事业单位培训课件实务

2013年山丹县《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》培训讲解人：朱国善2013年山丹县《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》培1

培训内容介绍一、《事业单位会计准则》的调整内容二、《事业单位会计制度》的主要变化三、事业单位会计核算变化基本要求介绍四、《事业单位会计制度》核算实务讲解五、事业单位会计报表编制讲解六、《事业单位会计制度》新旧衔接中应该注意的问题

培训内容介绍一、《事业单位会计准则》的调整内容2

一、《事业单位会计准则》的调整内容1.明确根据新《事业单位会计准则》制定事业单位会计制度和行业事业单位会计制度。2.明确了事业单位会计核算目标应当反映受托责任，同时兼顾决策有用。3.合理界定会计核算基础，与《事业单位财务规则》相协调，规定事业单位会计核算一般采用收付实现制，部分经济业务（事项）、行业事业单位可以采用权责发生制，具体范围另行规定。

一、《事业单位会计准则》的调整内容1.明确根据新《事业单3一、《事业单位会计准则》的调整内容4.合理界定了会计要素，考虑到采用权责发生制核算的行业事业单位，其会计要素应当以“费用”替代“支出”，明确了会计要素包括资产、负债、净资产、收入、支出或者费用。5.强化了事业单位会计信息质量要求：将第二章标题由“一般原则”修改为：“会计信息质量要求”；对会计信息质量增加了全面性的要求。6.在资产构成项目中增加了“在建工程”，为将基建账套相关数据并入会计“大账”提供了依据。7.明确了各会计要素确认计量的一般原则。一、《事业单位会计准则》的调整内容4.合理界定了会计要素，4一、《事业单位会计准则》的调整内容8.明确了事业单位对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，由财政部在相关财务会计制度中规定。9.调整了净资产项目构成，增加了“财政补助结转结余”、“非财政补助结转结余”等。10.完善了财务会计报告体系，规定财务会计报告的主要内容及相关报表的基本列报格式。一、《事业单位会计准则》的调整内容8.明确了事业单位对固定5

二、《事业单位会计制度》的主要变化1.配套新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容；2.创新引入了“虚提”固定资产折旧和无形资产摊销；3.明确规定了基建数据定期并入事业单位会计“大账”；4.着力加强了对财政投入资金的会计核算；

二、《事业单位会计制度》的主要变化1.配套新增了与国库集6二、《事业单位会计制度》的主要变化5.进一步规范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核算；6.突出强化了资产的计价和入账管理；7.全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明；8.系统改进了财务报表结构和体系。二、《事业单位会计制度》的主要变化5.进一步规范了非财政补7三、事业单位会计核算变化基本要求介绍

（一）报表编制要求1.资产负债表、收入支出表每月编制一次2.财政补助收入支出表每年编制一次3.会计报表附注每年编制一次（二）基建并帐的要求（三）固定资产1.固定资产标准2.固定资产分类三、事业单位会计核算变化基本要求介绍

（一）报表编制要求8三、事业单位会计核算变化基本要求介绍（四）收入支出核算的要求1.收入核算要求2.支出核算要求（五）会计科目的变化（六）固定资产、在建工程核算三、事业单位会计核算变化基本要求介绍（四）收入支出核算的要求9四、《事业单位会计制度》核算实务讲解（一）收入的会计处理（二）费用或支出的会计处理（三）资产、负债的会计处理（四）净资产的会计处理四、《事业单位会计制度》核算实务讲解（一）收入的会计处理10

3、国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度

日常核算年终结余资金的处理国库支付款项退回的处理

3、国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度11增加了国库集中收付制度下使用的“零余额账户用款额度”科目。

“零余额账户用款额度”科目核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。在财政授权支付下：（1）预算单位收到代理银行盖章的《授权支付到账通知书》，并与分月用款计划核对后，做如下分录：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入——财政授权支付（2）预算单位从零余额账户支取使用时，会计分录：借：事业支出、存货等贷：零余额账户用款额度（3）从零余额账户提取现金时借：库存现金贷：零余额账户用款额度

增加了国库集中收付制度下使用的“零余额账户用款额度”科目。12零余额账户用款额度（4）因购货退回等发生国库授权支付额度退回的，属于以前年度支付的款项，按照退回金额借：零余额账户用款额度贷：财政补助结转、财政补助结余、存货等属于本年度支付的款项，按照退回金额借：零余额账户用款额度贷：事业支出、存货等（5）年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理借：财政应返还额度——财政授权支付贷：零余额账户用款额度零余额账户用款额度（4）因购货退回等发生国库授权支付额度退回13零余额账户用款额度事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度借：财政应返还额度——财政授权支付贷：财政补助收入下年初，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付本科目期末借方余额，反映事业单位尚未支用的零余额账户用款额度。本科目年末应无余额。零余额账户用款额度事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零14财政应返还额度增加了国库集中收付制度下使用的“财政应返还额度”科目。

“财政应返还额度”科目核算实行国库集中支付的事业单位年终应收财政下年度返还的资金额度。下设“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目。A、实行财政直接支付（1）财政直接支付时：借：事业支出、存货等贷：财政补助收入（2）事业单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额作如下分录：借：财政应返还额度—财政直接支付贷：财政补助收入（3）下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位发生实际支出时，做如下分录：借：支出类科目如事业支出贷：财政应返还额度—财政直接支付财政应返还额度增加了国库集中收付制度下使用的“财政应返还额15财政应返还额度3、实行财政授权支付（1）事业单位年终依据代理银行提供的对账单作相关注销额度的会计账务处理：借：财政应返还额度—财政授权支付贷：零余额账户用款额度如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者差额作分录：借：财政应返还额度—财政授权支付贷：财政补助收入（2）事业单位依据下年度年初代理银行提供的额度恢复到账通知书作如下分录：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付如下年度单位收到财政部门批复的上年未下达的零余额账户用款额度，作如下分录：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付财政应返还额度3、实行财政授权支付16财政应返还额度例1、某事业单位2010年有授权直接预算指标10万元，已下达额度8万元，实际使用5万元额度购买自用材料。年终财政收回额度，并于第二年1月恢复全部额度，1月实际授权支付2.5万元用于事业支出。（1）财政下达授权支付额度8万元时：借：零余额账户用款额度8贷：财政补助收入8（2）预算单位实际使用授权额度时：借：存货——材料5贷：零余额账户用款额度5（3）年终时：借：财政应返还额度——财政授权支付5贷：财政补助收入2零余额账户用款额度3（4）第二年恢复额度时：借：零余额账户用款额度5贷：财政应返还额度5（5）第二年实际授权支付时：借：事业支出2.5贷：零余额账户用款额度2.517财政应返还额度例1、某事业单位2010年有授权直接预算指标17（三）存货1、新旧主要变化：（1）“存货”科目核算范围扩大①“存货”科目，核算事业单位库存的各种材料、物品、低值易耗品及达不到固定资产标准的工具、器具等的实际成本。②明确了存货在取得时应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。其中：采购成本：包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用；随买随用的零星办公用品直接列支出（三）存货1、新旧主要变化：随买随用的零星办公用品直接列支出18③存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品的成本于内部领用时一次摊销。开展业务活动等领用存货，按照存货的实际成本，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“存货”。（2）改进盘盈盘亏处理方法修改了存货盘盈、盘亏或者毁损、报废的会计处理。19③存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或19存货对于发生的存货盘盈、盘亏或者毁损、报废，应当及时查明原因，按规定报经批准后及时进行账务处理。盘盈的存货，按比照同类或类似存货市场价格确定的价值，贷记“其他收入”科目。盘亏或者毁损、报废的存货，按存货的账面余额，借记“待处理财产损溢”科目。报经批准予以处置时，按照上述金额，借：其他支出贷：待处置资产损溢收到的存货残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等，借：库存现金、银行存款贷：应缴财政款20存货对于发生的存货盘盈、盘亏或者毁损、报废，应当及时查明原因202、重点关注：①明细核算或辅助登记：登记取得存货成本的资金来源②自行加工存货设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算）成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费用③接受捐赠/无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额→同类或类似资产的市场价格（加相关费用）→名义金额入账（即人民币1元）财政补助资金、非财政专项资金、其他资金2、重点关注：财政补助资金、非财政专项资金、其他资金21④购进存货一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额，不计入材料成本。借：存货应缴税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款）⑤对外捐赠/无偿调出存货考虑增值税进项税额转出通过“待处置资产损溢”借：待处置资产损溢（账面余额+进项税额）贷：存货

应缴税费——应交增值税（进项税额转出）

对外销售产品一般纳税人④购进存货对外销售产品一般纳税人22实际捐出、调出存货借：其他支出贷：待处置资产损溢⑥盘盈盘亏毁损盘盈：——同类或类似存货的实际成本或市场价格→名义金额——计入其他收入盘亏毁损：——通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出）——价值处置部分计入其他支出——处置毁损净收入借：待处置资产损溢——处置净收入贷：应缴国库款23实际捐出、调出存货2323例1、事业单位购入自用存货，价款1000元，运费80元。借：存货1080贷：银行存款1080领用上述存货。借：事业支出1080贷：存货1080例2、某事业单位购入商品一批，价款5000元，增值税850元，款项已支付。借：存货5000应缴税费—应缴增值税（进）850贷：银行存款5850例1、事业单位购入自用存货，价款1000元，运费80元。24（六）在建工程

1、关注：在建转固产时点：工程完工交付使用时2、关于基建并账在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理

新旧衔接时，将原基建存量数据并入大帐涉及两个时点的并账

执行新制度后，做大账时，增加支出和相关收入（六）在建工程1、关注：25四、《事业单位会计制度》核算实务例—1A中学属于市级示范性中学，2013年2月发生以下业务：1.从财政局取得本月拨款450,000元；取得普通话训练项目拨款100,000元;1借:银行存款450,000贷:财政补助收入----基本支出(人员经费)400,000----基本支出(日常公用经费)50,000借:银行存款100,000贷:财政补助收入----项目支出(普通话项目)100,000四、《事业单位会计制度》核算实务例—1A中学属于市级示262.收取学生学杂2,400,000元，书本费400,000元，住宿费420,000元；

借:银行存款3,220,000贷:应缴财政专户款----学杂费2,400,000----书本费400,000-----住宿费420,0003.将所收取的学杂费缴入财政专户借:应缴财政专户款----学杂费2,400,000----书本费400,000-----住宿费420,000贷:银行存款3,220,0002.收取学生学杂2,400,000元，书本费400,000元274.取得省教育厅中小学项目资金1,000,000元；5.商业门点租金收入150,000元；借:银行存款1,000,000贷:上级补助收入(省教育厅中小学项目)1,000,000借:银行存款150,000贷:经营收入150,0004.取得省教育厅中小学项目资金1,000,000元；5.商业28四、《事业单位会计制度》核算实务讲解6.收到毕业学生捐赠图书35,000元，文物1件；借:存货35,000贷:其他收入35,000借:固定资产(文物)1.00贷:非流动资产基金----固定资产1.00四、《事业单位会计制度》核算实务讲解6.收到毕业学生捐赠图书29

借:应付职工薪酬----工资350,000-----地方津贴补贴10,000-----住房公积金40,000贷:银行存款400,0007.计算并支付2月工资400,000元(其中工资350000元,地方津贴补贴10000元,住房公积金40,000元);借:事业支出---基本支出(工资福利支出－基本工资)350,000---基本支出(工资福利支出－津贴和补贴)10,000---基本支出(工资福利支出－社会保障费)40,000贷:应付职工薪酬----工资350,000-----地方津贴补贴10,000-----住房公积金40,000借:应付职工薪酬----工资308.支付2月水电费20,000元;9.支付汽车油费、修理费30,000元;借:事业支出--基本支出(商品服务支出－日常公用经费)20,000

贷:银行存款20,000借:事业支出---基本支出(商品服务支出－日常公用经费)30,000

贷:银行存款30,0008.支付2月水电费20,000元;9.支付汽车油费、修理费331借:银行存款3,220,000贷:事业收入3,220,000借:事业支出—（商品服务支出－其他资金支出）350,000贷:银行存款350,00010.收财政拨来学杂费等3,220,000元；支付新华书店书款350,000元；借:银行存款3,220,00010.收财政拨来学杂费3211.购买办公用电脑10台，价值50,000元（普通话训练项目使用）；12.购买教学用软件20套，价值200,000元（省教育厅中小学项目使用）；借：固定资产50,000贷：非流动资产基金---固定资产50,000借：事业支出—项目支出（普通话项目）50,000贷：银行存款50,000借：无形资产200,000贷：非流动资产基金---无形资产200,000借：事业支出——非财政专项资金支出（省教育厅中小学项目）200,000贷：银行存款200,00011.购买办公用电脑10台，价值50,000元（普通话训练项3313.提取商业门点租金收入150,000应交营业税7500借：经营支出——销售税金7,500贷：应缴税费-----应缴营业税750014（1）财政补助结转借：财政补助收入——基本支出450,000贷：财政补助结转---基本支出结转450,000借：财政补助结转——基本支出结转450,000贷：事业支出------基本支出450,000借：财政补助收入—项目支出（普通话项目）100,000贷：财政补助结转--项目支出结转100,000借：财政补助结转——项目支出结转50,000贷：事业支出------项目支50,00013.提取商业门点租金收入150,000应交营业税7500借34五、事业单位会计报表的编制（一）资产负债表的编制（二）收入支出表的编制（三）财政补助收入支出表编制（四）会计报表附注的编制五、事业单位会计报表的编制（一）资产负债表的编制35六、《事业单位会计制度》新旧衔接

1.编制2012年12月31日科目余额表2.按照新《事业单位会计制度》设立2013年1月1日新帐3.将科目余额表调整后，编制2013年1月1日科目余额表4.编制2013年1月1日新资产负债表六、《事业单位会计制度》新旧衔接

1.编制2012年12月336（二）原账科目余额转入新账1.资产类（1）“现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”科目→新制度“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”科目。（2）“材料”、“产成品”、“成本费用”科目→新制度“存货”科目。（二）原账科目余额转入新账1.资产类37（二）原账科目余额转入新账1.资产类（3）“对外投资”科目→新制度“短期投资”、“长期投资”科目。（4）“固定资产”科目→新制度“固定资产”科目。固定资产价值标准提高，对原账科目余额进行分析：达不到新制度中固定资产确认标准的，余额转入“存货”科目，相应结转“固定基金”；符合新制度中固定资产确认标准的，余额转入“固定资产”科目。（5）“无形资产”科目→新制度“无形资产”科目。（二）原账科目余额转入新账1.资产类38（三）基建账相关数据并入新账

2.负债类（1）“借入款项”科目→新制度“短期借款”、“长期借款”科目（2）“应交税金”、“应缴预算款”、“应缴财政专户款”科目→新制度“应缴税费”、“应缴国库款”、“应缴财政专户款”科目（3）“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”科目→新制度“应付职工薪酬”科目（三）基建账相关数据并入新账

2.负债类39（三）基建账相关数据并入新账

2.负债类（4）“应付票据”、“预收账款”科目→新制度“应付票据”、“预收账款”科目（5）“应付账款”科目→偿还期一年以上，新制度“长期应付款”科目→剩余余额，新制度“应付账款”科目（6）“其他应付款”科目→应付社会保险费和住房公积金，新制度“应付职工薪酬”科目→偿还期一年以上，新制度“长期应付账”科目→剩余余额，新制度“其他应付款”科目（三）基建账相关数据并入新账

2.负债类40（三）基建账相关数据并入新账

3.净资产类（3）“专用基金”科目→新制度“专用基金”科目（4）“经营结余”科目→如有借方余额，新制度“经营结余”科目（5）“事业结余”、“结余分配”科目→新制度“事业结余”、“非财政补助结余分配”科目（三）基建账相关数据并入新账

3.净资产类41（三）基建账相关数据并入新账4.收入支出类（1）“财政补助收入”、“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位缴款”、“经营收入”、“其他收入”、“拨出经费”、“事业支出”、“上缴上级支出”、“对附属单位补助”、“经营支出”、“销售税金”、“结转自筹基建”科目→年末无余额，不需进行转账处理。2013年1月1日起，按新制度设置收入支出类科目进行账务处理。（2）“拨入专款”、“拨出专款”、“专款支出”科目→如有余额，转入新制度“非财政补助结转”科目。（三）基建账相关数据并入新账4.收入支出类42按照新制度将基建账相关数据

并入新账

借：在建工程——基建工程固定资产银行存款财政应返还额度其他应收款……贷：长期借款非流动资产基金财政补助结转事业基金应付账款……按照新制度将基建账相关数据

并入新账

借：在建工43（三）财务报表新旧衔接1.编制2013年1月1日期初资产负债表；2.事业单位2013年度财务报表的编制2013年度收入支出表、财政补助收入支出表不要求填列上年比较数。（三）财务报表新旧衔接1.编制2013年1月1日期初资产负44（四）其他衔接事项按照新制度对执行新制度前形成的固定资产（不包括新旧转账时转入“存货”的固定资产）在2013年度全面核查原价、已使用年限、尚可使用年限等，于2013年12月31日补提折旧借：非流动资产基金——固定资产（新）贷：累计折旧（新）执行新制度后形成的固定资产，按照新制度的规定按月计提折旧（四）其他衔接事项按照新制度对执行新制度前形成的固定资产（不45谢谢大家！谢谢大家！46再见再见472013年山丹县《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》培训讲解人：朱国善2013年山丹县《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》培48

培训内容介绍一、《事业单位会计准则》的调整内容二、《事业单位会计制度》的主要变化三、事业单位会计核算变化基本要求介绍四、《事业单位会计制度》核算实务讲解五、事业单位会计报表编制讲解六、《事业单位会计制度》新旧衔接中应该注意的问题

培训内容介绍一、《事业单位会计准则》的调整内容49

一、《事业单位会计准则》的调整内容1.明确根据新《事业单位会计准则》制定事业单位会计制度和行业事业单位会计制度。2.明确了事业单位会计核算目标应当反映受托责任，同时兼顾决策有用。3.合理界定会计核算基础，与《事业单位财务规则》相协调，规定事业单位会计核算一般采用收付实现制，部分经济业务（事项）、行业事业单位可以采用权责发生制，具体范围另行规定。

一、《事业单位会计准则》的调整内容1.明确根据新《事业单50一、《事业单位会计准则》的调整内容4.合理界定了会计要素，考虑到采用权责发生制核算的行业事业单位，其会计要素应当以“费用”替代“支出”，明确了会计要素包括资产、负债、净资产、收入、支出或者费用。5.强化了事业单位会计信息质量要求：将第二章标题由“一般原则”修改为：“会计信息质量要求”；对会计信息质量增加了全面性的要求。6.在资产构成项目中增加了“在建工程”，为将基建账套相关数据并入会计“大账”提供了依据。7.明确了各会计要素确认计量的一般原则。一、《事业单位会计准则》的调整内容4.合理界定了会计要素，51一、《事业单位会计准则》的调整内容8.明确了事业单位对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，由财政部在相关财务会计制度中规定。9.调整了净资产项目构成，增加了“财政补助结转结余”、“非财政补助结转结余”等。10.完善了财务会计报告体系，规定财务会计报告的主要内容及相关报表的基本列报格式。一、《事业单位会计准则》的调整内容8.明确了事业单位对固定52

二、《事业单位会计制度》的主要变化1.配套新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容；2.创新引入了“虚提”固定资产折旧和无形资产摊销；3.明确规定了基建数据定期并入事业单位会计“大账”；4.着力加强了对财政投入资金的会计核算；

二、《事业单位会计制度》的主要变化1.配套新增了与国库集53二、《事业单位会计制度》的主要变化5.进一步规范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核算；6.突出强化了资产的计价和入账管理；7.全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明；8.系统改进了财务报表结构和体系。二、《事业单位会计制度》的主要变化5.进一步规范了非财政补54三、事业单位会计核算变化基本要求介绍

（一）报表编制要求1.资产负债表、收入支出表每月编制一次2.财政补助收入支出表每年编制一次3.会计报表附注每年编制一次（二）基建并帐的要求（三）固定资产1.固定资产标准2.固定资产分类三、事业单位会计核算变化基本要求介绍

（一）报表编制要求55三、事业单位会计核算变化基本要求介绍（四）收入支出核算的要求1.收入核算要求2.支出核算要求（五）会计科目的变化（六）固定资产、在建工程核算三、事业单位会计核算变化基本要求介绍（四）收入支出核算的要求56四、《事业单位会计制度》核算实务讲解（一）收入的会计处理（二）费用或支出的会计处理（三）资产、负债的会计处理（四）净资产的会计处理四、《事业单位会计制度》核算实务讲解（一）收入的会计处理57

3、国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度

日常核算年终结余资金的处理国库支付款项退回的处理

3、国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度58增加了国库集中收付制度下使用的“零余额账户用款额度”科目。

“零余额账户用款额度”科目核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。在财政授权支付下：（1）预算单位收到代理银行盖章的《授权支付到账通知书》，并与分月用款计划核对后，做如下分录：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入——财政授权支付（2）预算单位从零余额账户支取使用时，会计分录：借：事业支出、存货等贷：零余额账户用款额度（3）从零余额账户提取现金时借：库存现金贷：零余额账户用款额度

增加了国库集中收付制度下使用的“零余额账户用款额度”科目。59零余额账户用款额度（4）因购货退回等发生国库授权支付额度退回的，属于以前年度支付的款项，按照退回金额借：零余额账户用款额度贷：财政补助结转、财政补助结余、存货等属于本年度支付的款项，按照退回金额借：零余额账户用款额度贷：事业支出、存货等（5）年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理借：财政应返还额度——财政授权支付贷：零余额账户用款额度零余额账户用款额度（4）因购货退回等发生国库授权支付额度退回60零余额账户用款额度事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度借：财政应返还额度——财政授权支付贷：财政补助收入下年初，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付本科目期末借方余额，反映事业单位尚未支用的零余额账户用款额度。本科目年末应无余额。零余额账户用款额度事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零61财政应返还额度增加了国库集中收付制度下使用的“财政应返还额度”科目。

“财政应返还额度”科目核算实行国库集中支付的事业单位年终应收财政下年度返还的资金额度。下设“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目。A、实行财政直接支付（1）财政直接支付时：借：事业支出、存货等贷：财政补助收入（2）事业单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额作如下分录：借：财政应返还额度—财政直接支付贷：财政补助收入（3）下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位发生实际支出时，做如下分录：借：支出类科目如事业支出贷：财政应返还额度—财政直接支付财政应返还额度增加了国库集中收付制度下使用的“财政应返还额62财政应返还额度3、实行财政授权支付（1）事业单位年终依据代理银行提供的对账单作相关注销额度的会计账务处理：借：财政应返还额度—财政授权支付贷：零余额账户用款额度如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者差额作分录：借：财政应返还额度—财政授权支付贷：财政补助收入（2）事业单位依据下年度年初代理银行提供的额度恢复到账通知书作如下分录：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付如下年度单位收到财政部门批复的上年未下达的零余额账户用款额度，作如下分录：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付财政应返还额度3、实行财政授权支付63财政应返还额度例1、某事业单位2010年有授权直接预算指标10万元，已下达额度8万元，实际使用5万元额度购买自用材料。年终财政收回额度，并于第二年1月恢复全部额度，1月实际授权支付2.5万元用于事业支出。（1）财政下达授权支付额度8万元时：借：零余额账户用款额度8贷：财政补助收入8（2）预算单位实际使用授权额度时：借：存货——材料5贷：零余额账户用款额度5（3）年终时：借：财政应返还额度——财政授权支付5贷：财政补助收入2零余额账户用款额度3（4）第二年恢复额度时：借：零余额账户用款额度5贷：财政应返还额度5（5）第二年实际授权支付时：借：事业支出2.5贷：零余额账户用款额度2.564财政应返还额度例1、某事业单位2010年有授权直接预算指标64（三）存货1、新旧主要变化：（1）“存货”科目核算范围扩大①“存货”科目，核算事业单位库存的各种材料、物品、低值易耗品及达不到固定资产标准的工具、器具等的实际成本。②明确了存货在取得时应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。其中：采购成本：包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用；随买随用的零星办公用品直接列支出（三）存货1、新旧主要变化：随买随用的零星办公用品直接列支出65③存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品的成本于内部领用时一次摊销。开展业务活动等领用存货，按照存货的实际成本，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“存货”。（2）改进盘盈盘亏处理方法修改了存货盘盈、盘亏或者毁损、报废的会计处理。66③存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或66存货对于发生的存货盘盈、盘亏或者毁损、报废，应当及时查明原因，按规定报经批准后及时进行账务处理。盘盈的存货，按比照同类或类似存货市场价格确定的价值，贷记“其他收入”科目。盘亏或者毁损、报废的存货，按存货的账面余额，借记“待处理财产损溢”科目。报经批准予以处置时，按照上述金额，借：其他支出贷：待处置资产损溢收到的存货残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等，借：库存现金、银行存款贷：应缴财政款67存货对于发生的存货盘盈、盘亏或者毁损、报废，应当及时查明原因672、重点关注：①明细核算或辅助登记：登记取得存货成本的资金来源②自行加工存货设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算）成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费用③接受捐赠/无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额→同类或类似资产的市场价格（加相关费用）→名义金额入账（即人民币1元）财政补助资金、非财政专项资金、其他资金2、重点关注：财政补助资金、非财政专项资金、其他资金68④购进存货一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额，不计入材料成本。借：存货应缴税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款）⑤对外捐赠/无偿调出存货考虑增值税进项税额转出通过“待处置资产损溢”借：待处置资产损溢（账面余额+进项税额）贷：存货

应缴税费——应交增值税（进项税额转出）

对外销售产品一般纳税人④购进存货对外销售产品一般纳税人69实际捐出、调出存货借：其他支出贷：待处置资产损溢⑥盘盈盘亏毁损盘盈：——同类或类似存货的实际成本或市场价格→名义金额——计入其他收入盘亏毁损：——通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出）——价值处置部分计入其他支出——处置毁损净收入借：待处置资产损溢——处置净收入贷：应缴国库款70实际捐出、调出存货2370例1、事业单位购入自用存货，价款1000元，运费80元。借：存货1080贷：银行存款1080领用上述存货。借：事业支出1080贷：存货1080例2、某事业单位购入商品一批，价款5000元，增值税850元，款项已支付。借：存货5000应缴税费—应缴增值税（进）850贷：银行存款5850例1、事业单位购入自用存货，价款1000元，运费80元。71（六）在建工程

1、关注：在建转固产时点：工程完工交付使用时2、关于基建并账在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理

新旧衔接时，将原基建存量数据并入大帐涉及两个时点的并账

执行新制度后，做大账时，增加支出和相关收入（六）在建工程1、关注：72四、《事业单位会计制度》核算实务例—1A中学属于市级示范性中学，2013年2月发生以下业务：1.从财政局取得本月拨款450,000元；取得普通话训练项目拨款100,000元;1借:银行存款450,000贷:财政补助收入----基本支出(人员经费)400,000----基本支出(日常公用经费)50,000借:银行存款100,000贷:财政补助收入----项目支出(普通话项目)100,000四、《事业单位会计制度》核算实务例—1A中学属于市级示732.收取学生学杂2,400,000元，书本费400,000元，住宿费420,000元；

借:银行存款3,220,000贷:应缴财政专户款----学杂费2,400,000----书本费400,000-----住宿费420,0003.将所收取的学杂费缴入财政专户借:应缴财政专户款----学杂费2,400,000----书本费400,000-----住宿费420,000贷:银行存款3,220,0002.收取学生学杂2,400,000元，书本费400,000元744.取得省教育厅中小学项目资金1,000,000元；5.商业门点租金收入150,000元；借:银行存款1,000,000贷:上级补助收入(省教育厅中小学项目)1,000,000借:银行存款150,000贷:经营收入150,0004.取得省教育厅中小学项目资金1,000,000元；5.商业75四、《事业单位会计制度》核算实务讲解6.收到毕业学生捐赠图书35,000元，文物1件；借:存货35,000贷:其他收入35,000借:固定资产(文物)1.00贷:非流动资产基金----固定资产1.00四、《事业单位会计制度》核算实务讲解6.收到毕业学生捐赠图书76

借:应付职工薪酬----工资350,000-----地方津贴补贴10,000-----住房公积金40,000贷:银行存款400,0007.计算并支付2月工资400,000元(其中工资350000元,地方津贴补贴10000元,住房公积金40,000元);借:事业支出---基本支出(工资福利支出－基本工资)350,000---基本支出(工资福利支出－津贴和补贴)10,000---基本支出(工资福利支出－社会保障费)40,000贷:应付职工薪酬----工资350,000-----地方津贴补贴10,000-----住房公积金40,000借:应付职工薪酬----工资778.支付2月水电费20,000元;9.支付汽车油费、修理费30,000元;借:事业支出--基本支出(商品服务支出－日常公用经费)20,000

贷:银行存款20,000借:事业支出---基本支出(商品服务支出－日常公用经费)30,000

贷:银行存款30,0008.支付2月水电费20,000元;9.支付汽车油费、修理费378借:银行存款3,220,000贷:事业收入3,220,000借:事业支出—（商品服务支出－其他资金支出）350,000贷:银行存款350,00010.收财政拨来学杂费等3,220,000元；支付新华书店书款350,000元；借:银行存款3,220,00010.收财政拨来学杂费7911.购买办公用电脑10台，价值50,000元（普通话训练项目使用）；12.购买教学用软件20套，价值200,000元（省教育厅中小学项目使用）；借：固定资产50,000贷：非流动资产基金---固定资产50,000借：事业支出—项目支出（普通话项目）50,000贷：银行存款50,000借：无形资产200,000贷：非流动资产基金---无形资产200,000借：事业支出——非财政专项资金支出（省教育厅中小学项目）200,000贷：银行存款200,00011.购买办公用电脑10台，价值50,000元（普通话训练项8013.提取商业门点租金收入150,000应交营业税7500借：经营支出——销售税金7,500贷：应缴税费-----应缴营业税750014（1）财政补助结转借：财政补助收入——基本支出450,000贷：财政补助结转---基本支出结转450,000借：财政补助结转——基本支出结转450,000贷：事业支出------基本支出450,000借：财政补助收入—项目支出（普通话项目）100,000贷：财政补助结转--项目支出结转100,000借：财政补助结转——项目支出结转50,000贷：事业支出------项目支50,00013.提取商业门点租金收入150,000应交营业税7500借81五、事业单位会计报表的编制（一）资产负债表的编制（二）收入支出表的编制（三）财政补助收入支出表编制（四）会计报表附注的编制五、事业单位会计报表的编制（一）资产负债表的编制82六、《事业单位会计制度》新旧衔接

1.编制2012年12月31日科目余额表2.按照新《事业单位会计制度》