税收行政执法风险及防范课件

税收行政执法风险与防范陕西省税务干部学校杨军利税收行政执法风险与防范陕西省税务干部学校1

本课程主要内容依法行政的涵义和原则什么是税收行政执法风险税收行政执法风险的分类税收行政执法风险的成因税收行政执法风险的主要表现税收行政执法风险的防范本课程主要内容依法行政的涵义和原则2胡锦涛在十七大报告指出：“依法治国是社会主义民主政治的基本要求。要坚持科学立法、民主立法，完善中国特色社会主义法律体系。加强宪法和法律实施，坚持公民在法律面前一律平等，维护社会公平正义，维护社会主义法制的统一、尊严、权威。推进依法行政。深化司法体制改革，优化司法职权配置，规范司法行为，建设公正高效权威的社会主义司法制度，保证审判机关、检察机关依法独立公正地行使审判权、检察权。加强政法队伍建设，做到严格、公正、文明执法。深入开展法制宣传教育，弘扬法治精神，形成自觉学法守法用法的社会氛围。尊重和保障人权，依法保证全体社会成员平等参与、平等发展的权利。各级党组织和全体党员要自觉在宪法和法律范围内活动，带头维护宪法和法律的权威。”胡锦涛在十七大报告指出：“依法治国是社会主义民主政治的基本要3警钟长鸣依法治税以人为本警钟长鸣依法治税4

什么是依法行政依法行政是指行政机关必须根据法律法规的规定取得、行使行政权力，并对行政行为的后果承担相应的责任。

依法行政的本质是依法规范、约束行政权力。依法行政的目标是建设法治政府。

什么是依法行政依法行政是指行政机关必须根据5依法行政的基本涵义行政主体合法。行政权的取得和行使合法。行使行政权必须承担相应的责任，权责统一。

依法行政的基本涵义行政主体合法。6依法行政的基本原则合法行政合理行政程序正当高效便民诚实守信权责统一

—国务院关于印发全面推进依法行政实施纲要的通知国发〔2004〕10号

依法行政的基本原则合法行政7依法行政基本要求之一

合法行政行政机关实施行政管理，应当依照法律、法规、规章的规定进行；没有法律、法规、规章的规定，行政机关不得作出影响公民、法人和其他组织合法权益或者增加公民、法人和其他组织义务的决定。依法行政基本要求之一合法行政行政机关实施行政管理，应当依照8合法行政的内涵

法的概念

法是指由国家制定或者认可，由国家强制力保障实施的，调节人们行为的社会规范的总和。

合法行政的依据—法的涵义

合法行政所依之法应包括宪法、法律、法规、规章，还应包括法律原则、法律目的和法律精神。

合法行政的内涵法的概念9合法行政的要求行政机关实施行政管理必须有法律的授权，并在法律授权范围内行使职权。行政机关实施行政管理，应当依照法律、法规、规章的规定进行。合法行政要求行政机关在没有法律、法规、规章规定的情形下，不得作出损害公民、法人和其他组织合法权益或者增加公民、法人和其他组织义务的决定。

合法行政的要求行政机关实施行政管理必须有法律的授权，并在法律10合法行政的具体表现主体合法权限合法程序合法依据合法合法行政的具体表现主体合法11依法行政基本要求之二合理行政行政机关实施行政管理，应当遵循公平、公正的原则。要平等对待行政管理相对人，不偏私、不歧视。行使自由裁量权应当符合法律目的，排除不相关因素的干扰；所采取的措施和手段应当必要、适当；行政机关实施行政管理可以采用多种方式实现行政目的的，应当避免采用损害当事人权益的方式。依法行政基本要求之二合理行政行政机关实施行政管理，应当遵循12合理行政的内涵行政自由裁量权合理行政不仅要求行政机关应当按照法律、法规规定的条件、种类和幅度范围实施行政管理，而且要求行政机关的行为符合法律的意图或者精神，符合公平正义等法律理性。

合理行政的内涵行政自由裁量权13合理行政的要求行政机关实施行政管理，应当遵循公平、公正原则，平等对待行政管理相对人，不偏私、不歧视。行政机关行使自由裁量权应当符合法律目的。

行政机关行使自由裁量权采取的措施和手段应当必要、适当。行政机关实施行政管理可以采用多种方式实现行政目的的，应当避免采用损害当事人权益的方式。

合理行政的要求行政机关实施行政管理，应当遵循公平、公正原则，14合理行政的具体表现必要性

适当性公正性

对相同或相近的事实，要使用基本一致的执法尺度和执行力度，不能因人因时因事而偏废。

行政主体在面对多种适合达成行政目的的手段可供选择时，应选择对行政相对人利益限制或损害最少的手段。

行政主体在执行一项法律的时候，只能够使用那些适合于实现该法目的的方法，而且必须根据客观标准，不是按照行政主体的主观判断来决定某种措施的适当性

合理行政的具体表现必要性对相同或相近的事实，要使用基本一致15依法行政基本要求之三程序正当行政机关实施行政管理，除涉及国家秘密和依法受到保护的商业秘密、个人隐私的外，应当公开，注意听取公民、法人和其他组织的意见；要严格遵循法定程序，依法保障行政管理相对人、利害关系人的知情权、参与权和救济权。行政机关工作人员履行职责，与行政管理相对人存在利害关系时，应当回避。依法行政基本要求之三程序正当行政机关实施行政管理，除涉及国16程序正当的要求行政机关实施行政管理，除涉及国家秘密和依法受到保护的商业秘密、个人隐私外，应当做到程序公开。行政机关实施行政管理，要严格遵守法定程序，为相对人、利害关系人参与行政管理创造条件，确保其知情权、参与权、救济权的实现。行政机关工作人员履行职责，与处理的事务存在利害关系时，应当回避。

程序正当的要求行政机关实施行政管理，除涉及国家秘密和依法受到17程序正当的具体表现程序指行政主体在实施行政行为时必须遵守的方式、步骤以及实施这些方式、步骤的时限和次序。方式是指行政行为通过何种具体方法与形式得以表现和实施。步骤是指行政行为的各种方式的排列顺序。次序是指步骤的先后顺序。时限是指行政主体应在规定的时间内按照程序作出决定或执行法律。程序正当的具体表现程序指行政主体在实施行政行为时必须遵守的方18依法行政基本要求之四高效便民行政机关实施行政管理，应当遵守法定时限，积极履行法定职责，提高办事效率，提供优质服务，方便公民、法人和其他组织。

依法行政基本要求之四高效便民行政机关实施行政管理，应当遵守19高效便民的要求

转变政府职能，改进管理方式。降低行政成本，提高行政效率。改进工作方法，方便人民群众。高效便民的要求转变政府职能，改进管理方式。20依法行政基本要求之五诚实守信行政机关公布的信息应当全面、准确、真实。非因法定事由并经法定程序，行政机关不得撤销、变更已经生效的行政决定；因国家利益、公共利益或者其他法定事由需要撤回或者变更行政决定的，应当依照法定权限和程序进行，并对行政管理相对人因此而受到的财产损失依法予以补偿。依法行政基本要求之五诚实守信行政机关公布的信息应当全面、准21诚实守信的要求

公布的信息应当全面、准确、真实。制定的法规、规章、政策应当保持相对稳定，不能朝令夕改。严格执行法律、法规、规章及有关政策。严格遵守信赖保护原则。

诚实守信的要求公布的信息应当全面、准确、真实。22依法行政基本要求之六权责统一行政机关依法履行经济、社会和文化事务管理职责，要由法律、法规赋予其相应的执法手段。行政机关违法或者不当行使职权，应当依法承担法律责任，实现权力和责任的统一。依法做到执法有保障、有权必有责、用权受监督、违法受追究、侵权须赔偿。依法行政基本要求之六权责统一行政机关依法履行经济、社会和文23权责统一的要求

法律、法规对行政机关的授权一定要充分。法律、法规在授予行政机关权力的同时，要明确规定其应当承担的责任以及行使权力的条件和程序。加强对行政机关行使权力的监督，确保违法必受追究。权责统一的要求法律、法规对行政机关的授权一定要充分。24特别提醒：三个转变在关于公民与政府关系的认识上，必须从公民义务本位和政府权力本位向公民权利本位和政府责任本位转变。在法治观念上，必须从依法治民、依法治事向依法治官、依法治权转变。在责任意识上，必须从片面强调公民责任向强化政府责任转变。特别提醒：三个转变在关于公民与政府关系的认识上，必须从公民25什么是税收行政执法风险税收行政执法风险，是指具备税收执法资格的税务机关工作人员在行使权利或履行职责的过程中，因故意或过失，侵犯了国家或税务行政管理相对人的合法权益，导致税务机关及其执法人员可能面临承担不利法律后果的情形。

培训目的：防范和控制税收执法风险，进一步提高应对能力，增强自我保护能力，严格执法，规范执法，谨慎执法，提高执法质量。

什么是税收行政执法风险税收行政执法风险，是指具备税收执法资格26预防税收行政执法风险的意义有利于推进依法治税有利于保护相对人合法权益

有利于提高征管质量

有利于保护税务干部有利于树立税务部门形象预防税收行政执法风险的意义有利于推进依法治税27税收行政执法风险的分类

管理类风险行政类风险司法类风险税收行政执法风险的分类管理类风险28管理类风险指依据《税收征管法》、《行政许可法》、《税收管理员制度》、《税收执法过错责任追究办法》等各类税法、文件、考核办法规定，执法主体在税收执法过程中由于解释或执行法律法规政策所赋予的职责职能中应作为而未作为、未完全作为或作为了未赋予的职责职能范围内的管理事务而形成不良影响及后果的风险。违法责任行政处分行政处理经济惩戒管理类风险指依据《税收征管法》、《行政许可法》、《税收管理员29行政类风险指依据《税收征管法》、《行政处罚法》、《行政复议法》、《行政诉讼法》、《国家赔偿法》等各项行政法律、法规，税收执法主体因实施税务行政执法行为而引起的税务行政复议撤消、税务行政诉讼败诉、税务行政赔偿等不良后果及影响的风险。违法责任行政复议行政诉讼行政赔偿行政类风险指依据《税收征管法》、《行政处罚法》、《行政复议法30司法类风险指依据《税收征管法》、《刑法》(第九章渎职罪）等规定，税务人员在税收执法行为过程中因主观过失、未履行或未完全履行职责客观上侵犯国家利益形成国家税款及其他财产重大损失而可能触犯国家法律并负刑事责任的风险。

违法责任刑事责任司法类风险指依据《税收征管法》、《刑法》(第九章渎职罪）等31税收行政执法风险的成因税收执法依据不够健全纳税人法制观念大大提高内部因素外部因素税收执法人员自身因素

税收行政执法风险的成因税收执法依据不够健全32税收执法依据不健全尚无税收基本法，涉税法律层次不高法律滞后于经济发展法律制定不够严谨法律冲突仍然存在涉税文件过多，争议较大税收执法依据不健全尚无税收基本法，涉税法律层次不高33税收执法依据法律行政法规地方行政法规部委规章地方政府规章一般规范性文件法律效力法律适用原则法律优位原则（上位法优于下位法）

司法裁决适用依据参照适用依据税收执法依据法律法律适用原则司法裁决34《行政诉讼法》第52条

人民法院审理行政案件，以法律和行政法规、地方性法规为依据。地方性法规适用于本行政区域内发生的行政案件。

人民法院审理民族自治地方的行政案件，并以该民族自治地方的自治条例和单行条例为依据。

《行政诉讼法》第52条人民法院审理行政案件35《行政诉讼法》第53条

人民法院审理行政案件，参照国务院部、委根据法律和国务院的行政法规、决定、命令制定、发布的规章以及省、自治区、直辖市和省、自治区的人民政府所在地的市和经国务院批准的较大的市的人民政府根据法律和国务院的行政法规制定、发布的规章。

人民法院认为地方人民政府制定、发布的规章与国务院部、委制定、发布的规章不一致的，以及国务院部、委制定、发布的规章之间不一致的，由最高人民法院送请国务院作出解释或者裁决。《行政诉讼法》第53条人民法院审理行政案36思考

《纳税评估管理办法》第18条规定：“对纳税评估中发现的计算和填写错误、政策和程序理解偏差等一般性问题，或存在的疑点问题经约谈、举证、调查核实等程序认定事实清楚，不具有偷税等违法嫌疑，无需立案查处的，可提请纳税人自行改正。需要纳税人自行补充的纳税资料，以及需要纳税人自行补正申报、补缴税款、调整账目的，税务机关应督促纳税人按照税法规定逐项落实。”第21条规定：“发现纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的，要移交税务稽查部门处理。”

问题：纳税人在纳税评估阶段中自行改正违法行为的，税务机关不予处罚，这种处理是否存在执法风险？纳税评估与税务稽查征管部门与稽查部门思考《纳税评估管理办法》第18条规定：“对纳37《税收征管法修订稿》（征求意见稿）

第八十六条税务机关应当采取纳税评估方法，运用数据信息对比分析，对纳税人和扣缴义务人纳税申报的真实性和准确性作出定性和定量判断，并采取进一步征管措施，引导纳税人如实申报纳税。

纳税评估的具体程序和方法由国务院税务主管部门规定。《税收征管法修订稿》（征求意见稿）第八十六条税38《税收征管法修订稿》（征求意见稿）

第八十九条对纳税评估中发现的疑点，经税务约谈、举证等程序认定事实清楚，不具有故意逃避缴纳税款等违法嫌疑，无需立案查处的，可向纳税人下达《纳税评估建议书》提请纳税人自行改正；仍认为有疑点需实地核查的，应移交日常检查。

税务机关应督促纳税人按照税法规定逐项落实《纳税评估建议书》。

税务机关在纳税评估中发现纳税人有逃避缴纳税款、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的，应移交税务稽查。《税收征管法修订稿》（征求意见稿）第八十九条对纳39《税收征管法修订稿》（征求意见稿）

第九十一条纳税人依照纳税评估反映出的问题缴纳的税款和滞纳金视同纳税人自行申报，不作为税收违法行为的处罚依据。《税收征管法修订稿》（征求意见稿）第九十一条纳40纳税人法制观念大大提高纳税人守法水平提高纳税人维权意识增强纳税人反执法能力提升纳税人法制观念大大提高纳税人守法水平提高41内部因素

信息不对称岗位职责不明晰管理规定违法违规考核机制不健全执法监督力度不够岗位陷阱内部因素信息不对称岗位42外部因素经济发展速度快，形式多样化协税护税不力地方政府干预

外部因素经济发展速度快，形式多样化43税收执法人员自身因素执法综合水平普遍不高工作方法简单工作责任心不强风险防范意识比较片面税收执法人员自身因素执法综合水平普遍不高44税收行政执法风险的主要表现税收执法超越职权税收执法程序违法税收执法侵权税收执法依据错误税务案件定性不当证据收集不充分、不合法自由裁量权滥用行政复议处理不当税务执行不到位

税收行政执法风险的主要表现税收执法超越职权45税收执法超越职权主体越权（级别）管辖越权（地域）职能越位（岗位）税收执法超越职权主体越权（级别）46思考一2007年7月25日，咸宁市开发区国税局（县级局）管理二科接到举报，该市A企业有逃避缴纳7月份税款的行为，遂以管理二科的名义下发检查通知书，派检查人员李刚到企业检查。李刚出示税务检查证和检查通知书后，对该企业进行检查，该企业拒不提供纳税资料，开发区国税局依法核定其应纳税额3万元，责令其于8月8日前缴纳。李刚担心税款流失，8月8日到其开户银行出示税务检查证后要求银行提供企业资金情况，在银行不予配合的情况下，报经开发区国税局局长批准，于次日扣押了该企业价值3万余元的商品，并委托商业机构变卖，变卖价款4万元，余款在第二天退还。问题：开发区国税局的行政行为可能承担哪些执法风险？思考一2007年7月25日，咸宁市开发区国税局（县级局）47思考二根据群众举报对某建筑工程有限公司进行税务检查，经查该建筑公司2005年5月取得某项建筑工程收入1568万元没有进行纳税申报。稽查局根据《税收征管法》第六十四条第二款规定，对该建筑公司作出税务处理和处罚决定：追补该公司应纳税款50.33万元，加收滞纳金3.08万元，并处不缴税款一倍50.33万元罚款。

建筑公司对稽查局作出的税务处理和处罚决定不服，以稽查局没有执法主体资格为由，向人民法院提起行政诉讼，请求法院撤销稽查局作出的税务处理和处罚决定。问题：稽查局是否承担败诉的风险？并说明理由。

思考二根据群众举报对某建筑工程有限公司进行税务检查，48《税收征管法实施细则》第九条税收征管法第十四条所称按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构，是指省以下税务局的稽查局。稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。国家税务总局应当明确划分税务局和稽查局的职责，避免职责交叉。《税收征管法实施细则》第九条税收征管法49国家税务总局关于进一步加强税收征管基础工作若干问题的意见国税发[2003]124号

征收管理部门与稽查部门在税务检查上的职责范围要按照以下三个原则划分：一是在征管过程中，对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务的日常性检查及处理由基层征收管理机构负责；二是税收违法案件的查处（包括选案、检查、审理、执行）由稽查局负责；三是专项检查部署由稽查局负责牵头统一组织。各级税务机关要按照上述原则，根据各地的实际情况，制定具体的检查管理办法，从检查的对象、范围、性质、时间、金额等方面划清日常检查与税务稽查的业务边界，提出加强协调配合的具体要求，明确检查下户的目的和需要解决的问题以及移送的标准、条件等。国家税务总局关于进一步加强税收征管基础工作若干问题的意见50税收执法程序违法程序法定：方式、步骤、次序、时限。存在问题：改变方式省略步骤颠倒顺序超过时限

税收执法程序违法程序法定：方式、步骤、次序、时限。51思考一根据国务院安排，2008年春节：2月6日—12日(即农历除夕至正月初六)放假，共7天。其中，2月6日(除夕)、2月7日(春节)、2月8日(正月初二)为法定节假日，2月9日(星期六)、2月10日(星期日)照常公休，将2月2日(星期六)、2月3日(星期日)两个公休日调至2月11日(星期一)、2月12日(星期二)，2月2日(星期六)、2月3日(星期日)上班。问题：2008年2月份纳税申报期限如何顺延？思考一根据国务院安排，2008年春节：2月6日—52河北省国税局公告纳税人注意了，春节期间的纳税申报将延期。昨日，记者从河北省国税局获悉，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和《国务院关于修改〈全国年节及纪念日放假办法〉的决定》的有关规定，2008年2月纳税申报期限顺延至2月18日。

河北省国税局公告纳税人注意了，春节期间的纳税申报将延期。昨日53春节期间地方税收纳税申报期限顺延的通知

尊敬的纳税人：

根据《国务院关于修改〈全国年节及纪念日放假办法〉的决定》的规定：2008年春节法定假日为2月6日一12日（农历除夕至正月初六），共7天。

根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第一百零九条的规定，现将2008年2月份春节期间地方税收纳税申报期限明确如下：

企业所得税纳税申报期限顺延至2月22日；

个人所得税纳税申报期限顺延至2月14日；

营业税、城市建设维护税、教育费附加等其它地方税、费、基金纳税申报期限顺延至2月19日。

请各位纳税人合理安排好相关工作，按时申报纳税，我们将竭诚为您提供优质服务。

张家港市地方税务局恭祝广大纳税人春节快乐!

张家港市地方税务局

二○○八年一月三十日春节期间地方税收纳税申报期限顺延的通知尊敬的纳税人：

54

国家税务总局

关于2008年春节期间申报纳税期限顺延问题的通知国税函[2008]71号

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

近日一些地方询问关于2008年2月因春节休假申报纳税期限如何顺延的问题。根据国务院办公厅关于2008年春节休假的安排，在2月1日－10日申报纳税期限内有6日、7日、8日、9日、10日连续5个休假日。按照《中华人民共和国税收征管法实施细则》第109条的规定，2008年2月份申报纳税期限顺延5天，即2008年2月份申报纳税期限顺延至2月19日。

请遵照执行，并及时通知纳税人。

国家税务总局

二○○八年一月二十二日国家税务总局55思考二在实际工作中，有人认为税务稽查部门进行税务检查应当出示税务检查证和检查通知书，征管部门进行检查时可不必出示税务检查证和检查通知书。请问：这种观点正确吗？如果征管部门进行检查时只出示税务检查证是否承担执法风险？思考二在实际工作中，有人认为税务稽查部门进行税56《税收征管法修订稿》（征求意见稿）

第一百四十四条

税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书，并有责任为被检查人保守秘密；未出示税务检查证和税务检查通知书的，被检查人有权拒绝检查。特殊情形下可只出示税务检查证。《税收征管法修订稿》（征求意见稿）第一百四十四条税务机57思考三高某于今年年初办了一家摩托车维修部，办理了工商登记，但未在规定期限内办理税务登记。税务人员发现后遂责令其限期改正，并作出500元罚款的决定，同时开出了一张“提请工商部门吊销营业执照”的涵。高某随按税务机关的要求接受了500元的处罚，并按税务机关的要求办理了税务登记手续。但是几天后工商部门又找上门来了，称高某违反了税务管理规定应依规定吊销营业执照。

问题：税务部门的处理是否正确？思考三高某于今年年初办了一家摩托车维修部，办理58思考四

在实际工作中，执行“责令限期改正”程序存在下列两个问题：一是纳税人的违法违章行为在办理相关业务的同时已经得到改正，再发出《责令限期改正通知书》没有实质意义。二是如果不执行“责令限期改正”程序，按《税收征管法》和《行政处罚法》的相关规定，该处罚行为缺少程序要件，应认定为不合法。如果纳税人由此提请行政复议或行政诉讼，税务机关容易陷入不利的处境。请问：在实际工作中，应如何处理才能避免执法风险？思考四在实际工作中，执行“责令限期改正”程序存在59思考五朝阳县某旅游公司2005年11月实现营业税20万元，主管税务分局多次电话催缴，至2005年12月20日仍未缴纳。12月21日，税务人员胡伦查询了该公司的银行存款账户，发现其账上刚到30余万元货款。于是，税务人员回分局后填制了《扣缴税款通知书》，经分局局长签字批准后，通知银行从该公司账上扣缴所欠的20万元税款和相应的滞纳金。请问：税务机关及税务人员的行政行为是否合法？思考五朝阳县某旅游公司2005年11月实现营业60思考六

2003年7月3日，某县级国家税务局A集贸税务所了解到辖区内经销新鲜水果的个体工商业户B打算在月末收摊回外地老家，并存在逃避缴纳7月份税款1200元的可能。B系定期定额征收业户，依法应于每月10日前缴纳上月税款。7月4日，A税务所向B下达了限7月31日前交纳7月份税款1200元的通知。7月28日，A税务所发现B正联系货车准备将货物运走，于是，当天以该税务所的名义，由所长签发向B下达了扣押文书，由本所税务人员C带两名协税人员，将B价值约1200元的新鲜水果扣押存放在某仓库里。7月31日，B到税务所缴纳了7月份税款1200元，并要求税务所返还所扣押的水果，因存放水果的仓库的保管员未在，未能当时返还。8月2日15时，税务所将扣押的水果返还给B。B收到水果后，发现部分水果已经腐烂，损失水果价值约500元。B向税务所提出赔偿请求，税务所以扣押时未开箱查验为由不予受理。问题：上述执法行为可能导致哪些风险？思考六2003年7月3日，某县级国家税务局A集贸税61思考七按照个人所得税法规定，纳税人自2006年1月1日起，当年取得所得12万元以上的，应认真记录各项收入信息，按规定于次年3月底前向主管税务机关申报年度全部所得。如果纳税人未在规定期限内办理纳税申报和报送纳税资料的，由税务机关责令限期改正，可处以2000元以下的罚款；情节严重的，可处以2000元以上10000元以下的罚款。

问题：如果年所得在12万元以上的纳税人在4月1日（含）后申报，税务机关按照规定对其进行处罚，是否承担法律责任？思考七按照个人所得税法规定，纳税人自2006年1月162税收执法侵权对纳税人的参与权、知情权缺乏充分尊重。回避权未能得到很好的落实。侵犯纳税人的信赖利益保护权。税收执法侵权对纳税人的参与权、知情权缺乏充分尊重。63思考一2006年8月8日，某区地税局在日常检查中，发现某广告公司2006年6月隐瞒应税收入，少计缴营业税22万元。8月10日，区地税局向该公司下达了补缴税款的处理决定和罚款1倍的处罚决定，责令于8月20日之前缴纳。该公司认为处罚过重，提出异议，地税局重新做出了罚款2倍的决定。直到8月20日，该公司只缴纳税款，而拒不缴纳罚款，也未申请行政复议或向法院起诉，地税局遂申请法院强制执行罚款。问题：该地税局的执法行为是否妥当？思考一2006年8月8日，某区地税局在日64思考二

高山市市民吴法观夫妇在2003年5月利用自家房产，开办了一个法观便民百货店，从事商品零售业务。吴法观夫妇认为利用自己的房子开店是不需要纳税的，所以一直未办理税务登记，也未办理纳税申报，更未缴纳税款。2003年9月18日，高山市（地级市）国家税务局稽查局根据群众举报，委派蓝天和白云两位税务稽查干部持税务机关开具的《介绍信》，对法观便民百货店进行税务检查。吴法观认为蓝天曾经来商店买香烟，因为价格问题发生过争执，所以蓝天的检查属于打击报复，于是要求蓝天回避。蓝天和白云商量后一直认为这不符合税法的回避条件，当场拒绝了吴的要求，正常实施检查。问题：税务人员的行政行为是否合法？应承担的法律责任是什么？思考二高山市市民吴法观夫妇在2003年5月利用65思考三某市甲公司欠缴税款120万元，2006年3月初，该公司法定代表人于某准备出国，但不能在出境前结清税款，主管税务机关在不能采取其他有效征收措施的情况下，要求其提供相应的纳税担保。甲公司承诺在2006年4月20日前结清欠缴税款及滞纳金，并提出了由乙公司作为保证人。甲、乙公司与主管税务机关签订了保证合同：“保证如果甲公司不能在2006年4月20日前结清欠缴的120万元税款及其滞纳金，由乙公司承担连带保证责任。”至2006年4月20日，甲公司仍无力缴纳欠缴税款，便与主管税务机关协商要求宽限缴税期，主管税务机关根据甲公司目前确无偿还能力的现状，同意其重新制定了还欠计划，约定在2006年6月20日前还清欠税及其滞纳金。7月初，甲公司被宣布进入破产还债程序。此时，税务机关要求乙公司代为偿还120万元税款及其滞纳金，遭到乙公司的拒绝。

请问：税务机关的要求是否合法？为什么？思考三某市甲公司欠缴税款120万元，2006年3月66税收执法依据错误违背合法行政原则要求。法律适用错误。违背“法不溯及既往”原则，作出了不利于行政管理相对人的处理、处罚决定。

税收执法依据错误违背合法行政原则要求。67思考一税务机关在日常检查中发现某个体户自开业以来既未办理营业执照，也未办理税务登记。于是依照《征管法》第60条第一款进行处罚。问题：税务机关的处理是否正确？思考一税务机关在日常检查中发现某个体户自开业以来既未办理营业68思考二某个体户未按规定办理营业执照，也未办理税务登记手续和相关纳税事项。因经营需要领用发票，主管税务机关要求其交纳一定数额的纳税保证金。问题：税务机关的做法正确吗？思考二某个体户未按规定办理营业执照，也未办理税务69思考三某个体旅店（地址：A县B镇）于2008年2月份领取营业执照，一直未办理税务登记，也从未申报纳税。同年7月份B镇税务所接到举报依法进行检查，经查上述情况属实，于是责令其限期办理税务登记，并处1000元的罚款；同时对未申报纳税的行为分别按征管法62条和64条第二款处理。问题：税务机关的处理是否正确？如不正确,可能导致哪些执法风险?思考三某个体旅店（地址：A县B镇）于2008年2月份领取营业70思考四

某私营酒店，于2008年5月8日办理了工商营业执照登记，在未办理税务登记的情况下，于同年5月20日擅自伪造税务登记证，并于同年5月25日开始营业。经群众举报，该市地税局2008年6月8日对其进行纳税检查。经查，该酒店上述行为属实，于是依照征管法有关规定，对其未按规定办理税务登记和伪造税务登记证的行为分别予以处罚。请问：税务机关的处理合法吗？应如何处理？思考四某私营酒店，于2008年5月8日办理了工71思考五某酒店2008年3月份应纳税额1000元，按规定应在次月10日前缴纳。至4月12日该酒店仍未缴纳，主管地税机关责令其限期缴纳，该酒店在限期内缴纳了税款、滞纳金。尽管该酒店在限期内缴纳了税款，但毕竟超过了法定纳税期限，主管地税机关依法作出了500元罚款的处罚决定。问题：税务机关的罚款决定是否正确？思考五某酒店2008年3月份应纳税额1000元，按规定应在次72思考六甲和乙是好朋友，甲涉嫌逃避缴纳当月税款，被税务机关依法责令提供纳税担保。于是甲找到乙请求其为自己担保，并依法签订担保合同。担保期满，甲未缴纳税款，税务机关经县以上税务局局长批准，直接从乙的银行存款账户上扣缴所担保的税款、滞纳金和罚款。请问：税务机关的做法正确吗？思考六甲和乙是好朋友，甲涉嫌逃避缴纳当月税款，被税务机关依法73思考七某化工厂因隐瞒销售收入偷逃税款，被主管税务机关检查发现，欲对其作出罚款3万元的行政处罚。在处罚之前，税务机关告知该厂有权要求听证。3日后，该厂未提出听证要求。5日后接到税务机关要求参加听证会的通知，该厂参加了听证会。听证主持人当场作出了罚款3万元的决定，并向该厂收取了500元的听证费。请指出税务人员的错误之处。思考七某化工厂因隐瞒销售收入偷逃税款，被主管税务74税务案件定性不当违反税权法定、法律优位原则，当税法无明文规定时，错误地采取了权力本位观，作出了影响纳税人权利和义务的决定。案件定性不准。定性时未充分考量全案情况，作出了片面的认定。税务案件定性不当违反税权法定、法律优位原则，当税法无明文规定75思考一张三利用自家房产开办饭馆，2006年3月17日办理了工商营业执照，一直未办理税务登记，也未申报纳税。税收管理员小李4月20日接到群众举报，进行实地调查，于当日作出如下处理意见：未办理税务登记，拟罚款200元；未申报纳税按偷税论处，拟追缴营业税500元，并处以50%的罚款250元。请问：税务机关及税收管理员的执法行为是否正确？应如何处理？思考一张三利用自家房产开办饭馆，2006年3月17日76思考二

2006年10月20日，某县国税局发现一家企业多开银行账户，未按规定向税务机关报告。次日，县国税局依照《税收征管法》第六十条规定，责令该企业在10月30日前，将其全部账户向主管税务机关报告，同时对其拟处1000元罚款，并履行了行政处罚告知程序。

10月22日，县国税局向该企业下发了《限期改正通知书》和《税务行政处罚决定书》，该企业当即缴纳了罚款，同时持有效证件准备领购销货发票。但是，国税局以该企业没有将其全部账号向主管税务机关报告，必须深刻反省为由，停止向其发售销货发票。问题：县国税局的决定是否合法？是否承担相应责任？思考二2006年10月20日，某县国税局发现一77思考三某县地税局2006年12月14日在对税务登记纳税户进行比对检查时，发现经营酒店的个体工商户吴理（定期定额征收业户）未办理11月份的纳税申报和缴纳税款，就对其进行了税务检查，检查发现，由于吴理准备在12月底歇业回外地老家，为了逃避缴纳2006年11月、12月的税款（10月及其以前的税款已经按照规定缴纳），就没有进行有关纳税申报。

地税局于12月15日书面要求吴理于16日缴纳11、12月份的2000元税款（每月1000元），依照《税收征管法》第64条规定，按照“不进行纳税申报”处理，责令其限期缴纳税款并加收滞纳金，并对其处罚一倍共计2000元罚款。

问题：地税局的处理正确吗？思考三某县地税局2006年12月14日在78思考四

某公司从2006年8月初开张，直至12月底从未办理纳税申报，税务机关多次催促，该公司总以开张不久，亏损为由拒不进行纳税申报。税务人员经过审查后，发现该公司经营不错，因此怀疑其有偷税行为。经检查该公司所有的会计资料，从该公司经营账簿上经推算的结果为：该公司确属亏损。后来有人举报，该公司有两本账。税务机关要求该公司提供真实的经营情况。从真实的材料看出，该公司确属偷税。所偷的税款涉及到企业所得税、增值税、城市维护建设税等，偷税额达26.5万元，偷税数额较大。税务机关责令其补交税款及所偷税的滞纳金和罚款。该公司置之不理，经多次催交均无效。税务人员认为该公司的行为已由偷税转为抗税。

问题：该公司的行为属于哪种违反税法性质的行为？是偷税还是抗税？税务机关应如何处理？思考四某公司从2006年8月初开张，直至1279思考五

某纳税人吴发天是个体户，累计有10万元的欠税，由于对税务机关的追缴行为非常不满,纳税人以及有关当事人采取了下列违法行为，在对有关行为定性研究时有不同的看法,你认为下列说法中哪些是正确的。吴发天拒绝纳税，并殴打前来税务稽查的人员，吴发天已经构成抗税行为。来吴发天商店购买商品的顾客胡涂，因不满税务机关的强制执行，打抱不平，参与殴打前来税务稽查的人员,胡涂的行为也构成抗税行为。吴发天在按照规定缴纳税款、滞纳金以及罚款以后，为了排泄心中不满，殴打了税务人员，吴发天已构成抗税行为。吴发天为少缴税款，带凶器来到税务机关，威胁税务人员，声称如果对其征税并罚款，一定将税务机关夷为平地,吴发天的行为尽管并未实施，但也构成抗税行为。思考五某纳税人吴发天是个体户，累计有180思考六2006年4月，某税务机关在对一企业进行税收检查时，发现其2002年计算所得税时，错误地将不应在税前扣除的项目予以扣除，导致少申报纳税5万多元。税务机关认为这5万多元为偷税的结果，要求其补缴税款、加收滞纳金，并处1倍的罚款。该企业认为，其主观上并不存在少缴税款的故意，只是因为财务人员计算上的失误，错误地将不应在税前扣除的项目作了扣除，才导致少缴税款。而且对该所得税扣除政策，税务机关并未进行宣传，企业不知道有此政策，因此不应认定为偷税。同时，该企业依照税收征管法的规定，认为其因计算错误造成的少缴税款已经超过3年，税务机关不应再要求补缴税款。问题：税务机关的处理正确吗？思考六2006年4月，某税务机关在对一企业进行81证据收集不充分、不合法不收集证据，凭经验执法。证据收集不充分。证据收集方式不合法。先处理，后取证。证据制作不规范。证据收集不充分、不合法不收集证据，凭经验执法。82思考一张三到饭店就餐，结账时要求饭店开具发票，饭店告诉张没有发票，并称连续到税务局三次均没有领来发票，如果要发票，可以先打个白条，三天后再来换取发票。张某以白条为据举报至税务机关，税务机关对该饭店作出了责令限期改正，并处500元罚款的决定。问题：税务机关的处理正确吗？

思考一张三到饭店就餐，结账时要求饭店开具发票，83思考二2007年5月，税务人员小刘、小赵收到举报信件，某企业2007年1月份有笔收入未记账，用三联据收取现金，随信付有三联据复印件。小刘、小赵看到证据确凿，不准备到企业检查，电话通知企业将2007年1月份记账凭证，三联收据，账簿资料调回局内查账，并告知企业两个月之后案卷处理完毕，将所有资料退还企业。请问：税务执法人员的行政行为存在哪些不当之处？应如何执法？思考二2007年5月，税务人员小刘、小赵收到举报信件84自由裁量权滥用处罚随意性大，违反“过罚相当原则”。有多种行政手段能达到行政目的时，采取了损害纳税人权益的方式。对同一违法事实作出多次处罚。行使自由裁量权未说明理由。

自由裁量权滥用处罚随意性大，违反“过罚相当原则”。85思考对于国、地税共同管辖的纳税人，国税机关对逾期办理税务登记的行为进行处罚后，地税机关又以同样理由进行处罚，是否违反了《行政处罚法》关于“一事不二罚”的原则？思考对于国、地税共同管辖的纳税人，国税机86行政复议处理不当复议机关不作为。复议机关未全面客观调查取证。复议决定未准确告知申请人提起诉讼的时间和具体途径。复议机关违法作出复议决定。

行政复议处理不当复议机关不作为。87思考

2006年6月20日，A县国税局查实宏达公司5月份采取虚假的纳税申报偷税20万元，依法定程序分别下达了税务处理决定书和税务行政处罚决定书，决定补缴税款20万，按规定加收滞纳金，并处所偷税款一倍的罚款。该公司不服，在缴纳10万元税款后于6月25日向市国税局申请行政复议，市国税局在收到复议申请书后的第8天决定予以受理。问题：市国税局的行政行为是否合法？如不合法应承担哪些责任？思考2006年6月20日，A县国税局查实宏达公司88税务执行不到位文书送达不合法。执行措施不到位。以补代罚，以罚代刑。

税务执行不到位文书送达不合法。89思考一某个体户王某偷税，稽查局对其作出补税、加收滞纳金，并处罚款的决定，将《税务处理决定书》和《税务行政处罚事项告知书》送王某，并附带告知了其他相关事项。但是，由于王某及其成年家属均不在场，在场的其他成年人又拒绝在见证人栏签字，税务人员随即将文书交给王某上小学的儿子。三天后，稽查局在当事人未提出任何疑义的情况下，对王某下达了《税务行政处罚决定书》。问题:税务机关的执法活动是否合法？思考一某个体户王某偷税，稽查局对其作出补税、加收滞纳金，并处90思考二某稽查局在查处一煤炭企业税收违法中，欲对其作出行政处罚的处理决定。按照《行政处罚法》的规定，在作出行政处罚决定前，税务机关应当告知当事人作出行政处罚决定的事实、理由和依据。但由于该煤炭企业离市区较远（近150公里的路程），且天气多雨雪，送达《税务行政处罚事项告知书》有一定困难，故稽查局采取了在本市报刊上公告送达《税务行政处罚事项告知书》的办法。请问：稽查局的做法正确吗？思考二某稽查局在查处一煤炭企业税收违法中，欲对其作出行政处罚91思考三《行政处罚法》第31条规定：“行政机关在作出行政处罚决定之前，应当告知当事人作出行政处罚决定的事实、理由及依据，并告知当事人依法享有的权利。”问题：（1）告知的事项包括哪些内容？（2）告知是否适用简易程序？简易程序应采用哪种告知方式？思考三《行政处罚法》第31条规定：“行政机关在作出行政处罚决92税收行政执法风险的预防转变观念，与时俱进加强学习，提高综合执法水平强化责任心，改进工作方法规范执法，提高征管质量增强风险防范意识，提高自我保护能力税收行政执法风险的预防转变观念，与时俱进93税收执法应注意的事项正确理解法律条文掌握税法适用原则熟悉税收相关法律、法规坚持依法行政，规范执法行为税收执法应注意的事项正确理解法律条文94法的规范解释-正确理解法律条文法定解释立法解释行政解释司法解释字面解释、限制解释、扩充解释法的规范解释-正确理解法律条文法定解释95税法适用原则税法的适用原则是指税务行政机关和司法机关运用税收法律规范解决问题所必须遵循的准则。确定税法适用原则，旨在使法律规定具体化的过程中，提供方向性的指导，判定税法之间的相互关系，合理解决法律纠纷，保障税法顺利实现，维护税收征纳双方的合法权益。税法适用原则税法的适用原则是指税务行政机关和司法机关运用税收96税法适用原则法律优位原则法律不溯及既往原则新法优于旧法原则特别法优于普通法原则实体从旧、程序从新原则税法适用原则法律优位原则97友情提醒树立法治意识、风险意识树立学习意识和服务意识坚持依法行政，防患于未然

友情提醒树立法治意识、风险意识98课程到此结束谢谢大家再见课程到此结束再见99演讲完毕，谢谢观看！演讲完毕，谢谢观看！100

税收行政执法风险与防范陕西省税务干部学校杨军利税收行政执法风险与防范陕西省税务干部学校101

本课程主要内容依法行政的涵义和原则什么是税收行政执法风险税收行政执法风险的分类税收行政执法风险的成因税收行政执法风险的主要表现税收行政执法风险的防范本课程主要内容依法行政的涵义和原则102胡锦涛在十七大报告指出：“依法治国是社会主义民主政治的基本要求。要坚持科学立法、民主立法，完善中国特色社会主义法律体系。加强宪法和法律实施，坚持公民在法律面前一律平等，维护社会公平正义，维护社会主义法制的统一、尊严、权威。推进依法行政。深化司法体制改革，优化司法职权配置，规范司法行为，建设公正高效权威的社会主义司法制度，保证审判机关、检察机关依法独立公正地行使审判权、检察权。加强政法队伍建设，做到严格、公正、文明执法。深入开展法制宣传教育，弘扬法治精神，形成自觉学法守法用法的社会氛围。尊重和保障人权，依法保证全体社会成员平等参与、平等发展的权利。各级党组织和全体党员要自觉在宪法和法律范围内活动，带头维护宪法和法律的权威。”胡锦涛在十七大报告指出：“依法治国是社会主义民主政治的基本要103警钟长鸣依法治税以人为本警钟长鸣依法治税104

什么是依法行政依法行政是指行政机关必须根据法律法规的规定取得、行使行政权力，并对行政行为的后果承担相应的责任。

依法行政的本质是依法规范、约束行政权力。依法行政的目标是建设法治政府。

什么是依法行政依法行政是指行政机关必须根据105依法行政的基本涵义行政主体合法。行政权的取得和行使合法。行使行政权必须承担相应的责任，权责统一。

依法行政的基本涵义行政主体合法。106依法行政的基本原则合法行政合理行政程序正当高效便民诚实守信权责统一

—国务院关于印发全面推进依法行政实施纲要的通知国发〔2004〕10号

依法行政的基本原则合法行政107依法行政基本要求之一

合法行政行政机关实施行政管理，应当依照法律、法规、规章的规定进行；没有法律、法规、规章的规定，行政机关不得作出影响公民、法人和其他组织合法权益或者增加公民、法人和其他组织义务的决定。依法行政基本要求之一合法行政行政机关实施行政管理，应当依照108合法行政的内涵

法的概念

法是指由国家制定或者认可，由国家强制力保障实施的，调节人们行为的社会规范的总和。

合法行政的依据—法的涵义

合法行政所依之法应包括宪法、法律、法规、规章，还应包括法律原则、法律目的和法律精神。

合法行政的内涵法的概念109合法行政的要求行政机关实施行政管理必须有法律的授权，并在法律授权范围内行使职权。行政机关实施行政管理，应当依照法律、法规、规章的规定进行。合法行政要求行政机关在没有法律、法规、规章规定的情形下，不得作出损害公民、法人和其他组织合法权益或者增加公民、法人和其他组织义务的决定。

合法行政的要求行政机关实施行政管理必须有法律的授权，并在法律110合法行政的具体表现主体合法权限合法程序合法依据合法合法行政的具体表现主体合法111依法行政基本要求之二合理行政行政机关实施行政管理，应当遵循公平、公正的原则。要平等对待行政管理相对人，不偏私、不歧视。行使自由裁量权应当符合法律目的，排除不相关因素的干扰；所采取的措施和手段应当必要、适当；行政机关实施行政管理可以采用多种方式实现行政目的的，应当避免采用损害当事人权益的方式。依法行政基本要求之二合理行政行政机关实施行政管理，应当遵循112合理行政的内涵行政自由裁量权合理行政不仅要求行政机关应当按照法律、法规规定的条件、种类和幅度范围实施行政管理，而且要求行政机关的行为符合法律的意图或者精神，符合公平正义等法律理性。

合理行政的内涵行政自由裁量权113合理行政的要求行政机关实施行政管理，应当遵循公平、公正原则，平等对待行政管理相对人，不偏私、不歧视。行政机关行使自由裁量权应当符合法律目的。

行政机关行使自由裁量权采取的措施和手段应当必要、适当。行政机关实施行政管理可以采用多种方式实现行政目的的，应当避免采用损害当事人权益的方式。

合理行政的要求行政机关实施行政管理，应当遵循公平、公正原则，114合理行政的具体表现必要性

适当性公正性

对相同或相近的事实，要使用基本一致的执法尺度和执行力度，不能因人因时因事而偏废。

行政主体在面对多种适合达成行政目的的手段可供选择时，应选择对行政相对人利益限制或损害最少的手段。

行政主体在执行一项法律的时候，只能够使用那些适合于实现该法目的的方法，而且必须根据客观标准，不是按照行政主体的主观判断来决定某种措施的适当性

合理行政的具体表现必要性对相同或相近的事实，要使用基本一致115依法行政基本要求之三程序正当行政机关实施行政管理，除涉及国家秘密和依法受到保护的商业秘密、个人隐私的外，应当公开，注意听取公民、法人和其他组织的意见；要严格遵循法定程序，依法保障行政管理相对人、利害关系人的知情权、参与权和救济权。行政机关工作人员履行职责，与行政管理相对人存在利害关系时，应当回避。依法行政基本要求之三程序正当行政机关实施行政管理，除涉及国116程序正当的要求行政机关实施行政管理，除涉及国家秘密和依法受到保护的商业秘密、个人隐私外，应当做到程序公开。行政机关实施行政管理，要严格遵守法定程序，为相对人、利害关系人参与行政管理创造条件，确保其知情权、参与权、救济权的实现。行政机关工作人员履行职责，与处理的事务存在利害关系时，应当回避。

程序正当的要求行政机关实施行政管理，除涉及国家秘密和依法受到117程序正当的具体表现程序指行政主体在实施行政行为时必须遵守的方式、步骤以及实施这些方式、步骤的时限和次序。方式是指行政行为通过何种具体方法与形式得以表现和实施。步骤是指行政行为的各种方式的排列顺序。次序是指步骤的先后顺序。时限是指行政主体应在规定的时间内按照程序作出决定或执行法律。程序正当的具体表现程序指行政主体在实施行政行为时必须遵守的方118依法行政基本要求之四高效便民行政机关实施行政管理，应当遵守法定时限，积极履行法定职责，提高办事效率，提供优质服务，方便公民、法人和其他组织。

依法行政基本要求之四高效便民行政机关实施行政管理，应当遵守119高效便民的要求

转变政府职能，改进管理方式。降低行政成本，提高行政效率。改进工作方法，方便人民群众。高效便民的要求转变政府职能，改进管理方式。120依法行政基本要求之五诚实守信行政机关公布的信息应当全面、准确、真实。非因法定事由并经法定程序，行政机关不得撤销、变更已经生效的行政决定；因国家利益、公共利益或者其他法定事由需要撤回或者变更行政决定的，应当依照法定权限和程序进行，并对行政管理相对人因此而受到的财产损失依法予以补偿。依法行政基本要求之五诚实守信行政机关公布的信息应当全面、准121诚实守信的要求

公布的信息应当全面、准确、真实。制定的法规、规章、政策应当保持相对稳定，不能朝令夕改。严格执行法律、法规、规章及有关政策。严格遵守信赖保护原则。

诚实守信的要求公布的信息应当全面、准确、真实。122依法行政基本要求之六权责统一行政机关依法履行经济、社会和文化事务管理职责，要由法律、法规赋予其相应的执法手段。行政机关违法或者不当行使职权，应当依法承担法律责任，实现权力和责任的统一。依法做到执法有保障、有权必有责、用权受监督、违法受追究、侵权须赔偿。依法行政基本要求之六权责统一行政机关依法履行经济、社会和文123权责统一的要求

法律、法规对行政机关的授权一定要充分。法律、法规在授予行政机关权力的同时，要明确规定其应当承担的责任以及行使权力的条件和程序。加强对行政机关行使权力的监督，确保违法必受追究。权责统一的要求法律、法规对行政机关的授权一定要充分。124特别提醒：三个转变在关于公民与政府关系的认识上，必须从公民义务本位和政府权力本位向公民权利本位和政府责任本位转变。在法治观念上，必须从依法治民、依法治事向依法治官、依法治权转变。在责任意识上，必须从片面强调公民责任向强化政府责任转变。特别提醒：三个转变在关于公民与政府关系的认识上，必须从公民125什么是税收行政执法风险税收行政执法风险，是指具备税收执法资格的税务机关工作人员在行使权利或履行职责的过程中，因故意或过失，侵犯了国家或税务行政管理相对人的合法权益，导致税务机关及其执法人员可能面临承担不利法律后果的情形。

培训目的：防范和控制税收执法风险，进一步提高应对能力，增强自我保护能力，严格执法，规范执法，谨慎执法，提高执法质量。

什么是税收行政执法风险税收行政执法风险，是指具备税收执法资格126预防税收行政执法风险的意义有利于推进依法治税有利于保护相对人合法权益

有利于提高征管质量

有利于保护税务干部有利于树立税务部门形象预防税收行政执法风险的意义有利于推进依法治税127税收行政执法风险的分类

管理类风险行政类风险司法类风险税收行政执法风险的分类管理类风险128管理类风险指依据《税收征管法》、《行政许可法》、《税收管理员制度》、《税收执法过错责任追究办法》等各类税法、文件、考核办法规定，执法主体在税收执法过程中由于解释或执行法律法规政策所赋予的职责职能中应作为而未作为、未完全作为或作为了未赋予的职责职能范围内的管理事务而形成不良影响及后果的风险。违法责任行政处分行政处理经济惩戒管理类风险指依据《税收征管法》、《行政许可法》、《税收管理员129行政类风险指依据《税收征管法》、《行政处罚法》、《行政复议法》、《行政诉讼法》、《国家赔偿法》等各项行政法律、法规，税收执法主体因实施税务行政执法行为而引起的税务行政复议撤消、税务行政诉讼败诉、税务行政赔偿等不良后果及影响的风险。违法责任行政复议行政诉讼行政赔偿行政类风险指依据《税收征管法》、《行政处罚法》、《行政复议法130司法类风险指依据《税收征管法》、《刑法》(第九章渎职罪）等规定，税务人员在税收执法行为过程中因主观过失、未履行或未完全履行职责客观上侵犯国家利益形成国家税款及其他财产重大损失而可能触犯国家法律并负刑事责任的风险。

违法责任刑事责任司法类风险指依据《税收征管法》、《刑法》(第九章渎职罪）等131税收行政执法风险的成因税收执法依据不够健全纳税人法制观念大大提高内部因素外部因素税收执法人员自身因素

税收行政执法风险的成因税收执法依据不够健全132税收执法依据不健全尚无税收基本法，涉税法律层次不高法律滞后于经济发展法律制定不够严谨法律冲突仍然存在涉税文件过多，争议较大税收执法依据不健全尚无税收基本法，涉税法律层次不高133税收执法依据法律行政法规地方行政法规部委规章地方政府规章一般规范性文件法律效力法律适用原则法律优位原则（上位法优于下位法）

司法裁决适用依据参照适用依据税收执法依据法律法律适用原则司法裁决134《行政诉讼法》第52条

人民法院审理行政案件，以法律和行政法规、地方性法规为依据。地方性法规适用于本行政区域内发生的行政案件。

人民法院审理民族自治地方的行政案件，并以该民族自治地方的自治条例和单行条例为依据。

《行政诉讼法》第52条人民法院审理行政案件135《行政诉讼法》第53条

人民法院审理行政案件，参照国务院部、委根据法律和国务院的行政法规、决定、命令制定、发布的规章以及省、自治区、直辖市和省、自治区的人民政府所在地的市和经国务院批准的较大的市的人民政府根据法律和国务院的行政法规制定、发布的规章。

人民法院认为地方人民政府制定、发布的规章与国务院部、委制定、发布的规章不一致的，以及国务院部、委制定、发布的规章之间不一致的，由最高人民法院送请国务院作出解释或者裁决。《行政诉讼法》第53条人民法院审理行政案136思考

《纳税评估管理办法》第18条规定：“对纳税评估中发现的计算和填写错误、政策和程序理解偏差等一般性问题，或存在的疑点问题经约谈、举证、调查核实等程序认定事实清楚，不具有偷税等违法嫌疑，无需立案查处的，可提请纳税人自行改正。需要纳税人自行补充的纳税资料，以及需要纳税人自行补正申报、补缴税款、调整账目的，税务机关应督促纳税人按照税法规定逐项落实。”第21条规定：“发现纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的，要移交税务稽查部门处理。”

问题：纳税人在纳税评估阶段中自行改正违法行为的，税务机关不予处罚，这种处理是否存在执法风险？纳税评估与税务稽查征管部门与稽查部门思考《纳税评估管理办法》第18条规定：“对纳137《税收征管法修订稿》（征求意见稿）

第八十六条税务机关应当采取纳税评估方法，运用数据信息对比分析，对纳税人和扣缴义务人纳税申报的真实性和准确性作出定性和定量判断，并采取进一步征管措施，引导纳税人如实申报纳税。

纳税评估的具体程序和方法由国务院税务主管部门规定。《税收征管法修订稿》（征求意见稿）第八十六条税138《税收征管法修订稿》（征求意见稿）

第八十九条对纳税评估中发现的疑点，经税务约谈、举证等程序认定事实清楚，不具有故意逃避缴纳税款等违法嫌疑，无需立案查处的，可向纳税人下达《纳税评估建议书》提请纳税人自行改正；仍认为有疑点需实地核查的，应移交日常检查。

税务机关应督促纳税人按照税法规定逐项落实《纳税评估建议书》。

税务机关在纳税评估中发现纳税人有逃避缴纳税款、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的，应移交税务稽查。《税收征管法修订稿》（征求意见稿）第八十九条对纳139《税收征管法修订稿》（征求意见稿）

第九十一条纳税人依照纳税评估反映出的问题缴纳的税款和滞纳金视同纳税人自行申报，不作为税收违法行为的处罚依据。《税收征管法修订稿》（征求意见稿）第九十一条纳140纳税人法制观念大大提高纳税人守法水平提高纳税人维权意识增强纳税人反执法能力提升纳税人法制观念大大提高纳税人守法水平提高141内部因素

信息不对称岗位职责不明晰管理规定违法违规考核机制不健全执法监督力度不够岗位陷阱内部因素信息不对称岗位142外部因素经济发展速度快，形式多样化协税护税不力地方政府干预

外部因素经济发展速度快，形式多样化143税收执法人员自身因素执法综合水平普遍不高工作方法简单工作责任心不强风险防范意识比较片面税收执法人员自身因素执法综合水平普遍不高144税收行政执法风险的主要表现税收执法超越职权税收执法程序违法税收执法侵权税收执法依据错误税务案件定性不当证据收集不充分、不合法自由裁量权滥用行政复议处理不当税务执行不到位

税收行政执法风险的主要表现税收执法超越职权145税收执法超越职权主体越权（级别）管辖越权（地域）职能越位（岗位）税收执法超越职权主体越权（级别）146思考一2007年7月25日，咸宁市开发区国税局（县级局）管理二科接到举报，该市A企业有逃避缴纳7月份税款的行为，遂以管理二科的名义下发检查通知书，派检查人员李刚到企业检查。李刚出示税务检查证和检查通知书后，对该企业进行检查，该企业拒不提供纳税资料，开发区国税局依法核定其应纳税额3万元，责令其于8月8日前缴纳。李刚担心税款流失，8月8日到其开户银行出示税务检查证后要求银行提供企业资金情况，在银行不予配合的情况下，报经开发区国税局局长批准，于次日扣押了该企业价值3万余元的商品，并委托商业机构变卖，变卖价款4万元，余款在第二天退还。问题：开发区国税局的行政行为可能承担哪些执法风险？思考一2007年7月25日，咸宁市开发区国税局（县级局）147思考二根据群众举报对某建筑工程有限公司进行税务检查，经查该建筑公司2005年5月取得某项建筑工程收入1568万元没有进行纳税申报。稽查局根据《税收征管法》第六十四条第二款规定，对该建筑公司作出税务处理和处罚决定：追补该公司应纳税款50.33万元，加收滞纳金3.08万元，并处不缴税款一倍50.33万元罚款。

建筑公司对稽查局作出的税务处理和处罚决定不服，以稽查局没有执法主体资格为由，向人民法院提起行政诉讼，请求法院撤销稽查局作出的税务处理和处罚决定。问题：稽查局是否承担败诉的风险？并说明理由。

思考二根据群众举报对某建筑工程有限公司进行税务检查，148《税收征管法实施细则》第九条税收征管法第十四条所称按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构，是指省以下税务局的稽查局。稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。国家税务总局应当明确划分税务局和稽查局的职责，避免职责交叉。《税收征管法实施细则》第九条税收征管法149国家税务总局关于进一步加强税收征管基础工作若干问题的意见国税发[2003]124号

征收管理部门与稽查部门在税务检查上的职责范围要按照以下三个原则划分：一是在征管过程中，对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务的日常性检查及处理由基层征收管理机构负责；二是税收违法案件的查处（包括选案、检查、审理、执行）由稽查局负责；三是专项检查部署由稽查局负责牵头统一组织。各级税务机关要按照上述原则，根据各地的实际情况，制定具体的检查管理办法，从检查的对象、范围、性质、时间、金额等方面划清日常检查与税务稽查的业务边界，提出加强协调配合的具体要求，明确检查下户的目的和需要解决的问题以及移送的标准、条件等。国家税务总局关于进一步加强税收征管基础工作若干问题的意见150税收执法程序违法程序法定：方式、步骤、次序、时限。存在问题：改变方式省略步骤颠倒顺序超过时限

税收执法程序违法程序法定：方式、步骤、次序、时限。151思考一根据国务院安排，2008年春节：2月6日—12日(即农历除夕至正月初六)放假，共7天。其中，2月6日(除夕)、2月7日(春节)、2月8日(正月初二)为法定节假日，2月9日(星期六)、2月10日(星期日)照常公休，将2月2日(星期六)、2月3日(星期日)两个公休日调至2月11日(星期一)、2月