成本性态分析课件

管理会计课件制作者：郭正杰中原工学院经济管理学院管理会计课件制作者：郭正杰中原工学院经济管理学院1第二章成本性态分析第一节成本及其分类第二节成本按其性态分类第三节成本性态分析的程序和方法本章重点问题第二章成本性态分析第一节成本及其分类2第一节成本及其分类管理会计中的成本概念成本可以按不同的标志进行分类几种主要的成本分类第一节成本及其分类管理会计中的成本概念3一、管理会计中的成本概念

成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。

重视形成成本的目的性和成本发生的必要性

一、管理会计中的成本概念成本是指企业在生产经营过程重4二、成本可以按不同的标志进行分类

成本也有许多分类标志，选择不同的标志可以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本可以分别满足企业管理的不同要求。

二、成本可以按不同的标志进行分类成本也有许多分类标志5三、几种主要的成本分类成本按其核算的目标分类成本按其实际发生的时态分类

成本按其相关性分类

成本按其可辨认性分类

成本按其经济用途分类

成本按其可盘存性分类

成本按其性态分类三、几种主要的成本分类成本按其核算的目标分类6★1.成本按其核算的目标分类业务成本是为反映业务活动本身的耗费而核算的成本。

责任成本是为明确有关单位的经营业绩而核算的成本。

质量成本是为确保产品质量而核算的成本。

★1.成本按其核算的目标分类业务成本是为反映业务活动本身的7★2.成本按其实际发生的时态分类历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本。未来成本是指预先测算的成本。★2.成本按其实际发生的时态分类历史成本是指以前时期已经发生8★3.成本按其相关性分类相关成本是指成本的发生与特定决策方案有关的成本。无关成本是指成本的发生与特定决策方案无关的成本。★3.成本按其相关性分类相关成本是指成本的发生与特定决策方案9★4.成本按其可控性分类可控成本是指责任单位可以预计、计量、施加影响和落实责任的那部分成本。不可控成本是可控成本的相对立概念。★4.成本按其可控性分类可控成本是指责任单位可以预计、计量、10★5.成本按其可辨认性分类直接成本是指那些与特定的归集对象有直接联系，能够明确判断其归宿的成本。间接成本是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归宿的成本。★5.成本按其可辨认性分类直接成本是指那些与特定的归集对象有11★6.成本按其经济用途分类成本生产成本非生产成本直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用财务会计的传统分类方法★6.成本按其经济用途分类成本生产成本非生产成本直接材料直12★7.成本按其可盘性分类产品成本是指那些随产品实体流动而流动的成本。期间成本是指那些不随产品实体的流动而流动而是随企业生产经营持续期间的长短而增减，其效益随期间的推移而消逝，不能递延到下期去的成本。★7.成本按其可盘性分类产品成本是指那些随产品实体流动而流动13★8.成本按其性态分类◎固定成本◎变动成本◎混合成本管理会计中最重要的分类★8.成本按其性态分类◎固定成本管理会计中最重要的分类14第二节成本按其性态分类

成本性态的涵义固定成本变动成本混合成本成本性态分类示意图相关范围对成本性态的影响第二节成本按其性态分类成本性态的涵义15一、成本性态的涵义

成本性态（CostBehavior）是指成本总额与特定业务量（Volume）之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。一、成本性态的涵义成本性态（CostBehavio16业务量表现形式业务量（x）绝对量相对量实物量价值量时间量业务量用x表示业务量通常是指生产量或销售量业务量表现形式业务量绝对量相对量实物量价值量时间量业务量用x17成本总额包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。

用y表示成本总额包括：全部生产成本和销售费用、管理费用y表18二、固定成本固定成本的定义

固定成本的内容

固定成本的特点及其性态模型

固定成本的进一步分类固定成本水平的表现形式

二、固定成本固定成本的定义19固定成本的定义

固定成本是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。固定成本的定义固定成本是指在一定条件下，其总额不随业20固定成本的内容

固定成本一般包括下列内容：房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税捐、管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等。

固定成本的内容固定成本一般包括下列内容：房屋设21固定成本的特点及其性态模型固定成本总额(用a表示)的不变性

y=aay成本（元）0

固定成本总额性态模型图

固定成本的特点及其性态模型固定成本总额(用a表示)的不变22固定成本的特点及其性态模型单位固定成本(用a/x表示)的反比例变动性y=a/xx业务量（件）y单位成本（元/件）0单位固定成本性态模型图

固定成本的特点及其性态模型单位固定成本(用a/x表示)的反23固定成本的进一步分类约束性固定成本酌量性固定成本按其是否受管理当局短期决策行为分类固定成本的进一步分类约束性固定成本酌量性固定成本按其是否受管24约束性固定成本是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。又称经营能力成本厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管理人员薪金

对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品的产量，相对降低其单位成本。

约束性固定成本是指不受企业管理当局短期决策行为影响厂房、机器25酌量性固定成本是指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。对于这部分固定成本可从降低其绝对额的角度予以考虑。

广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性租赁费

酌量性固定成本是指受企业管理当局短期决策行为的影对于这部分固26固定成本水平的表现形式

在管理会计中，固定成本的水平一般是以其总额表现

固定成本水平的表现形式在管理会计中，固定成本的水平一27三、变动成本变动成本的定义

变动成本的内容

变动成本的特点及其性态模型变动成本的进一步分类变动成本水平的表现形式

三、变动成本变动成本的定义28变动成本的定义变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本，又称可变成本。

变动成本的定义变动成本是指在一定条件下，其总额随29变动成本的内容西方一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材料、直接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、燃料费和动力费等；销售费用中按销售量支付的销售佣金、装运费和包装费等。我国包括与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯计件工资形式下的生产工人工资等。变动成本的内容西方一般包括：生产成本30变动成本的特点及其性态模型变动成本总额(用bx表示)的正比例变动性

x业务量（件）y=bxy成本（元）0变动成本总额性态模型图

变动成本的特点及其性态模型变动成本总额(用bx表示)的正比例31变动成本的特点及其性态模型单位变动成本(用b表示)的不变性

x业务量（件）y=bby成本（元）0单位变动成本性态模型图

变动成本的特点及其性态模型单位变动成本(用b表示)的不变性32变动成本的进一步分类

按其发生的原因分类■技术性变动成本■酌量性变动成本变动成本的进一步分类按其发生的原因分类■技术性变动成本■酌33技术性变动成本是指在其单位成本受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。酌量性变动成本是指在单耗受客观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。技术性变动成本是指在其单位成本受客观因素决34变动成本水平的表现形式

◎变动成本的水平一般用单位额表现比较好。◎要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本的消耗量着手变动成本水平的表现形式◎变动成本的水平一般用单位额表现比较35四、混合成本混合成本的定义

混合成本存在的必然性

混合成本的进一步分类

混合成本分解的数学依据

四、混合成本混合成本的定义36混合成本的定义混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。

混合成本的定义混合成本是指介于固定成本和变动成本之37混合成本存在的必然性成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“是否正比例变动”双重分类标志；不论哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之间的混合成本。混合成本存在的必然性成本按其性态分类，采用了“是否38总成本是否变动？固定不变－即固定成本是否正比例变动？正比例变动－即变动成本混合成本总成本是否变动？固定不变是否正比例变动？正比例变动－即变动成39混合成本的进一步分类阶梯式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本混合成本的进一步分类阶梯式混合成本40阶梯式混合成本▲阶梯式混合成本又称半固定成本。▲特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。▲内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等阶梯式混合成本▲阶梯式混合成本又称半固定成本。41阶梯式混合成本性态模型图示

x业务量y成本阶梯式混合成本性态模型图示x业务量y成本42标准式混合成本又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设备维修保养费等。

x业务量y成本标准式混合成本又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部x业43低坡式混合成本其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。

x业务量y成本如超定额工资、浮动工资、加班工资等低坡式混合成本其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固x业44曲线式混合成本曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。

按曲线斜率的不同变动趋势

递减型混合成本

递增型混合成本

曲线式混合成本曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，按曲45递减型混合成本

特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。

x业务量y成本如热处理的预热前后耗电成本递减型混合成本特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅x业46递增型混合成本特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。

x业务量y成本如违约金、罚金等递增型混合成本特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈x业务47混合成本分解的数学依据●混合成本分解是指按照一定方法将混合成本区分为固定部分和变动部分的过程。●各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线方程y=a+bx去模拟它。混合成本分解的数学依据●混合成本分解是指按照一定方法将混合成48

注意：某项费用归属何种成本，并非仅由其本身特性决定，很大程度上取决于企业的政策与会计方法。

如：给推销人员的佣金，如按固定佣金支付，属于固定成本，如按销量计件发放则属于变动成本了。注意：某项费用归属何种成本，并非仅由其本身特性决定，49五、成本性态分类示意图约束性固定成本酌量性固定成本技术性变动成本酌量性变动成本阶梯式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本固定成本变动成本混合成本总成本五、成本性态分类示意图约束性固定成本技术性变动成本阶梯式混合50六、相关范围对成本性态的影响相关范围的定义

固定成本的相关范围

变动成本的相关范围

相关范围的意义

六、相关范围对成本性态的影响相关范围的定义51相关范围的定义在管理会计中，把不会改变固定成本和变动成本性态的有关期间、业务量的特定变动范围称为广义的相关范围，把业务量因素的特定变动范称为狭义的相关范围。

相关范围的定义在管理会计中，把不会改变固定成本和变52固定成本的相关范围图示020040060080010001200业务量（件）x

固定成本与业务量相关范围20×4年20×5年20×6年20×7年时间（年）t相关范围Ⅰ相关范围Ⅱ固定成本与时间相关范围2000010000y成本(元)y成本(元)相关范围Ⅲy=a1=15000y=a2=27000相关范围Ⅰ相关范围Ⅱ3000015000固定成本的相关范围图示0200400600853相关范围的意义

由于固定成本和变动成本相关范围的存在，使得各项成本的性态具有相对性、暂时性和可转化性的特点。因此不应该对成本性态作绝对的理解。相关范围的意义由于固定成本和变动成本相关范围的54第三节

成本性态分析的程序和方法

成本性态分析的涵义成本性态分析与成本按性态分类的关系成本性态分析的基本假设成本性态分析的程序成本性态分析的方法第三节成本性态分析的程序和方法成本性态分析的涵义55一、成本性态分析的涵义成本性态分析是指在明确各种成本的性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型y=a+bx的过程。一、成本性态分析的涵义成本性态分析是指在明确各种成本的性态56成本性态分析可以应用于变动成本法、本量利分析、预测分析、短期决策、全面预算、标准成本控制和责任会计成本性态分析可以应用于变动成本57二、成本性态分析与成本按性态分类的

关系联系（1）两者的对象相同（2）开展成本性态分析要以明确成本按性态分类为前提区别（1）两者的性质不同（2）两者的最终结果不同

二、成本性态分析与成本按性态分类的

关系联系（1）58三、成本性态分析的基本假设相关范围假设

假定固定成本和变动成本总是处在相关范围之中，即假定时间和业务量因素总是在不改变成本性态的范围内变动。一元线性假设

假定总成本可以近似地用一元线性方程y=a+bx来描述。三、成本性态分析的基本假设相关范围假设一元线性假设59四、成本性态分析的程序四、成本性态分析的程序60五、成本性态分析的方法账户分析法项目分解法合同确认法技术测定法

历史资料分析法

★高低点法★散布图法★一元直线回归法

五、成本性态分析的方法账户分析法★高低点法61(一)账户分析法又称直接分析法，是指根据会计科目的性质、内容和有关会计核算制度及费用开支的规定，将成本直接划分为变动成本和固定成本的一种成本分解方法。该方法在企业只能提供某一个会计期间经营数据的情况下可采用；其分配的准确性取决于会计人员对企业业务量与成本的经验判断。(一)账户分析法又称直接分析法，是指根据会计科目的性质、62 1）近似分类。

将比较接近固定成本的项目归入固定成本，比较接近变动成本的项目归入变动成本。 2）比例分配。

将不宜简单归入固定或变动成本的项目，通过一定比例将其分解成固定和变动成本两部分。具体做法：具体做法：63（二）项目分解法

是指按照费用性质和事先规定的比例，将其逐项分解，最后分类汇总以确定固定成本和变动成本的方法。（二）项目分解法是指按照费用性质和事先规定的比例，将其逐64例：项目分解法应用费用项目固定成本变动成本混合成本合计甲项费用300000300000乙项费用2800028000丙项费用120001400026000丁项费用200006000020000100000合计33200010200020000454000例：项目分解法应用费用项目固定成本变动成本混合成本合计甲项费65要求：分解丁项目混合费用解：丁费用固定成本比重＝20000/(20000+60000)=0.25丁费用变动成本比重＝1-0.25=0.75丁费用混合成本中的固定成本=20000x0.25=5000丁费用混合成本中的变动成本＝20000x0.75=15000丁项费用的全部固定成本=20000+5000=25000丁项费用的全部变动成本=60000+15000=75000要求：分解丁项目混合费用解：丁费用固定成本比重＝20000/66(三）合同确认法又称个别辩认法，是根据经济合同的具体数额或有关单位的明文规定来确认费用性质的方法。适用于管理会计工作开展较好的企业和单位。(三）合同确认法又称个别辩认法，是根据经济合同的具体数额或有67

例：按供电局的规定，某企业的变压器维持费为4000元/月，每度电费0.6元，用电额度每月10000度，超额用电按正常电费的10倍计价。每件产品平均用电2度，照明用电每月2000度。例：按供电局的规定，某企业的变压器维持费为4000元/68解：用电额度内最大产量=（10000-2000）/2=4000（件）设产量为x，电费为y，产量在4000件以内时的电费： y=(2000×0.6+4000)+2×0.6x=5200+1.2x产量在4000件以上时的电费： y=(2000×0.6+4000+1.2×4000)+(x-4000)×2×0.6×10 =-38000+12x 解：用电额度内最大产量=（10000-2000）/269（四）技术测定法是利用工程项目财务评价技术方法所测定的正常生产过程中投入与产出的关系，分析确定在实际业务量基础上固定成本和变动成本水平，并提示其变化规律的一种方法。如：汽车保养费等。

适用于：投入量与产出量关系比较稳定的企业及其主要成本的测算。（四）技术测定法是利用工程项目财务评价技术方法所测定的70例：铸造车间的熔炉，具体分为点火（耗用木柴和焦炭）和溶化铁水（耗用焦炭）两项操作。根据观测和技术测定，按照最佳操作方法，每次点火要使用木柴0.1吨、焦炭1.5吨，溶化1吨铁水要使用焦炭0.15吨。每个工作日点火一次，全月工作26天，木柴每吨价格为100元，焦炭每吨价格为180元。要求：对铸造车间熔炉的燃料费进行分解。例：铸造车间的熔炉，具体分为点火（耗用木柴71解：每日固定成本=0.1×100+1.5×180=280每月固定成本=280×26=7280 每吨铸件变动成本=0.15×180=27 设：每月燃料总成本为Y，产量为x吨铸件， 则： Y=7280+27x解：每日固定成本=0.1×100+1.5×180=28072(五)历史资料分析法根据企业一段时间业务量与成本的历史资料分解混合成本的一种方法.主要包括:1.高低点法2.散布图法3.回归直线法(五)历史资料分析法根据企业一段时间业务量与成本的历史资料分731.高低点法高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固定成本和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。

1.高低点法高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关74高低点法高低点法的具体步骤

（1）确定高低点坐标

（2）计算b值

（3）计算a值（4）建立成本性态模型

高低点法高低点法的具体步骤75

选择高低点坐标应按自变量－业务量x的高低为标准，而不是按应变量－成本y的高低来选择注意选择高低点坐标应按自变量－业务量注意76高低点法a＝高点成本－b×高点业务量=y高-bx高

＝低点成本－b×低点业务量=y低-bx低

见例2－9高低点法a＝高点成本－b×高点业务量=y高-bx高见例2－77例：已知某企业连续十期的业务量与某项混合成本的历史资料如下：要求：1）分别用高低点法、回归分析法和散布图法进行混合成本分解。（结果保留两位小数）2）若第十一期的预计工时为18千小时，计算该项成本的总额和变动成本额。期间12345678910工时（千小时）混合成本（千元）36363032353428301426820418121818201617例：已知某企业连续十期的业务量与某项混合期间1234567878解:(1)b=(36-18)/(36-4)=0.5625a=18-0.5625×4=15.75Y=15.75+0.5625x(2)Y=15.75+0.5625×18=25.875bx=10.125解:79高低点法的优缺点：简便易行，易于理解；由于只选择了历史资料中诸多数据中的两组作为计算依据，使得建立起来的成本习性模型很可能不具有代表性，导致较大的计算误差。高低点法的优缺点：80适用范围：只适用于各期成本变动趋势较稳定的企业。适用范围：81例：某企业利用高低点法进行成本习性分析。在今年已知的十期历史资料中，二月份的产量最低，为200件，总成本为95000元，其中：固定成本68000元、变动成本24000元、其余为混合成本。十月份产量最高，为300件，总成本为107500元。

例：某企业利用高低点法进行成本习性分析。82要求：1）采用先分类再分解的程序进行成本习性分析；2）采用同步分析程序进行成本习性分析；3）若今年11月份的预计产量为250件，其总成本为多少？要求：83解:(1)分解2月总成本:固定成本:68000变动成本:24000b1=24000/200=120混合成本:95000-68000-24000=3000(2)分解10月总成本:固定成本:68000变动成本:300x120=36000混合成本:107500-68000-36000=3500(3)分解混合成本:用高低点法高点(300,3500),低点(200,3000)解:(1)分解2月总成本:843000=a2+200b23500=a2+300b2解方程组:b2=5a2=2000Y=(68000+2000)+(120+5)x=70000+125x(4)y=70000+125×250=1012503000=a2+200b2852.散布图法

散布图法又称布点图法或目测画线法，是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标点的直线，并据此来推算固定成本ａ和单位变动成本ｂ的一种成本性态分析方法。

应尽量使画出的这条直线两边的散布点个数相同，而且使各点到直线的距离之和达到最小.2.散布图法散布图法又称布点图法或目测画线法，是指86散布图法散布图法的具体步骤

（1）标出散布点（2）划线

（3）读出a值（4）任选一点

（5）求b（6）建立成本性态模型y=a+bx散布图法散布图法的具体步骤87优缺点：分析过程直观，易于理解、掌握，比高低点法精确；操作时要求测量工具精度高，而且目测画线容易受分析者主观判断的影响。优缺点：883.一元直线回归法一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方法，是指利用微分极值原理对若干期全部业务量与成本的历史资料进行处理，并据此来推算固定成本a和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。

3.一元直线回归法一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方89一元直线回归法一元直线回归法的具体步骤

（1）列表计算∑x、∑y、∑xy、∑x2、∑y2（2）计算相关系数r（3）计算回归系数a和b的值

（4）建立成本性态模型y=a+bx

一元直线回归法一元直线回归法的具体步骤90

一元直线回归法要求业务量x与成本y之间基本上保持线性关系！否则研究无意义！注意一元直线回归法要求业务量x与成本y注意91相关系数（用r表示）r是一元直线回归分析过程中用于判定变量x与y之间是否线性相关的一个数学参数。r→＋1计算才有意义相关系数（用r表示）r→＋192

当r=-1时，说明x与y之间完全负相关；当r=0时，说明x与y之间不存在任何联系，即y≠a+bx；当r=+1时，说明x与y之间完全正相关，即y=a+bx；当r→+1时，说明x与y基本正相关，可近似写成y=a+bx。回归直线法要求业务量与成本之间基本保持线性关系，即r→+1或r=+1皆可。当r=-1时，说明x与y之间完全负相93一元直线回归法见例P56一元直线回归法见例P5694优缺点：利用了微分极值原理，计算结果较其他方法更为精确；计算过程繁杂，工作量大。适用范围：适用于采用计算机管理的企业。优缺点：95本章重点问题成本按经济用途、可盘性、性态分类成本性态、成本性态分析的概念固定成本、变动成本的概念、特征、内容及表现形式混合成本存在的必要性相关范围的概念

成本性态分析与按成本性态分类的关系成本性态分析的基本假设高低点法及一元直线回归法的应用本章重点问题成本按经济用途、可盘性、性态分类96作业题与练习题习题与案例中的相关问题作业题与练习题习题与案例中的相关问题97欢迎批评指正！谢谢各位！欢迎批评指正！98演讲完毕，谢谢观看！演讲完毕，谢谢观看！99管理会计课件制作者：郭正杰中原工学院经济管理学院管理会计课件制作者：郭正杰中原工学院经济管理学院100第二章成本性态分析第一节成本及其分类第二节成本按其性态分类第三节成本性态分析的程序和方法本章重点问题第二章成本性态分析第一节成本及其分类101第一节成本及其分类管理会计中的成本概念成本可以按不同的标志进行分类几种主要的成本分类第一节成本及其分类管理会计中的成本概念102一、管理会计中的成本概念

成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。

重视形成成本的目的性和成本发生的必要性

一、管理会计中的成本概念成本是指企业在生产经营过程重103二、成本可以按不同的标志进行分类

成本也有许多分类标志，选择不同的标志可以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本可以分别满足企业管理的不同要求。

二、成本可以按不同的标志进行分类成本也有许多分类标志104三、几种主要的成本分类成本按其核算的目标分类成本按其实际发生的时态分类

成本按其相关性分类

成本按其可辨认性分类

成本按其经济用途分类

成本按其可盘存性分类

成本按其性态分类三、几种主要的成本分类成本按其核算的目标分类105★1.成本按其核算的目标分类业务成本是为反映业务活动本身的耗费而核算的成本。

责任成本是为明确有关单位的经营业绩而核算的成本。

质量成本是为确保产品质量而核算的成本。

★1.成本按其核算的目标分类业务成本是为反映业务活动本身的106★2.成本按其实际发生的时态分类历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本。未来成本是指预先测算的成本。★2.成本按其实际发生的时态分类历史成本是指以前时期已经发生107★3.成本按其相关性分类相关成本是指成本的发生与特定决策方案有关的成本。无关成本是指成本的发生与特定决策方案无关的成本。★3.成本按其相关性分类相关成本是指成本的发生与特定决策方案108★4.成本按其可控性分类可控成本是指责任单位可以预计、计量、施加影响和落实责任的那部分成本。不可控成本是可控成本的相对立概念。★4.成本按其可控性分类可控成本是指责任单位可以预计、计量、109★5.成本按其可辨认性分类直接成本是指那些与特定的归集对象有直接联系，能够明确判断其归宿的成本。间接成本是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归宿的成本。★5.成本按其可辨认性分类直接成本是指那些与特定的归集对象有110★6.成本按其经济用途分类成本生产成本非生产成本直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用财务会计的传统分类方法★6.成本按其经济用途分类成本生产成本非生产成本直接材料直111★7.成本按其可盘性分类产品成本是指那些随产品实体流动而流动的成本。期间成本是指那些不随产品实体的流动而流动而是随企业生产经营持续期间的长短而增减，其效益随期间的推移而消逝，不能递延到下期去的成本。★7.成本按其可盘性分类产品成本是指那些随产品实体流动而流动112★8.成本按其性态分类◎固定成本◎变动成本◎混合成本管理会计中最重要的分类★8.成本按其性态分类◎固定成本管理会计中最重要的分类113第二节成本按其性态分类

成本性态的涵义固定成本变动成本混合成本成本性态分类示意图相关范围对成本性态的影响第二节成本按其性态分类成本性态的涵义114一、成本性态的涵义

成本性态（CostBehavior）是指成本总额与特定业务量（Volume）之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。一、成本性态的涵义成本性态（CostBehavio115业务量表现形式业务量（x）绝对量相对量实物量价值量时间量业务量用x表示业务量通常是指生产量或销售量业务量表现形式业务量绝对量相对量实物量价值量时间量业务量用x116成本总额包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。

用y表示成本总额包括：全部生产成本和销售费用、管理费用y表117二、固定成本固定成本的定义

固定成本的内容

固定成本的特点及其性态模型

固定成本的进一步分类固定成本水平的表现形式

二、固定成本固定成本的定义118固定成本的定义

固定成本是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。固定成本的定义固定成本是指在一定条件下，其总额不随业119固定成本的内容

固定成本一般包括下列内容：房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税捐、管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等。

固定成本的内容固定成本一般包括下列内容：房屋设120固定成本的特点及其性态模型固定成本总额(用a表示)的不变性

y=aay成本（元）0

固定成本总额性态模型图

固定成本的特点及其性态模型固定成本总额(用a表示)的不变121固定成本的特点及其性态模型单位固定成本(用a/x表示)的反比例变动性y=a/xx业务量（件）y单位成本（元/件）0单位固定成本性态模型图

固定成本的特点及其性态模型单位固定成本(用a/x表示)的反122固定成本的进一步分类约束性固定成本酌量性固定成本按其是否受管理当局短期决策行为分类固定成本的进一步分类约束性固定成本酌量性固定成本按其是否受管123约束性固定成本是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。又称经营能力成本厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管理人员薪金

对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品的产量，相对降低其单位成本。

约束性固定成本是指不受企业管理当局短期决策行为影响厂房、机器124酌量性固定成本是指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。对于这部分固定成本可从降低其绝对额的角度予以考虑。

广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性租赁费

酌量性固定成本是指受企业管理当局短期决策行为的影对于这部分固125固定成本水平的表现形式

在管理会计中，固定成本的水平一般是以其总额表现

固定成本水平的表现形式在管理会计中，固定成本的水平一126三、变动成本变动成本的定义

变动成本的内容

变动成本的特点及其性态模型变动成本的进一步分类变动成本水平的表现形式

三、变动成本变动成本的定义127变动成本的定义变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本，又称可变成本。

变动成本的定义变动成本是指在一定条件下，其总额随128变动成本的内容西方一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材料、直接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、燃料费和动力费等；销售费用中按销售量支付的销售佣金、装运费和包装费等。我国包括与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯计件工资形式下的生产工人工资等。变动成本的内容西方一般包括：生产成本129变动成本的特点及其性态模型变动成本总额(用bx表示)的正比例变动性

x业务量（件）y=bxy成本（元）0变动成本总额性态模型图

变动成本的特点及其性态模型变动成本总额(用bx表示)的正比例130变动成本的特点及其性态模型单位变动成本(用b表示)的不变性

x业务量（件）y=bby成本（元）0单位变动成本性态模型图

变动成本的特点及其性态模型单位变动成本(用b表示)的不变性131变动成本的进一步分类

按其发生的原因分类■技术性变动成本■酌量性变动成本变动成本的进一步分类按其发生的原因分类■技术性变动成本■酌132技术性变动成本是指在其单位成本受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。酌量性变动成本是指在单耗受客观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。技术性变动成本是指在其单位成本受客观因素决133变动成本水平的表现形式

◎变动成本的水平一般用单位额表现比较好。◎要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本的消耗量着手变动成本水平的表现形式◎变动成本的水平一般用单位额表现比较134四、混合成本混合成本的定义

混合成本存在的必然性

混合成本的进一步分类

混合成本分解的数学依据

四、混合成本混合成本的定义135混合成本的定义混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。

混合成本的定义混合成本是指介于固定成本和变动成本之136混合成本存在的必然性成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“是否正比例变动”双重分类标志；不论哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之间的混合成本。混合成本存在的必然性成本按其性态分类，采用了“是否137总成本是否变动？固定不变－即固定成本是否正比例变动？正比例变动－即变动成本混合成本总成本是否变动？固定不变是否正比例变动？正比例变动－即变动成138混合成本的进一步分类阶梯式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本混合成本的进一步分类阶梯式混合成本139阶梯式混合成本▲阶梯式混合成本又称半固定成本。▲特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。▲内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等阶梯式混合成本▲阶梯式混合成本又称半固定成本。140阶梯式混合成本性态模型图示

x业务量y成本阶梯式混合成本性态模型图示x业务量y成本141标准式混合成本又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设备维修保养费等。

x业务量y成本标准式混合成本又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部x业142低坡式混合成本其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。

x业务量y成本如超定额工资、浮动工资、加班工资等低坡式混合成本其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固x业143曲线式混合成本曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。

按曲线斜率的不同变动趋势

递减型混合成本

递增型混合成本

曲线式混合成本曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，按曲144递减型混合成本

特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。

x业务量y成本如热处理的预热前后耗电成本递减型混合成本特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅x业145递增型混合成本特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。

x业务量y成本如违约金、罚金等递增型混合成本特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈x业务146混合成本分解的数学依据●混合成本分解是指按照一定方法将混合成本区分为固定部分和变动部分的过程。●各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线方程y=a+bx去模拟它。混合成本分解的数学依据●混合成本分解是指按照一定方法将混合成147

注意：某项费用归属何种成本，并非仅由其本身特性决定，很大程度上取决于企业的政策与会计方法。

如：给推销人员的佣金，如按固定佣金支付，属于固定成本，如按销量计件发放则属于变动成本了。注意：某项费用归属何种成本，并非仅由其本身特性决定，148五、成本性态分类示意图约束性固定成本酌量性固定成本技术性变动成本酌量性变动成本阶梯式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本固定成本变动成本混合成本总成本五、成本性态分类示意图约束性固定成本技术性变动成本阶梯式混合149六、相关范围对成本性态的影响相关范围的定义

固定成本的相关范围

变动成本的相关范围

相关范围的意义

六、相关范围对成本性态的影响相关范围的定义150相关范围的定义在管理会计中，把不会改变固定成本和变动成本性态的有关期间、业务量的特定变动范围称为广义的相关范围，把业务量因素的特定变动范称为狭义的相关范围。

相关范围的定义在管理会计中，把不会改变固定成本和变151固定成本的相关范围图示020040060080010001200业务量（件）x

固定成本与业务量相关范围20×4年20×5年20×6年20×7年时间（年）t相关范围Ⅰ相关范围Ⅱ固定成本与时间相关范围2000010000y成本(元)y成本(元)相关范围Ⅲy=a1=15000y=a2=27000相关范围Ⅰ相关范围Ⅱ3000015000固定成本的相关范围图示02004006008152相关范围的意义

由于固定成本和变动成本相关范围的存在，使得各项成本的性态具有相对性、暂时性和可转化性的特点。因此不应该对成本性态作绝对的理解。相关范围的意义由于固定成本和变动成本相关范围的153第三节

成本性态分析的程序和方法

成本性态分析的涵义成本性态分析与成本按性态分类的关系成本性态分析的基本假设成本性态分析的程序成本性态分析的方法第三节成本性态分析的程序和方法成本性态分析的涵义154一、成本性态分析的涵义成本性态分析是指在明确各种成本的性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型y=a+bx的过程。一、成本性态分析的涵义成本性态分析是指在明确各种成本的性态155成本性态分析可以应用于变动成本法、本量利分析、预测分析、短期决策、全面预算、标准成本控制和责任会计成本性态分析可以应用于变动成本156二、成本性态分析与成本按性态分类的

关系联系（1）两者的对象相同（2）开展成本性态分析要以明确成本按性态分类为前提区别（1）两者的性质不同（2）两者的最终结果不同

二、成本性态分析与成本按性态分类的

关系联系（1）157三、成本性态分析的基本假设相关范围假设

假定固定成本和变动成本总是处在相关范围之中，即假定时间和业务量因素总是在不改变成本性态的范围内变动。一元线性假设

假定总成本可以近似地用一元线性方程y=a+bx来描述。三、成本性态分析的基本假设相关范围假设一元线性假设158四、成本性态分析的程序四、成本性态分析的程序159五、成本性态分析的方法账户分析法项目分解法合同确认法技术测定法

历史资料分析法

★高低点法★散布图法★一元直线回归法

五、成本性态分析的方法账户分析法★高低点法160(一)账户分析法又称直接分析法，是指根据会计科目的性质、内容和有关会计核算制度及费用开支的规定，将成本直接划分为变动成本和固定成本的一种成本分解方法。该方法在企业只能提供某一个会计期间经营数据的情况下可采用；其分配的准确性取决于会计人员对企业业务量与成本的经验判断。(一)账户分析法又称直接分析法，是指根据会计科目的性质、161 1）近似分类。

将比较接近固定成本的项目归入固定成本，比较接近变动成本的项目归入变动成本。 2）比例分配。

将不宜简单归入固定或变动成本的项目，通过一定比例将其分解成固定和变动成本两部分。具体做法：具体做法：162（二）项目分解法

是指按照费用性质和事先规定的比例，将其逐项分解，最后分类汇总以确定固定成本和变动成本的方法。（二）项目分解法是指按照费用性质和事先规定的比例，将其逐163例：项目分解法应用费用项目固定成本变动成本混合成本合计甲项费用300000300000乙项费用2800028000丙项费用120001400026000丁项费用200006000020000100000合计33200010200020000454000例：项目分解法应用费用项目固定成本变动成本混合成本合计甲项费164要求：分解丁项目混合费用解：丁费用固定成本比重＝20000/(20000+60000)=0.25丁费用变动成本比重＝1-0.25=0.75丁费用混合成本中的固定成本=20000x0.25=5000丁费用混合成本中的变动成本＝20000x0.75=15000丁项费用的全部固定成本=20000+5000=25000丁项费用的全部变动成本=60000+15000=75000要求：分解丁项目混合费用解：丁费用固定成本比重＝20000/165(三）合同确认法又称个别辩认法，是根据经济合同的具体数额或有关单位的明文规定来确认费用性质的方法。适用于管理会计工作开展较好的企业和单位。(三）合同确认法又称个别辩认法，是根据经济合同的具体数额或有166

例：按供电局的规定，某企业的变压器维持费为4000元/月，每度电费0.6元，用电额度每月10000度，超额用电按正常电费的10倍计价。每件产品平均用电2度，照明用电每月2000度。例：按供电局的规定，某企业的变压器维持费为4000元/167解：用电额度内最大产量=（10000-2000）/2=4000（件）设产量为x，电费为y，产量在4000件以内时的电费： y=(2000×0.6+4000)+2×0.6x=5200+1.2x产量在4000件以上时的电费： y=(2000×0.6+4000+1.2×4000)+(x-4000)×2×0.6×10 =-38000+12x 解：用电额度内最大产量=（10000-2000）/2168（四）技术测定法是利用工程项目财务评价技术方法所测定的正常生产过程中投入与产出的关系，分析确定在实际业务量基础上固定成本和变动成本水平，并提示其变化规律的一种方法。如：汽车保养费等。

适用于：投入量与产出量关系比较稳定的企业及其主要成本的测算。（四）技术测定法是利用工程项目财务评价技术方法所测定的169例：铸造车间的熔炉，具体分为点火（耗用木柴和焦炭）和溶化铁水（耗用焦炭）两项操作。根据观测和技术测定，按照最佳操作方法，每次点火要使用木柴0.1吨、焦炭1.5吨，溶化1吨铁水要使用焦炭0.15吨。每个工作日点火一次，全月工作26天，木柴每吨价格为100元，焦炭每吨价格为180元。要求：对铸造车间熔炉的燃料费进行分解。例：铸造车间的熔炉，具体分为点火（耗用木柴170解：每日固定成本=0.1×100+1.5×180=280每月固定成本=280×26=7280 每吨铸件变动成本=0.15×180=27 设：每月燃料总成本为Y，产量为x吨铸件， 则： Y=7280+27x解：每日固定成本=0.1×100+1.5×180=280171(五)历史资料分析法根据企业一段时间业务量与成本的历史资料分解混合成本的一种方法.主要包括:1.高低点法2.散布图法3.回归直线法(五)历史资料分析法根据企业一段时间业务量与成本的历史资料分1721.高低点法高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固定成本和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。

1.高低点法高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关173高低点法高低点法的具体步骤

（1）确定高低点坐标

（2）计算b值

（3）计算a值（4）建立成本性态模型

高低点法高低点法的具体步骤174

选择高低点坐标应按自变量－业务量x的高低为标准，而不是按应变量－成本y的高低来选择注意选择高低点坐标应按自变量－业务量注意175高低点法a＝高点成本－b×高点业务量=y高-bx高

＝低点成本－b×低点业务量=y低-bx低

见例2－9高低点法a＝高点成本－b×高点业务量=y高-bx高见例2－176例：已知某企业连续十期的业务量与某项混合成本的历史资料如下：要求：1）分别用高低点法、回归分析法和散布图法进行混合成本分解。（结果保留两位小数）2）若第十一期的预计工时为18千小时，计算该项成本的总额和变动成本额。期间12345678910工时（千小时）混合成本（千元）36363032353428301426820418121818201617例：已知某企业连续十期的业务量与某项混合期间12345678177解:(1)b=(36-18)/(36-4)=0.5625a=18-0.5625×4=1