成本控制的基本方法

主讲:宋红霞河北建材职业技术学院财经管理系成本会计

CostAccounting12/15/20221成本计划与控制模块七

成本控制的方法第十三章

成本控制的方法2教学目的与要求

通过本章的学习，要求学生理解定额法和标准成本法的特点和适用范围及计算程序，掌握定额法的计算方法，特别是脱离定额差异、材料成本差异及定额变动差异的计算与分配以及标准成本的账务处理。熟练运用定额法的基本原理解决生产中的实际问题。3学习内容第一节定额成本控制法第二节标准成本控制法4第一节

定额成本控制法一、定额法概述

品种法、分步法、分批法，这三种方法都是对已经结束的生产过程进行事后的成本计算。为了改变只能在事后提供信息的被动状态，可以采用定额成本核算法计算产品成本。定额成本核算法，是从产品现行定额出发，在现行定额成本基础上加减定额变动和定额差异，以求得产品实际成本的一种方法。定额成本核算法可解决成本的日常控制问题，有利于产品成本的定期分析，做到成本核算同成本控制、成本分析有机地结合起来。5定额成本核算法是在三种成本计算方法（品种法、分步法、分批法）及两种成本项目方法（制造成本法、变动成本法）基础上，以选中的事前预计产品单位成本，作为定额成本，层层分解到事中各责任中心，并在成本单中将各成本项目的实际成本分为“定额成本”与“定额差异”两部分，及时加以核算，促使事中各责任中心采取各种技术组织措施，把实际成本控制到最低。而事后总结事前与事中成本控制的得失，将会更有效地控制未来的成本。因此，“定额成本核算法”是进行产品成本核算和控制的有效方法之一。61、定额法概念：是以定额成本为目标成本，及时揭示生产费用脱离定额的差异，加强成本控制，并根据定额成本、脱离定额差异和定额变动差异计算产品实际成本的一种成本管理和成本计算方法。2、适用范围（或应用条件）定额法与生产类型没有直接关系，无论何种生产类型，只要具备下列条件，都可采用定额法计算产品成本。企业的定额管理制度比较健全，定额管理工作基础较好；产品的生产已经定型，消耗定额比较准确、稳定。7二、定额法主要特点事先制订产品的各项消耗定额、费用定额和定额成本，作为成本控制的目标、成本计算的基础。在费用发生的当时，就分别核算定额费用和发生的差异，以加强对成本差异的日常核算、分析、控制。月末，在定额成本的基础上，加减各种成本差异，计算产品的实际成本，为成本的定期考核和分析提供数据。8计算产品实际成本的基本公式为：产品实际成本＝产品定额成本＋脱离定额差异＋材料成本差异＋定额变动差异定额法不是一种独立的成本计算方法，必须与品种法、分步法、分批法等相结合使用。9三、定额法的计算程序1、事先制订产品定额成本。根据消耗定额和费用定额，按照产品品种和规定的成本项目，计算产品定额成本，编制产品定额成本计算表。2、按成本计算对象设置产品成本明细帐。专栏内各成本项目应分设“定额成本”、“脱离定额差异”、“定额变动差异”等各小栏。3、在定额成本修订的当月，应调整月初在产品的定额成本，计算月初定额变动。104、生产费用用发生时，按按成本项目将将符合定额的的费用和脱离离定额的差异异分别核算，，并予以汇总总。5、按确定的的成本计算基基本方法，汇汇集各项费用用和定额成本本差异，按一一定标准在完完工产品和在在产品之间进进行分配。6、将本月完完工产品的定定额成本加减减各种差异，，调整计算出出完工产品的的实际成本。。产成品实际成成本＝产成品定额额成本＋脱离定额差异异＋材料成本差异异＋定额变动差异异11四、定额法成成本计算(一)定额成成本的制订采用定额法，，必须先制订订单位产品的的消耗定额、、费用定额，，并据以制订订单位产品的的定额成本。。1、定额成本本计算公式原材料费用定定额＝产品原原材料消耗定定额×原材料料计划单价生产工资费用用定额＝产品品生产工时定定额×计划小小时工资率制造费用定额额＝产品生产产工时定额××计划小时费费用率上述各项费用用额的合计数数，就是单位位产品的定额额成本122、定额成本本的计算程序序产品的定额成成本一般由企企业的计划、、技术、会计计等部门共同同制订。若产品的零、、部件不多，，一般先计算算零件定额成成本，然后再再汇总计算部部件和产品的的定额成本。。零部件定额额成本还可作作为在产品和和报废零、部部件计价的依依据。若产品的零部部件较多，可可不计算零件件定额成本，，直接计算部部件定额成本本，然后汇总总计算产品定定额成本。或或者根据零部部件的定额卡卡直接计算产产品定额成本本。13(二)脱离定定额差异的计计算发生生产费用用时，应为符符合定额的费费用和脱离定定额的差异，，分别编制定定额凭证和差差异凭证，并并在有关的费费用分配表和和明细账中分分别予以登记记。1、原材料脱脱离定额差异异（量差）的的计算原材料脱离定定额差异核算算——有三种种方法限额法——限限额领料单，，超额用一般般领料单，退退料单切割核算法———材料切割割核算单盘存法——进进行盘存，投投产产品数量量×原材料消消耗定额P100见教材材例7-6原材料脱离定定额差异的计计算公式为：：14原材料脱离定定额差异=按按实际耗用量量计算的计划划成本－定额成本=（实际耗用用量－定额耗耗用量）×材材料计划单价价(量差)2、生产工时时和生产工资资脱离定额差差异的计算计件工资制下下，生产工人人工资属于直直接计入费用用，其脱离定定额差异的计计算与原材料料脱离定额差差异的计算相相似。计时工资制下下，生产工人人工资属于间间接计入费用用，其脱离定定额差异不能能在平时按照照产品直接计计算，只有在在月末实际生生产工人工资资确定以后，，才可按以下下公式计算：：15某产品生产工工资脱离定额额的差异＝该产品实际际生产工资－－该产品定额额生产工资＝该产品实际际生产工时××实际小时时工资率－－该产品实际际完成的定额额生产工时××计划小时时工资率其中：实际小时工资资率＝某车间实际生生产工人工资资总额该车间实际生生产工时总总额计划小时工资资率＝某车间计划产产量的定额生生产工人工资资该车间计划产产量的定额生生产工时某产品实际完完成的定额工工时＝（该产品本本月完工产品品产量＋月末末在产品约当当产量－月初初在产品约当当产量）×单单位产品工时时定额163、制造费用用脱离定额差差异的计算制造费用通常常与计时工资资一样，属间间接计入费用用，其脱离定定额差异不能能在平时按照照产品直接计计算，只有在在月末按照以以下公式计算算：某产品制造费费用脱离定额额差异＝该产品制制造费用实际际分配额－该该产品实际完完成定额工时时×计划划小时制造费费用分配率17（三）材料成成本差异的分分配定额法下，原原材料的日日常核算一般般按计划成本本进行，原材材料脱离定额额差异只是以以计划单价反反映的消耗量量上的差异（（量差），未未包括价格因因素。因此，，月末计算产产品的实际原原材料费用时时，需计算所所耗原材料应应分摊的成本本差异，即所所耗原材料的的价格差异（（价差）。公公式如下：某产品应分配配的原材料成成本差异=（该产品原原材料定额费费用＋原材料脱离定定额差异）××材料成本差差异率＝实际消耗量量×材料计划划单价×材料料成本差异率率18（四）定额变动动差异的计算算1、定义：定额变动差异异是指由于修修订消耗定额额或生产耗费费的计划价格格而产生的新新旧定额之间间的差额。定额成本的修修订一般在月月初、季初或或年初定期进进行，但在定定额变动的月月份，月初在在产品的定额额成本仍然按按照旧的定额额计算，因此此需要按新定定额计算月初初在产品的定定额变动差异异，用以调整整月初在产品品的定额成本本。定额变动的计计算应分别成成本项目进行行，公式如下下：月初在产品定定额变动差异异＝（新定额－－旧定额）××月初在产品品中定额变动动的零部件数数量19为简化计算工工作，可按以以下公式计算算：月初在产品定定额变动差异异=按旧定额额计算的月初初在产品费用×（1－－定额变动系系数）定额变动系数数=按新定额计算算的单位产品品费用按旧定额计算算的单位产品品费用月初在产品定定额变动差异异通常表现为为月初在产品品价值的降低，即即贬值。此时时，应从月初初在产品定额额费用中扣除该项差异异，加入本月月产品成本中中；反之，则则月初在产品增值的差差异则应加入入月初在产品品定额费用中中，同时，从本月产产品成本中扣扣除同等金额额。适用于在零部部件成套生产产或零部件生生产的成套性性较大的情况下采采用20五、定额法的的相关举例1、练习原材材料脱离定额额差异的计算算例1、某企业业生产甲产品品耗用原材料料系生产开始始时一次投入入，本月期初初在产品40件，本月完完工产品500件，期末末在产品数量量100件，，，单位产品品材料消耗定定额为20千千克，材料计计划单价为8元/千克。。本月材料限限额领料凭证证登记数量为为11200千克，材料料超限额领料料凭证登记数数量为500千克，期初初车间有余料料50千克，，期末车间盘盘存余料为200千克。。要求：计算本本月产品的原原材料定额费费用及脱离定定额差异。21甲产品本月投投产数量＝500＋100－40＝560（（件）原材料定额消消耗量＝560×20＝11200（千克克）原材料实际消消耗量＝11200＋500＋＋50－200＝11550（千克克）原材料脱离定定额差异＝（原材料实实际消耗量－－原材料定额额消耗量）××材料计划单单价＝（11550－11200）×8＝＋2800（元））22某玻璃钢钢企业板板材切割割核算单单中记录录：实际际发料数数量为278千千克（材材料计划划单价7.3元元），退退回余料料数量为为6千克克，废料料实际回回收量为为9.6千克（（计划单单价0.4元）），材料料单件消消耗定额额7千克克，单件件回收废废料定额额为0.2千克克，应割割成的毛毛坯数量量为38件，实实际割成成毛坯数数量35件。要要求：根根据上述述资料计计算材料料脱离定定额差异异和废料料脱离定定额差异异。231）材料料实际消消耗量=发料数数量—退退回余料料数量=278-6=272（千克克）2）材料料定额消消耗量=实际割割成毛坯坯数量×单件消消耗量=35××7=245（千克））3）废料料定额回回收量=实际割割成毛坯坯数量×单件回回收废料料定额=35××0.2=7（千克））4）材料料脱离定定额差异异数量=材料实实际消耗耗量-材材料定额额消耗量量=272-245=27（（千克克）材料脱离离定额差差异金额额=材料料脱离定定额差异异数量×材料计计划单价价=27×7.3=197.1（（元）245）废废料脱离定定额差差异数数量=废料料实际际回收收量-废料料定额额回收收量=9.6-7=2.6（（千克克）废料脱脱离定定额差差异金金额=废料脱离定定额差差异数数量×废料单单价=2.6×0.4=1.04（元元）因废料料价值值可以以废废料料回收收超支支差异异，作作为冲减材材料费费用负负数填填列单单中废料回回收节节约差差异，，作为为正数填列列单中中252、练练习人人工费费脱离离定额额差异异的计计算资料：：某企企业生生产甲甲产品品，单单位产产品的的工时时定额额为2小时时，本本月实实际完完工产产品产产量为为800件件。月月末在在产品品数量量为100件，，完工工程度度为60％％；月月初在在产品品数量量为100件，，完工工程度度为50％％。计计划工工时人人工费费为3元，，实际际的生生产工工时为为3100小时时，实实际工工时人人工费费为3.2元。。要求；；计算算甲产产品人人工费费的定定额费费脱离离定额额差异异。26甲产品品人工工费脱脱离定定额差差异＝甲产产品实实际生生产工工资－－定额额生产产工资资＝实际生生产工工时××实际际小时时工资资率－－实际际完成成的定定额生生产工时××计划划小时时工资资率＝3100××2.8－－（800＋100×60％％－100×50％％）××3.5××3＝8680－8505＝＋175（元元）273、定额法法下完完工产产品及及在产产品成成本的的计算算资料：：某厂厂甲产产品采采用定定额法法计算算成本本。本本月份份有关关甲产产品原原材料料费用用的资资料如如下：：(1)月初初在产产品定定额费费用为为2800元，，月初初在产产品脱脱离定定额的的差异异为节节约40元元，月月初在在产品品定额额费用用调整整为降降低40元元。定定额变变动差差异全全部由由完工工产品品负担担。(2)本月月定额额费用用为11200元，，本月月脱离离定额额的差差异为为节约约800元元。(3)本月月原材材料成成本差差异为为节约约4％％，材材料成成本差差异全全部由由完工工产品品负担担。(4)本月月完工工产品品的定定额费费用为为12000元。。要求：：1)计计算算月末末在产产品原原材料料定额额费用用。2)分分配配原材材料脱脱离定定额差差异。。3)计计算本本月原原材料料费用用应分分配的的材料料成本本差异异。4)计计算算本月月完工工产品品和月月末在在产品品成本本应负负担的的原材材料实实际费费用。。281)月月末末在产产品原原材料料定额额费＝月初初在产产品定定额费费用＋月初在在产品品定额额费用用调整整＋本本月定定额费费用－－完工工产品品定额额费用用＝2800－40＋＋11200－－12000＝1960（元元）2)原原材料料脱离离定额额差异异合计计＝月月初在在产品品脱离离定额额的差差异+本月月脱离离定额额的差差异＝－40－－800＝－840（元元）月月初在在产品品原材材料本月脱脱离原材料料脱离离定额额差异异率＝＝脱离定定额的的差异异+定额的的差异异完工产产品原原材料料＋月月末在在产品品原材材料定额费费用定定额费费用＝－840÷（（12000＋＋1960）××100％％＝－6.02％％29完工产产品应应负担担原材材料脱脱离定定额差差异＝12000××（－－6.02％））=－722.4（元元）月末在在产品品应负负担原原材料料脱离离定额额差异异＝－840－（（－722.4）=－117.6（元元）3)本本月所所耗原原材料料应分分配的的材料料成本本差异异＝（本本月所所耗原原材料料定额额费用用＋原材料料脱离离定额额差异））×材材料成成本差差异率率＝（11200－800）××（－－4％％）＝－416（元元）304)本本月完完工甲甲产品品原材材料实实际费费用＝完工产产品原原材＋＋完工工产品品应负负担原原＋＋原材材料＋＋月月初在在产品品料定额额费用用材材料脱脱离定定额差差异成成本差差异定定额额变动动差异异＝12000＋＋（－－722.4））+（（－－416））+40＝10901.6（（元））月末在在产品品原材材料实实际费费用＝月末末在产产品原原材料料定额额费用用+月月末在在产品品应负负担原原材料料脱离离定额额差异异＝1960＋（（－117.6）＝＝1842.4（元元）31第二节节标准成成本控控制法法一、成成本控控制按既定定的成成本计计划，，对整整个生生产经经营过过程中中各项项费用用的发发生进进行引引导和和限制制，使使之能能按预预定的的计划划进行行的一一种管管理活活动。。成本本控制制是对对成本本计划划的实实施进进行监监督。。成本控控制有有广义义和狭狭义之之分：：广义的的成本本控制制包括事事前成成本控控制、、事中中（日日常））的成成本控控制和和事后后的成成本控控制。。狭义的的成本本控制制仅指过过程（（事中中、日日常））的成成本控控制32（一））成本本控制制的基基本程程序1、制制定成成本控控制标标准（数量量标准准和价价格标标准））直接材材料标标准直接人人工标标准制造费费用标标准2、执执行成成本控控制标标准3、确确定标标准成成本差差异（量差和和价差差、有利差差异与与不利利差异异、主观差差异和和客观观差异异）成本差差异的的计算算成本差差异的的分析析成本差差异的的处理理4、进进行成成本反反馈33（二））成本本控制制的方方法定额成成本控控制法法标准成成本控控制法法1、标标准成成本制制度与与标准准成本本标准成成本制制度是一种种建立立在预预计基基础上上的成成本会会计制制度，，其成成本是是在生生产之之前预预先确确定的的，实实际成成本与与预计计成本本之间间的差差异另另设帐帐户加加以累累计，，以便便管理理人员员查明明其差差异，，特别别是不不利差差异发发生的的原因因，并并在经经营活活动中中予以以规划划或调调整。。标准准成成本本制制度度包括括制制订订标标准准成成本本，，计计算算和和分分析析成成本本差差异异，，以以及及处处理理成成本本差差异异三三个个环环节节。。成成本本差差异异的的研研究究，，对对计计划划、、控控制制和和生生产产过过程程评评价价具具有有重重要要影影响响。。34标准准成成本本制制度度有两两个个基基本本前前提提或或假假设设：：其一一是是标标准准成成本本是是预预计计经经过过努努力力可可以以(而而且且应应该该)达达到到的的成成本本水水平平；；实实际际成成本本与与标标准准成成本本之之间间的的差差异异，，说说明明企企业业(或或企企业业的的各各组组成成部部分分)工工作作情情况况的的好好坏坏；；其二二是是，，标标准准成成本本是是““应应计计成成本本””；；实实际际成成本本随随着着主主观观努努力力的的程程度度和和客客观观因因素素的的变变化化，，在在““应应计计成成本本””线线的的上上下下波波动动，，所所以以是是““偶偶然然成成本本””。。标准准成成本本是根根据据历历史史的的成成本本资资料料，，在在适适当当调调查查、、测测算算的的基基础础上上所所预预先先确确定定的的制制造造(生生产产)某某种种产产品品的的目目标标成成本本，，以以此此为为标标准准，，可可同同该该产产品品日日后后发发生生的的实实际际成成本本相相比比较较，，并并对对成成本本差差异异进进行行计计算算和和分分析析，，以以达达到到控控制制耗耗费费，，降降低低成成本本的的目目的的。。标准准成成本本同同标标准准成成本本制制度度是两两个个不不同同的的概概念念，，前前者者是是一一个个数数据据，，一一个个尺尺度度，，后后者者是是一一个个包包括括三三个个环环节节的的成成本本控控制制体体系系。。352、、标标准准成成本本的的类类型型基本本标标准准成成本本。几几年年中中只只制制订订一一次次并并保保持持不不变变的的标标准准成成本本称称为为基基本本标标准准成成本本。。这这种种标标准准成成本本可可使使企企业业不不同同时时期期的的成成本本与与相相同同的的标标准准成成本本基基础础进进行行比比较较。。但但因因科科技技发发展展、、劳劳动动生生产产率率提提高高，，原原有有标标准准成成本本将将难难以以发发挥挥其其应应有有的的作作用用。。理想想标标准准成成本本。这这种种标标准准成成本本代代表表各各种种因因素素在在最最佳佳可可能能结结合合的的情情况况下下，，所所能能达达到到的的业业绩绩水水平平。。正常常（（或或现现实实））标标准准成成本本。企企业业在在正正常常经经营营状状况况下下，，一一个个完完整整的的营营业业循循环环周周期期所所预预计计的的成成本本。。这这些些标标准准成成本本易易于于达达到到，，但但仅仅仅仅根根据据过过去去实实际际成成本本的的平平均均水水平平，，并并消消除除企企业业生生产产经经营营活活动动中中不不正正常常情情况况(或或因因素素)而而制制订订的的标标准准成成本本，，因因此此对对未未来来的的成成本本控控制制而而言言，，没没什什么么重重要要性性。。现行（或预期期）实际标准准成本。这种标准成成本系根据本本期营业状况况，并代表管管理当局下一一会计期目标标的可达到水水平。这些标标准是可达到到的，任何偏偏离标准的差差异就是代表表生产经营的的效益的高低低，除非是由由于不可控制制的因素产生生的差异。36二、标准成本本的制定标准成本的制制订通常从直直接材料，直直接人工和制制造费用三方方面着手进行行。标准成本本的每一组成成部分，都可可以表现为““数量”乘““价格”的基基本形式。因因此，在制定定标准成本的的过程中，必必须从“数量量”标准和““价格”标准准两个方面分分别进行。为了使标准成成本更加可行行，在标准制制订时要保证证有关方面都都参与进来。。如制订实物物标准时，工工程部门和采采购部门应当当参与；为与与预算保持一一致，生产计计划部门要参参与；为确定定工资调整，，工作调配等等业务，人事事部门也要参参与；为确定定金额标准，，财会部门也也须参与。37（1）直接材材料标准的制制定某产品的直接材料标准准成本＝∑（该产品品所需某材料料的数量标准准×该材料的的价格标准））耗用材料数量量标准可选择择：某一期间相似似各批产品的的平均耗用量量；使用标准前最最高最低耗用用量的平均数数；以前关于材料料用量的最节节省数量。确定生产某一一特定单位产产品所耗用材材料数量，可可根据产品的的图纸等技术术文件进行研研究，并可以以过去经验为为根据科学地地制订标准。。在某些工业业企业里，对对材料数量标标准的确定必必须考虑关于于废料，损耗耗和残料的数数量。38材料的价格标标准可以采用用：现行或预期价价格标准正常价格标准准前者是最合乎乎需要和最有有效的标准，，后者往往是是材料的统计计或平均价格格标准。当采采用现行或预预期价格标准准时，要视有有无长期购料料合同，库存存材料价格及及市场预测等等来确定，应应包括运输途途中损耗，挑挑选费等在内内。还应注意考虑虑以下几方面面：确定最佳佳采购批量获获得的价格优优惠；实现最最低成本所采采用的装运和和储藏的最佳佳方法；使用用商业信用可可能节约的成成本和降低的的价格。39（2）直接人人工标准的制制定在制订直接人人工标准成本本时，首先要要对产品生产产过程加以研研究，研究有有哪些工艺。。其次要对企企业的工资形形式，制度进进行研究，以以便结合实际际情况来制订订标准。某产品直接人工标准准成本＝∑（该产品品某项作业的的标准工时××该项作业的的标准工资率率）标准工资率的的制定：往往受劳动力力的平均经验验，操作情况况的变化，人人工结构比例例、薪金制度度等因素的影影响。采用计计时工资制，，工资率在当当期较少变动动，标准较易易制订。采用用计件工资制制，可以将计计件工资的数数额作为产品品直接人工成成本。40标准工时的制制订：往往受工场布布局、生产计计划、选购材材料等因素的的影响，它的的制订通常采采用下列程序序中的一个或或几个来完成成：过去工时的平平均值。对预期正常情情况下的制造造程序，进行行实验性测试试。根据产品和制制造过程中的的过去经验和和知识，进行行一次合理的的估计。对工作时间和和动作进行研研究以进行估估计。41（3）制造费费用标准的制制定制造费用可以以分为变动制制造费用和固固定制造费用用两部分，这这两部分都按按标准用量和和标准分配率率的乘积计算算，标准用量量一般都采用用工时表示。。标准分配率率的公式为：：标准分配率＝＝预算制造费费/预算产量量(工时)制造费用标准准=标准用量x标准分分配率分别确定了某某种产品的直直接材料标准准、直接人工工标准和制造造费用标准成成本之后，即即可汇总确定定该种产品的的标准成本。。42三、成本差异异的计算与分分析（1）直接材料成本本差异的计算算与分析计算直接材料成本本差异是指一一定产量产品品的直接材料料实际成本与与标准成本之之间的差额。。其中：材料实际成本本＝实际数量量×实际价格格材料标准成本本＝标准数量量×标准价格格材料标准数量量＝材料耗用用标准×实际际产量材料耗用标准准就是材料用用量标准，指指的是生产一一个单位产品品应该耗用的的材料数量。。直接材料的的差异计算如如下：43材料价格差异异＝实际数量××实际价格－－实际数量××标准价格＝实际数量××（实际价格格－标准价格格）材料数量差异异＝实际数量××标准价格－－标准数量××标准价格＝（实际数量量－标准数量量）×标准价价格材料成本差异异＝实际数量××实际价格－－标准数量××标准价格＝材料实际成成本－材料标标准成本=材料价格差差异+材料数数量差异44分析（1）材料价格差异异：这项差异就就是材料采购购成本与编制制标准成本单单时的预计价价格相比，多多付或少付的的价款。产生生这些差异的的原因可能是是：①不利或有利利的购货合同同和条件。②未能预见的的市场价格变变化。③高于或低于于预期的装运运成本。④预期购货折折扣额的误算算。⑤购货时间的的适当或不适适当。45（2）材料数量差异异：指不同批量量或不同操作作所耗用的材材料与标准成成本单的估计计数相比，多多耗用或少耗耗用所产生的的差异。发生生这些差异的的原因可能是是：①使使用不不同规规格的的材料料或代代用品品。②对对废料料或损损坏材材料有有较好好的控控制或或缺乏乏控制制。③工工具管管理好好坏和和工人人能力力高低低所产产生的的操作作有效效或缺缺乏效效率。。④耗用用材料料的产产出差差异。。46会计处处理在标准准成本本制度度下，，““原材材料””、““生产产成本本”等等科目目按标标准成成本计计价。。当材材料购购入和和发出出时，，将差差异立立即借借记或或贷记记“材料价价格差差异”、、“材料数数量差差异”帐户户。举例如如下：某公司司生产产所需需金属属铜的的标准准价格格为每每公斤斤17.00元元，购购铜4000公公斤验验收入入库，，但但其价价格为为每公公斤17.50元，，则会会计分分录为为：借：原原材料料68000材料价价格差差异2000贷：应应付帐帐款7000047如果上上例中中购料料价格格为16.20元，，那么么会计计分录录为：：借：原原材料料68000贷：材材料价价格差差异3200应付帐帐款64800如果根根据标标准料料单发发出6000公公斤材材料，，则记记录发发出材材料的的分录录：借：生生产成成本102000贷：原原材料料102000如需追追加领领料10公公斤，，则分分录如如下：：借：材材料数数量差差异170贷：原原材料料17048（2））直接接人工工成本本差异异的计计算与与分析析计算算直接人人工成成本差差异也也可分分为价价格(工资资率)和数数量(效率率)两两方面面，它它的计计算如如下：：直接人人工效效率差差异＝实际际工时时×标标准工工资率率－标标准工工时××标准准工资资＝(实实际工工时－－标准准工时时）××标准准工资资率直接人人工工工资率率差异异＝实际际工时时×实实际工工资率率－实实际工工时××标准准工资资率＝实际际工时时×(实际际工资资率－－标准准工资资率））49分析析效率差差异揭示由由于实实际工工作时时数超超过标标准工工作时时数而而发生生的额额外成成本，，或由由于实实际工工作时时数少少于标标准工工作时时数而而节约约的成成本。。直接接人工工效率率差异异的方方向和和大小小，取取决于于有关关人工工完成成一定定的生生产任任务所所耗实实际工工时同同其预预定需需用工工时之之间发发生差差异的的性质质和程程度。。工资率率差异异表示由由于实实际工工资率率偏离离标准准工资资率而而引起起的差差异。。直接接人工工工资资率差差异的的方向向和大大小，，取决决于有有关人人工的的实际际工资资率同同其标标准工工资率率之间间发生生差异异的性性质和和程度度。50影响直直接人人工成成本差差异的的主要要原因因有：：①工资资制度度和工工资级级别的的调整整。②产品品工艺艺过程程，加加工方方法和和工种种调配配的改改变。。③不同同等级级的工工人在在完成成一定定的生生产工工时总总量中中所占占比重重的大大小和和升降降。④劳动动生产产率的的提高高或降降低。。可见，，直接接人工工成本本差异异不仅仅要由由生产产部门门负责责，而而且企企业人人事部部门，，设备备管理理部门门和其其它有有关部部门对对直接接人工工成本本差异异也负负有一一定责责任。。51会计处理理为分别反反映人工工成本的的工资率率和效率率差异，，可设立立科目““人工工资资率差异异”和“人工效率率差异”。举例如下下：某企业实实际的小小时工资资率为12.08元，，标准小小时工资资率为12元，，实际劳劳动的人人工时数数14000工工时，标标准工时时数为15000元。。人工工资资率差异异＝(12.08－12)×14000＝1120（F)人工效率率差异＝(14000－15000)×12＝－－12000（（U)借：生产产成本（（12××15000））180000人工工资资率差异异1120贷：应付付工资（（12.08××14000））169120人工效率率差异1200052（3）制制造费用用差异的的计算与与分析标准成本本制度下下制造费费用的性性质在计算制制造费标标准差异异时，必必须考虑虑到工厂厂生产总总量。制制造费成成本包括括许多特特定项目目，但这这些项目目并非同同一模式式。如：：电力、、物料等等随产量量的变化化而变化化，它们们属变动制造造费成本本。建筑物物的租金金，管理理人员的的薪金等等，与产产量并无无直接的的联系，，是该期期间内所所发生的的费用，，被称作作固定制造造费成本本。在这两组组制造费费成本之之间，还还有相当当数目的的间接成本本，如间接接人工和和检验成成本等，，它们既既不十分分固定，，又不完完全变动动，其所所发生的的数额，，以少于于产量增增加的比比例而增增加，或或者当产产量增加加时，在在不规则则的间隔隔中增加加。目前有一一种趋势势，即对对固定制制造费和和变动制制造费各各采用单单独的标标准制造造费分配配率，以以便能更更好地进进行分析析和控制制。53例：A公公司预期期本年的的生产量量为96000单位，，每单位位耗用2个工时时，其标标准直接接人工为为192000工时，，预期的的总制造造费用成成本为998400元元(变动动制造费费成本614400元元加上固固定制造造费成本本384000元)则则：标准分配配率＝预预计总制制造费成成本÷预预计活动动水平＝＝998400÷192000＝5.20(元/工时)若分成标标准变动动制造费费分配率率和标准准固定制制造费分分配率，，则计算算如下：：标准变动动制造费费分配率率＝预计变变动制造造费成本本÷预计计活动水水平＝614400÷192000＝3.20(元／／工时)标准固定定制造费费分配率率＝预计固固定制造造费成本本÷预计计活动水水平＝384000÷192000＝2.0(元／工工时)54计算与分分析当使用弹弹性预算算时，差差异计算算有两种种主要方方法：１、三差差异分析析法预算差异异，反映了了该期发发生的实实际耗费费水平与与预计实实际经营营水平之之间的差差异。即即实际制制造间接接费和调调节至实实际工时时的预算算之间的的差异。。生产能力力差异，反映了了将固定定成本总总额分配配于不同同的产量量与最初初预算数数相比所所产生的的影响。。变动制制造费无无此差异异。效能差异异，反映为为了完成成某特定定产量所所耗费的的实际时时间与应应耗费时时间之间间的差别别，即工工时的差差别数乘乘以标准准分配率率。55２、两差差异分析析法可控制差差异，反映的是是分配于于生产对对象的制制造间接接费与所所获得的的生产水水平调节节至标准准许可工工时的预预算之间间的差别别。工厂产量量差异，是标准许许可工时时预算与与计入生生产对象象的制造造费之间间的差别别下面举例例分析56例：甲公公司预期期按100%能能量进行行营业，，并使用用一项弹弹性预算算，将制制造费成成本划分分为固定定成本和和变动成成本。按按100%能量量，该期期的预算算制造费费成本为为：固定150000变动100000250000(元)按100%能量量的预算算产量，，以直接接人工小小时来表表示为：：125000小时，，该期标标准制造造费分配配率为：：固定成本本分配率率1.20变动成本本分配率率0.802.0（（元/小时时)该期的标标准直接接人工为为126000小时，，实际工工作小时时为126710小时时，该期期实际制制造费成成本为：：固定150000变动103200253200(元)利用以上上资料，，下面分分别用差差异三分分法和差差异两分分法进行行计算。。57(1)预预算差异异①变动制制造费用用预算差差异。等于实际际变动制制造成本本和按实实际活动动水平(实际直直接人工工工时)的弹性性预算的的差数，，计算：：变动制造造费预算算差异＝实际变动动制造费费成本——(实际际工作小小时×标标准变动动制造费费分配率率）＝103200－－（126710×0.8））＝1832（（不利)②固定制制造费用用预算差差异。等于实际际固定制制造费成成本和预预算固定定制造费费成本的的差数，，计算：：固定制造造费预算算差异＝实际固固定制造造费成本本－预算算固定制制造费成成本＝150000－150000＝0弹性预算算差异三三分法58(2)生生产能力力差异固定制造造费生产产能力差差异＝预算固固定成本本－实际际工时××标准固固定费用用分配率率＝150000－126710×1.20＝－2052（（有利)这项差异异是有利利差异，，因为与与预算比比固定成成本分配配于更多多的产量量之上。。工厂运运转比预预算经营营水平125000小小时多1710小时，，1710小时时乘以固固定成本本分配率率1.20，得得到上述述差异2052元。59(3)效效能差异异①变动制制造费用用效能差差异变动制造造费效能能差异＝(实际际工时－－标准直直接人工工工时））×标准准变动制制造费分分配率＝（126710－126000））×0.8＝568(不不利)②固定制制造费效效能差异异固定制造造费效能能差异＝(实际际工时－－标准直直接人工工工时））×标准准固定制制造费分分配率＝（126710－126000））×1.2＝852（不利利)总的效能能差异为为：852＋568＝＝1420（不不利)以上三项项差异相相加可得得：(1832－2052＋1420））1200元(不利)。60弹性预算算差异两