企业所得税课件

第六章企业所得税

主讲：郭健山东财经大学财税学院副教授第六章企业所得税

主讲：郭健

第一节企业所得税概述

一、企业所得税的概念和特点

企业所得税是对我国境内企业的生产、经营所得和其他所得所征收的一种税。企业所得税具有不同于流转税的若干特点：

（一）税源大小直接受企业经济效益高低的影响（二）税负直接，不易转嫁（三）计税技术复杂，征管要求高

（四）一般实行按年计征，分期预缴，年终汇算清缴的计征办法第一节企业所得税概述

一、企业

二、我国企业所得税制的深化改革

1980年中外合资经营企业所得税1981年外国企业所得税

1984年国营企业所得税1985年集体企业所得税1988年私营企业所得税1991年合并中外合资经营企业所得税和外国企业所得税，建立外商投资企业和外国企业所得税1994年合并国营企业所得税、集体企业所得税、私营企业所得税，建立企业所得税

二、我国企业所得税制的深化改革

2007年3月16日第十届全国人大五次会议通过《企业所得税法》，将内、外资企业所得税合并为企业所得税法，并从2008年1月1日起执行。这又是一次重大的税制改革。2007年3月16日第十届全国人大五次会议通过《企业所得税企业所得税的功能促进企业改善经营管理，提升企业盈利水平调节产业结构，促进经济发展为国家建设筹集财政资金企业所得税的功能促进企业改善经营管理，提升企业盈利水平

第二节纳税人、课税对象和税率

一、纳税人

在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。

个人独资企业、合伙企业不适用本法。

第二节纳税人、课税对象和税率

一、纳税人（一）居民企业

本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。具体包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织。其中实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、财务、财产等实施实质性管理和控制的机构。

（一）居民企业

（二）非居民企业依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的；或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。（二）非居民企业所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：（一）管理机构、营业机构、办事机构；（二）工厂、农场、开采自然资源的场所；（三）提供劳务的场所；（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，1.根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定，下列是企业所得税纳税人的有：（

）A、股份制企业B、外商投资企业

C、私营企业

D、基金会2.根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定，下列是企业所得税纳税人的有：（

）A、金华汽车修理厂

B、华澳财务专修学校

C、天津肯德基股份有限责任公司D、某外国公司在中国境内出租房屋1.根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定，下3．根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定，下列不是企业所得税纳税人的有：（）A、个人独资企业

B、合伙企业

C、私营企业

D、中外合资经营企业4．《中华人民共和国企业所得税法》所称实际管理机构，是指对企业的（

）等实施实质性全面管理和控制的机构。A、生产经营

B、人员

C、财务

D、财产3．根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定，下5．《中华人民共和国企业所得税法》所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括（）：

A、管理机构、营业机构、办事机构；

B、工厂、农场、开采自然资源的场所；C、提供劳务的场所；

D、从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；

E、其他从事生产经营活动的机构、场所。5．《中华人民共和国企业所得税法》所称机构、场所，是指在中国6．下列表述正确的是：（

）A、企业所得税纳税人分为居民企业和非居民企业；

B、居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；C、非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业；6．下列表述正确的是：（

）7.下列属于《中华人民共和国企业所得税法》及实施条例中规定的居民纳税人的有：（

）A、在我国注册成立的沃尔玛（中国）公司

B、在我国注册成立的通用汽车（中国）公司

C、在百慕大群岛注册，但实际管理机构在我国境内的公司D、在德国注册，实际管理机构也在德国境内的公司7.下列属于《中华人民共和国企业所得税法》及实施条例中规定的8.按照企业所得税法和实施条例规定，下列各项中属于居民企业的有（）。A、在吉林省工商局登记注册的企业B、在日本注册但实际管理机构在吉林的外资独资企业C、在外国注册的企业设在吉林的办事处D、在吉林省注册但在国外开展工程承包的企业9.根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定，下列是企业所得税纳税人的有：（

）A、个人独资企业

B、合伙企业

C、私营企业

D、中外合资经营10.企业居民企业是指依法在中国境内成立或者依照外国法律成立但在中国境内实际从事生产经营的企业。8.按照企业所得税法和实施条例规定，下列各项中属于居民企业的11.根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定，下列不是企业所得税纳税人的有：（

）A、邯郸市财政局B、某合伙性质的商贸企业

C、某个人独资性质的餐饮中心D、中国银行河北省分行11.根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定，

二、征税对象

（一）居民企业征税对象

居民企业承担无限纳税义务，其课税对象为纳税人来源于中国境内、境外的生产经营所得、其他所得和清算所得。包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。

二、征税对象（一）居民企业征税对象（二）非居民企业征税对象

非居民企业承担有限纳税义务，在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。所称实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。

（二）非居民企业征税对象

非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。国际上习惯称为预提所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；（四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：1.《中华人民共和国企业所得税法》中所称所得，包括（）A、销售货物所得

B、提供劳务所得

C、转让财产所得

D、股息红利等权益性投资所得2.《中华人民共和国企业所得税法》所称所得，包括（

）A、利息所得

B、租金所得

C、特许权使用费所得

D、接受捐赠所得3.《中华人民共和国企业所得税法》所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：（

）A、销售货物所得，按照交易活动发生地确定；

B、提供劳务所得，按照劳务发生地确定；

C、不动产转让所得按照不动产所在地确定；D、动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。1.《中华人民共和国企业所得税法》中所称所得，包括（）4.《中华人民共和国企业所得税法》所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：（）A、权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；B、股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；C、利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；D、其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。4.《中华人民共和国企业所得税法》所称来源于中国境内、境外的5.下列表述正确的有：（

）A、某商贸企业于2006年在我国工商管理部门进行设立登记，那么该公司应就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税；B、某外国餐饮连锁企业在中国注册成立，那么该公司应就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税；C、某外国投资公司经批准在中国设立机构，应当就其所设机构取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税；D、某外国企业在俄罗斯注册成立，在中国没有设立机构、场所，但取得了中国境内支付的特许权使用费，该公司应就上述所得缴纳企业所得税。5.下列表述正确的有：（

）6．下列表述正确的是：（

）A、居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税；B、居民企业应当仅就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税；C、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税；D、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。6．下列表述正确的是：（

）

三、税率企业所得税实行25%的比例税率。为扶持小企业发展，促进就业，参照国际通行做法，对符合规定条件的小型微利企业，适用税率为20％。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，预提所得税适用税率为20％。但实际征税时适用10%的税率。

三、税率企业所得税实行25%的比例税率。1.中华人民共和国企业所得税法》中规定的企业所得税税率有（

）A、25%

B、18%

C、20%

D、33%2.美国微软公司在中国设立分支机构，其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税的税率是（）。

A、20%

B、25%

C、30%

D、33%1.中华人民共和国企业所得税法》中规定的企业所得税税率有（

3.按照企业所得税法和实施条例规定，下列有关企业所得税税率说法不正确的是（）。A、居民企业适用税率为25％B、非居民企业取得来源于中国境内的所得适用税率均为10％C、符合条件的小型微利企业适用税率为20％D、未在中国境内设立机构、场所的非居民企业，取得中国境内的所得适用税率为10％3.按照企业所得税法和实施条例规定，下列有关企业所得税税率说

第三节计税依据和应纳税额的计算

纳税人的应纳所得税额，是按照应纳税所得额和适用税率计算的。计算公式为：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率应纳税所得额是计算所得税的依据，纳税人每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。计算公式为：

第三节计税依据和应纳税额的计算

应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和

一、收入总额

（一）收入总额的范围

企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。

包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入等。

一、收入总额（一）收入总额的范围企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值，是指按照市场价格确定的价值企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、一般收入的确认销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。一般收入的确认销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、一般收入的确认转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。一般收入的确认转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、一般收入的确认利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

一般收入的确认利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权一般收入的确认租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。一般收入的确认租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他一般收入的确认特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。一般收入的确认特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技一般收入的确认接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。一般收入的确认接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织一般收入的确认其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。一般收入的确认其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物特殊收入的确认（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。（三）采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。（四）企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。特殊收入的确认（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的1．下列取得的收入不属于企业所得税法所称的转让财产收入（）A、生物资产

B、股权

C、债权

D、欠款利息2．下列取得的收入不属于企业所得税法所称的股息、红利收入（

）

A、股票转让差价收入B、派股C、送红股D、现金股利3．下列取得的收入不属于企业所得税法所称的利息收入（

）A、存款利息

B、贷款利息

C、债券利息

D、股息1．下列取得的收入不属于企业所得税法所称的转让财产收入（）4.按照企业所得税法和实施条例规定，下列关于收入确认时点正确的是（）。A、利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现B、租金收入，按照承租人实际支付租金的日期确认收入的实现C、接受捐赠收入，按照签订捐赠合同的日期确认收入的实现。D、权益性投资收益，按照被投资方作利润分配账务处理的日期确认收入的实现4.按照企业所得税法和实施条例规定，下列关于收入确认时点正确5．企业发生的（

）业务，不应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务A、非货币性资产

B、将货物用于在建工程

C、将货物用于捐赠

D、将货物用于偿债6．企业发生的（

）业务，不应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务A、将财产用于职工福利B、用劳务赞助C、将货物从一个分公司转移到另一个分公司D、将财产用于利润分配5．企业发生的（）业务，不应当视同销售货物、转让财产或者7．企业发生的（

）业务，不应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务A、将财产用于捐赠B、将货物用于赞助C、用劳务偿债D、将货物用于管理部门8．企业发生的（

）业务，不应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务A、将货物用于广告

B、将货物用于样品C、将货物在同一法人实体之间转移D、将货物用于职工福利9．企业发生的（

）业务，不应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务A、将货物用于集资

B、将货物用于利润分配C、将财产用于偿债

D、将货物用于分公司7．企业发生的（

）业务，不应当视同销售货物、转让财产或者10．下列关于企业生产经营业务可以分期确认收入的实现表述错误的是A、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现B、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现C、采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品并销售的日期确认收入的实现D、企业从事建筑、安装、装配工程业务或者其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现10．下列关于企业生产经营业务可以分期确认收入的实现表述错误不征税收入财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。不征税收入财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位免税收入国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资。符合条件的非营利组织的收入免税收入国债利息收入其中，非营利组织的下列收入为免税收入：接受其他单位或者个人捐赠的收入；除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；财政部、国家税务总局规定的其他收入。其中，非营利组织的下列收入为免税收入：关于国债利息收入税务处理问题

（一）国债利息收入时间确认1.根据企业所得税法实施条例第十八条的规定，企业投资国债从国务院财政部门（以下简称发行者）取得的国债利息收入，应以国债发行时约定应付利息的日期，确认利息收入的实现。2.企业转让国债，应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现。关于国债利息收入税务处理问题（一）国债利息收入时间确认（二）国债利息收入计算企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，按以下公式计算确定：国债利息收入=国债金额×（适用年利率÷365）×持有天数上述公式中的“国债金额”，按国债发行面值或发行价格确定；“适用年利率”按国债票面年利率或折合年收益率确定；如企业不同时间多次购买同一品种国债的，“持有天数”可按平均持有天数计算确定。（二）国债利息收入计算（三）国债利息收入免税问题根据企业所得税法第二十六条的规定，企业取得的国债利息收入，免征企业所得税。具体按以下规定执行：1.企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税。2.企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其按本公告第一条第（二）项计算的国债利息收入，免征企业所得税。（三）国债利息收入免税问题关于国债转让收入税务处理问题

（一）国债转让收入时间确认1.企业转让国债应在转让国债合同、协议生效的日期，或者国债移交时确认转让收入的实现。2.企业投资购买国债，到期兑付的，应在国债发行时约定的应付利息的日期，确认国债转让收入的实现。

关于国债转让收入税务处理问题（一）国债转让收入时间确认关于国债转让收入税务处理问题（二）国债转让收益（损失）计算企业转让或到期兑付国债取得的价款，减除其购买国债成本，并扣除其持有期间按照本公告第一条计算的国债利息收入以及交易过程中相关税费后的余额，为企业转让国债收益（损失）。（三）国债转让收益（损失）征税问题根据企业所得税法实施条例第十六条规定，企业转让国债，应作为转让财产，其取得的收益（损失）应作为企业应纳税所得额计算纳税。关于国债转让收入税务处理问题（二）国债转让收益（损失）计算关于国债成本确定和计算方法问题成本确定

（一）通过支付现金方式取得的国债，以买入价和支付的相关税费为成本；（二）通过支付现金以外的方式取得的国债，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本；计算方法企业在不同时间购买同一品种国债的，其转让时的成本计算方法，可在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意改变。关于国债成本确定和计算方法问题成本确定国债转让收益计算1.2011年4月1日，A公司以银行存款105万元从B公司手中购买票面金额为100万元的Y国债。该国债于2008年1月1日发行，期限5年，票面利率4%，每年12月31日支付当年利息。2011年7月1日，A公司将该国债出售，取得转让所得108万元，不考虑相关税费。国债转让收益计算1.2011年4月1日，A公司以银行存款1国债成本＝105万元转让收入＝108万元持有天数＝30+31+30＝91天持有期间尚未兑付的国债利息收入＝100万元×4%÷365×91＝1万元转让收益＝108－105－1＝2万元目前我国证券交易所采用国债净价交易机制，企业支付的购买价款中包括国债净价和应计利息两部分，此时，我们认为国债成本应为国债净价、应计利息和相关税费之和。国债成本＝105万元国债转让收益计算2.2011年4月1日，A公司购买从证券交易所购买Y国债，共支付100万元，包括：净价99万元，应计利息1万元；10月1日，A公司将Y国债出售，取得103万元：包括：净价100万元，应计利息3万元，不考虑相关税费。

国债转让收益计算2.2011年4月1日，A公司购买从证券交持有期间未兑付利息收入＝3－1＝2万元国债成本＝100万元转让收益＝103－100－2＝1万元需要注意的是，36号公告的相关规定仅适用于企业转让我国财政部发行的国债取得的利息收入，如果企业取得境外国债的转让收入，则不能享受相关优惠政策。持有期间未兑付利息收入＝3－1＝2万元1.居民企业取得下列各项收入中，按照企业所得税法和实施细则规定应并入应纳税所得额征收所得税的是（）。A、国债利息收入B、财政拨款C、居民企业持有其他居民企业公开发行并上市流通的股票10个月取得的投资收益D、300万元的技术转让所得1.居民企业取得下列各项收入中，按照企业所得税法和实施细则规2．下列关于不征税收入表述错误的是：（

）A、企业所得税法所称的财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定除外。B、企业所得税法所称的行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供一般公共服务过程中，收取的管理费用C、企业所得税法所称的政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金D、企业所得税法所称的国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金第六章企业所得税课件3.下面收入为免税收入的有（）A、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益B、国债利息收入C、符合条件的非营利组织的收入D、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益3.下面收入为免税收入的有（）

二、准予扣除的项目

准予扣除项目，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。二、准予扣除的项目准予扣除项目，是指符合生产经营企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发扣除项目范围成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。扣除项目范围成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销扣除项目范围及标准1.工资薪金支出企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出扣除项目范围及标准1.工资薪金支出2.职工福利费、工会经费、职工教育经费企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。2.职工福利费、工会经费、职工教育经费企业发生的职工福利费支3.社会保险费企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。3.社会保险费企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定按照企业所得税法的有关规定，企业发生的下列项目在计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的保险费用包括（）。A.纳税人按规定为全体雇员交纳的基本养老保险和补充养老保险B.纳税人按规定为全体雇员交纳的失业保险C.纳税人为雇员个人的财产保险D.纳税人为特殊工种职工支付的人身安全保险费按照企业所得税法的有关规定，企业发生的下列项目在计算企业所得4.利息费用企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。4.利息费用企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除某企业2007年1月1日向其控股公司借入经营性资金400万元，借款期1年，支付利息费用28万元。假定当年银行同期同类贷款年利息率为6%，该企业在计算应纳税所得额时可以扣除的利息费用为（）万元。A.30

B.28

C.26

D.24某企业2007年1月1日向其控股公司借入经营性资金400万元关联企业利息费用扣除一、关联方概念关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：（一）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；（二）直接或者间接地同为第三者控制；（三）在利益上具有相关联的其他关系。关联企业利息费用扣除一、关联方概念二、债权性投资和权益性投资

债权性投资，是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资.

权益性投资，是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。二、债权性投资和权益性投资三、关联方债权性投资与权益性投资比例、扣除金额（一）比例的确定

企业实际支付给关联方的利息支出，不超过一下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合相关规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：（1）金融企业，为5：1；（2）其他企业，为2：1。企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。

三、关联方债权性投资与权益性投资比例、扣除金额（二）扣除金额的确定企业从关联方借款发生的利息支出税前扣除要同时满足两个条件：一是不超过规定的比例，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除；二是其借款利率不得超过金融企业同期同类贷款利率，超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息不得扣除。（二）扣除金额的确定

四、企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。四、企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方位于市区的昌盛公司、希望公司、兴发公司、升达公司均为曙光公司的控股股东，其中昌盛公司占30%的股份，希望公司占30%的股份，兴发公司占22%的股份，升达公司占18%的股份。2010年曙光公司平均权益性资本2000万元。2010年1月，曙光公司以8%年利率从昌盛公司借款1440万元；以7%年利率从希望公司借款1000万元；以7%年利率从兴发公司借款1500万元；以5%年利率从升达公司借款500万元。假设五家公司均为非金融企业；金融机构同期同类贷款利率为6%；曙光公司实际税负高于昌盛公司和希望公司，且其无法提供资料证明它们之间的资金借贷行为符合独立交易原则；曙光公司实际税负不高于兴发公司；曙光公司能够提供资料证明和升达公司间的资金借贷符合独立交易原则。位于市区的昌盛公司、希望公司、兴发公司、升达公司均为曙光公司1.支付昌盛公司的利息。曙光公司实际税负高于昌盛公司，且其无法提供资料证明其借款活动符合独立交易原则，昌盛公司对曙光公司的债权性投资和权益性投资比例=1440÷（2000×30%）＝2.4∶1，高于规定的2∶1，并且其约定利率8%高于金融机构同期同类贷款利率6%，故曙光公司借款利息支出不能全额税前扣除。昌盛公司对曙光公司权益性投资的2倍=2000×30%×2＝1200（万元），可税前扣除利息额=1200×6%＝72（万元）。2010年共支付昌盛公司利息=1440×8%＝115.2（万元），可税前扣除72万元，其余43.2万元（115.2-72）应在2010年作纳税调整，且在以后年度也不可税前扣除1.支付昌盛公司的利息。曙光公司实际税负高于昌盛公司，且其2.支付希望公司的利息。曙光公司实际税负高于希望公司，且其无法提供资料证明其借款活动符合独立交易原则，希望公司对曙光公司的债权性投资和权益性投资比例=1000÷（2000×30%）＝5∶3，低于规定的2∶1，但其约定利率7%高于金融机构同期同类贷款利率6%，故借款利息70万元（1000×7%）不能全额在税前扣除，超过金融机构同期同类贷款利率部分10万元［1000×（7%-6%）］要作纳税调整。2.支付希望公司的利息。曙光公司实际税负高于希望公司，且其3.支付兴发公司的利息。曙光公司实际税负不高于兴发公司，可以不看债资比例的规定，但其约定利率7%高于金融机构同期同类贷款利率6%，故借款利息105万元（1500×7%）不能全额在税前扣除，超过金融机构同期同类贷款利率部分15万元［1500×（7%-6%）］要作纳税调整。3.支付兴发公司的利息。曙光公司实际税负不高于兴发公司，可4.支付升达公司的利息。曙光公司能够提供资料证明和升达公司间的资金借贷符合独立交易原则，也可以不看债资比例的规定，且其约定利率5%低于金融机构同期同类贷款利率6%，因此借款利息25万元（500×5%）可全额在税前扣除。4.支付升达公司的利息。曙光公司能够提供资料证明和升达公司企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出企业向内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据规定，准予扣除。（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；（二）企业与个人之间签订了借款合同。企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出企业向如某企业2004年度实现利润总额20万元。经某注册税务师审核，在"财务费用"账户中扣除了两次利息费用：一次向银行借入流动资金200万元，借款期限6个月，支付利息费用4.5万元；另一次经批准向职工借入流动资金50万元，借款期限9个月，支付利息费用2.25万元；在"财务费用"账户中扣除了在建工程项目的借款利息5万元。如某企业2004年度实现利润总额20万元。经某注册税务师审核银行利率=4.5÷(200÷2)=4.5%向职工借入流动资金利息可税前扣除50×4.5%÷12×9=1.69（万元）超过税法规定需纳税调整额=2.25-1.69=0.56（万元）银行利率=4.5÷(200÷2)=4.5%5.借款费用企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。5.借款费用企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借某企业向银行借款400万元用于建造厂房，借款期从2008年1月1日至12月31日，支付当年全年借款利息36万元，该厂房于2008年10月31日达到可使用状态交付使用，11月30日做完完工结算，该企业当年税前可扣除的利息费用是多少？

某企业向银行借款400万元用于建造厂房，借款期从2008年1【答案】固定资产购建期间的合理的利息费用应予以资本化，交付使用后发生的利息，可在发生当期扣除。

该企业当年税前可扣除的利息费用=36÷12×2=6（万元）第六章企业所得税课件6.汇兑损失企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。6.汇兑损失企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外下列企业所发生的汇兑损失准予在税前扣除的有（）。A.企业所发生的生产经营借款产生的汇兑损失B.企业所发生的生产经营存款产生的汇兑损失C.企业向所有者进行利润分配产生的汇兑损失D.外商投入资本产生的汇兑损失下列企业所发生的汇兑损失准予在税前扣除的有（）。

业务招待费是指纳税人为业务经营的合理需要而支付的应酬费用。

企业实际发生的与经营活动有关的业务招待费,按实际发生额的60%扣除，但不得超过销售收入的5‰.对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。

7.业务招待费

业务招待费是指纳税人为业务经营的合理需要而支付例题1：销售（营业）收入1300万,业务招待费15万,利润100万,适用所得税率25%,计算下这家企业要交多少所得税

例题1：销售（营业）收入1300万,业务招待费15万,利润1计算：15万*60%=9万看是否超过收入1300万*0.5%=6.5万可以看出已超过则只可以按6.5万税前扣除则应缴所得税={100+（15-6.5）}*25%=27.125万计算：例题2：销售（营业）收入1300万,业务招待费5万,利润100万,适用所得税率25%,计算下这家企业要交多少所得税

第六章企业所得税课件计算：5万*60%=3万看是否超过收入1300万*0.5%=6.5万没有超过则应缴所得税={100+（5-5*60%）}*25%=25.5万计算：5万*60%=3万8.广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。广告费必须符合下列条件：1．广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；2．已实际支付费用，并已取得相应发票；3．通过一定的媒体传播。广告费与赞助支出扣除政策不同，符合条件的广告费支出允许在企业所得税前扣除。而税法规定，企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质赞助支出不得税前扣除。8.广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费甲企业从事生产电动车，为了在某地区打开市场，制定了二种宣传方案，年度销售计划为2200万元。方案一：通过当地电视台在每天新闻联播前后播出两次，连续播出360天，需广告费支出360万元。方案二：通过当地电视台在每天新闻联播前后播出两次，连续播出300天，需广告费支出300万元；通过到当地居民区现场悬挂标幅，需要宣传费支出30万元。甲企业从事生产电动车，为了在某地区打开市场，制定了二种宣传方方案一中，该企业广告费超出扣除标准2200*15％=330万元，当年需要纳税调整360—330=30万元，但可在以后年度补扣回来。方案二广告费支出300+30万元正好在扣除限额，不需要纳税调整。方案一多交纳所得税30x25％=7．5万元，可见方案二比方案一优。方案一中，该企业广告费超出扣除标准2200*15％=330万费用税收筹划某生产企业某年度实现销售净收入20000万元，企业当年发生业务招待费160万元，发生广告费和业务宣传费3500万元。根据税收政策规定的扣除限额计算如下：业务招待费超标：160－（160×60%）＝64（万元）广告费和业务宣传费超标：3500－20000×15%＝500（万元）超标部分应交纳企业所得税税额：（64＋500）×25%＝141（万元）

12/8/202297费用税收筹划某生产企业某年度实现销售净收入20000万元，企费用超标的原因是企业的收入“低”，如果收入基数提高了，那么费用的扣除额也就多了。问题是：企业没有那么大的市场份额，是无法靠市场销售立马提高收入的。在这个条件下的节税技巧就是：拆分企业的组织结构——也就是通过分设企业来增加扣除限额，从而增加税前的扣除费用，减轻企业所得税。12/8/202298费用超标的原因是企业的收入“低”，如果收入基数提高了，那么费我们可将企业的销售部门分离出去，成立一个独立核算的销售公司。企业生产的产品以18000万元卖给销售公司，销售公司再以20000万元对外销售费用在两个公司分配：生产企业与销售公司的业务招待费各分80万元，广告费和业务宣传费分别为1500万元和2000万元。由于增加了独立核算的销售公司这样一个新的组织形式，也就增加了扣除限额；因最后对外销售仍是20000万元，没有增值，所以不会增加增值税的税负。

12/8/202299我们可将企业的销售部门分离出去，成立一个独立核算的销售公司。这样，在整个利益集团的利润总额不变的情况下，业务招待费、广告费和业务宣传费分别以两家企业的销售收入为依据计算扣除限额，结果如下：12/8/2022100这样，在整个利益集团的利润总额不变的情况下，业务招待费、广告生产企业：业务招待费的发生额为80万元，扣除限额＝80×60%＝48（万元）超标：80-48＝32（万元）广告费和业务宣传费的发生额为1500万元，而扣除限额＝18000×15%＝2700（万元）生产企业的招待费用大于扣除限额32万元，需做纳税调整。12/8/2022101生产企业：12/5/2022101销售公司：业务招待费的发生额为80万元，扣除限额＝80×60%＝48（万元）超标：80-48＝32（万元）广告费和业务宣传费的发生额为2000万元，而扣除限额＝20000×15%＝3000（万元）也是招待费用超标32万元，需做纳税调整。两个企业调增应纳税所得额64万元（32+32），应纳税额为：64×25%＝16（万元）两个企业比一个企业节约企业所得税125万元（141-16）。

12/8/2022102销售公司：12/5/2022102需要注意的是，案例中的交易价格会影响两个公司的企业所得税，即生产企业以多少价款把产品卖给销售公司，才能保证两个企业都不亏损？如果一方亏损一方盈利，那亏损一方的亏损额就产生不了抵税作用，盈利的一方则必须多交企业所得税。所以，交易价格一定要仔细核算，以免发生不必要的损失。12/8/2022103需要注意的是，案例中的交易价格会影响两个公司的企业所得税，如果生产企业和销售公司是关联企业，那么在确定交易价格时，也要注意关联交易的限制规定，以免在受到税务机关稽查时说不清楚。但在实务中，产品大都有批发价和零售价，并且还可以根据批量大小，确定不同的批发价。所以，生产企业和销售公司确定交易价格有很大的筹划空间。

12/8/2022104如果生产企业和销售公司是关联企业，那么在确定交易价格时，也要通过这个案例，可以看出，对于国家税法限制的费用，我们可以通过新设企业、增加扣除限额的途径来解决。但前提条件是不能违法，并且要测算好相关的数据，不要“按下葫芦浮起瓢”，这边节约了税金，那边却又多交了税金。12/8/2022105通过这个案例，可以看出，对于国家税法限制的费用，我们可以通过9.环境保护专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。9.环境保护专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于10.保险费企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。10.保险费企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除11.租赁费企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：（一）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；（二）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除，租赁费支出不得扣除。11.租赁费企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁某贸易公司2009年3月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，按独立纳税人交易原则支付租金1.2万元;6月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2年，当年支付租金1.5万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为()。A.1.0万元B.1.2万元C.1.5万元D.2.7万元某贸易公司2009年3月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用12.劳动保护费企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。12.劳动保护费企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。13.公益性捐赠支出公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。

年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。”13.公益性捐赠支出公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体所称公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：（一）依法登记，具有法人资格；（二）以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的；（三）全部资产及其增值为该法人所有；（四）收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业；（五）终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织；（六）不经营与其设立目的无关的业务；（七）有健全的财务会计制度；（八）捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配；（九）国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。所称公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等ABC公司于2008年5月通过政府民政部门进行现金捐赠100万元。1、2008的ABC公司年终决算实现会计利润1000万元，假设没有其他纳税调整事项。按照前述企业所得税法关于12%的公益救济性捐赠扣除比例计算：

ABC公司于2008年5月通过政府民政部门进行现金捐赠100ABC公司2008年可在税前扣除的公益性捐赠=1000万×12%=120万元ABC公司2008年发生的公益性捐赠为100万元，小于可税前扣除公益性捐赠120万元，因此公益性捐赠100万元可全额扣除，不需要进行纳税调整。ABC公司2008年应纳企业所得税额=1000万×25%=250万元ABC公司2008年可在税前扣除的公益性捐赠=1000万×12、2008年ABC公司的年终决算实现会计利润800万元，假设没有其他纳税调整事项。按照前述企业所得税法关于12%的公益救济性捐赠扣除比例计算：

2、2008年ABC公司的年终决算实现会计利润800万元，假ABC公司2008年可在税前扣除的公益性捐赠=800万×12%=96万元ABC公司2008年发生的公益性捐赠为100万元，大于税前扣除公益性捐赠96万元，因此公益性捐赠100万元需要进行纳税调整增加4万元。ABC公司2008年应纳企业所得税额=(800+4)万×25%=201万元ABC公司2008年可在税前扣除的公益性捐赠=800万×123、2008年ABC公司的年终决算实现会计利润-50万元，假设没有其他纳税调整事项。依企业所得税法相关规定，ABC公司可抵扣公益救济性捐赠的计算基数为企业当期实现的会计利润，因ABC公司2008年的会计利润为0，则：

3、2008年ABC公司的年终决算实现会计利润-50万元，假ABC公司2008年可在税前扣除的公益性捐赠=0×12%=0因此公益救济性捐赠100万元需要进行纳税调增：ABC公司2008年应纳税所得额=-50+100=50万元ABC公司2008年应缴纳企业所得税=50万×25%=12.5万元ABC公司2008年可在税前扣除的公益性捐赠=0×12%=014.有关资产的费用

(1)企业转让各类固定资产发生的费用：允许扣除;(2)企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费：准予扣除。

14.有关资产的费用15.总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。

15.总机构分摊的费用16.资产损失

(1)企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除;(2)企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失—起在所得税前按规定扣除。16.资产损失17.其他项目如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除。17.其他项目如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼18.手续费及佣金支出

(1)企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除;超过部分，不得扣除。①保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%(含本数，下同)计算限额;人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。②其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

18.手续费及佣金支出(1)企业发生与生产经营有关的手续(2)除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。(3)企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。(4)企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。(5)企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。(2)除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费按照企业所得税法和实施条例规定，下列表叙中不正确的是（）。A、发生的与生产经营活动有关的业务招待费，不超过销售（营业）收入5‰的部分准予扣除B、发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予税前扣除C、为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费在规定标准内准予扣除D、为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除企业发生的下列（

）支出，不在发生当期直接扣除A、支付的职工工资

B、未超标准的捐赠支出C、大型机器设备

D、支付的印花税按照企业所得税法和实施条例规定，下列表叙中不正确的是（）。下列不是企业所得税法所称的在生产经营活动中发生的费用（

）A、已计入成本的费用

B、财务费用C、管理费用

D、销售费用在计算应纳税所得额时，不得扣除的支出（

）A、业务支出

B、管理费用C、损失

D、允许抵扣的增值税税款下列不是企业所得税法所称的在生产经营过程中发生的成本（

）A、销售成本

B、销货成本

C、业务支出

D、财务费用下列不是企业所得税法所称的在生产经营活动中发生的费用（

）四、不得扣除的项目1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2.企业所得税税款。3.税收滞纳金，是指纳税人违反税收被税务机关处以的滞纳金。4.罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。5.超过规定标准的捐赠支出。6.赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。7.未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。四、不得扣除的项目1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收五、亏损弥补企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。而且，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。五、亏损弥补举例：假定2003年某企业设立，提供到2009年的所得数据。03年亏损150万，04年亏损30万，05年盈利20万，06年盈利70万，07年盈利40万，08年亏损10万，09年盈利55万。

举例：假定2003年某企业设立，提供到2009年的所得数据。企业所得税税收优惠政策一、免征与减征优惠

（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。企业所得税税收优惠政策一、免征与减征优惠（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得（四）符合条件的技术转让所得企业所得税法所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得第一笔经营收入的纳税年度自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。”规定可知：新办国家重点扶持的公共基础设施项目和从事符合条件的环境保护、节能节水项目享受税收优惠的开始时间为：第一笔生产经营收入。12/8/2022132第一笔经营收入的纳税年度自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税纳税筹划方法1、选择好第一笔生产经营收入的时间一旦优惠期限开始，那么不管企业盈亏，优惠固定期限都得连续计算，不得更改。通常而言，企业在初创阶段，投入比较大，亏损多盈利少，几乎没有应税所得，如果急于享受优惠政策，恐怕就白享优惠之名而无优惠之实。因此，什么时候取得第一笔收入，是企业应当认真思考的问题。12/8/2022133纳税筹划方法1、选择好第一笔生产经营收入的时间12/5/20例：江苏省南京市吉祥有限公司是一家2008年新办的从事节能节水项目的公司。2008年12月开业，并取得第一笔经营收入，2008年应纳税所得额为－500万元。2009年到2014年弥补亏损前的应纳税所得额分别为－100万元、600万元、2000万元、3000万元、4000万元、5000万元。假设该公司2010年获得有关部门的资格确认（2009年的申报资料）。

12/8/2022134例：江苏省南京市吉祥有限公司是一家2008年新办的从事节能节纳税筹划前：2008年到2010年的应纳税额为0万元。（2010年的应纳税所得额为－500＋－100＋600＝0万元）2011年到2014年各年的应纳税额分别为2000×25%×50%＝250万元3000×25%×50%＝375万元4000×25%×50%＝500万元5000×25%＝1250万元。250＋375＋500＋1250＝2375万元。12/8/2022135纳税筹划前：2008年到2010年的应纳税额为0万元。（20纳税筹划方案：2009年开始营业，假设2008年的亏损金额转移到2009年后，其它条件不变的情况下，2009年到2014年弥补亏损前的应纳税所得额分别为－600万元、600万元、2000万元、3000万元、4000万元、5000万元。吉祥公司2009年2011年免税。2012年到2014年的应纳税额为3000×25%×50%＝375万元4000×25%×50%＝500万元5000×25%×50%＝625万元。375＋500＋625＝1500万元。纳税筹划方案节税：2375－1500＝875万元。12/8/2022136纳税筹划方案：2009年开始营业，假设2008年的亏损金额转总结根据中华人民共和国主席令第63号第五十三条：“企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。”规定可知：上述吉祥公司2008年12月开业，吉祥公司2008年实际经营期为1个月，但还是要作为一个纳税年度，损失了11个月的税收优惠。如果开业时间是下半年，尽量延迟到第二年开始销售，如此第二年才能完全享受税收优惠！12/8/2022137总结根据中华人民共和国主席令第63号第五十三条：“企业所得税2、尽快取得有关资格证明或证书企业的实际享受税收优惠期限是否是法定的优惠期限，取决于企业能否尽快取得相应资格。也就是说，取得资格要在享受优惠开始之前，如果优惠期限开始了，而相应的资格证书还没拿到，那么只能在剩余期限享受优惠。这里要注意的是，不同的资格证书由不同的管理部门审批发给。有关部门要对企业的情况一一审查核实，而且在认定过程中需要互相监督制约，防止舞弊，不是短时间内能办成的。从企业提出申请，到最后取得证书，需要一定的时间。因此，企业必须未雨绸缪，算好时间提前量。12/8/20221382、尽快取得有关资格证明或证书企业的实际享受税收优惠期限是否如上例中的吉祥公司，2009年开业的情况下，如果在2012年8月份才取得有关部门的认定为节能节水项目。该公司在2011年应纳税金额为2000×25%＝500万元。2009年到2011年为三免期，2012年到2014年为半征期。企业实际上少享受税收优惠3年。只不过2009年和2010年因无应纳税所得额，享受税收优惠与否没有太大的关系，但企业2011年不能享受税收优惠，白白缴纳了500万元的企业所得税！从上可以看出：企业可根据新办企业税收优惠的开始时间不同选择不同的纳税筹划方法，减轻自身税负的同时达到提高经济效益的目的。12/8/2022139如上例中的吉祥公司，2009年开业的情况下，如果在2012年二、高新技术企业优惠国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的所得税税率征收企业所得税。二、高新技术企业优惠三、小型微利企业优惠小型微利企业减按20%的所得税税率征收企业所得税。小型微利企业的条件如下：1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过l00人，资产总额不超过3000万元。2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。三、小型微利企业优惠四、加计扣除优惠

加计扣除优惠包括以下两项内容：1.研究开发费，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。2.企业安置残疾人员所支付的工资，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的l00%加计扣除。四、加计扣除优惠五、创投企业优惠

创投企业从事国家需要重点扶持