新企业所得税解读课件

新企业所得税法解读

----新税法要点解读和企业影响分析主讲人胡怡建教授新企业所得税法解读

----新税法要点解读和企业影响分析主讲1个人简介上海财经大学公共经济与管理学院教授，博士生导师，中国税务学会理事，上海市注册税务师学会常务理事。著有《税收学》、《国家税收》、《国际贸易税收》、《转轨经济中的税收变革》等著作。为财政部、税务总局、上海市政府完成的有关企业所得税研究课题主要有：《中国企业所得税改革研究报告》、《两税合一改革后总分机构纳税研究》《两税合一改革对上海影响及对策研究》、《两税合一改革对上海产业影响实证研究》等。个人简介上海财经大学公共经济与管理学院教授，博士生导师，中国2引言新企业所得税法框架结构----所得税法框架结构----所得税法实施细则框架结构引言新企业所得税法框架结构3所得税法框架结构第一章总则第二章应纳税所得额第三章应纳税额第四章税收优惠第五章源泉扣缴第六章特别纳税调整第七章征收管理第八章附则所得税法框架结构第一章总则4比较原企业所得税暂行条例不分章，共20条；外商投资企业和外国企业所得税法不分章，共30条；现企业所得税法共8章，60条。比较原企业所得税暂行条例不分章，共20条；外商投资企业和外国5所得税法实施细则框架结构第一章总

则第二章应纳税所得额第一节一般规定第二节

收

入第三节扣

除第四节资产的税务处理第五节企业重组与清算第三章

应纳税额第四章税收优惠第五章源泉扣缴第六章特别纳税调整第七章征收管理第八章附

则所得税法实施细则框架结构第一章总

则6比较：两者章相同，所得税法实施细则比所得税法多了第二章下五节标题，所得税法没分节。所得税法由人大五次会议审议通过，由国家主席发布；所得税法实施细则由国务院审议通过，由国务院总理发布。以后还会有部门规章。比较：两者章相同，所得税法实施细则比所得税法多了第二章下五节7原企业所得税暂行条例实施细则7章，共60条；外商投资企业和外国企业所得税法9章，共114条。目前，最新的细则是10月30日的第9稿修订稿，135条，而第9稿是175条，第5稿是220条。修改过程是不断简化过程，主要是将一些原本要在细则中反映的具体规定，通过专门制定规章或办法来解决。这样，即使细则出来，在实施操作中还要等待税收优惠目录、税有扣除标准和办法、专门规定等配套规定。原企业所得税暂行条例实施细则7章，共60条；外商投资企业和外8专题一、新税法要点解读新企业所得税解读课件9改革要点：统一税法：统一税法适用于所有内外资企业。规范税基：使企业正常的、合理的成本费用得到足额补偿。降低税率：降低名义税率，由33%降为25%。调整优惠：取消不适应经济和社会发展要求的优惠，建立产业为主、地区为辅，产地结合的新优惠政策，重点转向基础设施、科技进步、环境保护。加强管理：增加了特别纳税调整章节，加强关联方转让定价、资本弱化、避税地避税等对防范，加强了反避税管理。改革要点：统一税法：统一税法适用于所有内外资企业。10解读重点总体框架结构新旧税法差异税法要点和难点解读重点总体框架结构11改革核心税基：税前扣除税率：税率结构优惠：政策优惠管理：特别纳税调整改革核心税基：税前扣除12一、纳税人和纳税义务纳税人纳税义务课税对象。一、纳税人和纳税义务纳税人13（一）纳税人企业所得税以在我国境内，除个人独资企业、合伙企业以外的企业和其他取得收入的组织为纳税人。包括：公司、企业、事业单位、社会团体,以及取得收入的其他组织。

按纳税义务分为居民企业和非居民企业。（一）纳税人企业所得税以在我国境内，除个人独资企业、合伙企业141、居民企业依法在中国境内成立；依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。1、居民企业依法在中国境内成立；15实际管理机构依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。是指企业的实际有效的指挥、控制和管理中心在中国境内的企业。实际管理机构依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内16实际有效的决策、控制和管理中心企业的实际有效的决策、控制和管理中心。包括董事会行使决策监督权力的场所、财务会计核算场所、决策管理部门的办公场所以及召开股东大会的场所。实际有效的决策、控制和管理中心企业的实际有效的决策、控制和管172、非居民企业依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的。在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。2、非居民企业依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国18差异1：纳税人独立核算企业和法人纳税人分为居民企业和非居民企业居民企业认定：在注册地基础上增加了管理机构所在地非居民企业认定：机构、场所、营业代理人。差异1：纳税人独立核算企业和法人纳税人19（二）纳税义务（二）纳税义务201、居民企业纳税义务应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。1、居民企业纳税义务应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企212、非居民企业纳税义务非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。实际联系所得是指是居民企业在中国境内设立的机构、场所用以取得股权、债权、财产等所得。2、非居民企业纳税义务非居民企业在中国境内设立机构、场所的，22非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所23（三）课税基础（三）课税基础241、课税对象以所得为课税对象，包括：销售货物所得提供劳务所得转让财产所得股息红利所得利息所得租金所得特许权使用费所得接受捐赠所得和其他所得1、课税对象以所得为课税对象，包括：252、境内所得和境外所得划分销售货物和提供劳务，按经营活动发生地;转让财产，不动产按财产所在地，动产按转让动产的企业所在地;股息红利，按分配股息、红利的企业所在地;利息，按实际负担或支付利息的企业所在地;租金，按租入资产并负担使用费的使用地;特许权使用费，按实际支付或负担使用费所在地。2、境内所得和境外所得划分销售货物和提供劳务，按经营活动发生26差异2：境内所得和境外所得划分原来在个人所得税，以及外商投资企业所得税中有境内外所得划分标准。现企业所得税中增加了境内外所得划分标准。差异2：境内所得和境外所得划分原来在个人所得税，以及外商投资27二、税率结构二、税率结构281、基本税率居民企业，以及在中国设有机构场所，取得与该机构场所有实际联系所得按25%比例税率。1、基本税率居民企业，以及在中国设有机构场所，取得与该机构场292、小型微利企业税率20%比例税率。需同时符合以下条件：（1）制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（2）非制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

2、小型微利企业税率20%比例税率。需同时符合以下条件：303、预提所得税率预提所得税税率20，实际按10%征税。主要适用物非居民企业在我国境内未设立机构、场所而取得的来源于我国境内的所得，或者虽设有机构、场所，但取得的所得与该机构、场所没有实际联系的，适用。3、预提所得税率预提所得税税率20，实际按10%征税。31差异3：税率结构基本税率由33%降为25%，小企业税率由18%和27%调整为20%，预提所得税税率20%不变。相对来说：所得税税率降低，小企业税率不变，预提所得税税率由于基本税率降低，使相对税率提高。差异3：税率结构基本税率由33%降为25%，小企业税率由1832三、应税收入包括收入范围、收入形式和收入确认等内容。三、应税收入包括收入范围、收入形式和收入确认等内容。33（一）收入范围1、销售货物收入；2、提供劳务收入；3、转让财产收入；4、股息、红利等权益性投资收益5、利息收入；6、租金收入；7、特许权使用费收入；8、接受捐赠收入；9、其他收入：企业资产溢余收入、逾期未退包装物没收的押金、确实无法偿还的应付款项、企业已作坏账损失处理后又收回的应收账款，债务重组收入、补贴收入、教育费附加返还款、违约金收入、从事外币交易的汇兑收益等。（一）收入范围1、销售货物收入；34（二）收入形式包括货币形式收入和非货币形式收入。非货币形式收入：包括存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、生物资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的债券投资等资产以及其他权益。非货币性资产价格：按照资产的市场价格、同类或类似资产市场价值基础的公允价值确定收入额。（二）收入形式包括货币形式收入和非货币形式收入。35（三）收入实现1、销售货物，在发出货物并取得货款或取得收款凭证时。以分期收款方式销售产品或者商品的，可以按合同约定的购买人应付价款的日期。2、提供劳务，跨越纳税年度的，应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确定收入。（1）已完工作的测量；（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；（3）已经发生的成本占估计总成本的比例。（三）收入实现1、销售货物，在发出货物并取得货款或取得收款凭363、将资产或资金提供他人使用而取得的利息、使用费等收入，应在取得利益权利时。4、对外进行权益性投资而取得的股息收入,除税收法律、行政法规另有规定外，应在被投资企业作出利润分配时。5、企业取得的接受捐赠收入，按实际收到受赠资产的时间。3、将资产或资金提供他人使用而取得的利息、使用费等收入，应在376、企业收到的税收返还款，应当计入实际收到退税款项当年的收入总额。7、企业已作为支出、亏损或坏账处理的应收款项，在以后年度全部或部分收回时，应当计入收回年度的收入总额。8、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务来确定。6、企业收到的税收返还款，应当计入实际收到退税款项当年的收入38差异4：收入实现增加了收入实现内容，明确各种形式收入收入实现时间。差异4：收入实现增加了收入实现内容，明确各种形式收入收入实现39（四）不征税收入不属于征税范围的收入，而免税收入是属于征税范围收入，但免于征税。1、财政拨款。是指各级政府通过预算对事业单位、社会团体等拨付的人员经费和事业发展财政资金，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。不包括财政补贴、税收返还。2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。3、国务院规定的其他不征税收入。（四）不征税收入不属于征税范围的收入，而免税收入是属于征税40差异5：不征税收入明确将收入分为应税收入、免税收入和不征税收入。提出了不征税收入概念，以区别于免税收入。差异5：不征税收入明确将收入分为应税收入、免税收入和不征税收41四、税前扣除扣除项目确定原则扣除项目基本范围扣除范围和标准四、税前扣除扣除项目确定原则42（一）扣除项目确定原则除权责发生制外，在扣除上还需依据以下原则：1、相关性原则。企业实际发生，与取得应税收入直接相关的支出。2、合理性原则。符合经营活动常规应计入资产成本或当期损益的必要与正常的支出。3、确定性原则。即企业可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。（一）扣除项目确定原则除权责发生制外，在扣除上还需依据以下原43差异6：合理性原则扣除中强调了合理性原则，并强调是必要与正常的支出。而原税法是符合一般的经营常规和会计惯例。从而对一些扣除项目作了必要调整。差异6：合理性原则扣除中强调了合理性原则，并强调是必要与正常44（二）扣除项目基本范围1、成本2、费用3、税金：是指企业实际发生的除增值税、所得税以外的各项税金及附加。包括企业缴纳的消费税、营业税、关税、资源税和城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加。4、损失5、其他支出。（二）扣除项目基本范围1、成本45（三）扣除范围和标准在确定企业的扣除项目时，企业的财务会计处理与税法规定不一致的，应依照税法规定予以调整，按税法规定允许扣除的金额，准予扣除。（三）扣除范围和标准在确定企业的扣除项目时，企业的财务会计处461、借款利息企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。1、借款利息企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借47（1）企业经营期间发生的合理的不需要资本化的借款费用可以扣除。企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：第一，非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；第二，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。（1）企业经营期间发生的合理的不需要资本化的借款费用可以扣除48（2）企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款。企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购建期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成。（2）企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款。49差异7：向关联企业借款利息原规定不超过注册资本50%以内部分扣除，现不超过权益性投资规定比例部分扣除。差异7：向关联企业借款利息原规定不超过注册资本50%以内部分502、汇况损益企业在生产、经营期间发生的人民币以外的货币存、借，以及结算的往来款项增减变动时，由于汇率变动而与记账本位币折合发生的汇兑损失，准予扣除。同时，收益作所得。2、汇况损益企业在生产、经营期间发生的人民币以外的货币存、借513、工资、薪金企业实际发生的合理的工资薪金，准予扣除。（原专门有对合理工资区分员工工资、投资者工资和特定企业工资有一个规定）工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金和非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。3、工资、薪金企业实际发生的合理的工资薪金，准予扣除。（原专52差异8：工资由计税工资标准改为合理工资薪金。差异8：工资由计税工资标准改为合理工资薪金。534、职工福利费、工会费和职工教育经费企业实际发生的职工福利费不超过工资薪金总额14％的部分准予扣除。（第9稿中规定按实列支）企业发生的职工教育经费支出，在工资总额2.5%以内准予据实扣除。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

企业发生的工会经费支出，在工资总额2%以内准予据实扣除。4、职工福利费、工会费和职工教育经费企业实际发生的职工福利费54差异9：三项经费职工福利经费、教育经费和工会经费由依据计税工资计提改为按实发工资限额列支。教育经费超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。

差异9：三项经费职工福利经费、教育经费和工会经费由依据计税工555、公益性捐赠支出企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。5、公益性捐赠支出企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额156（1）公益性捐赠对象企业通过县级以上人民政府或省级以上部门认定的公益性社会团体用于下列公益事业的捐赠：救助灾害、救济贫困、扶助残疾人；教育、科学、文化、卫生、体育事业；环境保护、社会公共设施建设；促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。（1）公益性捐赠对象企业通过县级以上人民政府或省级以上部门认57公益性社会团体指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：依法成立，具有社团法人资格；以发展公益事业为宗旨，并不以营利为目的；全部资产及其增值为公益法人所有；收益和营运结余主要用于所创设目的的事业；终止或解散时，剩余财产不归属任何个人或营利组织；不经营与发起设立公益目的无关的业务；有健全的财务会计制度；捐赠者不以任何形式参与公益性社会团体的分配，也没有对该组织财产的所有权。公益性社会团体指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体58差异10：公益救济性捐赠限额比例调整，内资企业列支限额比例由3%提高至12%，而外资企业由无限制改为12%；范围扩大，由公益救济扩大至科教文卫、环境保护、公共设施、公共福利；通过机构，明确为公益性社会团体，并有明显标准。提高扣除比例和降低税率产生不同影响。差异10：公益救济性捐赠限额比例调整，内资企业列支限额比例由596、业务招待费企业实际发生的与经营活动有关的业务招待费，按实际发生额的60％扣除。6、业务招待费企业实际发生的与经营活动有关的业务招待费，按实60差异11：业务招待费由于超标准部分不能在税前列支改为按发生数40%不能在税前列支。使基本数企业也要承担40%。差异11：业务招待费由于超标准部分不能在税前列支改为按发生数617、保险费用按国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予税前扣除。按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，准予扣除。企业缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的标准和范围内，准予扣除。（第9稿是年金税前扣除）为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险、财产保险等商业保险，不得扣除。7、保险费用按国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标62差异12：补充养老和医疗保险提出补充养老和医疗保险，允许按规定支付保险在税前列支。并列出了基本养老保险、补充养老保险和商业养老保险三者关系。差异12：补充养老和医疗保险提出补充养老和医疗保险，允许按规638、广告费企业每一纳税年度实际发生的符合条件的广告费和业务宣传费，不超过当年销售收入（营业）15%的部分准予据实扣除，超过部分可以向以后纳税年度结转扣除。8、广告费企业每一纳税年度实际发生的符合条件的广告费和业务宣64差异13：广告费内资企业由一般不超过销售额2%，外资企业没有限额，统一改为内外资企业不超过销售额15%。差异13：广告费内资企业由一般不超过销售额2%，外资企业没有659、固定资产租赁费以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，按租赁年限均匀扣除。企业以融资租赁租方式租入固定资产发生的租赁费不得直接扣除，按规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。9、固定资产租赁费以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，6610、坏帐损失和坏帐准备金金融企业根据法律、行政法规以及国务院的规定提取的准备金，符合国务院财政、税务主管部门规定的条件和标准的，准予扣除。（第9稿按1%计提）10、坏帐损失和坏帐准备金金融企业根据法律、行政法规以及国务67差异14：坏帐准备金将内资企业允许按5‰，外资金融企业允许按3%计提坏帐准备金，改为金融企业规定的条件和标准的计提允许扣除。差异14：坏帐准备金将内资企业允许按5‰，外资金融企业允许按68专项资金企业按照国家法律、行政法规有关规定提取的用于环境、生态恢复的弃置费等专项资金，准予扣除；提取资金改变用途的，不得扣除，已经扣除的，应计入当期收入。专项资金企业按照国家法律、行政法规有关规定提取的用于环境、生69差异15：专项资金增加了用于环境、生态恢复的弃置费等专项资金的税前扣除。差异15：专项资金增加了用于环境、生态恢复的弃置费等专项资金7011、资产损失企业遭受自然灾害或者意外事故造成的损失，减除保险公司赔偿数额后的余额，准予扣除。企业已作为损失处理的资产，在以后年度全部或部分收回时，应计入当期收入。企业参加财产保险和责任保险，按照规定实际缴纳的保险费用，准予扣除。11、资产损失企业遭受自然灾害或者意外事故造成的损失，减除保7112、企业之间提供相关费用企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。12、企业之间提供相关费用企业之间支付的管理费、企业内营业机7213、劳动保护支出企业实际发生的合理的劳动保护支出，可以扣除。13、劳动保护支出企业实际发生的合理的劳动保护支出，可以扣除73（四）不得扣除项目1、向投资者支付股息、红利等权益性投资收益款项。2、企业所得税税款。3、税收滞纳金。4、罚金、罚款和被没收财物的损失。5、赞助支出。6、未经核定的准备金支出。是指除国务院财政、税务主管部门核准可以提取准备金的金融企业以外，其他企业提取的各项存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金（包括投资风险准备基金），以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金。7、自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分。8、与取得收入无关的其他各项支出。（四）不得扣除项目1、向投资者支付股息、红利等权益性投资收益74五、资产处理包括固定资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等。五、资产处理包括固定资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、75（一）固定资产税务处理（一）固定资产税务处理761、固定资产范围是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用年限超过十二个月（不包括十二个月）的非货币性长期资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他生产、经营中的主要设备、器具、工具等。1、固定资产范围是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管772、不允许计提折旧固定资产（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（2）以经营租赁方式租入的固定资产；（3）以融资租赁方式租出的固定资产；（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（5）与经营活动无关的固定资产；（6）单独估价作为固定资产入账的土地；（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。2、不允许计提折旧固定资产（1）房屋、建筑物以外未投入使用的783、固定资产计价（1）外购的固定资产，按购买价款和相关税费作为计税基础。（2）自行建造的固定资产，按竣工结算前实际发生的支出作为计税基础。（3）融资租入的固定资产，以租赁付款额和承租人在签订合同过程中发生的相关费用为计税基础；

（4）盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完全价值作为计税基础。（5）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的固定资产，按该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。3、固定资产计价（1）外购的固定资产，按购买价款和相关税费作794、计提折旧方法企业的固定资产应当从投入使用月份的次月起计提折旧。停止使用的固定资产应当从停止使用月份起停止计提折旧。固定资产在计算折旧前，应当估计残值，从固定资产原价中减除。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。除另有规定外，固定资产的折旧采用直线法，4、计提折旧方法企业的固定资产应当从投入使用月份的次月起计提80差异16：固定资产殘值将原来内资企业不高于5%，外资企业不低于10%，改为不规定固定资产殘值比例，由企业合理确定。差异16：固定资产殘值将原来内资企业不高于5%，外资企业不低815、计提折旧年限企业固定资产折旧的最短年限如下：（1）房屋、建筑物，为20年；（2）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（3）火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经营业务有关的器具、工具、家具等，为5年；（4）电子设备，为3年。5、计提折旧年限企业固定资产折旧的最短年限如下：82（二）无形资产的税务处理（二）无形资产的税务处理831、无形资产的计价无形资产按取得时的实际支出作为计税基础。（1）外购的无形资产，按购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出作为计税基础。（2）自行开发的无形资产，按开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的实际支出作为计税基础。（3）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的无形资产，以该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。1、无形资产的计价无形资产按取得时的实际支出作为计税基础。842、无形资产的摊销经营活动中，无形资产按规定计算的摊销额，可以在计算应纳税所得额时扣除。无形资产的摊销，应当采用直线法计算。摊销年限不得少于10年。作为投资或者受让的无形资产，在有关法律或协议、合同中规定使用年限的，可依其规定使用年限分期计算摊销。2、无形资产的摊销经营活动中，无形资产按规定计算的摊销额，可853、不得计算摊销扣除无形资产下列无形资产不得计算摊销费用扣除：（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；（2）自创商誉；（3）与经营活动无关的无形资产；（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时，准予扣除。

3、不得计算摊销扣除无形资产下列无形资产不得计算摊销费用扣除86差异17：不得摊销无形资产明确不得摊销无形资产范围差异17：不得摊销无形资产明确不得摊销无形资产范围87（三）长期待摊费用税务处理在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。长期待摊费用，从费用发生的次月起，分期摊销，摊销期限不得少于3年。（三）长期待摊费用税务处理在计算应纳税所得额时，企业发生的下881、固定资产改扩建支出固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限摊销；租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期摊销；上述以外固定资产的改建延长固定资产使用年限的，应当适当延长折旧年限，并相应调整计算折旧。

1、固定资产改扩建支出固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建892、固定资产的大修理支出符合以下条件的支出：（1）发生的支出达到固定资产的计税基础50%以上；（2）发生修理后固定资产的使用寿命延长两年以上；按照固定资产尚可使用年限确定摊销期限。

2、固定资产的大修理支出符合以下条件的支出：90差异19：长期待摊费用把递延资产改为长期待摊费用，并区别情况规定不同摊销年限。差异19：长期待摊费用把递延资产改为长期待摊费用，并区别情况91（四）对外投资的税务处理企业对外进行权益性投资和债权性投资所形成的资产。在转让或者处置投资资产时，按转让所得计算所得税。投资资产的成本，按照以下方法计算扣除：（1）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

（四）对外投资的税务处理企业对外进行权益性投资和债权性投资所92（五）存货的税务处理（五）存货的税务处理931、存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。企业领用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，可以在计算应纳税所得额时扣除。1、存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在942、计税基础按取得时的实际支出作为计税基础：外购存货，按购买价款和相关税费等作为计税基础。投资者投入的、接受捐赠的、非货币性资产交换取得的债务重组的的存货，按该存货的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。生产性生物资产收获的农产品，按产出或采收过程中发生的材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出作为计税基础。2、计税基础按取得时的实际支出作为计税基础：外购存货，按购买953、税务处理企业各项存货的使用或者销售，其实际成本的计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意改变。3、税务处理企业各项存货的使用或者销售，其实际成本的计算方法96差异20：存货计算方法取消了后进先出法。差异20：存货计算方法取消了后进先出法。97新企业所得税法解读

----新税法要点解读和企业影响分析主讲人胡怡建教授新企业所得税法解读

----新税法要点解读和企业影响分析主讲98个人简介上海财经大学公共经济与管理学院教授，博士生导师，中国税务学会理事，上海市注册税务师学会常务理事。著有《税收学》、《国家税收》、《国际贸易税收》、《转轨经济中的税收变革》等著作。为财政部、税务总局、上海市政府完成的有关企业所得税研究课题主要有：《中国企业所得税改革研究报告》、《两税合一改革后总分机构纳税研究》《两税合一改革对上海影响及对策研究》、《两税合一改革对上海产业影响实证研究》等。个人简介上海财经大学公共经济与管理学院教授，博士生导师，中国99引言新企业所得税法框架结构----所得税法框架结构----所得税法实施细则框架结构引言新企业所得税法框架结构100所得税法框架结构第一章总则第二章应纳税所得额第三章应纳税额第四章税收优惠第五章源泉扣缴第六章特别纳税调整第七章征收管理第八章附则所得税法框架结构第一章总则101比较原企业所得税暂行条例不分章，共20条；外商投资企业和外国企业所得税法不分章，共30条；现企业所得税法共8章，60条。比较原企业所得税暂行条例不分章，共20条；外商投资企业和外国102所得税法实施细则框架结构第一章总

则第二章应纳税所得额第一节一般规定第二节

收

入第三节扣

除第四节资产的税务处理第五节企业重组与清算第三章

应纳税额第四章税收优惠第五章源泉扣缴第六章特别纳税调整第七章征收管理第八章附

则所得税法实施细则框架结构第一章总

则103比较：两者章相同，所得税法实施细则比所得税法多了第二章下五节标题，所得税法没分节。所得税法由人大五次会议审议通过，由国家主席发布；所得税法实施细则由国务院审议通过，由国务院总理发布。以后还会有部门规章。比较：两者章相同，所得税法实施细则比所得税法多了第二章下五节104原企业所得税暂行条例实施细则7章，共60条；外商投资企业和外国企业所得税法9章，共114条。目前，最新的细则是10月30日的第9稿修订稿，135条，而第9稿是175条，第5稿是220条。修改过程是不断简化过程，主要是将一些原本要在细则中反映的具体规定，通过专门制定规章或办法来解决。这样，即使细则出来，在实施操作中还要等待税收优惠目录、税有扣除标准和办法、专门规定等配套规定。原企业所得税暂行条例实施细则7章，共60条；外商投资企业和外105专题一、新税法要点解读新企业所得税解读课件106改革要点：统一税法：统一税法适用于所有内外资企业。规范税基：使企业正常的、合理的成本费用得到足额补偿。降低税率：降低名义税率，由33%降为25%。调整优惠：取消不适应经济和社会发展要求的优惠，建立产业为主、地区为辅，产地结合的新优惠政策，重点转向基础设施、科技进步、环境保护。加强管理：增加了特别纳税调整章节，加强关联方转让定价、资本弱化、避税地避税等对防范，加强了反避税管理。改革要点：统一税法：统一税法适用于所有内外资企业。107解读重点总体框架结构新旧税法差异税法要点和难点解读重点总体框架结构108改革核心税基：税前扣除税率：税率结构优惠：政策优惠管理：特别纳税调整改革核心税基：税前扣除109一、纳税人和纳税义务纳税人纳税义务课税对象。一、纳税人和纳税义务纳税人110（一）纳税人企业所得税以在我国境内，除个人独资企业、合伙企业以外的企业和其他取得收入的组织为纳税人。包括：公司、企业、事业单位、社会团体,以及取得收入的其他组织。

按纳税义务分为居民企业和非居民企业。（一）纳税人企业所得税以在我国境内，除个人独资企业、合伙企业1111、居民企业依法在中国境内成立；依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。1、居民企业依法在中国境内成立；112实际管理机构依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。是指企业的实际有效的指挥、控制和管理中心在中国境内的企业。实际管理机构依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内113实际有效的决策、控制和管理中心企业的实际有效的决策、控制和管理中心。包括董事会行使决策监督权力的场所、财务会计核算场所、决策管理部门的办公场所以及召开股东大会的场所。实际有效的决策、控制和管理中心企业的实际有效的决策、控制和管1142、非居民企业依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的。在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。2、非居民企业依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国115差异1：纳税人独立核算企业和法人纳税人分为居民企业和非居民企业居民企业认定：在注册地基础上增加了管理机构所在地非居民企业认定：机构、场所、营业代理人。差异1：纳税人独立核算企业和法人纳税人116（二）纳税义务（二）纳税义务1171、居民企业纳税义务应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。1、居民企业纳税义务应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企1182、非居民企业纳税义务非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。实际联系所得是指是居民企业在中国境内设立的机构、场所用以取得股权、债权、财产等所得。2、非居民企业纳税义务非居民企业在中国境内设立机构、场所的，119非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所120（三）课税基础（三）课税基础1211、课税对象以所得为课税对象，包括：销售货物所得提供劳务所得转让财产所得股息红利所得利息所得租金所得特许权使用费所得接受捐赠所得和其他所得1、课税对象以所得为课税对象，包括：1222、境内所得和境外所得划分销售货物和提供劳务，按经营活动发生地;转让财产，不动产按财产所在地，动产按转让动产的企业所在地;股息红利，按分配股息、红利的企业所在地;利息，按实际负担或支付利息的企业所在地;租金，按租入资产并负担使用费的使用地;特许权使用费，按实际支付或负担使用费所在地。2、境内所得和境外所得划分销售货物和提供劳务，按经营活动发生123差异2：境内所得和境外所得划分原来在个人所得税，以及外商投资企业所得税中有境内外所得划分标准。现企业所得税中增加了境内外所得划分标准。差异2：境内所得和境外所得划分原来在个人所得税，以及外商投资124二、税率结构二、税率结构1251、基本税率居民企业，以及在中国设有机构场所，取得与该机构场所有实际联系所得按25%比例税率。1、基本税率居民企业，以及在中国设有机构场所，取得与该机构场1262、小型微利企业税率20%比例税率。需同时符合以下条件：（1）制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（2）非制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

2、小型微利企业税率20%比例税率。需同时符合以下条件：1273、预提所得税率预提所得税税率20，实际按10%征税。主要适用物非居民企业在我国境内未设立机构、场所而取得的来源于我国境内的所得，或者虽设有机构、场所，但取得的所得与该机构、场所没有实际联系的，适用。3、预提所得税率预提所得税税率20，实际按10%征税。128差异3：税率结构基本税率由33%降为25%，小企业税率由18%和27%调整为20%，预提所得税税率20%不变。相对来说：所得税税率降低，小企业税率不变，预提所得税税率由于基本税率降低，使相对税率提高。差异3：税率结构基本税率由33%降为25%，小企业税率由18129三、应税收入包括收入范围、收入形式和收入确认等内容。三、应税收入包括收入范围、收入形式和收入确认等内容。130（一）收入范围1、销售货物收入；2、提供劳务收入；3、转让财产收入；4、股息、红利等权益性投资收益5、利息收入；6、租金收入；7、特许权使用费收入；8、接受捐赠收入；9、其他收入：企业资产溢余收入、逾期未退包装物没收的押金、确实无法偿还的应付款项、企业已作坏账损失处理后又收回的应收账款，债务重组收入、补贴收入、教育费附加返还款、违约金收入、从事外币交易的汇兑收益等。（一）收入范围1、销售货物收入；131（二）收入形式包括货币形式收入和非货币形式收入。非货币形式收入：包括存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、生物资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的债券投资等资产以及其他权益。非货币性资产价格：按照资产的市场价格、同类或类似资产市场价值基础的公允价值确定收入额。（二）收入形式包括货币形式收入和非货币形式收入。132（三）收入实现1、销售货物，在发出货物并取得货款或取得收款凭证时。以分期收款方式销售产品或者商品的，可以按合同约定的购买人应付价款的日期。2、提供劳务，跨越纳税年度的，应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确定收入。（1）已完工作的测量；（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；（3）已经发生的成本占估计总成本的比例。（三）收入实现1、销售货物，在发出货物并取得货款或取得收款凭1333、将资产或资金提供他人使用而取得的利息、使用费等收入，应在取得利益权利时。4、对外进行权益性投资而取得的股息收入,除税收法律、行政法规另有规定外，应在被投资企业作出利润分配时。5、企业取得的接受捐赠收入，按实际收到受赠资产的时间。3、将资产或资金提供他人使用而取得的利息、使用费等收入，应在1346、企业收到的税收返还款，应当计入实际收到退税款项当年的收入总额。7、企业已作为支出、亏损或坏账处理的应收款项，在以后年度全部或部分收回时，应当计入收回年度的收入总额。8、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务来确定。6、企业收到的税收返还款，应当计入实际收到退税款项当年的收入135差异4：收入实现增加了收入实现内容，明确各种形式收入收入实现时间。差异4：收入实现增加了收入实现内容，明确各种形式收入收入实现136（四）不征税收入不属于征税范围的收入，而免税收入是属于征税范围收入，但免于征税。1、财政拨款。是指各级政府通过预算对事业单位、社会团体等拨付的人员经费和事业发展财政资金，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。不包括财政补贴、税收返还。2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。3、国务院规定的其他不征税收入。（四）不征税收入不属于征税范围的收入，而免税收入是属于征税137差异5：不征税收入明确将收入分为应税收入、免税收入和不征税收入。提出了不征税收入概念，以区别于免税收入。差异5：不征税收入明确将收入分为应税收入、免税收入和不征税收138四、税前扣除扣除项目确定原则扣除项目基本范围扣除范围和标准四、税前扣除扣除项目确定原则139（一）扣除项目确定原则除权责发生制外，在扣除上还需依据以下原则：1、相关性原则。企业实际发生，与取得应税收入直接相关的支出。2、合理性原则。符合经营活动常规应计入资产成本或当期损益的必要与正常的支出。3、确定性原则。即企业可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。（一）扣除项目确定原则除权责发生制外，在扣除上还需依据以下原140差异6：合理性原则扣除中强调了合理性原则，并强调是必要与正常的支出。而原税法是符合一般的经营常规和会计惯例。从而对一些扣除项目作了必要调整。差异6：合理性原则扣除中强调了合理性原则，并强调是必要与正常141（二）扣除项目基本范围1、成本2、费用3、税金：是指企业实际发生的除增值税、所得税以外的各项税金及附加。包括企业缴纳的消费税、营业税、关税、资源税和城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加。4、损失5、其他支出。（二）扣除项目基本范围1、成本142（三）扣除范围和标准在确定企业的扣除项目时，企业的财务会计处理与税法规定不一致的，应依照税法规定予以调整，按税法规定允许扣除的金额，准予扣除。（三）扣除范围和标准在确定企业的扣除项目时，企业的财务会计处1431、借款利息企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。1、借款利息企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借144（1）企业经营期间发生的合理的不需要资本化的借款费用可以扣除。企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：第一，非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；第二，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。（1）企业经营期间发生的合理的不需要资本化的借款费用可以扣除145（2）企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款。企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购建期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成。（2）企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款。146差异7：向关联企业借款利息原规定不超过注册资本50%以内部分扣除，现不超过权益性投资规定比例部分扣除。差异7：向关联企业借款利息原规定不超过注册资本50%以内部分1472、汇况损益企业在生产、经营期间发生的人民币以外的货币存、借，以及结算的往来款项增减变动时，由于汇率变动而与记账本位币折合发生的汇兑损失，准予扣除。同时，收益作所得。2、汇况损益企业在生产、经营期间发生的人民币以外的货币存、借1483、工资、薪金企业实际发生的合理的工资薪金，准予扣除。（原专门有对合理工资区分员工工资、投资者工资和特定企业工资有一个规定）工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金和非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。3、工资、薪金企业实际发生的合理的工资薪金，准予扣除。（原专149差异8：工资由计税工资标准改为合理工资薪金。差异8：工资由计税工资标准改为合理工资薪金。1504、职工福利费、工会费和职工教育经费企业实际发生的职工福利费不超过工资薪金总额14％的部分准予扣除。（第9稿中规定按实列支）企业发生的职工教育经费支出，在工资总额2.5%以内准予据实扣除。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

企业发生的工会经费支出，在工资总额2%以内准予据实扣除。4、职工福利费、工会费和职工教育经费企业实际发生的职工福利费151差异9：三项经费职工福利经费、教育经费和工会经费由依据计税工资计提改为按实发工资限额列支。教育经费超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。

差异9：三项经费职工福利经费、教育经费和工会经费由依据计税工1525、公益性捐赠支出企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。5、公益性捐赠支出企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额1153（1）公益性捐赠对象企业通过县级以上人民政府或省级以上部门认定的公益性社会团体用于下列公益事业的捐赠：救助灾害、救济贫困、扶助残疾人；教育、科学、文化、卫生、体育事业；环境保护、社会公共设施建设；促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。（1）公益性捐赠对象企业通过县级以上人民政府或省级以上部门认154公益性社会团体指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：依法成立，具有社团法人资格；以发展公益事业为宗旨，并不以营利为目的；全部资产及其增值为公益法人所有；收益和营运结余主要用于所创设目的的事业；终止或解散时，剩余财产不归属任何个人或营利组织；不经营与发起设立公益目的无关的业务；有健全的财务会计制度；捐赠者不以任何形式参与公益性社会团体的分配，也没有对该组织财产的所有权。公益性社会团体指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体155差异10：公益救济性捐赠限额比例调整，内资企业列支限额比例由3%提高至12%，而外资企业由无限制改为12%；范围扩大，由公益救济扩大至科教文卫、环境保护、公共设施、公共福利；通过机构，明确为公益性社会团体，并有明显标准。提高扣除比例和降低税率产生不同影响。差异10：公益救济性捐赠限额比例调整，内资企业列支限额比例由1566、业务招待费企业实际发生的与经营活动有关的业务招待费，按实际发生额的60％扣除。6、业务招待费企业实际发生的与经营活动有关的业务招待费，按实157差异11：业务招待费由于超标准部分不能在税前列支改为按发生数40%不能在税前列支。使基本数企业也要承担40%。差异11：业务招待费由于超标准部分不能在税前列支改为按发生数1587、保险费用按国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予税前扣除。按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，准予扣除。企业缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的标准和范围内，准予扣除。（第9稿是年金税前扣除）为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险、财产保险等商业保险，不得扣除。7、保险费用按国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标159差异12：补充养老和医疗保险提出补充养老和医疗保险，允许按规定支付保险在税前列支。并列出了基本养老保险、补充养老保险和商业养老保险三者关系。差异12：补充养老和医疗保险提出补充养老和医疗保险，允许按规1608、广告费企业每一纳税年度实际发生的符合条件的广告费和业务宣传费，不超过当年销售收入（营业）15%的部分准予据实扣除，超过部分可以向以后纳税年度结转扣除。8、广告费企业每一纳税年度实际发生的符合条件的广告费和业务宣161差异13：广告费内资企业由一般不超过销售额2%，外资企业没有限额，统一改为内外资企业不超过销售额15%。差异13：广告费内资企业由一般不超过销售额2%，外资企业没有1629、固定资产租赁费以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，按租赁年限均匀扣除。企业以融资租赁租方式租入固定资产发生的租赁费不得直接扣除，按规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。9、固定资产租赁费以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，16310、坏帐损失和坏帐准备金金融企业根据法律、行政法规以及国务院的规定提取的准备金，符合国务院财政、税务主管部门规定的条件和标准的，准予扣除。（第9稿按1%计提）10、坏帐损失和坏帐准备金金融企业根据法律、行政法规以及国务164差异14：坏帐准备金将内资企业允许按5‰，外资金融企业允许按3%计提坏帐准备金，改为金融企业规定的条件和标准的计提允许扣除。差异14：坏帐准备金将内资企业允许按5‰，外资金融企业允许按165专项资金企业按照国家法律、行政法规有关规定提取的用于环境、生态恢复的弃置费等专项资金，准予扣除；提取资金改变用途的，不得扣除，已经扣除的，应计入当期收入。专项资金企业按照国家法律、行政法规有关规定提取的用于环境、生166差异15：专项资金增加了用于环境、生态恢复的弃置费等专项资金的税前扣除。差异15：专项资金增加了用于环境、生态恢复的弃置费等专项资金16711、资产损失企业遭受自然灾害或者意外事故造成的损失，减除保险公司赔偿数额后的余额，准予扣除。企业已作为损失处理的资产，在以后年度全部或部分收回时，应计入当期收入。企业参加财产保险和责任保险，按照规定实际缴纳的保险费用，准予扣除。11、资产损失企业遭受自然灾害或者意外事故造成的损失，减除保16812、企业之间提供相关费用企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。12、企业之间提供相关费用企业之间支付的管理费、企业内营业机16913、劳动保护支出企业实际发生的合理的劳动保护支出，可以扣除。13、劳动保护支出企业实际发生的合理的劳动保护支出，可以扣除170（四）不得扣除项目1、向投资者支付股息、红利等权益性投资收益款项。2、企业所得税税款。3、税收滞纳金。4、罚金、罚款和被没收财物的损失。5、赞助支出。6、未经核定的准备金支出。是指除国务院财政、税务主管部门核准可以提取准备金的金融企业以外，其他企业提取的各项存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金（包括投资风险准备基金），以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金。7、自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分。8、与取得收入无关的其他各项支出。（四）不得扣除项目1、向投资者支付股息、红利等权益性投资收益171五、资产处理包括固定资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等。五、资产处理包括固定资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、172（一）固定资产税务处理（一）固定资产税务处理1731、固定资产范围是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用年限超过十二个月（不包括十二个月）的非货币性长期资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他生产、经营中的主要设备、器具、工具等。1、固定资产范围是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管1742、不允许计提折旧固定资产（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（2）以经营租赁方式租入的固定资产；（3）以融资租赁方式租出的固定资产；（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（5）与经营活动无关的固定资产；（6）单独估价作为固定资产入账的土地；（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。2、不允许计提折旧固定资产（1）房屋、建筑物以外未投入使用的1753、固定资产计价（1）外购的固定资产，按购买价款和相关税费作为计税基础。（2）自行建造的固定资产，按竣工结算前实际发生的支出作为计税基础。（3）融资租入的固定资产，以租赁付款额和承租人在签订合同过程中发生的相关费用为计税基础；

（4）盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完全价值作为计税基础。（5）通过捐赠、投资、非货币性