财务会计-资助设施财务会计制度讲解会主讲课件

1資助設施財務會計制度講解會

主講者：何美華

2008年8月18日1資助設施財務會計制度講解會主講何美華2資助設施財務會計制度講解會(一)非牟利機構的定義及一般架構(二)按第22/95/M法令對財政輔助規定之簡介(三)資助設施財務會計制度的基礎原理(四)社會工作局資助設施財務會計制度引介何美華2資助設施財務會計制度講解何美華3(一)非牟利機構的定義及一般架構資助設施財務會計制度講解會何美華3(一)非牟利機構的定義及一般架構資助設施何美華4非牟利機構的特性澳門對於“非牟利”的定義民間非牟利機構的特質主要分類按社工局資助的主要分類非牟利機構的重要性非牟利機構之監督一般機構的組織架構非牟利機構之章程非牟利機構的定義及一般架構何美華4非牟利機構的特性非牟利機構的定義何美華5非牟利機構的特性(一)－非牟利/非營利機構是指非以營利為目的之公益或 服務組織－涵蓋範圍非常廣泛－包括民間團體（例如：工會組織、社會服務單位）及政府及公立機構（例如公立醫院、公立圖書館等)何美華5非牟利機構的特性(一)－非牟利/何美華6非牟利機構的特性(二)非牟利公立機構雖然是由政府出資經營，但並非以營利為目的，而是以提供特定服務，以服務換取收入或部份收入。故此，與一般政府機構及公營事業性質不盡相同，故歸類為非牟利機構。何美華6非牟利機構的特性(二)非牟利公立何美華7非牟利機構的特性(三)一般民間團體是以社團組織為主，其成立的基礎在於「人」，並以公益為目的。社團組織主要分為三種：1.職業團體－例如：工會、商會等2.社會團體－例如：學術文化、社會服務等3.政治團體－例如：依法組成之政黨等何美華7非牟利機構的特性(三)一般民間團何美華8非牟利機構的特性(四)民間團體非牟利機構，通常是以服務來換取收入或部份收入，亦有部份收入是靠政府補助或其他機構/人士捐贈

由於其所承辦的業務，與政府機關一般公務性質並不相同，故不能將其歸類為「公共或政府部門」，也不能視為「私人機構」，因私人機構習慣上都是指私人經營的營利事業，故將其歸類為非牟利機構

而在國際上將各類非牟利機構稱為社會的「第三部門」何美華8非牟利機構的特性(四)民間團體非何美華9非牟利機構的特性(五)非牟利機構主要服務對象分為：(1)

對外－例如：醫院不以特定人為服務對象(2)

對內－例如：該組織之會員何美華9非牟利機構的特性(五)非牟利機構何美華10澳門對於“非牟利”的定義(一)現時澳門對於“非牟利”、“不牟利”或“非營利”的名稱在使用上並不統一，其定義亦缺乏詳細指引。

何美華10澳門對於“非牟利”的定義(一)何美華11澳門對於“非牟利”的定義(二)就教育機構而言，“非牟利教育機構”在本澳不同的法規中有不同的名稱。

如在第11/91/M號法律第39條用的是“不牟利”

在第63/93/M號法律規定了教育機構所採用的會計制度中，其中所使用的名稱是“非營利”。

又根據11/91/M中規定不牟利機構必須將每年度的盈餘撥作基金，且必須用於機構本身。何美華11澳門對於“非牟利”的定義(二)何美華12美國對於非牟利機構的定義美國對非牟利機構的定義是由美國職業會計師公會及財務會計準則委員會釐定的。“非牟利機構”是指具備以下有別於企業事業特徵之個體：擁有資源提供者的資源捐贈，且這些資源 提供者不會期待對等或成比例的利益回報營運目的不為牟利欠缺一般企業的所有權益何美華12美國對於非牟利機構的定義何美華13中國對於非牟利機構的定義中國《民間非營利組織會計制度》第二條指定“民間非營利組織”須具備以下特徵：該組織不以營利為宗旨和目的資源提供者向該組織投入資源不取得 經濟回報資源提供者不享有該組織的所有權何美華13中國對於非牟利機構的定義何美華14民間非牟利機構的特質(一)正式的組織 - 具有某程度的制度化，不是非臨時或 非正式的集合體，同時亦須由政府法 律的合法認定民間的組織 - 不屬政府部門，即非由政府資源所成 立，亦非由政府公職人員所經營公共利益的屬性 -以服務公眾為使命，不以營利為目的限制利益分配 - 非牟利機構經營所獲取之利潤須用於 組織，不得分給個人或董事何美華14民間非牟利機構的特質(何美華15志願性成員 - 除了少數須支付薪金之基本成員外，多 數是志願人士參予

自我治理 - 非牟利機構是自我管理的組織，有其內 部管理的制度，不受外在團體的支配

合法免稅地位 - 多數國家政府在法律中規定非牟利機構 具有免稅之優惠民間非牟利機構的特質(二)何美華15民間非牟利機構的特質(二)何美華16非牟利機構之主要分類非牟利機構之社會功能

在國際上主要分為七種類型：衛生醫療 –

醫院、診所、家庭健康照顧中心等教育 –

中小學教育、高等教育等社會服務 –

托兒所、居家不便者的照顧等公民和社會團體 –

人權組織、抗議組織、社會組織等藝術文化團體 –

樂隊、戲劇團體、博物館、動物園等宗教 –

天主教會、基督教會、佛教會等基金會 –

此種機構通常是以財務來支援其他

非牟利機構何美華16非牟利機構之主要分何美華17按社工局資助的分類在澳門按社工局資助的非牟利機構分類如下：

家庭及社區服務–例如：家庭服務中心、臨時收容中心等兒青服務–例如：托兒所、兒童及青少年院舍等長者服務–例如：老人院舍、耆康中心等復康服務–例如：復康院舍、庇護工場、職訓中心等社區服務–例如：社區中心等防治藥物依賴服務–例如：戒毒復康院舍、中途宿舍等何美華17按社工局資助的分類何美華18非牟利機構在社會上的重要性由於近年經濟及社會發展十分迅速，我們不能單依靠政府，但也不能依靠企業，因為企業是以營利為目的，缺乏公信力。我們不能依靠個人，因為人的力量有限。唯有非牟利機構才能締造不以營利為目的之「公信力」，並能凝聚成強大的社會力量，推動社會公益，及解決社會問題。何美華18非牟利機構在社會上的重要性由於近年何美華19非牟利機構之監督在歐美等先進國家，第三部門已經普遍發展，而在澳門，最顯著的例子，就是由一批熱心社會人士所組成的團體，他們從事一些公益事業。由於這些第三部門的營運及發展普遍是較困難，故政府亦對這些第三部門提供資助及加以積極扶持，企業界亦對第三部門熱心捐贈，並由輿論界和政府主管部門依法監督。何美華19非牟利機構之監督在歐何美華20一般機構的組織架構會員大會理事會行政人員會計人員出納監事會何美華20一般機構的組織架構會員大會理事非牟利機構之章程一般包括以下內容：非牟利機構之章程(一)第一章總則

1. 名稱

地址

會徽

2. 宗旨第二章會員/成員

3. 會員/成員資格

4. 會員/成員義務

5. 會員/成員權利

6. 會員/成員身份的喪失及開除何美華21非牟利機構之章程一般包括以下內容：非牟利機構之章非牟利機構之章程(二)第三章 組織

7. 管理機關

．會員大會

．會員大會權限

．理事會

．理事會權限

．監事會

．監事會權限何美華22非牟利機構之章程(二)第三章 組織何美非牟利機構之章程(三)第四章運作

8. 內部規章

9. 管理機關法定人數

10. 經費來源

11. 適用法規何美華23非牟利機構之章程(三)第四章運作何美何美華24資助設施財務會計制度講解會(二)按第22/95/M法令對財政輔助規定之簡介何美華24資助設施財務會計制度講解範圍適用於向需援助或處於社會風險情況下之個人、家庭或社羣，尤其向兒童、青年、老人、喪失工作能力之人及殘疾人提供非營利性社會援助之實體。何美華25第22/95/M法令對財政輔助規定之簡介按澳門第22/95/M號法令對從事社會援助活動之私人實體的一般財政輔助規定。範圍何美華25第22/95/M法令對財政輔助規定之簡實體援助形式a）設立或維持社會服務或設備b）協助澳門社會工作局開展社工活動社工局提供輔助形式a）技術輔助b）財政輔助c）設施、設備或物料之讓與何美華26第22/95/M法令對財政輔助規定之簡介實體援助形式何美華26第22/95/M法令對財政輔助財政輔助範圍1）運作上之經常開支2）投資開支3）偶發性活動之負擔何美華27第22/95/M法令對財政輔助規定之簡介何美華27第22/95/M法令對財政輔助規定之簡介1)運作上經常開支之共同分擔用作支付由正常開展社會援助活動而引致之負擔，包括人員及裝備之開支，以及專用於開展社會援助活動之設施或設備保養及維修之開支。何美華28第22/95/M法令對財政輔助規定之簡介1)運作上經常開支之共同分擔何美華28第22/95/2)投資開支之共同分擔投資開支之共同分擔用作取得、建造、改造或改善用於所指活動之設施。3)偶發性活動所引致開支上之共同分擔偶發性活動所引致開支上之共同分擔用作輔助非長期之特定社工活動之開展。何美華29第22/95/M法令對財政輔助規定之簡介2)投資開支之共同分擔何美華29第22/95/M獲輔助之實體應於規定期限內，提供確定財政輔助及評估其運用所需之資料，尤其是：a） 章程規定有權限機關所核准之年度預算提案及活動計劃b） 每月收入及開支表c） 設備使用者之最新名單d） 在職人員表何美華30第22/95/M法令對財政輔助規定之簡介獲輔助之實體應於規定期限內，提供確定財政輔助及評估其運用所需何美華31(三) 資助設施財務會計制度的基礎原理

資助設施財務會計制度講解會何美華31(三) 資助設施財務會計制度的基礎原理資助何美華32有關會計的含義「非牟利」財務及會計處理要點會計要素非牟利機構基金會計的認識非牟利機構一般採用的會計原則非牟利機構一般採用的會計基礎甚麼是會計科目一般會計科目表資助設施財務會計制度的基礎原理何美華32有關會計的含義資助設施財務會計制度的基礎原理有關會計的含義(一)什麼是會計？會計是一門應用科學，因經濟社會需要而產生，隨經濟發展而演進，它的理論體系是建立在實務基礎上，不同經濟環境與法規依據將產生不同的會計處理。何美華33有關會計的含義(一)什麼是會計？何美華33有關會計的含義(二)編制財務報表的目的是什麼？財務報表是利用有系統之會計處理程序與方法，將企業的各種財務訊息予以整理、彙編並作書面數字報導。財務報告編製的目的在於報導企業的營運實況，提供有關的財務資訊，供經營者作各項決策之用。何美華34有關會計的含義(二)編制財務報表的目的是什麼？有關會計的含義(三)

誰是財務報表的使用者？

使用者包括：

企業管理人

投資股東

債權人

客戶

僱員監管機關稅務機關融資機構其他有興趣人士何美華35有關會計的含義(三)誰是財務報表的使用者？使有關會計的含義(四)財務報表與財務管理制度有何關係？什麼是會計制度？什麼是會計原則？何美華36有關會計的含義(四)財務報表與財務管理制度有「非牟利」財務及會計處理要點(一)非牟利機構的財務管理制度一般根據組織章程內容作為主體內容，其餘之執行細節應由理事會議作決定，其基本要點如下：(一) 會計基礎：

採用權責發生制(二) 會計年度：

一般以陽曆年為財政年度，即由每年 一月一日至十二月三十一日止 (如受其他特定監督機構規定者除外)何美華37「非牟利」財務及會計處理要點(一)非牟利機構的財務管理制度「非牟利」財務及會計處理要點(二)(三)記帳本位：

以澳門幣為記帳本位(四) 記帳方式：

設置必備之簿冊，收入及支出應 有會計基本憑證(五) 會計個體：

以非牟利機構/資助機構之交易 事項自成單元，亦有總會再將各 單位整合作綜合財務報告(六)財產記錄：

接受政府或外界捐贈以及自行購置 的固定資產均須列入財產目錄，妥 善保管何美華38「非牟利」財務及會計處理要點(二)(三)記帳本位： 以會計要素(一)會計主體的經濟活動可以分為以下六個會計要素：反映機構財務狀況的會計要素反映機構經營成果的會計要素資產負債權益收入費用盈虧何美華39會計要素(一)會計主體的經濟活動可以分為以下六個會計會計要素(二)資產類：

包括流動資產、長期投資、固定資

產、無形資產、其他資產等項目負債類：

包括流動負債、長期負債、其他負

債等項目權益類：

包括基金、公積、盈虧結餘等項目何美華40會計要素(二)資產類： 包括流動資產、長期投資、固會計要素(三)收入：

主要包括服務收入、資助收入、 捐贈收入、投資收入及其他活動 收入等何美華41會計要素(三)收入： 主要包括服務收入、資助收入、會計要素(四)費用主要包括：管理及營運包括服務成本、營運費用、人事費用、折舊費用、維修費用、社會服務支出、其他醫務支出等籌募活動包括籌募活動的費用、寄給捐贈者的郵件等會員發展活動包括招攬新會員的費用、與會員維繫關係的相關成本等何美華42會計要素(四)費用主要包括：何美華42非牟利機構基金會計的認識(一)非牟利機構通常會建立多組基金，將類似限制的資金按特定的工作活動或目標分組集合。這些機構抱持着一個觀念，他們是受託「看管」基金以實現某些特定的社會公益活動。何美華43非牟利機構基金會計的認識(一)非牟利機構通常會建立多組基金大多數機構採取之基金分類如下：未受限制流動基金： 可用於日常業務，其用途

沒有受外界所限制受限制流動基金：

可作業務上使用，但僅用 於捐贈者指定的用途非牟利機構基金會計的認識(二)何美華44大多數機構採取之基金分類如下：非牟利機構基金會計的認識(二留本基金： 該基金之本金部分不能動用，由 組織永久保持。但可將本金之投 資收益用於一般業務或經捐助人 指定之特定目的財產及設備基金：

是用以維持組織之長期資產 或汰換資產，及用於償還與 維持資產有關之任何債務 非牟利機構基金會計的認識(三)何美華45留本基金： 該基金之本金部分不能動用，由 組織永久保持。但可其他基金－捐助基金，可分為：永久性捐助基金有條件捐助基金非牟利機構基金會計的認識(四)何美華46其他基金－捐助基金，可分為：非牟利機構基金會計的認識(四)何永久性捐助基金

永久性捐助基金是記錄取自外部捐贈者的資源，該資源必須維持永久性的(永續的；永遠的)限制。捐贈者也許會限定來自永久性捐助的投資收益應如何被使用。非牟利機構基金會計的認識(五)何美華47永久性捐助基金 非牟利機構基金會計的認識(五)何美華47有條件捐助基金

有條件捐助基金有一項外部限制，該限制要求到某特定的時間或捐贈者所指定的事件發生之前，該項捐助不能被使用。非牟利機構基金會計的認識(六)何美華48有條件捐助基金非牟利機構基金會計的認識(六)何美華48其他基金－代理基金

代理基金是記錄不屬於非牟利機構所擁有的資源。非牟利機構基金會計的認識(七)何美華49其他基金－代理基金非牟利機構基金會計的認識(七)何美華4非牟利機構一般採用的會計原則(一)(1)歷史成本原則(2)一貫性原則(3)配比原則(4)劃分收益性支出與資本性支出原則何美華50非牟利機構一般採用的會計原則(一)(1)歷史成本原則(1)歷史成本原則

是指機構的資產應按其取得或構建時發生的實際成本進行核算。按照歷史成本原則，機構的資產應以取得日的成本作為記賬和計價的基礎採用歷史成本進行核算，有以下兩方面優勢：一是歷史成本是實際發生的成本，具有客觀性二是歷史成本的數據比較容易取得非牟利機構一般採用的會計原則(二)何美華51(1)歷史成本原則非牟利機構一般採用的會計原則(二)非牟利機構一般採用的會計原則(三)(2)一貫性原則

是指機構的會計處理程序和方法應前後各期保持一致，一般情況下不能隨意變更會計處理程序和方法目的是為了保証機構在不同會計期間的會計信息資料相互可比，便於會計信息使用者作出正確的經濟決策

何美華52非牟利機構一般採用的會計原則(三)(2)一貫性原則何非牟利機構一般採用的會計原則(四)(3)配比原則

是指機構應將其收入與費用按一定的內在聯繫方法進行配比，正確地計算出機構在特定會計期間的盈餘或虧損

這一原則要求，機構在一個會計期間的收入和與其相關聯的費用，應當在同一會計期間內進行確認和計量何美華53非牟利機構一般採用的會計原則(四)(3)配比原則何非牟利機構一般採用的會計原則(五)(4)劃分收益性支出與資本性支出原則該原則是要求機構在日常的會計工作中，正確地區分這兩種不同性質的支出，以便正確地計算機構的當期損益收益性支出是指該項支出的發生是為了取得本期的收益資本性支出是指發生的某項支出不僅與本期的收入有關，而且與其他會計期間收入的取得有關何美華54非牟利機構一般採用的會計原則(五)(4)劃分收益性支出與非牟利機構一般採用的會計基礎(一)

現金基礎制

權責基礎制何美華55非牟利機構一般採用的會計基礎(一)現金基礎制非牟利機構一般採用的會計基礎(二)現金基礎制

僅記錄實際現金收付，對於應收及應付款項不作記錄只容許於較小規模的非牟利機構，由於缺乏人力或資源，無法按權責基礎保持賬冊記錄，且與按權責方法編制時不會產生重大差異為準何美華56非牟利機構一般採用的會計基礎(二)現金基礎制何美華5非牟利機構一般採用的會計基礎(三)權責基礎制－一般主張

權責基礎制又稱應計基礎，主要是從時間上規定會計確認的基礎，是按照權責關係的實際發生期間來確認收入和費用對於收入和費用，無論是否已經有現金的收入或支出，都應按收入與費用確認的標準，確定其所屬的會計期間何美華57非牟利機構一般採用的會計基礎(三)權責基礎制－一般主張非牟利機構一般採用的會計基礎(四)修正權責

許多非牟利機構於平時是採用現金基礎來處理收入和支出的項目，到年度結算時再轉換調整為權責基礎，稱為「修正權責」制何美華58非牟利機構一般採用的會計基礎(四)修正權責何美華58甚麼是會計科目在日常會計工作中，會計科目是經常接觸的對象。所謂會計科目就是設置賬戶的名稱，它是會計對象具體內容分類核算的項目。何美華59甚麼是會計科目在日常會計工作中，會計科目是經常接如何建立會計科目(一)1.設置科目代碼的結構－ 指科目共分幾級2.設置科目代碼和科目名稱何美華60如何建立會計科目(一)1.設置科目代碼的結如何建立會計科目(二)3.設置科目性質

－ 會計制度是已將科目性質的分類標準化；一級科目代碼首位用來描述科目性質。它們是：

1－資產類 4－收入

2－負債類 5－成本及費用

3－權益類

何美華61如何建立會計科目(二)3.設置科目性質何一般會計科目表(一)編號名稱編號名稱

1資

產3權益10現金30基金11銀行存款

301流動基金12債務人

302財產設備基金

121應收款31公積13存貨32盈虧結餘14其他債務人4收

入

141暫付款項40服務收入15關聯方往來41資助收入16固定資產42捐贈收入17無形資產及遞延費用43財務收入18未完成資產44其他收入19折舊備底何美華62一般會計科目表(一)編號名稱編號名稱 1一般會計科目表(二)編號名稱編號名稱2負

債5成本及費用20債權人50直接服務成本21其他債權人51營運費用

211應付費用52人事費用

217暫收費用53稅項

219預收費用54財務費用22借款55折舊及攤銷費用

221銀行借款56其他費用

222其他人士借款何美華63一般會計科目表(二)編號名稱編號名稱2負債5何美華64(四)社會工作局資助設施財務會計制度引介資助設施財務會計制度講解會何美華64(四)社會工作局資助設施財務會計制度引介資何美華65甚麼是原始憑證甚麼是傳票傳票的種類單據及賬目保存之規定一般企業財務報表的簡介對於現時資助設施的財務報表簡介設計新財務報表的目的新財務報表簡介社會工作局資助設施財務會計制度引介何美華65甚麼是原始憑證社會工作局資助設施財務會計制度甚麼是原始憑證(一)原始憑證，又稱原始單據，是在業務發生時或完成時所取得或填制的，用以記錄、證明業務已經發生或完成的原始證據，是進行會計核算的原始資料，也是登記賬簿的重要依據。甚麼是原始憑證(一)原始憑證，又稱原始單據，是甚麼是原始憑證(二)任何一項經濟業務，例如：－購買商品或物料用品時都會由供應商開出發票－支付款項時會由收款單位開出收據－商品收進或發出時要有收貨單、發貨單等這些都是原始憑證。甚麼是原始憑證(二)任何一項經濟業務，例如：甚麼是原始憑證(三)原始憑證記載著大量的經濟信息，又是證明經濟業務發生的初始文件，與記賬憑證相比較，具有較強的法律效力，所以它是一種很重要的憑證。甚麼是原始憑證(三)原始憑證記載著大量的經濟信甚麼是收據 收據 是證明付款事實所開立的憑證。規定在支付貨款時，可要求貨款之受領者交付受領證明，所以受領者原則上不得拒絕開立收據。

由於收據是接受別人付款時所開立的證明，如果沒有收到款項而開立收據，不只是對方，甚至對開立的一方而言都是不當的行為。甚麼是收據 收據甚麽是傳票(一)會計傳票又稱為記賬憑證，是會計人員根據審核後的原始憑證進行歸類、整理，並確定會計分錄而編制的憑證。會計傳票所記載的是會計信息，從原始憑證到會計傳票是經濟信息轉換成會計信息的一種過程。甚麽是傳票(一)會計傳票又稱為記賬憑證，是會計人員甚麽是傳票(二)會計傳票是登記賬簿的直接依據，它是在審核無誤的原始憑證之基礎上，系統歸類整理編制而成的，是一種將原始憑證以傳票方式順序存檔，方便查閱及檢索分類賬目之文件。甚麽是傳票(二)會計傳票是登記賬簿的直接依據，它是甚麽是傳票(三)由於原始憑證只能表達經濟業務的具體內容，不能反映其歸類的會計科目和做賬方向，故不能憑此直接入賬，而且原始憑證多種多樣，其格式、大小也不盡一致。為了做到分類及反映經濟業務的內容，必須按會計核算方法的要求，將其歸類、整理成為能入賬的傳票。甚麽是傳票(三)由於原始憑證只能表達經濟業務的具體傳票的種類(一)支出傳票轉賬傳票收入傳票

會計傳票按其反映的經濟業務與貨幣資金的關係，可分為：傳票的種類(一)支出傳票轉賬傳傳票的種類(二)

收入傳票、支出傳票和轉賬傳票分別記錄貨幣資金收入事項、貨幣資金支出事項和轉賬業務，為便於識別，各種記賬憑證一般印制成不同顏色。傳票的種類(二) 收入傳票、支出傳票和轉賬傳票分傳票的種類(三)收入傳票：

傳票的種類(三)收入傳票：傳票的種類(四)支出傳票：

傳票的種類(四)支出傳票：傳票的種類(五)轉賬傳票：

轉賬傳票

傳票的種類(五)轉賬傳票：轉賬傳票單據及賬目保存之規定根據澳門商法典規定：將經營企業有關之簿冊，信件，文件及憑證保存十年，由在簿冊內作最後一次記錄起計算。根據澳門所得補充稅規定：有關簿冊，文件及憑證等之保存期為五年。單據及賬目保存之規定根據澳門商法典規定：何美華79一般企業財務報表的簡介

(一)財務報表是以貨幣為計量單位，是反映企業在某一特定日期之財務狀況和某一會計期間之經營活動情況和現金流量的報告文件。一般財務報表包括損益結算表和資產負債表。何美華79一般企業財務報表的簡介(何美華80一般企業財務報表的簡介(二)財務報表對企業的財務狀況、經營成果和現金流量進行評價和剖析，反映企業在營運過程中的利弊得失、財務狀況及發展趨勢，為改進企業財務管理工作和優化經營決策提供重要的財務信息。何美華80一般企業財務報表的簡介(何美華81對於現時資助設施的財務報表簡介何美華81對於現時資助設施的財務報表簡介對於現時資助設施的財務報表簡介何美華82對於現時資助設施的財務報表簡介何美華82何美華83對於現時資助設施的財務報表簡介何美華83對於現時資助設施的財務報表簡介何美華84對於現時資助設施的財務報表簡介何美華84對於現時資助設施的財務報表簡介何美華85對於現時資助設施的財務報表簡介何美華85對於現時資助設施的財務報表簡介何美華86對於現時資助設施的財務報表簡介何美華86對於現時資助設施的財務報表簡介何美華87對於現時資助設施的財務報表簡介何美華87對於現時資助設施的財務報表簡介鑑於一般企業與本澳非牟利資助機構的會計處理不盡相同，現今國際上對非牟利機構已步向採取預算會計制度及基金管理會計制度，但若將本澳資助機構一步推向國際標準定必令今天的資助機構難以適應。設計新財務報表的目的(一)何美華88鑑於一般企業與本澳非牟利資助機構的會計處理不盡相同，現今國際故本事務所與社工局商議後，建議採用循序漸進的步驟，可暫時允許服務單位採用較簡單之成本發生制原則之報表，若具備賬目之單位則建議採用權責發生制原則之報表。設計新財務報表的目的(二)何美華89故本事務所與社工局商議後，建議採用循序漸進的步驟，可暫時允許文字文字設計新財務報表的目的(三)具備基本

電腦知識

統一受資助單位財務報表有利於：

服務單位 －清楚顯示服務單位的財務狀況 －有利服務單位制定決策，提高管治能力 －加強領導與會計人員的溝通 －其他何美華90文字文字設計新財務報表的目的(三)具備基文字文字具備基本

電腦知識

統一受資助單位財務報表有利於：

社會工作局 －監管服務單位資源分配 －方便進行集體指導 －評估服務單位的服務成效 －其他設計新財務報表的目的(四)何美華91文字文字具備基本

電腦知識 統一受資助單位財務報表有利於文字新財務報表簡介鑑於本澳服務單位的規模及營運狀況不同，建議財務報表分為：

A格式財務報表(權責發生制)

B格式財務報表(現金基礎)何美華92文字新財務報表簡介鑑於本澳服務單位的規模及營運狀文字文字具備基本

電腦知識A

格式財務報表

A格式財務報表須採用權責發生制原則記賬，權責發生制原則又稱為應計原則，這一原則主要是從時間上規定會計確認的基礎，是按照權責關係的實際發生期間來確認收入和費用。對於較具規模或具備賬目的服務單位，應採用權責發生制原則入賬及填報A格式的財務報表。A格式財務報表簡介(一)何美華93文字文字具備基本

電腦知識A格式財務報表A格式財A

格式財務報表包括：

損益結算表

資產負債表(當中包括固定資產折舊表)A格式財務報表簡介(二)何美華94A格式財務報表簡介(二)何美華94文字文字具備基本

電腦知識B

格式財務報表

B格式財務報表是較簡化的報表，為協助資助單位走向權責發生制的過渡性報表，該報表是採用成本發生制原則記賬，按照每日經營業務中所產生的收入及支出來確認入賬。對於較小型規模的服務單位可暫時採用及填報B格式的財務報表。B格式財務報表簡介(一)何美華95文字文字具備基本

電腦知識B格式財務報表B格式財B

格式財務報表包括： 收支總表 收入明細表

支出明細表 總會往來明細表 附註 固定資產記錄表

B格式財務報表簡介(二)何美華96B格式財務報表包括：B格式財務報表簡介(資助設施財務會計制度講解會資助設施財務會計制度講解會98資助設施財務會計制度講解會

主講者：何美華

2008年8月18日1資助設施財務會計制度講解會主講何美華99資助設施財務會計制度講解會(一)非牟利機構的定義及一般架構(二)按第22/95/M法令對財政輔助規定之簡介(三)資助設施財務會計制度的基礎原理(四)社會工作局資助設施財務會計制度引介何美華2資助設施財務會計制度講解何美華100(一)非牟利機構的定義及一般架構資助設施財務會計制度講解會何美華3(一)非牟利機構的定義及一般架構資助設施何美華101非牟利機構的特性澳門對於“非牟利”的定義民間非牟利機構的特質主要分類按社工局資助的主要分類非牟利機構的重要性非牟利機構之監督一般機構的組織架構非牟利機構之章程非牟利機構的定義及一般架構何美華4非牟利機構的特性非牟利機構的定義何美華102非牟利機構的特性(一)－非牟利/非營利機構是指非以營利為目的之公益或 服務組織－涵蓋範圍非常廣泛－包括民間團體（例如：工會組織、社會服務單位）及政府及公立機構（例如公立醫院、公立圖書館等)何美華5非牟利機構的特性(一)－非牟利/何美華103非牟利機構的特性(二)非牟利公立機構雖然是由政府出資經營，但並非以營利為目的，而是以提供特定服務，以服務換取收入或部份收入。故此，與一般政府機構及公營事業性質不盡相同，故歸類為非牟利機構。何美華6非牟利機構的特性(二)非牟利公立何美華104非牟利機構的特性(三)一般民間團體是以社團組織為主，其成立的基礎在於「人」，並以公益為目的。社團組織主要分為三種：1.職業團體－例如：工會、商會等2.社會團體－例如：學術文化、社會服務等3.政治團體－例如：依法組成之政黨等何美華7非牟利機構的特性(三)一般民間團何美華105非牟利機構的特性(四)民間團體非牟利機構，通常是以服務來換取收入或部份收入，亦有部份收入是靠政府補助或其他機構/人士捐贈

由於其所承辦的業務，與政府機關一般公務性質並不相同，故不能將其歸類為「公共或政府部門」，也不能視為「私人機構」，因私人機構習慣上都是指私人經營的營利事業，故將其歸類為非牟利機構

而在國際上將各類非牟利機構稱為社會的「第三部門」何美華8非牟利機構的特性(四)民間團體非何美華106非牟利機構的特性(五)非牟利機構主要服務對象分為：(1)

對外－例如：醫院不以特定人為服務對象(2)

對內－例如：該組織之會員何美華9非牟利機構的特性(五)非牟利機構何美華107澳門對於“非牟利”的定義(一)現時澳門對於“非牟利”、“不牟利”或“非營利”的名稱在使用上並不統一，其定義亦缺乏詳細指引。

何美華10澳門對於“非牟利”的定義(一)何美華108澳門對於“非牟利”的定義(二)就教育機構而言，“非牟利教育機構”在本澳不同的法規中有不同的名稱。

如在第11/91/M號法律第39條用的是“不牟利”

在第63/93/M號法律規定了教育機構所採用的會計制度中，其中所使用的名稱是“非營利”。

又根據11/91/M中規定不牟利機構必須將每年度的盈餘撥作基金，且必須用於機構本身。何美華11澳門對於“非牟利”的定義(二)何美華109美國對於非牟利機構的定義美國對非牟利機構的定義是由美國職業會計師公會及財務會計準則委員會釐定的。“非牟利機構”是指具備以下有別於企業事業特徵之個體：擁有資源提供者的資源捐贈，且這些資源 提供者不會期待對等或成比例的利益回報營運目的不為牟利欠缺一般企業的所有權益何美華12美國對於非牟利機構的定義何美華110中國對於非牟利機構的定義中國《民間非營利組織會計制度》第二條指定“民間非營利組織”須具備以下特徵：該組織不以營利為宗旨和目的資源提供者向該組織投入資源不取得 經濟回報資源提供者不享有該組織的所有權何美華13中國對於非牟利機構的定義何美華111民間非牟利機構的特質(一)正式的組織 - 具有某程度的制度化，不是非臨時或 非正式的集合體，同時亦須由政府法 律的合法認定民間的組織 - 不屬政府部門，即非由政府資源所成 立，亦非由政府公職人員所經營公共利益的屬性 -以服務公眾為使命，不以營利為目的限制利益分配 - 非牟利機構經營所獲取之利潤須用於 組織，不得分給個人或董事何美華14民間非牟利機構的特質(何美華112志願性成員 - 除了少數須支付薪金之基本成員外，多 數是志願人士參予

自我治理 - 非牟利機構是自我管理的組織，有其內 部管理的制度，不受外在團體的支配

合法免稅地位 - 多數國家政府在法律中規定非牟利機構 具有免稅之優惠民間非牟利機構的特質(二)何美華15民間非牟利機構的特質(二)何美華113非牟利機構之主要分類非牟利機構之社會功能

在國際上主要分為七種類型：衛生醫療 –

醫院、診所、家庭健康照顧中心等教育 –

中小學教育、高等教育等社會服務 –

托兒所、居家不便者的照顧等公民和社會團體 –

人權組織、抗議組織、社會組織等藝術文化團體 –

樂隊、戲劇團體、博物館、動物園等宗教 –

天主教會、基督教會、佛教會等基金會 –

此種機構通常是以財務來支援其他

非牟利機構何美華16非牟利機構之主要分何美華114按社工局資助的分類在澳門按社工局資助的非牟利機構分類如下：

家庭及社區服務–例如：家庭服務中心、臨時收容中心等兒青服務–例如：托兒所、兒童及青少年院舍等長者服務–例如：老人院舍、耆康中心等復康服務–例如：復康院舍、庇護工場、職訓中心等社區服務–例如：社區中心等防治藥物依賴服務–例如：戒毒復康院舍、中途宿舍等何美華17按社工局資助的分類何美華115非牟利機構在社會上的重要性由於近年經濟及社會發展十分迅速，我們不能單依靠政府，但也不能依靠企業，因為企業是以營利為目的，缺乏公信力。我們不能依靠個人，因為人的力量有限。唯有非牟利機構才能締造不以營利為目的之「公信力」，並能凝聚成強大的社會力量，推動社會公益，及解決社會問題。何美華18非牟利機構在社會上的重要性由於近年何美華116非牟利機構之監督在歐美等先進國家，第三部門已經普遍發展，而在澳門，最顯著的例子，就是由一批熱心社會人士所組成的團體，他們從事一些公益事業。由於這些第三部門的營運及發展普遍是較困難，故政府亦對這些第三部門提供資助及加以積極扶持，企業界亦對第三部門熱心捐贈，並由輿論界和政府主管部門依法監督。何美華19非牟利機構之監督在歐何美華117一般機構的組織架構會員大會理事會行政人員會計人員出納監事會何美華20一般機構的組織架構會員大會理事非牟利機構之章程一般包括以下內容：非牟利機構之章程(一)第一章總則

1. 名稱

地址

會徽

2. 宗旨第二章會員/成員

3. 會員/成員資格

4. 會員/成員義務

5. 會員/成員權利

6. 會員/成員身份的喪失及開除何美華118非牟利機構之章程一般包括以下內容：非牟利機構之章非牟利機構之章程(二)第三章 組織

7. 管理機關

．會員大會

．會員大會權限

．理事會

．理事會權限

．監事會

．監事會權限何美華119非牟利機構之章程(二)第三章 組織何美非牟利機構之章程(三)第四章運作

8. 內部規章

9. 管理機關法定人數

10. 經費來源

11. 適用法規何美華120非牟利機構之章程(三)第四章運作何美何美華121資助設施財務會計制度講解會(二)按第22/95/M法令對財政輔助規定之簡介何美華24資助設施財務會計制度講解範圍適用於向需援助或處於社會風險情況下之個人、家庭或社羣，尤其向兒童、青年、老人、喪失工作能力之人及殘疾人提供非營利性社會援助之實體。何美華122第22/95/M法令對財政輔助規定之簡介按澳門第22/95/M號法令對從事社會援助活動之私人實體的一般財政輔助規定。範圍何美華25第22/95/M法令對財政輔助規定之簡實體援助形式a）設立或維持社會服務或設備b）協助澳門社會工作局開展社工活動社工局提供輔助形式a）技術輔助b）財政輔助c）設施、設備或物料之讓與何美華123第22/95/M法令對財政輔助規定之簡介實體援助形式何美華26第22/95/M法令對財政輔助財政輔助範圍1）運作上之經常開支2）投資開支3）偶發性活動之負擔何美華124第22/95/M法令對財政輔助規定之簡介何美華27第22/95/M法令對財政輔助規定之簡介1)運作上經常開支之共同分擔用作支付由正常開展社會援助活動而引致之負擔，包括人員及裝備之開支，以及專用於開展社會援助活動之設施或設備保養及維修之開支。何美華125第22/95/M法令對財政輔助規定之簡介1)運作上經常開支之共同分擔何美華28第22/95/2)投資開支之共同分擔投資開支之共同分擔用作取得、建造、改造或改善用於所指活動之設施。3)偶發性活動所引致開支上之共同分擔偶發性活動所引致開支上之共同分擔用作輔助非長期之特定社工活動之開展。何美華126第22/95/M法令對財政輔助規定之簡介2)投資開支之共同分擔何美華29第22/95/M獲輔助之實體應於規定期限內，提供確定財政輔助及評估其運用所需之資料，尤其是：a） 章程規定有權限機關所核准之年度預算提案及活動計劃b） 每月收入及開支表c） 設備使用者之最新名單d） 在職人員表何美華127第22/95/M法令對財政輔助規定之簡介獲輔助之實體應於規定期限內，提供確定財政輔助及評估其運用所需何美華128(三) 資助設施財務會計制度的基礎原理

資助設施財務會計制度講解會何美華31(三) 資助設施財務會計制度的基礎原理資助何美華129有關會計的含義「非牟利」財務及會計處理要點會計要素非牟利機構基金會計的認識非牟利機構一般採用的會計原則非牟利機構一般採用的會計基礎甚麼是會計科目一般會計科目表資助設施財務會計制度的基礎原理何美華32有關會計的含義資助設施財務會計制度的基礎原理有關會計的含義(一)什麼是會計？會計是一門應用科學，因經濟社會需要而產生，隨經濟發展而演進，它的理論體系是建立在實務基礎上，不同經濟環境與法規依據將產生不同的會計處理。何美華130有關會計的含義(一)什麼是會計？何美華33有關會計的含義(二)編制財務報表的目的是什麼？財務報表是利用有系統之會計處理程序與方法，將企業的各種財務訊息予以整理、彙編並作書面數字報導。財務報告編製的目的在於報導企業的營運實況，提供有關的財務資訊，供經營者作各項決策之用。何美華131有關會計的含義(二)編制財務報表的目的是什麼？有關會計的含義(三)

誰是財務報表的使用者？

使用者包括：

企業管理人

投資股東

債權人

客戶

僱員監管機關稅務機關融資機構其他有興趣人士何美華132有關會計的含義(三)誰是財務報表的使用者？使有關會計的含義(四)財務報表與財務管理制度有何關係？什麼是會計制度？什麼是會計原則？何美華133有關會計的含義(四)財務報表與財務管理制度有「非牟利」財務及會計處理要點(一)非牟利機構的財務管理制度一般根據組織章程內容作為主體內容，其餘之執行細節應由理事會議作決定，其基本要點如下：(一) 會計基礎：

採用權責發生制(二) 會計年度：

一般以陽曆年為財政年度，即由每年 一月一日至十二月三十一日止 (如受其他特定監督機構規定者除外)何美華134「非牟利」財務及會計處理要點(一)非牟利機構的財務管理制度「非牟利」財務及會計處理要點(二)(三)記帳本位：

以澳門幣為記帳本位(四) 記帳方式：

設置必備之簿冊，收入及支出應 有會計基本憑證(五) 會計個體：

以非牟利機構/資助機構之交易 事項自成單元，亦有總會再將各 單位整合作綜合財務報告(六)財產記錄：

接受政府或外界捐贈以及自行購置 的固定資產均須列入財產目錄，妥 善保管何美華135「非牟利」財務及會計處理要點(二)(三)記帳本位： 以會計要素(一)會計主體的經濟活動可以分為以下六個會計要素：反映機構財務狀況的會計要素反映機構經營成果的會計要素資產負債權益收入費用盈虧何美華136會計要素(一)會計主體的經濟活動可以分為以下六個會計會計要素(二)資產類：

包括流動資產、長期投資、固定資

產、無形資產、其他資產等項目負債類：

包括流動負債、長期負債、其他負

債等項目權益類：

包括基金、公積、盈虧結餘等項目何美華137會計要素(二)資產類： 包括流動資產、長期投資、固會計要素(三)收入：

主要包括服務收入、資助收入、 捐贈收入、投資收入及其他活動 收入等何美華138會計要素(三)收入： 主要包括服務收入、資助收入、會計要素(四)費用主要包括：管理及營運包括服務成本、營運費用、人事費用、折舊費用、維修費用、社會服務支出、其他醫務支出等籌募活動包括籌募活動的費用、寄給捐贈者的郵件等會員發展活動包括招攬新會員的費用、與會員維繫關係的相關成本等何美華139會計要素(四)費用主要包括：何美華42非牟利機構基金會計的認識(一)非牟利機構通常會建立多組基金，將類似限制的資金按特定的工作活動或目標分組集合。這些機構抱持着一個觀念，他們是受託「看管」基金以實現某些特定的社會公益活動。何美華140非牟利機構基金會計的認識(一)非牟利機構通常會建立多組基金大多數機構採取之基金分類如下：未受限制流動基金： 可用於日常業務，其用途

沒有受外界所限制受限制流動基金：

可作業務上使用，但僅用 於捐贈者指定的用途非牟利機構基金會計的認識(二)何美華141大多數機構採取之基金分類如下：非牟利機構基金會計的認識(二留本基金： 該基金之本金部分不能動用，由 組織永久保持。但可將本金之投 資收益用於一般業務或經捐助人 指定之特定目的財產及設備基金：

是用以維持組織之長期資產 或汰換資產，及用於償還與 維持資產有關之任何債務 非牟利機構基金會計的認識(三)何美華142留本基金： 該基金之本金部分不能動用，由 組織永久保持。但可其他基金－捐助基金，可分為：永久性捐助基金有條件捐助基金非牟利機構基金會計的認識(四)何美華143其他基金－捐助基金，可分為：非牟利機構基金會計的認識(四)何永久性捐助基金

永久性捐助基金是記錄取自外部捐贈者的資源，該資源必須維持永久性的(永續的；永遠的)限制。捐贈者也許會限定來自永久性捐助的投資收益應如何被使用。非牟利機構基金會計的認識(五)何美華144永久性捐助基金 非牟利機構基金會計的認識(五)何美華47有條件捐助基金

有條件捐助基金有一項外部限制，該限制要求到某特定的時間或捐贈者所指定的事件發生之前，該項捐助不能被使用。非牟利機構基金會計的認識(六)何美華145有條件捐助基金非牟利機構基金會計的認識(六)何美華48其他基金－代理基金

代理基金是記錄不屬於非牟利機構所擁有的資源。非牟利機構基金會計的認識(七)何美華146其他基金－代理基金非牟利機構基金會計的認識(七)何美華4非牟利機構一般採用的會計原則(一)(1)歷史成本原則(2)一貫性原則(3)配比原則(4)劃分收益性支出與資本性支出原則何美華147非牟利機構一般採用的會計原則(一)(1)歷史成本原則(1)歷史成本原則

是指機構的資產應按其取得或構建時發生的實際成本進行核算。按照歷史成本原則，機構的資產應以取得日的成本作為記賬和計價的基礎採用歷史成本進行核算，有以下兩方面優勢：一是歷史成本是實際發生的成本，具有客觀性二是歷史成本的數據比較容易取得非牟利機構一般採用的會計原則(二)何美華148(1)歷史成本原則非牟利機構一般採用的會計原則(二)非牟利機構一般採用的會計原則(三)(2)一貫性原則

是指機構的會計處理程序和方法應前後各期保持一致，一般情況下不能隨意變更會計處理程序和方法目的是為了保証機構在不同會計期間的會計信息資料相互可比，便於會計信息使用者作出正確的經濟決策

何美華149非牟利機構一般採用的會計原則(三)(2)一貫性原則何非牟利機構一般採用的會計原則(四)(3)配比原則

是指機構應將其收入與費用按一定的內在聯繫方法進行配比，正確地計算出機構在特定會計期間的盈餘或虧損

這一原則要求，機構在一個會計期間的收入和與其相關聯的費用，應當在同一會計期間內進行確認和計量何美華150非牟利機構一般採用的會計原則(四)(3)配比原則何非牟利機構一般採用的會計原則(五)(4)劃分收益性支出與資本性支出原則該原則是要求機構在日常的會計工作中，正確地區分這兩種不同性質的支出，以便正確地計算機構的當期損益收益性支出是指該項支出的發生是為了取得本期的收益資本性支出是指發生的某項支出不僅與本期的收入有關，而且與其他會計期間收入的取得有關何美華151非牟利機構一般採用的會計原則(五)(4)劃分收益性支出與非牟利機構一般採用的會計基礎(一)

現金基礎制

權責基礎制何美華152非牟利機構一般採用的會計基礎(一)現金基礎制非牟利機構一般採用的會計基礎(二)現金基礎制

僅記錄實際現金收付，對於應收及應付款項不作記錄只容許於較小規模的非牟利機構，由於缺乏人力或資源，無法按權責基礎保持賬冊記錄，且與按權責方法編制時不會產生重大差異為準何美華153非牟利機構一般採用的會計基礎(二)現金基礎制何美華5非牟利機構一般採用的會計基礎(三)權責基礎制－一般主張

權責基礎制又稱應計基礎，主要是從時間上規定會計確認的基礎，是按照權責關係的實際發生期間來確認收入和費用對於收入和費用，無論是否已經有現金的收入或支出，都應按收入與費用確認的標準，確定其所屬的會計期間何美華154非牟利機構一般採用的會計基礎(三)權責基礎制－一般主張非牟利機構一般採用的會計基礎(四)修正權責

許多非牟利機構於平時是採用現金基礎來處理收入和支出的項目，到年度結算時再轉換調整為權責基礎，稱為「修正權責」制何美華155非牟利機構一般採用的會計基礎(四)修正權責何美華58甚麼是會計科目在日常會計工作中，會計科目是經常接觸的對象。所謂會計科目就是設置賬戶的名稱，它是會計對象具體內容分類核算的項目。何美華156甚麼是會計科目在日常會計工作中，會計科目是經常接如何建立會計科目(一)1.設置科目代碼的結構－ 指科目共分幾級2.設置科目代碼和科目名稱何美華157如何建立會計科目(一)1.設置科目代碼的結如何建立會計科目(二)3.設置科目性質

－ 會計制度是已將科目性質的分類標準化；一級科目代碼首位用來描述科目性質。它們是：

1－資產類 4－收入

2－負債類 5－成本及費用

3－權益類

何美華158如何建立會計科目(二)3.設置科目性質何一般會計科目表(一)編號名稱編號名稱

1資

產3權益10現金30基金11銀行存款

301流動基金12債務人

302財產設備基金

121應收款31公積13存貨32盈虧結餘14其他債務人4收

入

141暫付款項40服務收入15關聯方往來41資助收入16固定資產42捐贈收入17無形資產及遞延費用43財務收入18未完成資產44其他收入19折舊備底何美華159一般會計科目表(一)編號名稱編號名稱 1一般會計科目表(二)編號名稱編號名稱2負

債5成本及費用20債權人50直接服務成本21其他債權人51營運費用

211應付費用52人事費用

217暫收費用53稅項

219預收費用54財務費用22借款55折舊及攤銷費用

221銀行借款56其他費用

222其他人士借款何美華160一般會計科目表(二)編號名稱編號名稱2負債5何美華161(四)社會工作局資助設施財務會計制度引介資助設施財務會計制度講解會何美華64(四)社會工作局資助設施財務會計制度引介資何美華162甚麼是原始憑證甚麼是傳票傳票的種類單據及賬目保存之規定一般企業財務報表的簡介對於現時資助設施的財務報表簡介設計新財務報表的目的新財務報表簡介社會工作局資助設施財務會計制度引介何美華65甚麼是原始憑證社會工作局資助設施財務會計制度甚麼是原始憑證(一)原始憑證，又稱原始單據，是在業務發生時或完成時所取得或填制的，用以記錄、證明業務已經發生或完成的原始證據，是進行會計核算的原始資料，也是登記賬簿的重要依據。甚麼是原始憑證(一)原始憑證，又稱原始單據，是甚麼是原始憑證(二)任何一項經濟業務，例如：－購買商品或物料用品時都會由供應商開出發票－支付款項時會由收款單位開出收據－商品收進或發出時要有收貨單、發貨單等這些都是原始憑證。甚麼是原始憑證(二)任何一項經濟業務，例如：甚麼是原始憑證(三)原始憑證記載著大量的經濟信息，又是證明經濟業務發生的初始文件，與記賬憑證相比較，具有較強的法律效力，所以它是一種很重要的憑證。甚麼是原始憑證(三)原始憑證記載著大量的經濟信甚麼是收據 收據 是證明付款事實所開立的憑證。規定在支付貨款時，可要求貨款之受領者交付受領證明，所以受領者原則上不得拒絕開立收據。

由於收據是接受別人付款時所開立的證明，如果沒有收到款項而開立收據，不只是對方，甚至對開立的一方而言都是不當的行為。甚麼是收據 收據甚麽是傳票(一)會計傳票又稱為記賬憑證，是會計人員根據審核後的原始憑證進行歸類、整理，並確定會計分錄而編制的憑證。會計傳票所記載的是會計信息，從原始憑證到會計傳票是經濟信息轉換成會計信息的一種過程。甚麽是傳票(一)會計傳票又稱為記賬憑證，是會計人員甚麽是傳票(二)會計傳票是登記賬簿的直接依據，它是在審核無誤的原始憑證之基礎上，系統歸類整理編制而成的，是一種將原始憑證以傳票方式順序存檔，方便查閱及檢索分類賬目之文件。甚麽是傳票(二)會計傳票是登記賬簿的直接依據，它是甚麽是傳票(三