投入资本的核算课件

第3章资金进入企业

第3章资金进入企业

1内容提要3.1投入资本的核算

3.2借入资本的核算

3.3股票和债券的核算

内容提要3.1投入资本的核算

3.2借入资本的核算2

投入资本：指投资者按企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的经营活动的各种财产物资。实收资本：是企业实际收到的投资者投入的资本。注册资本：是企业在工商行政管理部门登记注册的资本总额。

实收资本与注册资本应当一致。投入资本的概述3.1投入资本的核算投入资本的概述3.1投入资本的核算3投入资本分类按投资主体不同分为：按投资方式不同分为：国家投入资本法人投入资本个人投入资本外商投入资本货币资金投资无形资产投资固定资产投资原材料投资投入资本分类按投资主体不同分为：按投资方式不同分为：国家投入4（一）账户设置：实收资本：核算企业设立时收到的投资者缴入的资本(股本按面值计算）。

资本公积：核算企业取得的资本得资本公积金。1实际收到的缴入资本2由资本公积、盈余公积转增的资本经批准的减资余:实收资本实有数注意:公司组织改设“股本”账户,不设明细账;实收股本按股票面值计算,溢价部分作为资本公积处理.投入资本的核算实收资本(按投资人设明细账)由资本溢价、法定财产重估增值等形成的资本准备金,它可用于转增资本。1实际收到的缴入资本经批准的减资余:实收资本实有数注意:公5资本溢价投资人实际缴付资本大于注册资本的部分股本溢价企业溢价发行股票时，超出股票面值的溢价收入财产重估增值按照有关行政法规对财产重新估价，其重估价值大于账面净值部分。

资本公积资本公积的减少(转增资本)资本公积的增加(资本溢价、股票溢价、财产重估增值)余:资本公积结余明细账按资本公积类别设置.其中：资本公积的减少(转增资资本公积的增加(资本溢价、股票溢价、财6（二）投入资本的计价1、以货币资金投资，按实际收到的金额入账。2、以实物资产、无形资产投资，按合同、协议约定或双方确认价值入账。

第二节实收资本投入资本的核算第二节实收资本投入资本的核算7（三）账务处理（见书p84）1、接受货币资金投资的核算借：银行存款贷：实收资本2、接受固定资产投资的核算借：固定资产贷：实收资本3、接受原材料等投资的核算借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：实收资本4、接受无形资产投资的核算借：无形资产

贷：实收资本（三）账务处理（见书p84）8

3.2.1短期借款3.2.2长期借款3.2借入资本的核算3.2.1短期借款3.2借入资本的核算9

二、借入资金的账户设置核算：

1．短期借款

2．长期借款

3．财务费用

二、借入资金的账户设置核算：

1．短期10（三）借入资金的核算：

1．短期借款：

（1）借入时：借：银行存款

贷：短期借款

（2）归还借款时：借：短期借款

贷：银行存款（三）借入资金的核算：

1．短期11

（3）利息的处理：

每个资产负债表日，企业应确定短期借款的应计利息，按照应计的金额：

借：财务费用（利息支出）

贷：银行存款（应付利息）

金融企业（3）利息的处理：

每个资产负债表日，企122长期借款核算（1）借入时：

借：银行存款

贷：长期借款

（2）利息：按期计算利息，追加长期借款：借：财务费用（或在建工程等）——利息支出

贷：长期借款贷：长期借款

（3）还本时一并付息：

借：长期借款（本息之和）

贷：银行存款有关利息处理规定见下页2长期借款核算（1）借入时：

借：银13长期借款利息的处理长期借款利息的处理处于创建企业和破产清算期间借款利息处于经营期间的借款利息计入开办费计入清算损益计入固定资产的购建成本计入财务费用指企业筹建期间计算出构件固定资产以外的应付利息指企业破产清算期间计算的应付利息指在固定资产尚未交付使用或已交付使用但尚未办理竣工决算之前发生的长期借款利息和外币折算差额指固定资产完工交付使用办理决算之后发生的借款利息和外币折算差额和在生产经营其发生的应付利息长期借款利息的处理长期处于创建处于经营计入开计入清计入固计入14例:企业2000年1月1日借入100万元用于建造仓库,借款合同规定年利率为9%,期限为3年,每年付息,到期还本.2000年12月31日工程完工.2003年1月1日,企业以银行存款还本.要求:编制相关会计分录.2长期借款实例分析例:企业2000年1月1日借入100万元用于建造仓库,借款合152000.1.1借:银行存款100万贷:长期借款100万借:在建工程100万贷:银行存款100万2000.12.31借:在建工程100*9%=9万贷:长期借款9万付息时:借:长期借款9万贷:银行存款9万2001.1.1起,每月借:财务费用9万/12=0.75万贷:长期借款0.75万2001.12.31和2002.12.31借:长期借款9万贷:银行存款9万2003年1月1日,还本借:长期借款100万贷:银行存款100万3.2.2长期借款2000.1.13.2.2长期借款163.3股票和债券的核算3.3股票和债券的核算17股份有限公司股本核算的具体规定：股份有限公司的投资者投入企业的资本，通过“股本”科目核算，用于核算企业已发行股票面值的账户。股份有限公司发行的股票有普通股、优先股。相应地，“股本”账户应设置“股本——普通股”、“股本——优先股”等明细账户。股票可按面值发行，也可溢价发行。按我国《公司法》的规定，不得折价发行股票。股票发行价格超过其面值的部分，作为股本溢价，计入“资本公积”科目。在发行股票时会发生各种费用，包括律师费用、会计师费用、股票包销费用等。发行费用应从本次发行股票的溢价收入中扣除；按面值发行时的发行费用，或虽溢价发行但溢价不足以抵扣发行费用的部分，列为当期费用或递延费用。

3.3.1股票核算的账户设置：“股本”、“资本公积”股份有限公司股本核算的具体规定：股票可按面值发行，也可溢价发18股份有限公司股本核算的具体规定

股东大会批准的利润分配方案中应分配的股票股利，应在办理增资手续后，借记“利润分配”科目，贷记“股本”。

境外上市公司，以及在境内发行外资股的公司，收到股款时，按收到股款当日的汇率折合的人民币金额，借记“银行存款”等科目，按股票面值与核定的股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”，按收到股款当日的汇率折合的人民币金额与按人民币计算的股票面值总额的差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。

3.3.1股票的核算股份有限公司股本核算的具体规定股东大会批准的利润分配方案中19

(1)股票按面值发行：借：银行存款贷：股本（股票面值×股份总数）(2)股票溢价发行：借：银行存款（实收款项）贷：股本（股票面值×股份总数）资本公积（实收款项大于股本的差额）3.3.1股票核算的账务处理(1)股票按面值发行：3.3.1股票核算的账务处理20[例]武汉兴隆股份有限公司经批准发行普通股100万股，每股面值1元，发行价为3元，发行时发生的手续费、佣金等费用10万元。

公司溢价发行股票，面值总额为1×100=100（万元）；发行价格总额为：3×100=300（万元）；溢价总额为：300－100=200（万元）；溢价总额扣除发行费用后的余额为：200－10=190（万元）。

借：银行存款 2900000 贷：股本——普通股 1000000资本公积——股本溢价19000003.3.1股票的核算[例]武汉兴隆股份有限公司经批准发行普通股100万股，每21应付债券的知识要点

有关概念现值和终值名义利率和实际利率债券面值和发行价格应付债券的核算平价发行债券的账务处理

平价发行即按面值发行，指发行债券时票面利率与实际利率相等，没有溢价和折价的情况溢价发行债券的账务处理

直线法实际利率法折价发行债券的账务处理直线法实际利率法3.3.4债券的核算应付债券的知识要点3.3.4债券的核算22三、应付债券1.概述：见书P932.债券的发行方式债券的发行方式有平价、溢价和折价三种方式。三种方式的产生是由债券的票面利率和市场利率的关系所决定的。当票面利率＝市场利率时，债券平价发行；当票面利率＞市场利率时，债券溢价发行；当票面利率＜市场利率时，债券折价发行。3.3.4债券的核算三、应付债券1.概述：见书P933.3.4债券的核算233.应付债券的核算设置账户——“应付债券”账户该账户下设：面值、利息调整、应计利息明细科目。1、债券发行的核算：见教材P96债券发行价格=本金的现值+利息的现值2、债券的计息以及溢、折价的摊销长期债券在存续期内，应根据权责发生制，按期确认利息费用，在确认时，应进行溢、折价的摊销。3.3.4债券的核算3.应付债券的核算3.3.4债券的核算24②溢、折价购入方式下

溢、折价购入方式下，每期确认投资收益时，应同时进行溢、折价的摊销，摊销方法有直线法和实际利率法。A.直线法：是将债券的溢、折价按债券的持有期限平均分摊的方法。溢价购入债券，其各期投资收益为：投资收益＝利息收入－溢价摊销额折价购入债券，其各期投资收益为：投资收益＝利息收入＋折价摊销额②溢、折价购入方式下25B.实际利率法：是按债券面值和票面利率计算的票面利息，与按债券的期初账面余额和实际利率计算的实际利息的差额，作为每期溢、折价的摊销额。投资收益＝期初摊余成本×实际利率摊余成本=债券入账金额+折价摊销额（或－溢价摊销额）溢价购入债券，其各期溢价摊销额为：溢价摊销额＝票面利息－投资收益折价购入债券，其各期折价摊销额为：折价摊销额＝投资收益－票面利息B.实际利率法：是按债券面值和票面利率计算的票面利息，与按债26应付债券——债券发行的账务处理1、面值发行：借：银行存款贷：应付债券——债券面值2、溢价发行：借：银行存款贷：应付债券——债券面值——利息调整(溢价)3、折价发行：借：银行存款应付债券——利息调整（折价）贷：应付债券——债券面值3.3.4债券的核算注意：债券发行费用计入”在建工程”或者”财务费用”.见书P95应付债券——债券发行的账务处理1、面值发行：3.3.4债27应付债券的核算——折价和溢价的核算（要求掌握直线法）。溢价发行：财务费用=利息-溢价摊销折价发行：财务费用=利息+折价摊销会计分录：1、溢价借：财务费用（或在建工程）应付债券——利息调整贷：应付债券——应计利息（应付利息）2、折价借：财务费用（或在建工程）贷：应付债券——应计利息（应付利息）应付债券——利息调整3.3.4债券的核算应付债券的核算——折价和溢价的核算（要求掌握直线法）。3.328应付债券的核算

——到期偿还的核算借：应付债券——面值应付债券——应计利息（一次性还本付息的债券）应付利息（分期付息债券的最后一期支付利息）贷：银行存款3.3.4债券的核算应付债券的核算

——到期偿还的核算借：应付债券——面值3.329实例分析：（1）直线法例：某企业93年1月1日发行5年期、面值为500万元、到期一次还本付息的债券，票面利率10%，企业按510万元的价格发行。发行时：借：银行存款5100000贷：应付债券——面值5000000——利息调整（溢价）1000003.3.4债券的核算实例分析：3.3.4债券的核算30每年计息和摊销时：每年应计利息500×10%＝50（万元）每年应摊销溢价10÷5＝２（万元）每年的利息费用50－２＝48（万元）借：财务费用480000应付债券—利息调整（溢价）20000贷：应付债券—应计利息500000到期兑付时：借：应付债券—面值5000000—应计利息2500000贷：银行存款75000003.3.4债券的核算每年计息和摊销时：3.3.4债券的核算31（2）实际利率法（见书P97）实际利率法：是按债券面值和票面利率计算的票面利息，与按债券的期初摊余成本和实际利率计算的实际利息的差额，作为每期溢、折价的摊销额的方法。（2）实际利率法（见书P97）32第3章资金进入企业

第3章资金进入企业

33内容提要3.1投入资本的核算

3.2借入资本的核算

3.3股票和债券的核算

内容提要3.1投入资本的核算

3.2借入资本的核算34

投入资本：指投资者按企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的经营活动的各种财产物资。实收资本：是企业实际收到的投资者投入的资本。注册资本：是企业在工商行政管理部门登记注册的资本总额。

实收资本与注册资本应当一致。投入资本的概述3.1投入资本的核算投入资本的概述3.1投入资本的核算35投入资本分类按投资主体不同分为：按投资方式不同分为：国家投入资本法人投入资本个人投入资本外商投入资本货币资金投资无形资产投资固定资产投资原材料投资投入资本分类按投资主体不同分为：按投资方式不同分为：国家投入36（一）账户设置：实收资本：核算企业设立时收到的投资者缴入的资本(股本按面值计算）。

资本公积：核算企业取得的资本得资本公积金。1实际收到的缴入资本2由资本公积、盈余公积转增的资本经批准的减资余:实收资本实有数注意:公司组织改设“股本”账户,不设明细账;实收股本按股票面值计算,溢价部分作为资本公积处理.投入资本的核算实收资本(按投资人设明细账)由资本溢价、法定财产重估增值等形成的资本准备金,它可用于转增资本。1实际收到的缴入资本经批准的减资余:实收资本实有数注意:公37资本溢价投资人实际缴付资本大于注册资本的部分股本溢价企业溢价发行股票时，超出股票面值的溢价收入财产重估增值按照有关行政法规对财产重新估价，其重估价值大于账面净值部分。

资本公积资本公积的减少(转增资本)资本公积的增加(资本溢价、股票溢价、财产重估增值)余:资本公积结余明细账按资本公积类别设置.其中：资本公积的减少(转增资资本公积的增加(资本溢价、股票溢价、财38（二）投入资本的计价1、以货币资金投资，按实际收到的金额入账。2、以实物资产、无形资产投资，按合同、协议约定或双方确认价值入账。

第二节实收资本投入资本的核算第二节实收资本投入资本的核算39（三）账务处理（见书p84）1、接受货币资金投资的核算借：银行存款贷：实收资本2、接受固定资产投资的核算借：固定资产贷：实收资本3、接受原材料等投资的核算借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：实收资本4、接受无形资产投资的核算借：无形资产

贷：实收资本（三）账务处理（见书p84）40

3.2.1短期借款3.2.2长期借款3.2借入资本的核算3.2.1短期借款3.2借入资本的核算41

二、借入资金的账户设置核算：

1．短期借款

2．长期借款

3．财务费用

二、借入资金的账户设置核算：

1．短期42（三）借入资金的核算：

1．短期借款：

（1）借入时：借：银行存款

贷：短期借款

（2）归还借款时：借：短期借款

贷：银行存款（三）借入资金的核算：

1．短期43

（3）利息的处理：

每个资产负债表日，企业应确定短期借款的应计利息，按照应计的金额：

借：财务费用（利息支出）

贷：银行存款（应付利息）

金融企业（3）利息的处理：

每个资产负债表日，企442长期借款核算（1）借入时：

借：银行存款

贷：长期借款

（2）利息：按期计算利息，追加长期借款：借：财务费用（或在建工程等）——利息支出

贷：长期借款贷：长期借款

（3）还本时一并付息：

借：长期借款（本息之和）

贷：银行存款有关利息处理规定见下页2长期借款核算（1）借入时：

借：银45长期借款利息的处理长期借款利息的处理处于创建企业和破产清算期间借款利息处于经营期间的借款利息计入开办费计入清算损益计入固定资产的购建成本计入财务费用指企业筹建期间计算出构件固定资产以外的应付利息指企业破产清算期间计算的应付利息指在固定资产尚未交付使用或已交付使用但尚未办理竣工决算之前发生的长期借款利息和外币折算差额指固定资产完工交付使用办理决算之后发生的借款利息和外币折算差额和在生产经营其发生的应付利息长期借款利息的处理长期处于创建处于经营计入开计入清计入固计入46例:企业2000年1月1日借入100万元用于建造仓库,借款合同规定年利率为9%,期限为3年,每年付息,到期还本.2000年12月31日工程完工.2003年1月1日,企业以银行存款还本.要求:编制相关会计分录.2长期借款实例分析例:企业2000年1月1日借入100万元用于建造仓库,借款合472000.1.1借:银行存款100万贷:长期借款100万借:在建工程100万贷:银行存款100万2000.12.31借:在建工程100*9%=9万贷:长期借款9万付息时:借:长期借款9万贷:银行存款9万2001.1.1起,每月借:财务费用9万/12=0.75万贷:长期借款0.75万2001.12.31和2002.12.31借:长期借款9万贷:银行存款9万2003年1月1日,还本借:长期借款100万贷:银行存款100万3.2.2长期借款2000.1.13.2.2长期借款483.3股票和债券的核算3.3股票和债券的核算49股份有限公司股本核算的具体规定：股份有限公司的投资者投入企业的资本，通过“股本”科目核算，用于核算企业已发行股票面值的账户。股份有限公司发行的股票有普通股、优先股。相应地，“股本”账户应设置“股本——普通股”、“股本——优先股”等明细账户。股票可按面值发行，也可溢价发行。按我国《公司法》的规定，不得折价发行股票。股票发行价格超过其面值的部分，作为股本溢价，计入“资本公积”科目。在发行股票时会发生各种费用，包括律师费用、会计师费用、股票包销费用等。发行费用应从本次发行股票的溢价收入中扣除；按面值发行时的发行费用，或虽溢价发行但溢价不足以抵扣发行费用的部分，列为当期费用或递延费用。

3.3.1股票核算的账户设置：“股本”、“资本公积”股份有限公司股本核算的具体规定：股票可按面值发行，也可溢价发50股份有限公司股本核算的具体规定

股东大会批准的利润分配方案中应分配的股票股利，应在办理增资手续后，借记“利润分配”科目，贷记“股本”。

境外上市公司，以及在境内发行外资股的公司，收到股款时，按收到股款当日的汇率折合的人民币金额，借记“银行存款”等科目，按股票面值与核定的股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”，按收到股款当日的汇率折合的人民币金额与按人民币计算的股票面值总额的差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。

3.3.1股票的核算股份有限公司股本核算的具体规定股东大会批准的利润分配方案中51

(1)股票按面值发行：借：银行存款贷：股本（股票面值×股份总数）(2)股票溢价发行：借：银行存款（实收款项）贷：股本（股票面值×股份总数）资本公积（实收款项大于股本的差额）3.3.1股票核算的账务处理(1)股票按面值发行：3.3.1股票核算的账务处理52[例]武汉兴隆股份有限公司经批准发行普通股100万股，每股面值1元，发行价为3元，发行时发生的手续费、佣金等费用10万元。

公司溢价发行股票，面值总额为1×100=100（万元）；发行价格总额为：3×100=300（万元）；溢价总额为：300－100=200（万元）；溢价总额扣除发行费用后的余额为：200－10=190（万元）。

借：银行存款 2900000 贷：股本——普通股 1000000资本公积——股本溢价19000003.3.1股票的核算[例]武汉兴隆股份有限公司经批准发行普通股100万股，每53应付债券的知识要点

有关概念现值和终值名义利率和实际利率债券面值和发行价格应付债券的核算平价发行债券的账务处理

平价发行即按面值发行，指发行债券时票面利率与实际利率相等，没有溢价和折价的情况溢价发行债券的账务处理

直线法实际利率法折价发行债券的账务处理直线法实际利率法3.3.4债券的核算应付债券的知识要点3.3.4债券的核算54三、应付债券1.概述：见书P932.债券的发行方式债券的发行方式有平价、溢价和折价三种方式。三种方式的产生是由债券的票面利率和市场利率的关系所决定的。当票面利率＝市场利率时，债券平价发行；当票面利率＞市场利率时，债券溢价发行；当票面利率＜市场利率时，债券折价发行。3.3.4债券的核算三、应付债券1.概述：见书P933.3.4债券的核算553.应付债券的核算设置账户——“应付债券”账户该账户下设：面值、利息调整、应计利息明细科目。1、债券发行的核算：见教材P96债券发行价格=本金的现值+利息的现值2、债券的计息以及溢、折价的摊销长期债券在存续期内，应根据权责发生制，按期确认利息费用，在确认时，应进行溢、折价的摊销。3.3.4债券的核算3.应付债券的核算3.3.4债券的核算56②溢、折价购入方式下

溢、折价购入方式下，每期确认投资收益时，应同时进行溢、折价的摊销，摊销方法有直线法和实际利率法。A.直线法：是将债券的溢、折价按债券的持有期限平均分摊的方法。溢价购入债券，其各期投资收益为：投资收益＝利息收入－溢价摊销额折价购入债券，其各期投资收益为：投资收益＝利息收入＋折价摊销额②溢、折价购入方式下57B.实际利率法：是按债券面值和票面利率计算的票面利息，与按债券的期初账面余额和实际利率计算的实际利息的差额，作为每期溢、折价的摊销额。投资收益＝期初摊余成本×实际利率摊余成本=债券入账金额+折价摊销额（或－溢价摊销额）溢价购入债券，其各期溢价摊销额为：溢价摊销额＝票面利息－投资收益折价购入债券，其各期折价摊销额为：折价摊销额＝投资收益－票面利息B.实际利率法：是按债券面值和票面利率计算的票面利息，与按债58应付债券——债