旅游企业成本费用的核算方法

第八章旅游企业成本、费用与收入核算第一节旅游企业成本与费用的核算第二节旅游企业营业收入的核算1第一节旅游企业成本与费用的核算一、旅游企业成本费用概述（一）旅游企业成本费用及其特点成本费用是企业生产经营过程中发生的直接和间接耗费和支出，是旅游企业制定产品价格、收取费用标准的重要依据，它也是衡量企业经营管理水平的高低和经济效益好坏的标准。成本是对象化了的费用。旅游业是一特殊性比较强的行业，其自身性质决定了它在成本费用的核算方面与工业和其他行业有着较大的差异。2旅游业是以提供旅游服务产品为主的行业，其人工耗费是其产品成本的最主要的部分。从会计核算的角度可将旅游企业的成本费用划分为：营业成本与期间费用两大项。营业成本是旅游企业在经营过程中发生的各项直接费用，包括各种直接材料消耗、代收代付费用，商品进价和其他直接费用。期间费用是不能明确由哪一成本计算对象承担，而应该计入旅游企业当期损益的费用消耗，主要包括销售费用、管理费用、财务费用。3（二）旅游企业营业成本的内容及分类1、直接材料成本是旅游企业经营过程中专门用于某种旅游产品而消耗的材料费用支出。由于旅游企业所经营的产品类别各有所不同，在材料的消耗内容上也不完全相同。旅游宾馆、饭店的餐饮部和各类餐馆、酒楼等企业在经营过程中直接的材料耗费主要包括：原材料、调料和配料。洗浴中心、浴池业的直接材料消耗是在经营中所消耗的各种煤等燃料。旅游运输车船公司的直接材料消耗则是各种燃油及零配件。42、代收代付费用

是旅行社在组团或接团过程中直接用于游客完成旅游过程的各种费用和支出。其所包含的内容很多，具体分为：旅行社为游客所支付的住宿费、餐费、市内交通费、观看文艺演出费、签证费、订票费、景点门票费、翻译费、导游费、人身保险费、机场建设费、行李托运费、主管部门宣传费、专业活动费等。53、商品进价成本是旅游酒店或景区内部商场为销售而购入的商品的价格及相关费用。根据商品的不同来源，可以分为国内购进商品进价成本和国外购进商品进价成本。从国内供应商购入商品时，其进价成本主要是商品的实际采购成本，不包括购入商品时发生的进货费用，如运杂费、手续费等。从国外购进一些名特产品、工艺品时，商品进价成本分为两部分，一是以商品到岸价，即买价加上海上运费、保险费作为商品的原价，同时还要加上商品在进口环节需缴纳的税金，如进口关税、进口产品税等。如进口商品是委托外贸部门代理进口的，则进价成本还应加上支付给外贸部门的手续费。64、其他成本

如旅游企业出售商标、商誉、特许经营权等无形资产和出售商品以外的存货实际成本。旅游企业直接成本的特点是费用开支必须有直接的认定或承担对象，不存在费用的期末分摊问题，因此在成本费用的划分、确认和核算的时候要比其他行业更为简单、方便。注意：旅游企业在经营中发生的人工费用不计入营业成本。采取直接计入销售费用的方法。7（三）旅游企业期间费用的分类

旅游企业期间费用主要包括销售费用、管理费用、财务费用，是应当计入当期损益的费用支出，并从旅游企业的当期收益中得以补偿。

其中，销售费用与管理费用主要是根据费用发生的不同环节来区分，属于销售（营业）部门发生的，计入销售费用；而管理部门发生的则计入管理费用；有些不易分得清的和不易分摊的共同费用，一般都计入管理费用。81、销售费用是指旅游企业各销售（营业）部门在其经营过程中发生的各项费用开支。主要包括如下数项：1）运输费用2）装卸费用3）包装费4）保管费5）保险费6）燃料费7）水电费8）展览费9）广告宣传费10）邮电费911）差旅费12）洗涤费13）清洁卫生费14）低值易耗品摊销15）物料用品16）经营人员工资及福利费17）工作餐费18）服装费19）其他销售费用102、、管理理费费用用是旅旅游游企企业业管管理理部部门门为为组组织织和和管管理理企企业业经经营营活活动动而而发发生生的的各各项项费费用用，，以以及及应应由由企企业业统统一一负负担担的的其其他他费费用用。。按按其其经经济济内内容容划划分分为为如如下下数数项项：：1）公司经经费2）劳动保保险费3）董事会会费4）外事费费5）租赁费费6）咨询费费7）审计费费118）排污费费9）绿化费费10）土地地使用费11）税金金12）水电电费13）折旧旧费14）无形形资产摊销销15）开办办费摊销16）交际际应酬费17）坏账账损失18）上级级管理费19）燃料料费20）其他他管理费用用123、财务费用是指旅游企企业在其经经营过程中中为解决资资金周转等等问题在筹集资金时时所发生的的有关费用用开支。主要要包括如下下数项：1）利息支支出2）汇兑损损益3）金融机机构手续费费4）其他财财务费用134、其他以下各项支支出不得计计入成本费费用。1）购建固固定资产、、无形资产产和其他资资产的各项项支出。2）应列入入存货成本本的各项支支出；各种种赞助、捐捐赠支出。。3）被没收收的财物、、各种违约约金、赔偿偿金、滞纳纳金及其各各项罚款等等。4）对外投投资和分配配给投资者者的利润。。5）与企业业经营无关关的各项支支出，如各各项营业外外支出等。。14二、饭店成成本、费用用的核算饭店的成本本是指饭店的的经营成本本，即饭店店在经营客客房、餐饮饮、康乐和和其他服务务项目中发发生的各种种消耗，如如客房的折折旧、住宿宿客人消耗耗的各种物物品和用品品等。由于饭店行业的的成本是指指直接成本本而言，所以，饭店店所销售的的各种无形形商品的消消耗都不应应包括在其其中，而以以实物形式式出售给客客人的那部部分成本才才构成饭店店的直接成成本。客房房消耗中，，尽管也有有一部分直直接的物料料用品的支支出，如客客人每日消消耗的牙膏膏、香皂、、洗浴液、、一次性拖拖鞋、小毛毛巾等，但但是由于其其所占比例例极小，一一般也不予予考虑，而而是直接将将其计入到到销售费用用中。15《企业会计制制度》制度规定，，为简化饭饭店的会会计核算，，除出售商商品和耗用用原材料、、燃料的商商品部、餐餐饮部按其其销售的商商品和耗用用的原材材料、燃料料计算营业业成本以外外，其他各各种服务性性的经营活活动，均不不核算营业业成本，而而将其因提提供服务而而发生的各各种支出，，分别计入入“销售费费用”、““管理费用用”等费用用中。因此此，旅游饭店在在进行客房房部的会计计核算时，，只设立””销售费用用”账户核核算其费用用消耗，而而不设立““营业成本本”账户核核算其成本本。即饭店营业成成本中一般般不包括客客房成本。。因此，饭店店的成本主主要是指餐餐厅经营食食品的原材材料和饮料料的进价成成本；饭店店经营商店店所销售商商品的进价价成本等。。16（一）餐饮成本的计算和核核算餐饮成本是饭店餐饮饮部门在饮饮食制品的的加工过程程中所消耗耗的原材料料成本。在餐饮成本本的核算时时应先进行餐餐饮成本原原料的净料成本、、调料成本本和菜肴成成本的计算过程程。171、餐饮成成本的计算算食品菜肴的的生产过程程，一般应应包括原材材料的加工工过程和食食品菜肴的的加工过程程两个步骤骤。即首先必须须将购入的的主料、配配料经清洗洗、宰杀、、拆卸、涨涨发等粗加加工和细加加工以后，，成为制作作食品菜肴肴的原料，，然后再经经过厨师配配料加工才才能成为美美味的食品品菜肴。没没有经加工工处理的原原材料称毛毛料，经加加工处理后后的原材料料称净料。。1）净料成本的计算净料成本是指将购进进的各种原原料经粗细细加工，除除去各种下下脚料和次次料后得到到的，可供供作为进一一步加工成成各种菜肴肴的原料、、配料成本本。18一料一档的的净料成本本的计算原材料经初初加工后，，只有一种种半成品，，即称为一一料一档。。一料一档档的下脚料料分为两种种：一种是是不可作价价利用的，，另一种则则是可作价价利用的。。下脚料不可可作价利用用的半成品品单位成本本等于购进进原材料的的总成本除除以加工半半成品的重重量。其计计算公式为为：单位半成品品价格=购购进原材料料总成本/加工后半半成品重量量[例2]某餐厅厅购进大虾虾2千克，，每千克单单价为80元，总计计160元元。经加工工后得净虾虾仁1.75千克，，虾须等下下脚料不计计价。求净净虾仁的单单位成本。。净虾仁单位位成本=160/1.75=91.43（元/千克克）19若有可作价价利用的下下脚料，则则其半成品品的单位成成本为：单位半成品品价格=（购进原原材料总成成本-下脚脚料金额））/加工后后半成品重重量[例3]某餐厅厅购进冻牛牛肉50千千克，每千千克购进价价为16元元，总计800元，，经加工后后得净牛肉肉30千克克，牛筋15千克，，损耗5千千克。牛筋筋作价为每每千克3元元，共计45元，求求净牛肉的的单位成本本。净牛肉的单单位成本=（800-45））/30=25.17（元/千克）202）调料成本的计算调料成本是专门用于于食品菜肴肴生产加工工制作中不不可缺少的的调味品原原料的成本本。在某些些特殊的菜菜肴制作中中，调味品品用量相当当多，在产产品成本中中接近甚至至于超过主主配料。如一份“麻麻婆豆腐””，其调味味品成本占占其全部成成本的比例例几乎可达达50%。。是生产加加工菜点不不可缺少的的支出内容容，是食品品菜肴产品品成本的组组成部分。。要精确地地计算食品品菜点的产产品成本，，就必须精精确地计算算调味品成成本。餐饮产品的的加工和生生产，基本本上可分为为两种类型型：单件生生产和成批批生产。单件生产是是以各类热热菜为主，，成批生产产则以冷菜菜制作和各各种主食、、点心为主主。生产类类型不同，，调味品的的计算方法法也不完全全相同。21①单价成本本计算法单价成本指单件制作某产品的调调味品成本本，也可以以叫个别成成本。各种单件生生产制作的的热菜的调调味品成本本都属这一一类。用这这种方法计计算调味品品成本时，，先要把各各种惯用的的调味品的的用量估算算出来，然然后根据其其进价，分分别计算出出其价格，，再逐一相相加计算出出每道菜肴肴的调味品品成本。公公式：单件产品调调味品成本本=单位产品品耗用调料料1成本+调料2成成本+调料料3成本+……+调调料n成本22[例4]大光明酒家家的罐焖鹿鹿肉一份，，耗用的各各种调味品品数量及其其成本分别别如下：生油20克克0.42元，老抽抽15克0.36元元，白糖5克0.30元桂皮2克0.20元元，八角2克0.30元，料料酒10克克0.16元计算每份罐罐焖鹿肉的的调味品成成本时，只只要将上述述各种调味味品成本逐逐一相加即即可。如下下：0.42+0.36+0.30+0.20+0.30++0.16=1.74（元元）23②平均成本本计算法对于批量生产制作的产品品的单位调调味品成本本，应采取取平均成本本法计算。。如点心类制制品、冷菜菜、卤制品品等都属于于这一类产产品。按批批量计算出出来的某种种产品的单单位成本即即平均成本本。分为两两步进行：：第一步，首先用容器器估量和体体积估量估估算出整个个产品中各各种调味品品的总用量量及其成本本。由于在在这种情况况下成批制制作某一种种产品所消消耗调味品品的数量较较多，应尽尽可能计算算准确，以以求调味品品成本计算算的精确，，同时也可可保证产品品质量的稳稳定性。第二步，用产品的总总重量来除除调味品的的总成本，，从而计算算出每单位位产品的调调味品成本本。24批量产品平平均调味品品成本的计计算公式为为：批量产品平平均调味品品成本=[例5]某厨房用鸡鸡爪5000克制制成紫金凤凤爪4000克，，经秤量和和瓶装调料料统计，共共用去各种种调味品数数量和价款款为：紫金辣酱2瓶8.80元，生生抽50克克0.75元，白糖糖100克克0.60元，葱150克0.3元，，姜50克克0.35元，蒜头头100克克0.65元。制作本批紫紫金凤爪的的调味品总总成本为：：8.80+0.75+0.60+0.30+0.35+0.65=11.45（元元）每盘紫金凤凤爪的调味味品成本为为：11.45/4=2.86元元/千克批量生产耗耗用调味品品总值产品重量253）食品菜肴成本的计算不同品种的的食品菜肴肴，其用料料不同，成成本必然不不相同；既既使是同一一品种的食食品菜肴，，由于其规规格大小不不同，原材材料用料也也不相同，，因此，其其成本也不不可能完全全相同。食品菜肴的的成本是由由某种食品品菜肴所使使用的主要要原料、配配料和调料料的成本构构成的。公公式为：某食品菜肴肴的成本=原材料、、配料净料料成本+调调料成本26[例6]某餐馆制作作鸡腿扒海海参一道菜菜肴，所需需各种主料料、配料和和调料如下下：主料：水发发海参150克4.5元，熟熟鸡腿100克2元元配料：冬笋笋15克0.4元，，冬菇15克0.6元，火腿腿20克1.2元元调料：油50克，酱酱油15克克，精盐10克，绍绍酒、花椒椒、湿淀粉粉各15克克，糖25克，鸡汤汤15克，，葱、姜各各5克。调调料价总计计1.5元元。鸡腿扒海参参的成本为为=4.5+2+0.4+0.6+1.2+1.5=10.2（（元）27严格进行食食品菜肴成成本的计算算，是饭店店业成本管管理的要求求，也是饭饭店会计核核算的重要要内容。认认真做好这这一工作，，需根据标标准菜谱制制定出各种种菜肴的配配料定额表表，配菜师师或厨师应应按各种规规格菜肴的的定额来配配菜。通过过某种原料料的消耗量量测出某种种原料加工工的菜肴的的销售量。。从而计算算出每天的的食品菜肴肴成本消耗耗额和销售售收入额，，做好产品品成本的控控制工作。。282、餐饮成成本的核算算餐饮成本核核算的最大大特点是：：只核算产产品生产过过程中的直直接成本，，即直接消消耗的原材材料、配料料和调料成成本，其余余项目都列列入有关的的费用中去去。同时，，在成本核核算中，以以全部产品品为核算对对象，核算算综合成本本，不按每每道菜肴或或食品来进进行核算。。为了正确核核算餐饮业业成本的发发生和结转转的变动情情况，应设设置“营业成本”账户。也也可根据需需要在“营营业成本———餐饮””下按不同同厨房设明明细账，即即“营业成成本——餐餐饮”———中餐厅厨厨房”等。。29[例7]北方饭店店设有川川菜、粤粤菜和鲁鲁菜三个个厨房，，2005年2月发生生以下几几笔业务务：（1）2日，购购入活鱼鱼50公公斤，单单价10元，经经验收后后直接由由川菜和和鲁菜厨厨房领用用，每个个厨房25公斤斤。款项项尚未支支付。按按收料单单作如下下分录：：借：营业业成本———川菜菜厨房250——鲁菜菜厨房250贷：应付付账款———某供供应商500（2）3日，购购进海蟹蟹50公公斤，单单价100元；；石斑鱼鱼25公公斤，单单价160元；；养殖虾虾15公公斤，单单价80元。全全部直接接交由粤粤菜厨房。款项尚尚未支付付。按按收料单单作如下下分录：：借：营业业成本———粤菜菜厨房10200贷：应付付账款———某供供应商1020030（3）5日，各各厨房分分别从库库房领用用大米100公公斤，单单价2.2元。。借：营业业成本———川菜菜厨房220——鲁菜菜厨房220——粤菜菜厨房220贷：原材材料———粮食类类——大大米660（4）8日，粤菜菜厨房临时需要要豆腐5公斤，，单价4元。以以现金从从市场购购入。根根据发票票作如下下分录：：借：营业业成本———鲁鲁菜厨房房20贷：库存存现金2031（5）月月末盘点点，粤菜菜厨房结结余料3260元，川川菜厨房房结余料料80元元，鲁菜菜厨房结结余料133元元。按盘盘点表填填制如下下红字凭凭证冲账账，作假假退料：：借：营业成成本——粤粤菜厨房3260——川菜厨厨房80——鲁菜厨厨房133贷：原材料料3473假定月初各各厨房都没没有上期结结余，则本本月实际消消耗食品材材料成本为为：500+10200+660+20-3473=7907（（元）323月初，再再用蓝字凭凭证将上月月末冲销原原料金额重重新入账：：借：营业成成本——粤粤菜厨房3260——川菜厨厨房80——鲁菜厨厨房133贷：原材料料347333（二）饭店店商品成本本的计算与与核算饭店商场的的商品成本本核算，主主要是指商商场进价成成本的核算算。由于饭店内内部所设商商场一般采用销价成成本核算，，是按销价记记入“库存存商品”账账户的，也也是按销价价成本从““库存商品品”账户中中转入已售售商品成本本账户上去去的，为了了如实核算算商品销售售业务的经经营成果，，月末就需需要计算和和结转平时时多转到营营业成本账账户中去的的商品成本本部分，将将售价成本本调整为进进价成本。。计算的方方法是采用用综合差价价率计算法法。公式为为：综合差价率率=结转前“商商品进销差差价”账户户余额期末“库存存商品”账账户余额+本期商品品销售额X100%本期已销商商品进销差差价=本期期商品销售售额x综合差价率率34[例8]某酒店商场场5月末有有关账户余余额如下：：月末分摊前前“商品进进销差价””账户余额额：56400元元“库存商品品”账户余余额：62700元本月“营业业收入”账账户余额：：88600元本月已售商商品综合差差价率=5640062700+88600X100%=37.3%本期已售商商品进销差差价=88600x37.3%=33048（元元）会计分录如如下：借：商品进进销差价33048贷：营业成成本——商商品销售成成本3304835（三）饭店店期间费用用的核算饭店的期间间费用主要要是通过“销售费用用”、“管管理费用””、“财务务费用”等账户来进进行核算。。它们都属属于损益类类账户，借借记费用的的发生额，，贷记费用用的期末结结转额，期期末无余额额。36在期间费用用的核算中中应注意以以下几个原原则：1）严格遵遵守国家有有关各项制制度规定，，严格控制制经营过程程中各项费费用开支范范围和开支支标准，要要明确各营营业部门和和管理部门门的经济责责任，监督督企业费用用计划的认认真执行。。2）要严格格区分销售售费用和管管理费用，，按一定的的标准和方方法，将企企业发生的的费用正确确记入“销销售费用””和“管理理费用”账账户。对一一些经营中中不易直接接确认其部部门归属的的费用项目目，要采用用适当的办办法尽可能能合理地记记入各受益益部门。如如水电费，，可依据水水电表记录录，合理记记入各营业业部门；保保险费可根根据各营业业部门被保保险财产情情况记入各各部门。373）严格区分分本期成本本与下期成成本费用的的界限，如如不能全部部由本期负负担的费用用，可通过过跨期分摊摊账户予以以核算。可可设立“待待摊费用””账户核核算这部分分费用。4）按有关关规定严格格区分成本本费用和营营业外开支支项目。营营业外支出出与饭店经经营无直接接关系的各各项支出，，如固定资资产盘亏、、报废、毁毁损和出售售的净损失失。非季节节性和非修修理期间的的停业损失失、非常损损失、公益益救济金捐捐赠、各种种赔偿金等等，都应通通过“营业业外支出””账户核算算。38（1）销售费用的核算[例9]九华山渡假假村2005年12月有关业业务情况及及会计分录录如下：1）2日，餐饮饮部门经理出差归来，，报销差旅旅费850元。借：销售费费用850贷：其他应应收款———餐厅经理理8502）5日，，向保险公公司交纳财财产保险费费8800元，其其中，客房房部分摊5000元，餐饮饮部分摊3800元。借：销售费费用——客客房部5000——餐饮部部3800贷：银行存存款880039（2）管理费用及及待摊费用用的核算3）10日日，工程部部领用低值值易耗品价价值6240元，，自本月起起半年内摊摊销。借：待摊费费用——低低值易耗品品摊销6240贷：低值易易耗品6240同时，借：管理费费用1040贷：待摊费费用——低低值易耗品品摊销10404）15日日，渡假村村为参加旅旅游展销会会开支65000元。借：管理费费用65000贷：银行存存款65000405）30日日，计提本本月应付工工资额43000元，其中客客房部员工工工资21000元，餐饮饮部员工工工资15000元元，行政管管理人员工工资7000元。借：销售费费用——客客房部工资资21000——餐饮部部工资15000管理费用7000贷：应付职职工薪酬4300041（3）财务费用的核算6）30日日，以银行行存款支付付应由本月月负担的短短期借款利利息41000元元。借：财务费费用41000贷：银行存存款4100042三、旅行社社成本、费费用的核算算（一）旅行行社营业成成本及其特特点旅行社营业业成本是旅旅行社在组组团和接团团过程中，，直接为游游客提供各各种旅游服服务而发生生的各项支支出。旅行行社在开展展经营活动动中的各种种成本支出出项目很多多，概括起起来可以分分为以下几几个方面：：1、组团外外联成本旅行社在组组团过程中中发生的直直接成本支支出，如组组团社自组组外联接待待包价旅游游团体或个个人按规定定支付的各各种住宿费费、餐费、、交通费、、陪同费和和其他费用用。2、综合服服务成本旅行社在接接待旅游团团或个人时时，为旅游游者支付或或代垫的按按规定的各各种住宿费费、餐费、、交通费、、陪同费和和其他费用用。433、零星服务务成本指接待零星星游客和受受托代办事事项而支付付的费用。。4、劳务成本本旅行社为旅旅游团或个个人派出的的翻译、导导游人员而而支付的费费用。5、票务成本本旅行社代办办国际国内内车船机票票而发生的的订票手续续费、包车车费、退票票损失等。。6、地游及加加项成本指接待游客客计划外增增加游览项项目等时发发生的费用用。7、其他服务务成本不能包括在在以上各项项目中的成成本开支。。44（二）旅行行社营业成成本核算旅行社营业业成本的核核算，不论论是组团社社还是接团团社，都必必须经过“营业成本本”账户以及““应付账款款”、“银行存存款”等账账户进行核核算。旅行社可在在“营业成成本”总账账科目下按按营业成本本的具休分分类设置““组团外联联成本”、、“接团服服务成本””、“劳务务成本”、、“票务成成本”、““其他服务务成本”等等明细账，，进行明细细分类核算算。根据旅行社社业务的实实际情况，，可将旅行行社营业成成本的核算算分为实际际成本核算算和计划成成本核算。。45按实际成本核核算按实际发生生的业务成成本进行记记账的核算算方式，即在旅游团团队完成旅旅游活动全全过程离境境（或离开开本地）后后或于月末末之前，财财务部门接接到接团单单位转来的的各种费用用结算通知知单或收费费单，经审审查无误，，据以结转转营业成本本的核算。。当接到各各单位的结结算通知单单时，借记记“营业成成本”账户户，贷记““银行存款款”账户。。[例10]海通旅游公公司5月份份接到以下下各业务合合作单位发发来的结算算通知单：：1）23日日，收到西西安建国饭饭店日本7-F1101旅游团住宿宿费用结算算单，共计计6800元。借：营业成成本——日日本部6800贷：应付账账款——西西安建国饭饭店6800462）23日日，收到五五台山旅游游区发来的的“五一””期间门票票结算单9300元。借：营业成成本9300贷：应付账账款——五五台山旅游游区93003）24日日，收到上上海分公司司报来的俄俄罗斯9-E008团综合服务务结算单124695元，，以银行存存款支付。。借：营业成成本——欧欧洲部124695贷：银行存存款1246954）28日日，通过汇汇兑支付给给西安建国国饭店和五五台山旅游游区应付款款项。借：应付账账款——西西安建国饭饭店6800——五台山山旅游区9300贷：银行存存款1610047（三）旅行行社期间费费用的核算算旅行社期间间费用主要要包括销售售费用、管管理费用、、财务费用用。它们是旅行行社经营过过程中间接接地为旅游游团提供服服务的间接接成本费用用。它所包包含的内容容和核算方方法与饭店店的期间费费用内容与与核算方法法基本相似似。但是它它在旅行社社经营费用用和成本支支出中所占占比例较大大。因此，，加强各种种期间费用用的管理工工作，严格格控制各种种开支，对对提高旅行行社的经营营效益就显显得更加重重要。旅行社销售费用主要是用于于旅行社直直接从事组组团和接团团业务的各各营业部门门所发生的的各项不能能直接作为为营业成本本的费用支支出。其中中包括差旅旅费、电费费、展销费费、电话传传真费、广广告宣传费费、业务人人员工资、、福利费、、服务费等等。48旅行社管理费用主要是组织织旅行社的的经营活动动而发生的的，应由旅旅行社统一一负担的费费用。旅行社财务费用是旅行社进进行筹资或或外汇业务务中发生的的利息费用用或汇兑损损益以及手手续费等。。发生的各种种销售费用用、管理费费用、财务务费用时，，借记“销销售费用””、“管理理费用”、、“财务费费用”，贷贷记“银行行存款”、、“库存现现金”等等账户，期期末将其账账户余额结结转到本年年利润账户户的借方，，进行期末末结算。49[例12]东华旅行社社支付销售售人员出国国考察费26000元。会会计分录如如下：借：销售费费用——外外事费26000贷：银行存存款26000[例13]财务部支付付旅游公司司购买办公公汽车汽油油费2800元。。借：管理费费用——办办公费2800贷：银行存存款2800[例14]财务部支付付开户行当当月汇款手手续费3000元元。借：财务费费用3000贷：银行存存款300050四、其他旅旅游企业成成本、费用用的核算在旅旅游游行行业业中中，，除除饭饭店店和和旅旅行行社社外外，，还还包包括括：：景景区区景景点点、、旅旅游游车车船船公公司司、、娱娱乐乐场场（（园园、、厅厅、、中中心心））、、博博物物馆馆等等许许多多部部门门和和单单位位。。这些些旅旅游游企企业业单单位位由由于于其其自自身身的的经经营营特特点点决决定定，，人人工工成成本本和和固固定定资资产产成成本本是是其其主主要要的的部部分分，，而而在在日日常常经经营营过过程程中中直直接接耗耗用用的的各各种种物物质质产产品品成成本本相相对对更更少少一一些些，，比比如如景景区区景景点点的的维维修修物物耗耗成成本本，，公公园园绿绿地地花花卉卉养养护护所所需需物物质质消消耗耗成成本本，，旅旅游游车车船船经经营营部部门门所所耗耗用用的的油油料料及及零零配配件件成成本本等等，，虽虽然然也也会会发发生生，，但但是是毕毕竟竟同同饭饭店店的的物物质质产产品品消消耗耗相相比比要要少少一一些些，，其其价价值值占占全全部部经经营营销销售售收收入入额额的的比比例例小小得得多多。。按按目目前前国国家家有有关关制制度度规规定定，，基基本本上上应应当当计计入入各各种种销销售售费费用用和和管管理理费费用用中中去去。。51因此此，，对对于于这这些些企企业业经经营营过过程程中中的的主主要要核核算算内内容容，，与与旅旅行行社社核核算算的的方方法法和和内内容容大大体体相相同同，，对对于于这这些些企企业业中中的的各各种种耗耗费费支支出出完完全全可可以以参参照照着着旅旅行行社社和和饭饭店店经经营营过过程程的的核核算算方方法法进进行行，，这这里里不不再再详详细细阐阐述述。。52第二二节节旅旅游游企企业业营营业业收收入入的的核核算算一、、旅旅游游企企业业营营业业收收入入概概述述1、、旅旅游游企企业业营营业业收收入入旅游游企企业业营营业业收收入入是旅旅游游企企业业在在为为旅旅游游者者提提供供各各项项旅旅游游服服务务过过程程中中取取得得的的价价格格收收入入。。由于于旅旅游游业业经经营营的的主主要要是是服服务务性性产产品品，，而而为为旅旅游游者者提提供供的的服服务务项项目目是是多多种种多多样样的的，，只只要要游游客客提提出出的的要要求求是是正正当当的的，，旅旅游游业业经经营营单单位位都都应应尽尽全全力力给给予予满满足足。。不不论论是是入入住住酒酒店店、、参参加加旅旅游游团团还还是是参参观观某某一一个个景景区区景景点点，，旅旅游游企企业业都都应应为为旅旅游游者者提提供供包包括括食食、、住住、、行行、、游游、、购购、、娱娱等等多多方方面面高高质质量量的的服服务务。。因因此此，，旅游游企企业业的的一一切切收收入入都都应应属属于于营营业业收收入入。。53当然然，，在在旅旅游游企企业业的的各各种种收收入入中中，，也也存存在在着着与与经经营营收收入入相相对对应应的的营营业业外外收收入入，，与与旅旅游游企企业业经经营营活活动动没没有有直直接接联联系系，，但但又又是是由由企企业业的的经经营营活活动动所所引引起起的的一一些些收收入入，，如如确确实实无无法法支支付付的的账账款款收收入入、、罚罚款款净净收收入入、、礼礼品品折折价价收收入入以以及及出出售售、、清清理理报报废废固固定定资资产产净净收收益益等等。。542、、旅旅游游企企业业营营业业收收入入确确认认的的标标准准旅游游业业所所涉涉及及的的企企业业、、部部门门很很多多，，各各种种不不同同的的业业务务内内容容相相差差又又是是非非常常大大，，因因此此，，不不同同旅旅游游企企业业在在各各种种劳劳务务的的提提供供和和收收入入的的确确认认方方面面，，应应当当说说也也是是各各不不相相同同的的。。根据据《《企企业业会会计计准准则则》》的的规规定定，，企企业业应应当当在在发发出出商商品品、、提提供供劳劳务务，，同同时时收收讫讫或或者者取取得得索索取取价价款款的的凭凭据据时时，，确确认认营营业业收收入入。。所以以，，旅游游企企业业营营业业收收入入的的确确认认或或实实现现有有两两个个明明显显的的标标志志：：一是是商商品品或或劳劳务务已已经经提提供供；；二是是价价款款已已收收取取或或得得到到收收款款凭凭据据。。55可见见，，无无论论旅旅游游企企业业是是先先收收款款还还是是后后收收款款，，并并不不应应以以其其收收款款时时间间来来作作为为确确认认收收入入取取得得的的标标准准，，而而是是以以是是否否符符合合以以上上两两个个条条件件为为依依据据。。旅行行社社营营业业收收入入应以以旅旅游游者者完完成成了了在在本本国国、、本本地地全全部部旅旅游游项项目目，，离离境境或或离离开开本本地地时时作作为为收收入入确确认认的的标标准准；；旅游客房收收入应以住店客客人办理完完住宿手续续，取得房房间钥匙并并进入客房房的时间作作为客房收收入实现的的时间；旅游景区景景点收入如公园、展展区、风景景区、游乐乐区等，应应以游客购购买了门票票并进入公公园、景区区景点大门门作为收入入确认的时时间；餐饮业收入入应以食客点点菜完成之之后菜单传传给后厨作作为收入确确定时间等等。56二、旅游企企业营业收收入的核算算旅游企业营营业收入的的核算是通通过设置“营业收入入”总账科目进进行的，可可按不同收收入的类别别设置明细细账，进行行明细分类类核算。（一）旅游游饭店营业业收入的核核算1、饭店客房营业收收入核算1）饭店客客房收入的的特点客房是饭店店为旅游者者提供的最最主要的商商品，其收收入额也是是占饭店销销售总额比比重最大的的部分。客房收入一一般占饭店店总收入的的50%左左右。客房服务是是一种特殊殊商品，它它向客人提提供的是一一定时间的的客房使用用权，而非非所有权，，同一时间间客房在不不同时间内内可以多次次销售。客客人购买到到的仅仅是是一定时间间内的客房房及附属物物的住宿使使用权利。。实质上，，客房的销销售就是对对旅游客人人出租客房房的过程。。57客房价格的的种类多，，灵活性大大，季节性性强。常用用的价格有有标准房价价、淡旺季季价格，优优惠价、团团体价、折折扣价等。。标准房价价是由饭店店制定经物物价部门批批准的价格格，饭店可可根据不同同的市场情情况和需要要，在这一一基础上进进行浮动，，自行制定定销售价格格。根据饭店客客房营销的的需要，可可将客房收收入具体分分为以下几几种：散客收入：：团队收入：：长住客人收收入：将客房出租租给居住饭店三三个月以上上的公司或个个人而取得得的收入。。服务收入：：其他收入：：指加床费、、半日房租租以及预交交住房订金金而未入住住饭店的收收入等。582）饭店客客房收入的的控制按国家有关关规定，为为方便住店店客人，应应采取应收应付结结算方式：：即除客人人在商品品部购物物外，在在客人住住店期间间对饭店店内所有有服务项项目都可可实行客客人签单单记账，，饭店每每日记账账，作为为应收未未收的营营业收入入，直到到客人离离店时向向客人一一次性结结算的办办法。应收应付付制核算算的一般般要求是是：建立以前前台为中中心的收收款结算算制度；；建立一套套有利于于结算的的原始凭凭证，及及时登记记客人在在店内的的各项消消费情况况；建立客人人住、离离店的信信息系统统，提供供结算信信息；建立各种种日报表表制度，，便于进进行经营营情况分分析和会会计核算算。59应收应付付结算方方式的控控制程序序：1）首先先是客人人预订记记录。2）其次次是填制制“到客客通知单单”和预预收保证证金。3）再次次是编制制营业日日报。4）最后后是客人人离店结结算。603）饭店客客房收入入的核算算由于饭店店各种经经营业务务种类较较多，为为更好的的核算饭饭店内部部各部门门的经营营收入情情况，可可在“营业收收入”总账下，，设置““客房收收入”二二级明细细账进行行明细分分类核算算。并根根据需要要再设““散客收收入”、、“团队队收入””、“长长住收入入”、““服务类类收入””、“其其他收入入”三级级明细账账，进行行三级明明细分类类核算。。61对于每天天收到的的现金或或银行支支票，借记“库库存现金金”或““银行存存款”，，贷记““营业收收入———客房收收入”；；对于每天天应收的的客人结结算款，，借记“应应收账款款——某某客人或或单位””，贷记记“营业业收入———客房房收入””；对于收到到的信用用卡结算算中支付付的手续续费部分分，应借记““财务费费用”，，贷记““营业收收入———客房收收入”。。62[例15]国际饭店店2005年3月2日日的“营营业收入入日报表表”中客客房收入入情况如如下：总总收入74000元元，其中中总台记记账34000元，，应收款款为5000元，现现金结算算为13000元，，支票结结算金额额为12000元，，信用卡卡金额为为10000元，信信用卡手手续费率率为2.5%。。借：库存存现金13000银行存款款——支支票12000——信用用卡9750财务费用用250应收账款款——某某旅游团团5000——总台台记账34000贷：营业业收入———客房房收入74000632、饭店店餐饮营业业收入的核算1）餐饮饮收入控控制餐饮收入入的控制制关键在在于：会计部门门要会同同采购和和餐饮等等部门一一道制订出合合理的餐餐饮食品品价格。。在成本核核算的基基础上，，餐饮价价格的合合理制定定必须要要正确的的计算和和运用毛利率。餐饮食品品的毛利利是餐饮食食品菜肴肴的收入入与其直直接成本本的差额额。毛利是控控制食品品价格的的手段，，是制定定食品菜菜肴的依依据，也也是衡量量饭店服服务质量量的重要要指标。。642）餐饮食食品销售售价格的的制定在实际工工作中，，较为常常用的餐餐饮食品品定价方方法有：：毛利率法法、加成成率法。。①毛利率率定价法法毛利率定定价法又称内扣扣毛利率率法，是是以售价为为基数，按照规规定的毛毛利率和和配料定定额成本本，以内内扣的形形式计算算销售价价格的一一种方法法。毛利率是是用来衡衡量餐厅厅盈利水水平，控控制食品品菜肴价价格的重重要指标标。65毛利率是是毛利与与收入的的比例，，公式为为：毛利率=销售毛利利销售收入入X100%[例16]西京大饭饭店西餐餐厅2005年年1月20日的的销售收收入为23200元，当日日耗用原原材料共共计11083元。。其毛利利和毛利利率为：：毛利利=23200-11083=12117（（元元））毛利利率率=1211723200=52.23%X100%66在已已知知成成本本、、毛毛利利率率的的前前提提下下，，计计算算餐餐饮饮食食品品销销售售价价格格公公式式为为：：售价价=直直接接成成本本/（（1-毛毛利利率率））[例17]某餐餐厅厅红红烧烧海海参参的的每每份份成成本本为为70元元，，规规定定毛毛利利率率为为50%，，求求其其售售价价。。红烧烧海海参参每每份份售售价价=70/（（1-50%））=140（（元元））67②加加成成率率定定价价法法加成成率率定定价价法法也称称外外加加毛毛利利率率，，是是以配配料料定定额额成成本本为为基基数数，按按照照规规定定的的加加成成率率和和配配料料定定额额成成本本，，以以外外加加的的形形式式计计算算销销售售价价格格的的一一种种方方法法。。加成成率率是是制制定定菜菜肴肴价价格格的的重重要要依依据据。。公式式为为：：加成成率率=销售售毛毛利利直接接成成本本X100%68根据据例例16计算算，，餐餐厅厅的的加加成成率率为为：：1211711083X100%=109.3%在已已知知成成本本和和加加成成率率的的前前提提下下，，计计算算餐餐饮饮食食品品销销售售价价格格公公式式为为：：售价价=直直接接成成本本x（（1+加成成率率））[例18]西餐餐厅厅新新推推出出菜菜品品一一道道，，其其成成本本是是5.42元元。。加加成成率率为为113%，，则则该该道道菜菜品品的的售售价价为为5.42x(1+113%)=11.55(元））69③毛利利率率与与加加成成率率的的换换算算两者者相相互互关关系系为为：：毛利利率率=加成成率率1+加加成成率率加成成率率=毛利利率率1-毛毛利利率率[例19]某餐餐厅厅按按物物价价政政策策要要求求，，规规定定餐餐厅厅的的毛毛利利率率控控制制在在52%的的水水平平。。为为方方便便确确定定食食品品菜菜肴肴的的价价格格，，根根据据要要求求的的毛毛利利率率计计算算餐餐厅厅应应掌掌握握的的加加成成率率。。52%1-52%=108%X100%X100%X100%假若若已已知知餐餐厅厅加加成成率率为为108%，，要要求求计计算算毛毛利利率率：：108%1+108%X100%=52%70毛利利率率是是确确定定餐餐饮饮价价格格的的重重要要因因素素，，是是餐餐厅厅收收入入控控制制的的关关键键环环节节。。合合理理地地确定定毛毛利利率率必必须须符符合合以以下下基基本本原原则则：：第一一，，毛毛利利率率的的高高低低应应与与饭饭店店的的档档次次相相符符合合。。即档档次次较较高高的的餐餐厅厅，，毛毛利利率率相相应应高高一一些些；；档档次次较较低低的的餐餐厅厅，，毛毛利利率率相相应应低低一一些些。。第二二，，毛毛利利率率必必须须与与食食品品菜菜肴肴的的档档次次相相适适应应。。即高高档档次次食食品品菜菜肴肴，，毛毛利利率率可可以以低低一一些些；；而而低低档档次次食食品品菜菜肴肴，，毛毛利利率率相相应应高高一一些些。。71为什什么么？？第一一，，因因为为高高档档食食品品菜菜肴肴的的成成本本费费用用高高，，如如果果再再加加上上很很高高的的毛毛利利率率，，其其售售价价将将令令人人难难以以接接受受。。例如：：冬季河河蟹每每500克克220元元，如如果以以65%的的毛利利率计计算，，每500克河河蟹的的售价价将达达到628元。。假设设每500克四四只河河蟹，，则每每只河河蟹的的售价价为157元。。能够够接受受这一一价格格的消消费者者能有有多少少。假若上上述的的河蟹蟹的毛毛利率率定为为30%，则每每500克克河蟹蟹售价价为314元，每每只河河蟹售售价则则为78元。另外，，因为为高档档食品品菜肴肴的成成本高高，尽尽管其其毛利利率低低一些些，但但是其其毛利利绝对对额不不会少少。所所以多多卖高高档菜菜的结结果是是，毛毛利率率不是是很高高，但但是由由于营营业额额扩大大，饭饭店最最终所所得毛毛利较较多。。72第二，，低档档菜的的毛利利率相相对要要高一一些。。因为为，低低档菜菜的成成本低低，计计算毛毛利的的基数数小。。如果果再以以较低低的毛毛利率率计算算价格格，则则会使使其与与饭店店自身身形象象不协协调、、不相相称。。例如：：一道清清炒菜菜心，，用菜菜心4两，，油菜菜的净净料率率为30%，每每500克克，油油菜售售价1.2元，，4两两菜心心的成成本为为1.6元元，如如果清清炒菜菜心的的佐料料以0.2元计计算，，清炒炒菜心心的成成本为为1.8元元。按按70%的毛利利率计计算，，该道道菜的的售价价为6元。在一定定档次次的饭饭店一一道菜菜为6元的价价格，，消费费者都都可以以接受受。但但如果果按50%的毛毛利率率计算算，其其价格格只有有3元元。虽虽然从从价格格上便便宜了了一半半，但但从消消费者者的心心理上上来说说，并并没有有觉出出多大大实惠惠，因因为青青菜的的价格格本来来就不不高，，3元元和6元的价价格对对于到到餐厅厅就餐餐的人人来说说，并并没有有什么么区别别。73何况在在饭店店3元元钱的的菜也也会显显得不不够档档次，，所以以，对对于低低档菜菜一般般不宜宜适用用低毛毛利率率。尽尽管低低档菜菜采用用高毛毛利率率计算算价格格，但但是其其成本本低，，其销销售收收入绝绝对额额不会会很大大。若若过多多地销销售低低档菜菜，会会影响响餐厅厅的盈盈利水水平。。743）餐饮饮收入入的核核算餐饮收收入的的核算算在“营业业收入入”总账科科目下下设““餐饮饮收入入”明明细账账，进进行明明细分分类核核算。。各餐餐厅在在每天天营业业终了了时根根据““餐饮饮账单单”副副联及及“菜菜单””，编编制““餐厅厅营业业收入入日报报表””，反反映当当日各各种业业务的的收入入情况况，并并报送送财务务部门门。财务部部门在在收到到各餐餐厅送送来的的“餐餐厅营营业收收入日日报表表”及及有关关凭证证后，，经认认真审审核与与现金金清点点后，，进行行会计计处理理，借借记““现金金”、、“应应收账账款””、““银行行存款款”等等科目目，贷贷记““营业业收入入”。。75[例20]某饭店店2005年1月20日日财务务部门门收到到各餐餐厅送送来的的“餐餐厅营营业收收入日日报表表”，，其中中各餐餐厅营营业收收入情情况如如下：：中餐厅厅营业业现金金收入入32900元，，西餐餐厅营营业现现金收收入5000元，，签单单13050元，，自助助餐厅厅营业业现金金收入入25700元，，转账账支票票一张张3100元元。经经审核核，除除签单单13050元计计入寓寓客账账外，，其余余作为为本日日餐厅厅现款款收入入。借：库库存现现金63600银行存存款3100贷：营营业收收入———餐餐厅收收入66700763、饭店店商品部部和其其他部部门销销售收收入的核算算饭店客客房和和餐饮饮部门门是饭饭店收收入的的主要要部分分，商商品部部和其其他部部门所所占比比例不不大。。但为为了核核算除除客房房和餐餐饮部部外的的饭店店收入入情况况，可可在““营业业收入入”账账户下下按不不同部部门分分设明明细账账。如如“商商品收收入””，““车队队收入入”、、“美美容收收入””、““康乐乐收入入”等等，进进行明明细分分类核核算。。商品部部还可可按不不同柜柜组分分设明明细账账，如“营营业收收入———商商品部部———百货货柜组组”、、“营营业收收入———商商品部部———时装装柜组组”等等。当当核算算本期期销售售收入入时，，借记记“银银行存存款””或““现金金”，，贷记记“营营业收收入———商商品部部———某柜柜组””。期期末将将其结结转到到“本本年利利润””账户户。饭店其其他部部门的的收入入核算算可参参照上上述方方法进进行。。77（二））旅行行社营营业收收入的的核算算1、旅旅行社社经营营收入入及特特点旅行社社业务务是旅旅游业业的最最重要要的环环节，，它是是旅游游消费费者和和旅游游产品品的经经营制制作者者中间间联系系的桥桥梁和和纽带带。它在旅旅游行行业中中发挥挥着特特殊的的作用用，既既是旅旅游产产品的的推销销者，，又是是旅游游产品品的创创造者者。其其主要要任务务是设设计新新的旅