无形资产的后续计量处置和报废

第六章无形资产学习要点教学内容本章小结关键概念思考题练习题课外阅读退出12/18/20221中级会计实务基本要求返回退出一、掌握无形资产的确认条件二、掌握研究与开发支出的确认条件三、掌握无形资产初始计量的核算四、掌握无形资产使用寿命的确定原则五、掌握无形资产摊销原则六、熟悉无形资产处置和报废12/18/20222中级会计实务学习要点第四章无形资产

返回退出第一节无形资产的确认和初始计量第二节内部研究开发支出的确认和计量第三节无形资产的后续计量第四节无形资产处置和报废12/18/20223中级会计实务3.无形资产的后续计量4.无形资产的处置和报废返回

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1.无形资产的确认和初始计量2.内部研究开发支出的确认和计量12/18/20224中级会计实务第一节无形资产的确认和初始计量

一、无形资产的概念与确认条件

（一）无形资产的概念无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权等。资产满足下列条件之一的符合无形资产定义中的可辨认性标准1.能够从企业中分离或者划分出来并能够单独或者与相关合同资产或负债一起用于出售转移授予许可租赁或者交换;2.源自合同性权利或其他法定权利无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。12/18/20225中级会计实务（二）无形资产的确认条件无形资产同时满足下列条件的才能予以确认：1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该无形资产的成本能够可靠地计量。企业自创商誉以及内部产生的品牌报刊名等不应确认为无形资产土地使用权，企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本；2.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配，难以合理分配的应当全部作为固定资产处理；3.企业改变土地使用权的用途、停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时应将其账面价值转为投资性房地产。12/18/20226中级会计实务无形资产及其他资产

无形资产

其他资产土地使用权专利权商标权著作权非专利技术长期待摊费用其他长期资产特许权12/18/20227中级会计实务无形资产确认与计量分类方法计价原则按内容性质分类按有无期限分类购入

捐赠按可否辨认分类确认标准资产产生的经济利益很可能流入企业资产的成本能够可靠地计量自创投入

按实际支出的价款入账开发支出、注册费、律师费、资本化利息支出等。按各方确认的价值入账按有关凭据或同类市价或未来现金流量的现值入账12/18/20228中级会计实务

增加减少期初余额期末余额

无形资产

账户设置

12/18/20229中级会计实务无形资产取得无形资产银行存款实收资本营业外收入12312/18/202210中级会计实务一、研究与与开发发阶段段的区区分项目的的研究究开发发区分分为研研究阶阶段与与开发发阶段段，企企业应应当根根据研研究与与开发发的实实际情情况加加以判判断。。1.研研究究阶段段研究是是指为为获取取并理理解新新的科科学或或技术术知识识而进进行的的独创创性的的有计计划调调查。。研究究阶段段是探探索性性的，，是为为进一一步的的开发发活动动进行行资料料及相相关方方面的的准备备，已已进行行的研研究活活动将将来是是否会会转入入开发发，开开发后后是否否会形形成无无形资资产等等均具具有较较大的的不确确定性性。2.开开发阶阶段开发是是指在在进行行商业业性生生产或或使用用前将将研究究成果果或其其他知知识应应用于于某项项计划划或设设计，，以生生产出出新的的或具具有实实质性性改进进的材材料、、装置置、产产品等等。相相对于于研究究阶段段而言言开发发阶段段应当当是已已完成成研究究阶段段的工工作在在很大大程度度上具具备了了形成成一项项新产产品或或新技技术的的基本本条件件。第二节节内内部研研究开开发支支出的的确认认和计计量12/13/202211中级会会计实实务二、研究与与开发发支出出的确确认企业内内部研研究开开发项项目，，研究究阶段段的支支出应应当于于发生生时计计入当当期损损益，，即管管理费费用。。企业内内部研研究开开发项项目开开发阶阶段的的支出出同时时满足足下列列条件件的才才能确确认为为无形形资产产：1.完完成该该无形形资产产以使使其能能够使使用或或出售售在技技术上上具有有可行行性;2.具具有完完成该该无形形资产产并使使用或或出售售的意意图;3.无无形资资产产产生经经济利利益的的方式式，包包括能能够证证明运运用该该无形形资产产生产产的产产品存存在市市场，，或无无形资资产自自身存存在市市场，，无形形资产产将在在内部部使用用的应应当证证明其其有用用性；；4.有有足够够的技技术财财务和和其他他资源源支持持以完完成该该无形形资产产的开开发并并有能能力使使用或或出售售该无无形资资产；；5.归归属于于该无无形资资产开开发阶阶段的的支出出能够够可靠靠地计计量。。无法区区分研研究阶阶段和和开发发阶段段的支支出应应当在在发生生时作作为管管理费费用，，全部部计入入当期期损益益。12/13/202212中级会会计实实务三、无形资资产的的初始始计量量无形资资产应应当按按照成成本进进行初初始计计量一自行行开发发的无无形资资产其其成本本包括括自满满足无无形资资产确确认条条件后后至达达到预预定用用途前前所发发生的的支出出总额额，但但是对对于以以前期期间已已经费费用化化的支支出不不再调调整；；二其他他方式式取得得的无无形资资产参参照本本书第第三章章固定定资产产的有有关要要求确确定。。12/13/202213中级会会计实实务第三节节无无形资资产的的后续续计量量一、无无形资资产后后续计计量的的原则则（一））估计计无形形资产产的使使用寿寿命是是否确确定无形资资产的的使用用寿命命有限限的，，应当当估计计该使使用寿寿命的的年限限或者者构成成使用用寿命命的产产量等等类似似计量量单位位数量量，无无法预预见无无形资资产为为企业业带来来经济济利益益期限限的应应当视视为使使用寿寿命不不确定定的无无形资资产。。1.企企业业持有有的无无形资资产通通常来来源于于合同同性权权利或或是其其他法法定权权利，，而且且合同同或法法律规规定有有明确确的使使用年年限，，来源源于合合同性性权利利或其其他法法定权权利的的无形形资产产，其其使用用寿命命不应应超过过合同同性权权利或或其他他法定定权利利的期期限，，合同同性权权利或或其他他法定定权利利能够够在到到期时时因续续约等等延续续且有有证据据表明明企业业续约约不需需要付付出大大额成成本的的续约约期应应当计计入使使用寿寿命；；2.合合同或或法律律没有有规定定使用用寿命命的企企业应应当综综合各各方面面因素素判断断以确确定无无形资资产能能为企企业带带来经经济利利益的的期限限。经过上上述方方法仍仍无法法合理理确定定无形形资产产为企企业带带来经经济利利益的的期限限的，，才能能将其其作为为使用用寿命命不确确定的的无形形资产产。12/13/202214中级级会会计计实实务务（二二））确确定定无无形形资资产产使使用用寿寿命命应应考考虑虑的的因因素素企业业确确定定无无形形资资产产的的使使用用寿寿命命通通常常应应考考虑虑以以下下因因素素：：1.运运用用该该资资产产生生产产的的产产品品通通常常的的寿寿命命周周期期可可获获得得的的类类似似资资产产使使用用寿寿命命的的信信息息;2.技技术术工工艺艺等等方方面面的的现现阶阶段段情情况况及及对对未未来来发发展展趋趋势势的的估估计计;3.以以该该资资产产生生产产的的产产品品或或提提供供的的服服务务的的市市场场需需求求情情况况;4.现现在在或或潜潜在在的的竞竞争争者者预预期期将将采采取取的的行行动动;5.为为维维持持该该资资产产带带来来经经济济利利益益能能力力的的预预期期维维护护支支出出，，以以及及企企业业预预计计支支付付有有关关支支出出的的能能力力;6.对对该该资资产产控控制制期期限限的的相相关关法法律律规规定定或或类类似似限限制制,如如特特许许使使用用期期\租租赁赁期期等等7.与与企企业业持持有有的的其其他他资资产产使使用用寿寿命命的的关关联联性性等等。。12/13/202215中级会计实实务二、使用寿寿命有限的的无形资产产摊销（一）残值值的确定无形资产的的应摊销金金额为其成成本扣除预预计残值后后的金额。。已计提减减值准备的的无形资产产，还应扣扣除已计提提的无形资资产减值准准备累计金金额。使用用寿命有限限的无形资资产其残值值应当视为为零。但下下列情况除除外：1.有第三三方承诺在在无形资产产使用寿命命结束时购购买该无形形资产;2.可以根根据活跃市市场得到预预计残值信信息，并且且该市场在在无形资产产使用寿命命结束时很很可能存在在。（二）摊销销期和摊销销方法1.企业摊摊销无形资资产应当自自无形资产产可供使用用时起至不不再作为无无形资产确确认时止；；2.企业选选择的无形形资产摊销销方法应当当反映与该该项无形资资产有关的的经济利益益的预期实实现方式，，无法可靠靠确定预期期实现方式式的应当采采用直线法法摊销。12/13/202216中级会计实实务（三）使用用寿命有限限的无形资资产摊销的的会计处理理无形资产的的摊销金额额一般应当当计入当期期损益，即即管理费用用；某项无无形资产所所包含的经经济利益通通过所生产产的产品或或其他资产产实现的其其摊销金额额应当计入入相关资产产的成本。。（制造费费用）借：管理费费用——商商标权摊销销制造费用———专利权权摊销贷：累计摊摊销企业至少应应当于每年年年度终了了对使用寿寿命有限的的无形资产产的使用寿寿命及摊销销方法进行行复核，无无形资产的的使用寿命命及摊销方方法与以前前估计不同同的应当改改变摊销期期限和摊销销方法。企业应当在在每个会计计期间对使使用寿命不不确定的无无形资产的的使用寿命命进行复核核，如果有有证据表明明无形资产产的使用寿寿命是有限限的，应当当估计其使使用寿命按按使用寿命命有限的无无形资产的的有关规定定处理。12/13/202217中级会计实实务三、使用寿寿命不确定定的无形资资产根据可获得得的相关信信息判断，，如果无法法合理估计计某项无形形资产的使使用寿命，，应将其作作为使用寿寿命不确定定的无形资资产进行核核算。对于于使用寿命命不确定的的无形资产产，在持有有期间内不不需要进行行摊销，但但应当在每每个会计期期间进行减减值测试。。其减值测测试的方法法按照判断断资产减值值的原则进进行处理，，如经减值值测试表明明已发生减减值，则需需要计提相相应的减值值准备，其其相关的账账务处理为为：借：资产减减值损失贷：无形资资产减值准准备12/13/202218中级会计实实务第四节无无形资资产处置和和报废一、无形资资产出租企业让渡无无形资产使使用权，形形成的租金金收入和发发生的相关关费用分别别确认为其其他业务收收入和其他他业务成本本。二、无形资资产的出售售企业出售无无形