国际趋同与等效中的我国企业会计改革

国际趋同与等效中的

我国企业会计改革二○一○年七月二十七日1联系方式：中南财经政法大学会计学院手机/p>

办公室：027－88386491

电邮：

2主要内容：一、我国企业会计改革的历程二、我国当前企业会计改革的重大举措三、国际会计准则建设的最新进展3一、我国企业会计改革的历程（一）1992年重大变革（二）1998年调整（三）2001年接轨（四）2006年趋同（五）2006年颁行企业会计准则体系中的重要变革4（一）1992年重大变革1.背景：计划经济向市场经济转变2.体现：“两则两制”的颁行5（1）改革会计核算管理模式两则企业会计准则→2006年企业会计基本准则企业财务通则→2007年企业财务通则/金融企业财务规则两制13个行业会计制度和财务制度6（2）集中规定会计核算的一般原则

CAS：企业会计准则－－基本准则（12→8）FASB：财务会计概念公告第2号：会计信息的质量特征IASB：编报财务报表框架→国际财务报告准则IFRS7CAS（8项）客观性：企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。真实性（可靠性、完整性）8相关性：企业提供约会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去。现在或者未来的情况作出评价或者预测。9明晰性：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。可理解性10可比性：企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。11实质重于形式：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。12重要性：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。

13谨慎性：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。14及时性：企业对于已经发生的交易或者事项。应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。15FASB：会计信息质量的层次结构决策者及其特点（如理解力或前导知识）效益＞成本可理解性可比性（包括一贯性）决策有用性会计信息的用户普通性约束条件针对用户的质量承认质量的起端相关性可靠性及时性预测值反馈值可核性反映真实性中立性针对决策的首要质量首要质量的构成成分次要和交互作用的质量重要性16IASB：会计信息质量的层次结构决策和评估受托责任所需要的财务会计信息成本＜效益重要性可理解性可比性约束条件相关性可靠性稳健（谨慎）完整性实质重于形式中立性主要质量次要质量一致性17（3）改变会计核算的基本平衡等式18（4）确立资本保全的核算要求资金、资产、注册资本、资本金、资本19（5）推行制造成本法20（6）会计政策选择上允许采用谨慎原则计提坏账准备后进先出法对发出存货计价采用加速折旧法计提折旧217）改革财务报告体系22（二）1998年调整1.背景：加强股份有限公司会计工作，维护出资人合法权益2.体现：股份有限公司会计制度23（1）计提四项准备坏账准备存货跌价准备短期投资跌价准备长期投资减值准备24（2）引入公允价值计价25（3）附表股东权益增减变动表应交增值税明细表利润分配表分部营业利润和资产表26（三）2001年接轨1.背景：会计信息危机要求提高会计信息质量、加入WTO要求实现国际接轨2.体现：建立国家统一的会计制度27（1）重塑会计制度体系2001年企业会计制度（金融企业会计制度/小企业会计制度）28（2）调整准则与制度的关系形式上准则与制度并存，实质上已将准则融入制度制度涵盖了准则29（3）计提八项准备坏账准备存货跌价准备短期投资跌价准备长期投资减值准备30在建工程减值准备固定资产减值准备无形资产减值准备委托贷款减值准备31（4）取消公允价值计量32（5）待处理财产净损失不得挂账33（四）2006年趋同

1.背景：“十一五”规划的实施、经济全球化的进一步发展2.体现：颁行企业会计准则体系3.过程：2006.2.15发布

2007年上市公司执行

2008-2011年逐步扩大实施范围（央企、省企）34

（五）2006年颁行企业会计准则体系中的重要变革九个方面351.重构企业会计准则体系与国际财务报告准则体系在内涵上统一36（1）1个基本准则：部门规章→编报财务报表的框架/财务会计框架框架37统驭作用，具体准则的制定依据，规定：财务报告目标会计基础会计基本假设会计信息质量要求会计要素及其确认与计量原则财务报告38财务报告目标1992：第11条：会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要39财务报告目标2006：第4条：财务（会计）报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等40（2）38个具体准则：规范性文件→国际财务报告准则强调会计要素和主要经济业务的确认、计量和报告，同时兼顾了会计记录的要求（但国际财务报告准则不规范会计记录，由企业自行处理）41一般业务准则特殊业务准则报告类准则：财务报表列报、现金流量表、中期财务报告、合并财务报表、分部报告、关联方披露、金融工具列报、每股收益42（3）应用指南→国际财务报告准则对具体准则相关条款的细化对重点难点内容提供操作性规定（156个会计科目及其主要账务处理作为附录）43（4）解释公告企业会计准则解释第1号44（5）企业会计准则实施问题专家工作组意见由财政部会计司、证监会、银监会、保监会、国务院国有资产监督管理委员会、国家税务总局相关人员组成。专家工作组定期召开会议，针对企业在执行财政部2006年发布的企业会计准则及其应用指南（以下简称“新会计准则”）过程中提出的有关问题进行研究，在达成一致意见后向社会公布，以便及时指导上市公司、会计师事务所等有关方面正确地理解和执行新会计准则452.强调会计准则的精髓→通过财务报告提高高质量的会计信息提高会计在引导资金流动、促进资源有效配置和保护产权等方面的作用通过财务报告提供高质量的会计改变财务报告目标：会计信息的决策有用性反映管理层受托责任履行情况463.重新审视中国特色与国际趋同、国际等效的关系47（1）四项基本原则趋同是进步、是方向趋同不是简单地等同趋同需要一个过程趋同是一种互动48在2010年高层会议期间，IASB方面希望中国“直接采用”国际财务报告准则，而不是采取“趋同策略”。财政部在综合分析当前国际国内政治经济和会计改革形势后认为：——如果采取“直接采用”策略，我国将丧失会计立法权，将来会计准则制定易处于被动局面。——采取“趋同策略”更符合我国发展阶段和新兴市场国家的实际情况，更符合我国的法律和语言环境，更易于解决我国的会计实务问题，更有利于我们在国际财务报告准则制定和应用中争取话语权和主动权。49（2）四种具体做法适度引入暂不趋同向外输送中国化、规范化和通俗化50中国是法规（法律/行政法规/部门规章/规范性文件）：“章节”、“条款”国外是民间组织制定的行业标准，国外一般无基本准则（但有概念框架）：“引言”、“目标”、“主要内容”、“披露”51同一控制下的合并公允价值的计量持有待售的非流动资产和终止经营雇员福利中的设定受益计划恶性通货膨胀52将39“金融工具：确认和计量”拆成三个：确认和计量、套期保值、金融资产转移将4“保险合同”拆成两个：原保险合同、再保险合同将27“合并财务报表和单独财务报表”、28“联营中的投资”、31“合营中的权益”中的相关内容整合成一个：长期股权投资534.促进企业长远可持续发展，避免企业短期行为提升资产信息质量，确立资产负债表观的核心地位取消待摊费用、预提费用改变递延所得税资产/负债的确定方法统一核算减值损失，长期资产减值不得转回545.推动企业自主创新和技术升级，引入研究开发支出资本化制度556.完善成本补偿制度，保障经济社会和谐发展应付职工薪酬按照受益对象摊入成本股份支付资产弃置费取消法定公益金567.要求企业向投资者提供更加价值相关的信息：真实、公允（1）计量属性的合理确定（2）对外投资的确认和计量：短/长期投资（3）将衍生工具交易、套期保值等表外业务纳入表内核算，按照公允价值计量（4）每股收益578.提高信息透明度，突出充分披露原则时间、空间、范围58时间上：中期报告定期披露，所采用的会计政策与年报相一致59空间上：所有控制的子公司都应纳入合并范围60内容上：微调资产负债表；大改利润表新增股东权益变动表进一步规范报表附注（充分、详细、及时）61（1）微调资产负债表短期投资→交易性金融资产待摊费用→其他应收款预提费用→应付利息等长期债权投资→持有至到期投资商誉资产62（2）大改利润表63（3）新增股东权益变动表649.要求会计人员具备更高水准的职业判断（1）会计政策的选择（2）会计要素的确认（3）计量属性的选择（4）公允价值的适用条件65苏格兰特许会计师协会会长艾伦·托马斯：

会计准则是以原则为导向的，并且这些准则的实施需要更多的职业判断，所以会计人员在知识和经验方面面临挑战66五种会计计量属性解决对会计要素入账时以什么价值作为计量依据问题。

（一）历史成本

1.资产--实际支付的现金或者现金等价物的金额;2.负债--承担现时义务而实际收到的款项或资产的金额

(二）重置成本

1.资产--现在购买相同或者相似资产需要支付的金额;2.负债--现在偿付该项债务需要支付的金额

(三)可变现净值资产按照其正常对外销售能收到的金额,扣减该资产至完工时将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

(四)现值

1.资产--按照预计从其使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量;2.负债--按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量.

(五)公允价值

资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行的资产交换或者债务清偿的金额计量.

67公允价值的适用条件投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、债务重组只有存在活跃市场、公允价值能够获得并可靠计量的情况下，才能使用68二、我国当前企业会计改革的重大举措（一）我国企业会计准则的国际等效（二）建立符合中国特色的内部控制体系（三）加强会计信息化建设（四）加大人才培养力度69（一）我国企业会计准则的国际等效“中国会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图”国际趋同声明欧盟等效中日韩与亚大会计合作组织中美战略对话：会计准则列入重要议题70持续趋同的内容全面消除差异消除中国会计准则与国际财务报告准则的差异全范围趋同全过程动态趋同有助于我国建立完整统一的会计准则体系提高中国参与国际财务报告准则制定的程度71需要进一步关注和考虑的问题高质量的国际财务报告准则翻译国际财务报告准则中国会计准则与国际财务报告准则全面趋同教育和培训建立完善的监督体系，确保准则的有效实施72中国会计准则全面趋同的必要性和策略适应当前会计国际趋同新形势巩固和提高我国在会计财务报告准则制定过程中的发言权建立多层次、统一的企业会计准则体系我国会计准则国际趋同新策略——全面趋同73持续趋同路线图2010年4月2日发布修订与完善现行企业会计准则2011年底以前同时开展必要的宣传培训工作建立全过程动态趋同机制74今年是参与国际财务报告准则制定年；明年启动我国企业会计准则体系修订工作。同时，以财政部—IASB高层会议为契机，全面参与新一轮会计准则改革，扩大中国在国际准则制定中的影响力。75引导各界参与准则讨论和意见反馈通过组织由监管部门、审计师、会计人员、会计理论工作者等各方专家参与的圆桌讨论会议，定期就具体技术问题进行深入研讨；通过有针对性地开展公允价值计量、金融工具、企业合并等多项重大研究课题，全面总结中国作为新兴市场和转型经济国家的特殊问题和案例，务实提出解决方案。76在宏观政策层面形成共识 会计司与证监会、银监会、保监会、人民银行、国资委等适时提出会计准则与监管规定分离、谨慎适度引入公允价值等理念。77（二）建立符合中国特色的内部控制体系78（三）加强会计信息化建设XBRL79（四）加大人才培养力度教育：学科升级（一级学科）/应用型会计硕士/Mpacc培养制度改革职称：正高级会计师荣誉：领军人才（后备）/青年俊才计划/先进会计工作者/“十大”CFO80三、国际会计准则建设的最新进展（一）高层会议在京举行（二）中国主导新兴市场经济体参与国际准则制定的格局基本确立（三）磋商重要事项81（一）高层会议在京举行

2010年6月30日至7月1日，中国财政部-国际会计准则理事会高层会议在北京举行。财政部副部长王军出席会议，并与国际会计准则理事会（IASB）主席戴维.泰迪爵士举行了会谈。来自财政部、IASB、香港会计师公会的50多名代表参加了会议。按照二十国集团（G20）的要求，国际会计准则理事会正在加倍努力制定一套全球统一的高质量会计准则——时间由2011年6月推迟至2011年底，推迟半年。82召开此次会议的意义贯彻落实路线图：中国财政部积极响应G20倡议，于今年4月2日发布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》深化中国与IASB的互动交流中国全面参与国际财务报告准则的制定

提升国际财务报告准则质量、权威性和全球公认性

83（二）中国主导新兴市场经济体参与国际准则制定的格局基本确立IASB主席戴维泰迪在会谈时说，“如果说5年前中国（财政部会计司）还是学习国际准则的话，那么今天中国的技术团队已经完全参与到国际准则制定中来，为IASB提出了许多有价值的建议，中国将为全球统一高质量会计准则的制定做出重要贡献”。84（二）中国主导新兴市场经济体参与国际准则制定的格局基本确立G20领导人匹兹堡峰会提出建立全球统一高质量会计准则的同时，也要求改革国际会计准则制定机构的治理结构，以更好地代表全球各方的利益。G20领导人多伦多峰会吸收了我国的意见，会后发布的宣言强调了新兴市场经济体参与国际准则制定的重要性。IASB认为，中国与国际准则的趋同在新兴市场经济体处于领先地位，在具体准则技术方面，中国与其他新兴经济体面临的问题具有共性，确立中国主导新兴经济体参与国际准则制定格局的时机基本成熟。85（二）中国主导新兴市场经济体参与国际准则制定的格局基本确立一是中国建成并有效实施与国际财务报告准则趋同的准则体系，已经在新兴市场经济体处于领先地位，成为其他国家参考借鉴的典范。世界银行、苏格兰特许会计师协会等独立地对2005年以来中国会计准则建设与实施取得的成就进行了充分肯定。二是中国与IASB之间近年来的趋同互动，为促进IASB考虑新兴市场经济体的特殊情况，更好地提升国际财务报告准则质量做出了积极的贡献。86（二）中国主导新兴市场经济体参与国际准则制定的格局基本确立——国际会计准则理事会先后修订了关联方关系及其披露准则，降低了仅受国家控制的关联方的披露要求；——修订了首次采用国际财务报告准则，允许改制上市企业以资产重估值作为认定成本。这使国际财务报告准则更加充分地考虑了新兴经济体的特殊问题，进一步推动其成为全球统一的高质量会计准则。87三是中国会计准则面临的许多技术问题，在新兴市场经济体中具有普遍性，中国可以成为国际准则考虑新兴市场经济体情况的重要平台。在本次高层会议中，中方提出的许多技术问题，如——非上市股权投资累计公允价值变动实现时转回至损益；——公允价值计量缺乏可靠输入值；——财务报表列报结构的重大调整难以运用且与法律要求不相符等问题在新兴经济体都普遍存在。88近年来，在中国财政部的推动下，国际会计准则理事会已经意识到中方多次提出的与同一控制下企业合并、政府补助、农业等准则相关的技术问题在新兴经济体中同样具有普遍性。IASB主席戴维•泰迪在会议讨论中强调，完成了与FASB的趋同项目后，IASB将把工作重心转移到亚洲及新兴市场经济体，重点考虑亚洲及新兴市场经济体与欧美有很大差异的问题，中国所提出的问题将被IASB优先列入议程项目。89（三）磋商重要事项金融危机发生后，G20领导人匹兹堡峰会倡导实现全球统一高质量会计准则的目标。

本次会议，集中就金融工具、保险合同、收入确认、租赁、负债、财务报表列报、公允价值计量和合并报表等重大准则项目进行了技术研讨。

902009年底，IASB发布了关于金融资产分类与计量的最终准则（IFRS9）——将金融资产从原来的四分类简化为两分类，分别以公允价值计量且其变动计入损益或以摊余成本计量。——对于企业持有的非交易性权益投资，企业在初始确认时可以选择将公允价值变动计入其他综合收益，或者直接记入损益,一经选定不允许转回。1.关于金融资产分类与计量911.关于金融资产分类与计量中方认为：——计入其他综合收益的累计公允价值变动在相关金融工具处置时应允许转回至损益。——净利润指标是诸多法定考核评价体的核心指标，若实现的损益无法在净利润中体现，这降低财务报表的有用性。——此外，中方建议对不存在活跃市场报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，允许企业采用成本计量。921.关于金融资产分类与计量IASB认为：——允许将计入其他综合收益的累计公允价值变动在实现时转回至损益，可能导致利润操纵；——计入其他综合收益的累计公允价值变动，一般都是长期损益，不是交易性或者经常性损益，如果允许转回，将导致净利润不能反映当期的经营成果;——金融资产计量不应提供成本豁免，因为成本不具有相关性，在IAS39下以成本计量的金融工具需要定期减值测试并披露公允价值信息，这都涉及公允价值计量问题。931.关于金融资产分类与计量但IASB同时指出:

计入其他综合收益的公允价值变动转回损益和成本豁免是讨论最多的两个问题，中方意见可以代表许多新兴经济体的共同意见，IASB将予高度重视。942.关于金融负债分类与计量2010年5月，IASB发布了关于金融负债分类与计量的征求意见稿，保留了IAS39关于金融负债分类与计量的规定。对于企业指定以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债，因自身信用风险导致的公允价值的变动计入其他综合收益，并且禁止在任何情况下将该其他综合收益转为损益。中方总体上赞同征求意见稿提出的因自身信用风险导致的公允价值变动计入其他综合收益的处理原则，但建议计入其他综合收益的累计公允价值变动，在金融负债处置时转回损益。IASB表示将考虑中方意见，综合研究计入其他综合收益的金融工具公允价值转回损益的问题。953.关于金融工具摊余成本和减值2009年11月5日，IASB发布了关于金融工具摊余成本和减值的征求意见稿，拟采用预期损失模型计提以摊余成本计量的金融工具发生的减值。根据预期损失模型，企业在判断金融工具是否发生减值时，不再需要明确的证据表明导致金融工具期望现金流量降低的事件已经发生，而只是根据现有的各种来源的信息进行综合判断。96中方认为：——预期损失模型与概念框架的权责发生制不一致；——预期损失模型不符合监管规定与会计准则相分离的原则，并且操作性差，提高了减值会计的复杂性，实施成本高昂，不符合成本效益原则。——应以“减值迹象”作为计提减值的判断标准，“减值迹象”强调客观存在，符合真实性要求，而预期损失类似于目前会计准则中明确禁止的秘密准备。IASB认同预期损失模型操作性差的意见，决定将改进征求意见稿提出的模型。974.关于套期会计作为金融工具综合项目的重要部分，IASB计划对套期会计进行综合性的修订，目标是套期会计信息应反映企业风险管理与财务报告之间的关系，合理确定（有效规避现金流量风险的）套期工具损益的确认时点。中方建议全面修订、简化套期会计准则，在套期有效性测试方面，以定性描述为主，辅以定量方法。IASB完全同意中方的观点，认为需要进一步简化关于套期的规定，尤其关注非金融工具的套期、组合套期等，既要简化，也要防止通过套期会计进行利润操纵。985.关于终止确认2009年3月，IASB发布了关于终止确认的征求意见稿，以简化和改进金融工具终止确认准则。绝大多数反馈意见不支持征求意见稿中提出的终止确认模式，认为其仍保留了“风险和报酬”模式，是“风险与报酬”模式和“控制”模式的混合体，它将不能降低终止确认会计实务的复杂性。IASB决定，放弃征求意见稿提出的终止确认模式，转而基于“控制权转移”的单一模式发展终止确认准则。995.关于终止确认中方赞赏IASB在降低金融工具终止确认会计处理复杂性方面作出的努力，但是，反对从转入方的角度来判断控制权是否转移，并建议IASB在收入、租赁和终止确认等准则项目综合考虑控制权转移的判断标准，保持相关准则的内在协调一致。IASB指出，FASB最新发布了对金融工具终止确认要求的修订，IASB希望根据美国该新修订的执行结果来考虑改进终止确认准则，并将该项目延缓至2011年年底完成。1006.关于保险合同中方向IASB介绍了财政部于2009年12月22日正式发布的新保险合同会计准则及其实施情况。新准则在2009年的执行效果很好，基本消除了A+H股上市公司报表因保险合同确认和计量产生的差异。IASB高度赞赏中国在保险合同会计准则方面的努力及取得的成果，并提请中方关注IASB在保单获得成本、保险合同的分拆和列报等方面形成的决议。同时希望中方能向IASB反馈具体操作性指南的建议。1017.关于收入确认收入确认准则项目的目标是建立一套单一的、以合同履约义务为基础、以资产负债观为基本理念的全新收入确认模型，以此来替代现行的大多数与收入相关的准则，从而消除当前不同准则之间收入确认不一致的问题，提高收入信息的可比性和可理解性。2010年6月24日，IASB发布了关于收入确认的征求意见稿。1027.关于收入确认中方赞赏IASB在建立单一收入准则方面所做的努力，赞同IASB提出的收入确认模型，与此同时关注新模型带来的影响：一是分次确认收入的问题，多大程度上保留现行实务中的完工百分比法。二是客户的信用风险问题，按照可收回价款的概率加权平均值确认收入，可能导致利润操纵；——风险计量需要大量的历史数据，执行成本比较高；——收入金额与合同价款和企业开出的发票金额不符，会计信息与税务部门和其它监管部门的要求不一致。1037.关于收入确认中方建议：确认收入时不考虑客户信用风险导致的减值，通过应收款项减值来解决，这样对企业净利润的结果影响是相同的。IASB指出，消除IAS18和IAS11关于收入确认的不一致，建立单一的收入确认模式是收入确认准则项目的主要目标。新的收入模式并没有完全否定完工百分比法，在控制权持续转移情况下，企业可以根据完工进度等指标分次确认收入。IASB将根据各方反馈意见进一步完善控制权持续转移的相关指南，也希望进一步听取中方在这一问题上的意见。1048.关于租赁租赁分为承租人会计和出租人会计。关于承租人会计，IASB基本形成一致决议，采用资产使用权模式，即承租人应将所有租赁合同确认为：一项资产（租赁期内使用租赁资产的权利）和一项负债（偿付租金的义务）。关于出租人会计，争议较大，IASB正在讨论三种出租人会计方法:终止确认法、履约义务方法以及混合方法。1059.关于公允价值计量2009年5月，IASB发布了公允价值计量准则征求意见稿，将公允价值定义为“计量日市场参与者在有序交易中出售资产或转移负债所收取或支付的价格”。目前IASB和FASB已经完全消除了双方在该项目上的差异，并计划在今年第四季度发布最终准则。1069.关于公允价值计量中方认为：——公允价值计量征求意见稿过于理想化，可能造成与实务操作的脱节;——新兴市场的公允价值有很多特点和特有的问题，希望公允价值的范围不要扩展得太大;——对于不存在市场或者存在市场但是交易不活跃的情况，允许将成本作为公允价值计量的最佳估计，典型例子是对未上市股权的投资、对私募股权的投资等；——在能够保证第三方估值质量的前提下，允许按照公认的第三方估值结果计量公允价值；1079.关于公允价值计量——进一步明确无序交易的定义，为辨识无序交易提供更充分的指南。当无序交易无法合理辨识的时候，允许选择一段时期的加权平均价作为公允价值的最佳代表；为流动性受限资产或负债公允价值的计量提供更充分的指南。IASB表示正在考虑编写公允价值计量的教育性指南，中方的意见可以为指南的编写提供很好的借鉴。10810.关于财务报表列报财务报表列报项目分为两个阶段。第一阶段引入了“