预算比与本医院历史比与同类医院比87（一）比较分析法是将两个或两个以上有内在联系和具有207

举例：收支结余变动情况分析单位：万元88举例：收支结余变动情况分析单位：万元208（二）趋势分析法是将不同时期的同一指标进行对比，找出指标的发展趋势，进而分析变化原因。用于进行趋