存货控制及标准成本课件

PwC生产/存货控制和价值核算2009年1月PwC生产/存货控制和价值核算内容I.简介II.标准成本III.原材料收料IV.采购价格差异V.在产品（WIP)1.材料发放

材料耗用差异2.人工3.制造费用VI.成品内容I.简介第一节简介第一节简介课程目标了解以下流程和控制:1.存货的收料，存储和移动2.存货计价和实际存货确认课程目标了解以下流程和控制:ControlObjective

控制目标1.证实存货余额是通过： -存货明细帐 -盘点2.存货价值依据会计准则入账 -反映实际成本 -反映可以出售的存货项目ControlObjective

控制目标1.证实存货余ControlObjective

控制目标3.存货收发的责任 -截止日期和完整性 -授权 -记录 -文件 -职责分工ControlObjective

控制目标3.存货收发的ControlObjective

控制目标4.对存货应当有充分的保护 -正确的职责分工 -只有授权的人才能接触存货

包括接触实物和电脑记录)ControlObjective

控制目标4.对存货应当有Inventory

存货RawMaterial（RM)原材料是指未进用于生产产成品品的材料或包装物，尚未进入生产过程。低值易耗品间接物料生产过程必备的,而且不是产品的一部分 -.在正常营运过程中使用的 -数量难以确定或价值较低Inventory

存货RawMaterial（RM)Inventory存货WorkinProcess在制品（WIP)

指生产过程中某个阶段的产物包括所耗用的原材料以及加工成本(人工和制造费用)Inventory存货WorkinProcess在制Inventory

存货FinishedGoods产成品(FG)

指已经完成生产过程并发送到成品存储区域的产品，包括购买或进口转销的产成品产成品价值=原材料＋工＋费Inventory

存货FinishedGoods产成品OtherInventoryItems

其他存货

预付款在途存货OtherInventoryItems

其他存货预付主营业务成本已销售的存货成本其他成产相关的费用,比如试生产,空置产能的相关费用生产成本包括使产品转换或制造成现有状态和位置的所有直接或间接支出主营业务成本已销售的存货成本ItemsNotConsideredInventory

存货中不包含的项目样品广告宣传材料办公用品和文具促销材料可以回收使用的容器ItemsNotConsideredInventory主营业务成本的构成标准成本标准成本下的损益

采购价格差异（PPV)

生产差异标准成本中不包括的项目

存货实盘调整

存货准备

全吸收调整

价值重估调整

空置费用/返工费用全部主营业务成本主营业务成本的构成标准成本OVERVIEWOFPRODUCTIONCYCLE

生产过程简介

存货主营业务成本原材料采购原材料存货在产品产成本人工制造费用采购价格差异用料人工费用率人工效率产量制造费用差异主营业务成本OVERVIEWOFPRODUCTIONCYCLE

生第二节标准成本第二节标准成本WHATISASTANDARDCOST?

什么是标准成本生产产品的估计成本最佳估计成本在制定下一年预算时设立WHATISASTANDARDCOST?

什么是标准PURPHOSEOFSTANDCOST

标准成本的目的

存货价值-资产负债表主营业务成本-损益表产品定价基础,盈利分析和财务预算用来监控和降低成本的框架PURPHOSEOFSTANDCOST

标准成本的目的COMPONENTSOFSTANDARDCOST

标准成本组成1.直接材料需要多少要花费多少2.直接人工工人花多少时间来生产人工费用率3.制造费用制造费用开支多少预期生产多少数量转换成本COMPONENTSOFSTANDARDCOST

标准MATERIALS

材料直接材料vs间接材料正常损耗调整例子化学成分:活性/非活性

包装物：管子,纸盒,瓶子,袋子MATERIALS

材料直接材料vs间接材料DIRECTLABOR

直接人工生产线上的工人正常的机器停工调整DIRECTLABOR

直接人工生产线上的工人制造费用固定和变动固定制造费用折旧,保险,税,租金,辅助职能的工资（质检,工程人员,计划，采购人员)等变动制造费用间接材料,供应,加班补贴等制造费用固定和变动制造费用-分摊典型分摊部门成本会计 人事采购 MIS管理系统计划 生产工程办公空间成本制造费用-分摊典型分摊部门制造费用-分摊怎样分摊1.衡量部门费用是否构成主营销货成本的一部分。2.对每个部门或费用单位决定分摊的基础要领按照对生产的贡献量的比例进行分摊制造费用-分摊怎样分摊实际成本

对比

标准成本

导致差异实际成本

对比

标准成本

导致差异差异PURCHASEPRICE材料采购MATERIALUSAGE物料消耗LABORRATE人工费率LABOREFFICIENCY人工效率VARIABLEOVERHEADSPENDING变动制造费用支出FIXEDOVERHEADSPENDING固定制造费用支出差异PURCHASEPRICE材料采购CONTROLSOVERSTANDARDCOST

标准成本的控制及时输入发生改变时的控制CONTROLSOVERSTANDARDCOST

标准SectionThree第三部分原材料SectionThree第三部分原材料原材料收取供应商收货入库单准备应付款质量控制采购支付供应商检查和发放将原料发送到仓库材料检疫原材料收取供应商收货入库单准备应付款质量控制采购支付供应商检RAWMATERIALCONTROLS

原材料控制收料 -截止日期通过采购订单来授权收料单和采购价格差异要完整记录收料单是书面凭证充分的职责分工

收料 -中心位置 -资产的安全维护发放到存货 -记录 -授权RAWMATERIALCONTROLS

原材料控制收料原材料

会计分录收料单产生时:借：原材料贷：应付账款暂估标准成本原材料

会计分录收料单产生时:标准成本原材料

会计分录收到供应商发票时借：应付账款暂估贷：应付账款借/贷：材料采购差异标准成本实际成本差异原材料

会计分录收到供应商发票时标准成本实际成本差异第四节在产品第四节在产品在制品原材料人工制造费用产成品在制品在制品原材料人工制造费用产成品在制品在制品原料人工制造费用在制品产成品在制品原料人工制造费用在制品原料人工制造费用在制品产成品在制品原料人工制造费用生产领料过程

采购/销售生产进度表需料单仓库纪录发货量生产部门记录收货量

总账原材料明细账生产领料过程

采购/销售生产进度表需料单仓库纪录发货量生产部原料发送控制原料需求正确截止已被授权完整记录被正确记录原料发送控制原料需求原料发送控制原料发送量应该建立在正确的计数和称重上授权发送的人员不应该：-保持存货永续纪录-负责保管原料发送控制原料发送量应该建立在正确的计数和称重上原料发送分录

Dr.在制品Cr.原材料标准成本原料发送分录标准成本物料消耗实际物料消耗预计的标准物料消耗差异有利差异=实际消耗少于标准消耗不利差异=实际消耗多于标准消耗物料消耗实际物料消耗预计的标准物料消耗差异有利差异=实物料消耗计算方法实物盘点生产步骤，使用物料移动单物料消耗计算方法物料消耗

实物盘点

期初存货+标准原料投入生产成本-标准生产成本产出

生产成本核算需使用标准原料成本-在产品实物盘点

物料消耗差异物料消耗

实物盘点期初存货原材料投料分录

借/贷在产品－原材料借/贷原材料耗用差异差异原材料投料分录差异物料消耗

生产步骤

原材料投料到生产过程借在产品(实际生产出的在产品数量×标准成本)

贷原材料(实际用量×标准成本)借/贷材料耗用差异在产品转为产成品

借产成品(实际生产出的产成品数量×标准成本)

贷在产品(实际用量×标准成本)借/贷材料耗用差异物料消耗

生产步骤

原材料投料到生产过程生产成本

人工工时表薪酬系统产成品人工费率差异人工效率差异总帐原材料&生产成本明细帐生产成本实际标准生产成本

人工工时表薪酬系统产成品人工费率差异总帐原材料&人工控制

实际成本

工时表 -截至性控制授权详细记录档案

人数调节工资发放人员应该不属于以下部门 -招聘&辞退 -工时表审批 -工资批准&发放人工控制

实际成本工时表人工控制

标准成本

物料移动单 -截止日期控制授权详细记录档案

人工控制

标准成本物料移动单生产成本

人工差异实际人工标准人工依据实际产量差异生产成本

人工差异实际人工标准人工差异生产成本

效率差异

效率差异=(实际工时–标准工时)x标准费率

实际工时>标准工时=不利差异生产成本

效率差异效率差异=(实际工时–标准工时)生产成本

费率差异

费率差异=(实际费率–标准费率)x实际工时

实际费率>标准费率=不利差异生产成本

费率差异费率差异=(实际费率–标准费率生产成本

人工分录

借在产品库存

贷应付工资借生产成本或产成品

贷在产品库存

借/贷人工差异实际产量×标准费率实际成本生产成本

人工分录借在产品库存实际产量×标准费率实际成本生产成本

制造费用折旧，房租，电费，物料产成品耗用差异效率差异总帐生产成本&产成品明细帐生产成本实际标准生产成本

制造费用折旧，房租，电费，物料产成品耗用差异总帐生制造费用控制

实际成本相关成本:适当的季度截至性控制是否授权(采购订单)是否记录(总帐)是否有凭证(发票)是否入录存货(完整性，例如连续编号)制造费用控制

实际成本相关成本:生产成本

制造费用差异实际制造费用标准制造费用

依据实际产量差异生产成本

制造费用差异实际制造费用标准制造费用差异生产成本

制造费用差异

耗用差异=实际制造费用–实际产量×标准费率

效率差异=实际产量×标准费率–标准产量×标准费率

生产成本

制造费用差异耗用差异=实际制造费用–实际产成品生产成本&产成品明细帐产成品主营业务成本生产成本标准总帐变动标签挑选清单标准产成品生产成本&产成品产成品主营业务成本生产成本标准总帐产成品控制

完工产成品 -截至性控制授权记录凭证

完整性适当职权分离产成品控制完工产成品产成品控制

出库记录 -截止性授权(销售合同等)记录完整(总帐)相关凭证(到岸清单)完整产成品控制

出库记录第五部分全吸收估值第五部分全吸收估值全吸收估值

准则要求公司报告实际存货成本对于尚未出售产成品，全吸收估值调整利润表的主营业务成本和资产负债表的存货差异至标准成本全吸收估值准则要求公司报告实际存货成本全吸收估值是否任何差异都包括在全吸收估值调整中1.总调整对收入影响较大-重大影响2.差异种类-必须是持续性差异.全吸收估值是否任何差异都包括在全吸收估值调整中全吸收估值

会计分录借存货－全吸收调整贷主营业务成本全吸收估值

会计分录借存货－全吸收调整演讲完毕，谢谢观看！演讲完毕，谢谢观看！PwC生产/存货控制和价值核算2009年1月PwC生产/存货控制和价值核算内容I.简介II.标准成本III.原材料收料IV.采购价格差异V.在产品（WIP)1.材料发放

材料耗用差异2.人工3.制造费用VI.成品内容I.简介第一节简介第一节简介课程目标了解以下流程和控制:1.存货的收料，存储和移动2.存货计价和实际存货确认课程目标了解以下流程和控制:ControlObjective

控制目标1.证实存货余额是通过： -存货明细帐 -盘点2.存货价值依据会计准则入账 -反映实际成本 -反映可以出售的存货项目ControlObjective

控制目标1.证实存货余ControlObjective

控制目标3.存货收发的责任 -截止日期和完整性 -授权 -记录 -文件 -职责分工ControlObjective

控制目标3.存货收发的ControlObjective

控制目标4.对存货应当有充分的保护 -正确的职责分工 -只有授权的人才能接触存货

包括接触实物和电脑记录)ControlObjective

控制目标4.对存货应当有Inventory

存货RawMaterial（RM)原材料是指未进用于生产产成品品的材料或包装物，尚未进入生产过程。低值易耗品间接物料生产过程必备的,而且不是产品的一部分 -.在正常营运过程中使用的 -数量难以确定或价值较低Inventory

存货RawMaterial（RM)Inventory存货WorkinProcess在制品（WIP)

指生产过程中某个阶段的产物包括所耗用的原材料以及加工成本(人工和制造费用)Inventory存货WorkinProcess在制Inventory

存货FinishedGoods产成品(FG)

指已经完成生产过程并发送到成品存储区域的产品，包括购买或进口转销的产成品产成品价值=原材料＋工＋费Inventory

存货FinishedGoods产成品OtherInventoryItems

其他存货

预付款在途存货OtherInventoryItems

其他存货预付主营业务成本已销售的存货成本其他成产相关的费用,比如试生产,空置产能的相关费用生产成本包括使产品转换或制造成现有状态和位置的所有直接或间接支出主营业务成本已销售的存货成本ItemsNotConsideredInventory

存货中不包含的项目样品广告宣传材料办公用品和文具促销材料可以回收使用的容器ItemsNotConsideredInventory主营业务成本的构成标准成本标准成本下的损益

采购价格差异（PPV)

生产差异标准成本中不包括的项目

存货实盘调整

存货准备

全吸收调整

价值重估调整

空置费用/返工费用全部主营业务成本主营业务成本的构成标准成本OVERVIEWOFPRODUCTIONCYCLE

生产过程简介

存货主营业务成本原材料采购原材料存货在产品产成本人工制造费用采购价格差异用料人工费用率人工效率产量制造费用差异主营业务成本OVERVIEWOFPRODUCTIONCYCLE

生第二节标准成本第二节标准成本WHATISASTANDARDCOST?

什么是标准成本生产产品的估计成本最佳估计成本在制定下一年预算时设立WHATISASTANDARDCOST?

什么是标准PURPHOSEOFSTANDCOST

标准成本的目的

存货价值-资产负债表主营业务成本-损益表产品定价基础,盈利分析和财务预算用来监控和降低成本的框架PURPHOSEOFSTANDCOST

标准成本的目的COMPONENTSOFSTANDARDCOST

标准成本组成1.直接材料需要多少要花费多少2.直接人工工人花多少时间来生产人工费用率3.制造费用制造费用开支多少预期生产多少数量转换成本COMPONENTSOFSTANDARDCOST

标准MATERIALS

材料直接材料vs间接材料正常损耗调整例子化学成分:活性/非活性

包装物：管子,纸盒,瓶子,袋子MATERIALS

材料直接材料vs间接材料DIRECTLABOR

直接人工生产线上的工人正常的机器停工调整DIRECTLABOR

直接人工生产线上的工人制造费用固定和变动固定制造费用折旧,保险,税,租金,辅助职能的工资（质检,工程人员,计划，采购人员)等变动制造费用间接材料,供应,加班补贴等制造费用固定和变动制造费用-分摊典型分摊部门成本会计 人事采购 MIS管理系统计划 生产工程办公空间成本制造费用-分摊典型分摊部门制造费用-分摊怎样分摊1.衡量部门费用是否构成主营销货成本的一部分。2.对每个部门或费用单位决定分摊的基础要领按照对生产的贡献量的比例进行分摊制造费用-分摊怎样分摊实际成本

对比

标准成本

导致差异实际成本

对比

标准成本

导致差异差异PURCHASEPRICE材料采购MATERIALUSAGE物料消耗LABORRATE人工费率LABOREFFICIENCY人工效率VARIABLEOVERHEADSPENDING变动制造费用支出FIXEDOVERHEADSPENDING固定制造费用支出差异PURCHASEPRICE材料采购CONTROLSOVERSTANDARDCOST

标准成本的控制及时输入发生改变时的控制CONTROLSOVERSTANDARDCOST

标准SectionThree第三部分原材料SectionThree第三部分原材料原材料收取供应商收货入库单准备应付款质量控制采购支付供应商检查和发放将原料发送到仓库材料检疫原材料收取供应商收货入库单准备应付款质量控制采购支付供应商检RAWMATERIALCONTROLS

原材料控制收料 -截止日期通过采购订单来授权收料单和采购价格差异要完整记录收料单是书面凭证充分的职责分工

收料 -中心位置 -资产的安全维护发放到存货 -记录 -授权RAWMATERIALCONTROLS

原材料控制收料原材料

会计分录收料单产生时:借：原材料贷：应付账款暂估标准成本原材料

会计分录收料单产生时:标准成本原材料

会计分录收到供应商发票时借：应付账款暂估贷：应付账款借/贷：材料采购差异标准成本实际成本差异原材料

会计分录收到供应商发票时标准成本实际成本差异第四节在产品第四节在产品在制品原材料人工制造费用产成品在制品在制品原材料人工制造费用产成品在制品在制品原料人工制造费用在制品产成品在制品原料人工制造费用在制品原料人工制造费用在制品产成品在制品原料人工制造费用生产领料过程

采购/销售生产进度表需料单仓库纪录发货量生产部门记录收货量

总账原材料明细账生产领料过程

采购/销售生产进度表需料单仓库纪录发货量生产部原料发送控制原料需求正确截止已被授权完整记录被正确记录原料发送控制原料需求原料发送控制原料发送量应该建立在正确的计数和称重上授权发送的人员不应该：-保持存货永续纪录-负责保管原料发送控制原料发送量应该建立在正确的计数和称重上原料发送分录

Dr.在制品Cr.原材料标准成本原料发送分录标准成本物料消耗实际物料消耗预计的标准物料消耗差异有利差异=实际消耗少于标准消耗不利差异=实际消耗多于标准消耗物料消耗实际物料消耗预计的标准物料消耗差异有利差异=实物料消耗计算方法实物盘点生产步骤，使用物料移动单物料消耗计算方法物料消耗

实物盘点

期初存货+标准原料投入生产成本-标准生产成本产出

生产成本核算需使用标准原料成本-在产品实物盘点

物料消耗差异物料消耗

实物盘点期初存货原材料投料分录

借/贷在产品－原材料借/贷原材料耗用差异差异原材料投料分录差异物料消耗

生产步骤

原材料投料到生产过程借在产品(实际生产出的在产品数量×标准成本)

贷原材料(实际用量×标准成本)借/贷材料耗用差异在产品转为产成品

借产成品(实际生产出的产成品数量×标准成本)

贷在产品(实际用量×标准成本)借/贷材料耗用差异物料消耗

生产步骤

原材料投料到生产过程生产成本

人工工时表薪酬系统产成品人工费率差异人工效率差异总帐原材料&生产成本明细帐生产成本实际标准生产成本

人工工时表薪酬系统产成品人工费率差异总帐原材料&人工控制

实际成本

工时表 -截至性控制授权详细记录档案

人数调节工资发放人员应该不属于以下部门 -招聘&辞退 -工时表审批 -工资批准&发放人工控制

实际成本工时表人工控制

标准成本

物料移动单 -截止日期控制授权详细记录档案

人工控制

标准成本物料移动单生产成本

人工差异实际人工标准人工依据实际产量差异生产成本

人工差异实际人工标准人工差异生产成本

效率差异

效率差异=(实际工时–标准工时)x标准费率

实际工时>标准工时=不利差异生产成本

效率差异效率差异=(实际工时–标准工时)