基础会计(新会计准则)

会计基础知识

1学习之前需要明确的几个问题税务人员为什么要学习会计知识？我们怎样学习会计知识？目前税务人员学习会计的重点和难点是什么？现有的会计体系与会计制度2

三种制度并行的状况

《企业会计制度》《小企业会计制度》新《企业会计准则》3三种制度的主要特点会计制度是在会计法和会计准则的基础上制定的详细会计方法和程序的总称。会计准则亦称会计标准，是制定会计核算制度和组织会计核算的基本规范。小企业的界定包括两个方面，一是不对外筹集资金，二是经营规模较小。其信息不存在外界的公众需求。

4会计制度与会计准则的区别规范的目标不同适用的范围不同规范的详细内容和可操作性强弱不同对会计人员的素质要求不同在会计规范体系中的层次不同

5根据会计法律法规权威性和内容的不同，我们可以将其层次关系作以下划分：第一层次是会计法第二层次是财务会计报告条例第三层次是会计准则第四层次是会计制度和财政部制定的补充规定或暂行规定6第一章概论

本章主要内容：会计的基本概念会计要素会计假设会计原则会计方法7学习本章后，你应该能够：

1、掌握会计的基本涵义

2、熟悉会计的基本职能

3、明确会计的对象

4、掌握会计核算的基本前提和一般原则

5、了解会计核算的方法8第一节会计的基本概念

一、什么是会计？会计首先是一种经济核算。会计是一个经济信息系统。会计的本质是一项价值管理工作。9

二、会计的概念

会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，对企业、行政事业单位经济活动进行连续、系统、全面和综合的核算和监督，并在此基础上对经济活动进行分析、预测和控制，以提高经济效益的一种经济管理活动。

10如何理解会计的概念？会计核算以货币为主要计量单位，实物计量和劳动计量仅作为货币计量的辅助手段。会计是对经济活动进行的综合、连续、系统、完整地核算和监督。会计通过对经济活动进行正确反映，发挥监督职能。11三、会计目标设置会计的目的：为什么提供会计信息、向谁提供会计信息、提供哪些会计信息会计目标是检查会计工作的标准和依据。讲求和提高经济效益是会计的总目标；会计的具体目标是满足会计信息使用者对会计信息的需要。12四、会计的职能传统职能：反映职能监督职能

现代职能：参与经营决策分析预测决策会计的发展13五、会计的对象会计对象，是会计行为的客体，会计工作的内容，具体指经济单位的各项经济活动。经济单位的经济活动，既包含实物运动，又包含价值运动，会计核算和监督的内容是价值运动。14本节回顾会计的概念会计的目标会计的职能会计的对象15

第二节会计要素会计要素的含义会计要素的内容16

一、会计要素的含义会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的会计核算对象的基本分类，是会计核算对象的具体化，是会计报表最基本的组件，也是设置账户、进行确认和计量的依据。17

二、会计要素的内容反映企业财务状况、反映企业经营成果的基本单位会计要素主要包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

18

资产资产是指由过去的交易或事项形成、并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。19资产的特征资产能够直接或间接地给企业带来经济利益；资产是企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有，也是企业所控制的；资产是由过去的交易或事项形成的。20

资产确认的条件与该资源有关的经济利益很可能流入企业该资源的成本或者价值能够可靠地计量21

资产的分类按照流动性分类：流动资产，是指可以在1年或超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产非流动资产，除流动资产以外的其他资产，都属于非流动资产

按照有无实物形态分类：有形资产无形资产

22

负债负债是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

23

负债的特点负债是由过去的交易或事项形成的；负债是企业承担的现时义务负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。24

负债确认的条件与该义务有关的经济利益很可能流出企业未来流出经济利益的金额能够可靠地计量25

负债的分类按照流动性分类：

流动负债，是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务

长期负债，是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债

26

所有者权益所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。

27

所有者权益的特点除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益。企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。28

所有者权益的来源构成所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益29

收入收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。（企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入）

30

日常活动的认定是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。31

收入的特点收入是从企业日常活动中产生的。而不是从偶发的交易或事项中产生；收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，或二者兼而有之；收入能引起企业所有者权益的增加；收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项，如代垫运费、增值税等。收入与所有者投入资本无关。32收入确认的条件相关的经济利益很可能流入企业经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少经济利益的流入额能够可靠的计量33

收入的来源收入有三种来源：一是销售商品；二是提供劳务；三是让渡资产使用权，主要表现为对外贷款、对外投资或者对外出租等。

34

收入的分类按照企业从事日常活动的性质，可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入等。35

收入的分类（二）主营业务收入是企业从事基本营业活动所取得的收入，如工业企业销售产品的收入、商业企业销售商品的收入等。其他业务收入是指企业从事基本营业活动以外的其他业务活动所取得的收入，如工业企业销售外购商品、进行技术转让等非工业性劳务的收入。

36营业外收入企业发生的不是为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。37确认商品销售收入的条件企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等产生的经济利益。38

费用费用是指企业销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。（企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。）39

费用的特征费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出，而不是从偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出；费用可以表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之；费用将引起所有者权益的减少。费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出40费用的确认条件相关的经济利益很可能流出企业经济利益流出会导致企业资产减少或者负债增加经济利益的流出额能够可靠计量41费用的分类营业成本是指销售商品或提供劳务的成本。营业成本分为主营业务成本和其他业务成本。期间费用包括管理费用、营业费用和财务费用。管理费用是企业为组织和管理生产经营所发生的费用；营业费用是企业在销售商品过程中发生的费用；财务费用是企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。按照费用与收入的关系，费用可以分为营业成本和期间费用42利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。43

利润的来源构成利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的经营业绩直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩44营业利润是指主营业务收入减去主营业务成本和营业税金及附加，加上其他业务利润，减去管理费用、营业费用和财务费用后的金额。利润总额是指营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出后的金额。净利润是指利润总额减去所得税后的金额。45利润的确认条件利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。46本节回顾资产负债所有者权益收入费用利润47

第三节会计假设会计假设的含义会计假设的内容48

一、会计假设的含义会计核算的基本假设是指对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理假设，通常也叫会计基本前提。

49

二、会计假设的内容会计主体持续经营会计分期货币计量

50

会计主体会计主体，又称为会计实体、会计个体，是指会计信息所反映的特定单位或者组织，它规范了会计工作的空间范围。典型的会计主体是企业。

有限责任和无限责任会计主体不同于法律主体。

51

持续经营持续经营，是指在可预见的将来，会计主体的生产经营活动将无限期的延续下去，不会因破产清算、解散、倒闭而不复存在，也不会大规模削减业务。在持续经营前提下，会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提，不考虑破产、清算的因素，会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务。52

会计分期会计分期，又称会计期间，是指将一个企业持续的生产经营活动人为地划分为一个连续的、长短相同的期间。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。最常见的会计期间是一年，它可以是公历年度制，也可以是营业年度制，在我国规定为公历年度制。53

货币计量货币计量，是指在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录和报告会计主体的经济活动。在货币计量前提下，我国会计核算以人民币为记账本位币。

54本节回顾会计主体持续经营会计分期货币计量55

第四节会计原则会计核算的一般原则是进行会计核算的指导思想和衡量会计工作成败的标准。衡量会计信息质量的一般原则确认和计量的一般原则起修正作用的一般原则561929年10月28日(星期一)纽约华尔街证券交易所开盘不久,股票急剧下跌.跌风迅猛异常,迅速蔓延到其他国家,从而引发了一埸资本主义世界发展史上历时最长、涉及范围最广、打击最为沉重的一次经济危机。此次经济危机使资本主义世界工业生产下降了37.2%(一些国家钢铁生产等项目甚至退回到了上个世纪),企业大量破产(单是美国29—32年9月就倒闭企业12.81万家,银行0.6万家),失业人数猛增,美、英、法、德等国股票分别下跌了77%、40%、53%、60%。在对这次经济危机的深刻反省中，大家认识到：由于企业采用的会计方法不当，造成了会计核算不实，以及企业弄虚作假，在一定程度上引起和助长了社会经济秩序混乱，对经济危机起了推波助澜的作用。根据这一教训，首先在危机爆发地美国，于30年代开始了旨在规范会计工作、提高会计信息质量的会计准则的研制工作。黑色星期一的启示57诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账

--------朱镕基同志2001年视察北京国际会计学院题词58一、衡量会计信息质量的一般原则

客观性(+完整性=可靠性）可比性（+一贯性=可比性）一贯性相关性及时性明晰性（可理解性）59客观性原则

客观性原则要求会计核算应当正确运用会计原则和方法，以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。会计信息应当能够经得起验证，以核实其是否真实。客观性是对会计核算工作的基本要求。60

可靠性原则以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报表中，不得根据虚构的、没有发生的或者尚未发生的交易或者事项进行确认、计量和报告在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，其中包括应当编报的报表及其附注内容等应当保持完整，不能随意遗漏或者减少应于披露的信息，与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露。61

可比性原则

可比性原则要求企业的会计核算应当按照国家统一的会计制度的规定进行，使所有企业的会计核算都建立在相互可比的基础上。只要是相同的交易或事项，就应当采用相同的会计处理方法。62

一贯性原则

一贯性原则要求会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。在会计核算中坚持一贯性原则，有利于提高会计信息的使用价值；同时可以制约和防止会计主体通过会计程序和会计处理方法的变更，在会计核算上弄虚作假，粉饰会计报表。63

相关性原则

相关性原则要求会计主体提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。在会计核算工作中坚持相关性原则，就要求在收集、加工、处理和提供会计信息过程中，充分考虑会计信息使用者的要求，只有与会计信息使用者的要求相关的信息才具有使用价值。64

及时性原则

及时性原则要求会计核算应当及时进行，不得提前或延后。在会计核算中坚持及时性原则，就是要力求时效。在经济业务发生后，要及时收集整理各种原始单据，及时对会计信息进行加工处理，及时传递会计信息。65

明晰性原则（可理解性）

明晰性原则要求会计核算和财务报告应当清晰明了，便于理解和使用。对于报表中难以用数字明确的事项，应当用文字加以说明。66二、确认和计量的一般原则

权责发生制原则配比原则历史成本原则划分收益性支出与资本性支出原则

67权责发生制原则（会计基础）权责发生制原则要求会计核算应当以权责发生制为基础，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础，它是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。

68配比原则

配比原则要求在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，一个会计期间的收入必须与赚取这些收入所发生的费用相配合来计算本会计期间的利润。69配比方法直接配比以一定的方式对费用进行分配后与收入配比

按发生的期间直接与该期间的收入进行配比

70历史成本原则

历史成本原则要求企业的各项资产在取得时应当按照实际成本计价，而不考虑随后市场物价变动的影响。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定外，企业一律不得自行调整其账面价值。各项财产如果发生减值，应当按照规定计提相应的减值准备。

71会计准则中的几个概念历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。重置成本，又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。72现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。73划分收益性支出与资本性支出原则

划分收益性支出与资本性支出原则，要求会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。收益性支出指的是为取得某一会计期间（会计年度）的收入而发生的支出。

资本性支出指的是所发生的支出与两个或两个以上会计期间（会计年度）的收入有关。

74三、起修正作用的一般原则

谨慎性原则重要性原则实质重于形式原则

75

谨慎性原则谨慎性原则要求会计核算应当谨慎，不得多计资产或收益、少计负债或费用，不得设置秘密准备。谨慎性原则并不意味着企业可以任意设置各种秘密准备，否则，就属于滥用谨慎性原则，将视为重大会计差错。

76

重要性原则

重要性原则要求会计核算应当遵循重要性的要求，对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，影响财务会计报告使用者作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者的前提下，可适当简化处理。

77实质重于形式原则

实质重于形式原则要求企业进行会计处理时，应当把交易或事项的经济实质作为核算依据，而不仅仅只把交易或事项的法律形式作为核算依据。对于经济实质与法律形式不吻合的交易和事项，应按经济实质进行会计核算。

78本节回顾可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性权责发生制历史成本重置成本可变现净值现值公允价值79第五节会计方法会计方法，是指从事会计工作所使用的各种技术方法：会计核算方法会计分析方法会计检查方法

80会计核算方法

设置账户复式记账填制和审核会计凭证登记账簿成本计算财产清查编制会计报告

81一、设置账户

设置账户是对会计对象的具体内容进行归类、反映和监督所采用的一种专门方法。

82二、复式记账

采用复式记账就是对任何一项经济业务一方面在有关账户中登记其来龙；另一方面在有关账户中登记其去脉。

83复式记账举例：84三、填制和审核会计凭证

会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。正确填制和审核会计凭证，是核算和监督经济活动财务收支的基础，是做好会计工作的前提。

85四、登记账簿

登记会计账簿简称记账，是以审核无误的会计凭证为依据在账簿中分类，连续地、完整地记录各项经济业务，以便为经济管理提供完整、系统的会计核算资料。账簿记录是重要的会计资料，是进行会计分析、会计检查的重要依据。

86五、成本计算

成本计算是按照一定对象归集和分配生产经营过程中发生的各种费用，以便确定该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。产品成本是综合反映企业生产经营活动的一项重要指标。正确地进行成本计算，可以考核生产经营过程的费用支出水平，同时又是确定企业盈亏和制定产品价格的基础。

87六、财产清查

财产清查是指通过盘点实物，核对账目，以查明各项财产物资实有数额与账面数额是否相符的一种专门方法。通过财产清查，可以提高会计记录的正确性，保证账实相符。

88七、编制会计报告

编制会计报告是以特定表格的形式，定期总括地反映企业、行政事业单位的经济活动情况和结果的一种专门方法。会计报表主要以账簿中的记录为依据，经过一定形式的加工整理而产生一套完整的核算指标，用来考核、分析财务计划和预算执行情况。

89会计核算流程图90本章小结（1）：会计是提供以财务信息为主的信息系统，同时又是一种管理活动。会计的传统职能是反映和监督，新增经营决策。会计的对象是社会再生产过程中的资金运动。会计要素就是对会计对象所作的分类，有资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。其中前三项静态反映企业的财务状况，后三项动态反映企业一定时期的经营活动及其结果。

91本章小结（2）：核算的基本前提或会计假设有4个：会计主体、持续经营、会计期间、货币计量。会计核算的一般原则有8个：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。会计核算的方法有：设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记会计账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表。92思考题：1、会计为什么会存在？2、会计的职能有哪些？作用是什么？3、会计的对象是什么？4、什么是会计？会计的基本框架是什么？5、会计的核算方法有哪些？93业务题根据下列经济业务按收付实现制和权责发生制分别编制收入和费用表。1、公司以银行存款预付下半年度

的门市房屋租金6000元。

2、公司以银行存款支付本季度的短期借款利息6300元。

3、公司收到下月的销货款50000元。

4、预提尚未支付的设备维修费8000元。

5、计提固定资产折旧30000元，其中生产车间应计提20000元，厂部应计提10000元。

6、分摊本月应负担的门市房屋租金1000元。

7、公司以银行存款支付上月所欠的货款7500元。

8、本月实现上月预收货款的产品销售收入50000元。94

权责发生制

收付实现制

收入费用

收入

费用

1

2

3

4

5

6

7

8

合计

95第二章账户和复式记账原理会计等式账户的设置复式记账总分类账户和明细分类账户96学习本章后，您应当能够：理解会计等式及经济业务对会计核算的影响了解会计科目的分类及企业主要的会计科目熟悉各类账户的结构理解复式记账法的原理，掌握借贷记账法的内容97第一节会计等式会计基本等式

会计基本等式的扩展

经济业务对会计等式的影响

98一、会计基本等式

1．资产负债表会计等式

资产=权益

资产=负债+所有者权益

2．利润表会计等式

利润=收入−费用

99二、会计基本等式的扩展

资产=负债+所有者权益+利润=负债+所有者权益+（收入−费用）

或：资产+费用=负债+所有者权益+收入

100三、经济业务对会计等式的影响

101举例说明：假定某公司2005年2月份资产期初余额为万元，负债期初余额800000元，所有者权益期初余额元。本月发生了下列九笔会计业务，它们对会计等式的影响如图所示。

102例2-12月2日，购买一批工程用物资，入账价值20000元，款项未付。

103例2-2

2月5日，销售商品一批，价值50000元（不考虑增值税），款项未收。

104例2-3

2月7日，开出支票，偿付前欠货款80000元。

105例2-42月11日，以现金支付各种期间费用5000元；结转已售商品的购进成本30000元。

106例2-5

2月19日，预提应由本月损益负担的银行借款利息8000元。

107例2-6

2月23日，一笔200000元的长期借款转为对企业投资。

108例2-7

2月24日，提取现金5000元备用。

109例2-8

2月25日，将一笔60000元的到期应付账款转为同额无息商业汇票。

110例2-9

2月28日，将20000元的盈余公积转增资本，手续已经办妥。

111本节回顾资产=权益

资产=负债+所有者权益利润=收入−费用资产=负债+所有者权益+利润=负债+所有者权益+（收入−费用）

或：资产+费用=负债+所有者权益+收入112第二节账户的设置会计科目会计账户113一、会计科目会计科目的含义会计科目的类型会计科目的设置114会计科目的含义

会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目名称。每一个会计科目都明确地反映一定的经济内容。

115会计科目的类型会计科目按其反映的经济内容的不同，可分为：资产类负债类共同类所有者权益类损益类成本类会计科目按其隶属关系，可分为：总账科目子目细目

116会计科目的设置原则会计科目的设置必须反映会计对象特点，全面反映会计对象内容。会计科目的设置既要满足国家宏观经济管理的要求和有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，又要结合本企业经营活动特点，满足企业内部经营管理的需要。会计科目的名称要确切、实用，并分类、编号。会计科目的设置要保持相对稳定，但也要适应经济业务发展的要求。117二、会计帐户

账户是指按照会计科目设置并具有一定的格式，用来分类、系统、连续地记录经济业务的账页。它由账户的名称（以会计科目为名）和账户的结构两部分组成。118会计账户的基本结构

日期

凭证号数

摘要

增加金额

减少金额

余额

119借贷记账法下的账户结构日

期

凭证号数

摘要

借方金额

贷方金额

借或贷余额

120“T”型帐户121本节回顾账户和科目的区别“T”型账户一定要记准科目名称和核算内容！！！122第三节复式记账记账方法借贷记账法账户的对应关系和会计分录123一、记账方法记账方法指的是根据一定的原理，运用一定的记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字、数字记录经济业务的一种专门方法。124单式记账是一种比较简单、不完整的记账方法。其特点是：对发生的每一笔经济业务只在一个账户中进行登记，各账户之间没有严密的对应关系，账户记录也不可能相互平衡。复式记账是从单式记账法发展起来的一种比较完善的记账方法。其主要特点是：对每项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上的相互联系的账户中进行记录(即作双重记录)。各账户之间客观上存在着对应关系，对账户记录的结果可以进行试算平衡。

125二、借贷记账法借贷记账法是一种以“借”、“贷”为记账符号，以“有借必有贷、借贷必相等”为记账规则的一种记账方法。

126借贷记账法的记账符号分别表示增加和减少。借和贷本身不等于增和减，只有与具体的账户相结合后才可以表示增和减，如对资产类账户来说，借表示增加，贷表示减少；对负债类账户正好相反，贷表示增加，借表示减少；

表示余额的方向。通常资产、负债和所有者权益类账户期末都有余额，其中，资产类账户的余额在借方，负债与所有者权益类账户的余额在贷方。

以“借”、“贷”为记账符号。其中“借”表示账户的左边；“贷”表示账户的右边。借和贷与不同的账户相结合，可以表示不同的含义：

127借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则为“有借必有贷，借贷必相等”。具体表现在：

经济业务发生后，同时至少在两个或两个以上的账户中相互联系地进行记录。

在记入有关账户时，有的记入一个或几个账户的借方，同时有的记入另一个或几个账户的贷方。不能全部记入借方或全部记入贷方，即有借必有贷。

记入借方账户的金额与记入贷方账户的金额必须相等，即借贷必相等。

128

借贷记账法的账户结构将所有账户的左方定为“借”方，右方定为“贷”方，并用一方登记增加数，一方登记减少数。资产类、成本类和支出类账户用借方登记增加数，贷方登记减少数，期末余额在借方；负债类、所有者权益类和收入类账户用贷方登记增加数，借方登记减少数，期末余额在贷方。

129借贷记账法举例

例3-1A公司1月5日收回应收账款80000元，款项已存入银行。

130例3-2A公司1月7日向银行借入短期借款50000元，偿付应付账款。

131例3-3A公司1月12日用资本公积金200000元转增资本金。

132例3-4A公司1月21日购入机器一台，签发出一张面值50000元的商业承兑汇票支付价款。

133例3-5A公司1月28日收到国家追加投资250000元，已存入银行。

134例3-6A公司1月30日开出商业承兑汇票4000元和银行支票2000元，支付欠货款。

135三、账户的对应关系和会计分录

对应账户用借贷记账法在账户中登记经济业务后，相关账户间便形成了互相依存的关系。

一个账户的借方与另一个或另几个账户的贷方相对应，或者一个或几个账户的借方与另一个账户的贷方相对应。

136会计分录对每项经济业务指出其应登记的账户、登记的金额和登记的方向的记录，称为会计分录。会计分录是账户记录的依据，其正确与否直接影响到账户的记录，甚至影响到会计信息的质量。

137例3-1A公司1月5日收回应收账款80000元，款项已存入银行。

借：银行存款

80000

贷：应收账款80000138例3-2A公司1月7日向银行借入短期借款50000元，偿付应付账款。

借：应付账款

50000

贷：短期借款

50000139例3-3A公司1月12日用资本公积金200000元转增资本金。

借：资本公积

200000

贷：实收资本200000140例3-4A公司1月21日购入机器一台，签发出一张面值50000元的商业承兑汇票支付价款。

借：固定资产

50000

贷：应付票据50000141例3-5A公司1月28日收到国家追加投资250000元，已存入银行。

借：银行存款

250000

贷：实收资本250000142例3-6A公司1月30日开出商业承兑汇票4000元和银行支票2000元，支付欠货款。

借：应付账款

6000

贷：应付票据

4000

银行存款

2000143本节回顾借贷记账法借贷记账法的规则账户的对应关系会计分录144第四节总分类账户和明细分类账户总账和明细账试算平衡

145一、总账和明细账账户的开设是和会计科目的设置相适应的。

146总分类账户及其所属明细分类账户在核算内容上是相同的，登记的原始依据也相同。总分类账户是反映其所属明细分类账户的总括资料，对明细分类账户起统驭作用，所以实际工作中常称其为明细分类账户的“统驭账户”或“控制账户”；

明细分类账户是总分类账户的详细说明，对总分类账户所反映的总括资料作补充说明，所以称其为总分类账户的"辅助账户"。

147平行登记平行登记：对每一项经济业务，一方面要在总分类账户中总括登记，另一方面还要在该总分类账户所属明细分类账户中明细登记。平行登记有时亦称平行处理。

148平行登记的方法同时登记

同方向登记

金额相等

149

二、试算平衡检查和验证账户记录正确性的方法，在会计上称之为试算平衡。

在借贷记账法下，进行试算平衡的方法是通过编制总分类账户余额试算平衡表或总分类账户本期发生额试算平衡表来实现的。

150本章小结（1）：会计等式：资产=负债+所有者权益，是会计核算中最基本的等式，是复式记账赖以建立的基础。会计科目指的是按照经济内容对各个会计要素分类所形成的项目。每一个项目都规定一个名称，也就是会计科目的名称。每一个会计科目都明确地反映一定的经济内容。151本章小结（2）：会计科目和账户是两个不同的概念。两者既有联系又有区别。其联系在于会计科目是账户设置的依据，是账户的名称，会计科目所反映的经济内容也是账户所要记录的内容；其区别在于会计科目有名称但无结构，而账户即有名称又有结构。所谓复式记账，指的是对每一笔经济业务，都要以同等金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。借贷记账法是用”借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法.152本章小结（3）：总分类账户是反应其所属明细分类账户的总括资料，对明细分类账户起统驭作用，所以实际工作中常称其为明细分类账户的“统驭账户”或”控制账户”；明细分类账户是总分类账户的详细说明，对总分类账户所反映的总括资料作补充说明，所以称其为总分类账户的”辅助账户”。

153复习一：常用账户的核算内容资产类账户库存现金银行存款其他货币资金银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。154交易性金融资产企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。155应收票据应收账款、预收账款预付账款、应付账款应收股利企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。156应收利息企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。157其他应收款

企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。158坏账准备 计提坏账准备的范围：应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款代理业务资产企业不承担风险的代理业务形成的资产，包括受托理财业务进行的证券投资和受托贷款等。——“受托代销商品”159原材料

企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。材料成本差异

企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。160库存商品

企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。——开发产品——农产品161发出商品

企业未满足收入确认条件但已发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。——委托代销商品商品进销差价

企业采用售价进行日常核算的商品售价与进价之间的差额。162委托加工物资

企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。周转材料

企业周转材料的计划成本或实际成本，包括包装物、低值易耗品，以及企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。163材料采购企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本在途物资企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。164消耗性生物资产企业（农业）持有的消耗性生物资产的实际成本。存货跌价准备持有至到期投资企业持有至到期投资的摊余成本165持有至到期投资减值准备可供出售金融资产企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。166长期股权投资企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。长期股权投资减值准备167投资性房地产企业采用成本模式计量的投资性房地产的成本。企业采用公允价值模式计量投资性房地产的，也通过本科目核算。长期应收款企业的长期应收款项，包括融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项等。168未实现融资收益企业分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益。固定资产累计折旧固定资产减值准备169在建工程工程物资固定资产清理企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。170生产性生物资产（原价）生产性生物资产累计折旧公益性生物资产（成本）171无形资产

企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。累计摊销无形资产减值准备商誉172长期待摊费用