NH信贷资产减值

主要内容信贷资产减值信贷资产减值概述一般类贷款委托及代理类信贷资产贴现类信贷资产贸易融资类信贷资产信贷资产减值概述信贷资产减值概述-新旧准则要求的对比旧准则体系下，更多地考虑银行监管要求财政部 财金【2005】49号《金融企业呆账准备计提管理办法》第三条 本办法所称呆账准备，是指金融企业对承担风险和损失的债权和股权资产计提的呆账准备金，包括一般准备和相关资产减值准备。一般准备，是指金融企业按照一定比例从净利润中提取的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备。资产减值准备，是指金融企业对债权和股权资产预计可收回金额低于账面价值的部分提取的，用于弥补特定损失的准备，包括贷款损失准备、坏账准备和长期投资减值准备。其中，贷款损失准备是指金融企业对各项贷款预计可能产生的贷款损失计提的准备，坏账准备是指金融企业对各项应收款项预计可能产生的坏账损失计提的准备。第五条 金融企业应当于每年年度终了根据承担风险和损失的资产余额的一定比例提取一般准备。一般准备的计提比例由金融企业综合考虑其所面临的风险状况等因素确定，原则上一般准备余额不低于风险资产期末余额的1%。一般准备由金融企业总行（总公司）统一计提和管理。第六条 贷款损失准备的计提范围为金融企业承担风险和损失的贷款（含抵押、质押、担保等贷款）、银行卡透支、贴现、信用垫款（含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等）、进出口押汇、拆出资金、应收融资租赁款等。贷款损失准备包括专项准备和特种准备两种。专项准备是指金融企业根据《贷款风险分类指导原则》对贷款资产进行风险分类后，按贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失的准备。专项准备的计提比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。金融企业可参照以下比例计提专项准备：关注类计提比例为2%；次级类计提比例为25%；可疑类计提比例为50%；损失类计提比例为100%。其中，次级和可疑类资产的损失准备，计提比例可以上下浮动20%。特种准备是指金融企业对特定国家、地区或行业发放贷款计提的准备，具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。信贷资产减值概述-新旧准则要求的对比（续）旧准则体系下，更多地考虑银行监管要求（续）中国人民银行 银发【2002】98号《银行贷款损失准备计提指引》第二条 银行应当按照谨慎会计原则，合理估计贷款可能发生的损失，及时计提贷款损失准备。贷款损失准备包括一般准备、专项准备和特种准备。一般准备是根据全部贷款余额的一定比例计提的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备；专项准备是指根据《贷款风险分类指导原则》，对贷款进行风险分类后，按每笔贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失的准备。特种准备指针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备。第三条 贷款损失准备的计提范围为承担风险和损失的资产，具体包括：贷款（含抵押、质押、保证等贷款）、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇、拆出资金等。第四条 银行应按季计提一般准备，一般准备年末余额应不低于年末贷款余额的１%。银行提取的一般准备，在计算银行的资本充足率时，按《巴塞尔协议》的有关原则，纳入银行附属资本。第五条 银行可参照以下比例按季计提专项准备：对于关注类贷款，计提比例为2%；对于次级类贷款，计提比例为25%；对于可疑类贷款，计提比例为50%；对于损失类贷款，计提比例为100%。其中，次级和可疑类贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动20%。第六条 特种准备由银行根据不同类别（如国别、行业）贷款的特殊风险情况、风险损失概率及历史经验,自行确定按季计提比例。信贷资产减值概述-新旧准则要求的对比（续）《企业会计准则第二十二条金融工具确认和计量》的规定第四十条 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。第四十三条 对单项金额重大的金融资产应当单独进行减值测试，如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。单独测试未发生减值的金融资产（包括单项金额重大和不重大的金融资产），应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。已单项确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行测试。信贷资产减值概述-新旧准则要求的对比（续）新会计准则准备金计提旧会计准则分类别计提旧会计准则整体计提（账面）对公客户正常贷款根据迁徙模型测试结果不计提按余额1％对公客户关注贷款按余额2％对公客户次级贷款根据现金流折现模型测试结果按余额25％对公客户可疑贷款按余额50％对公客户损失贷款按余额100％对私客户正常贷款根据滚动率模型测试结果不计提对私客户关注贷款按余额2％对私客户次级贷款按余额25％对私客户可疑贷款按余额50％对私客户损失贷款按余额100％减值迹象的认定《企业会计准则第二十二条金融工具确认和计量》的规定第四十一条 表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：（一）发行方或债务人发生严重财务困难；（二）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；（三）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；（四）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；（五）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；（六）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，如该组合金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；（七）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；（八）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；（九）其他表明金融资产发生减值的客观证据。减值迹象的认定（续）监管机构对不良贷款的认定中国人民银行 【2001年】《银行贷款损失准备计提指引》第三条 评估银行贷款质量，采用以风险为基础的分类方法，即把贷款分为正常、关注、次级、可疑和损失五类；后三类合成为不良贷款。第四条 五类贷款的定义分别为：正常：借款人能够履行合同，没有足够理由怀疑贷款本息不能按时足额偿还。关注：尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。次级：借款人的还款能力出现明显问题，完全依靠其正常营业收入无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也可能会造成一定损失。可疑：借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也肯定要造成较大损失。损失：在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。第五条 使用贷款风险分类法对贷款质量进行分类，实际上是判断借款人及时足额归还贷款本息的可能性，考虑的主要因素包括：（一）借款人的还款能力；（二）借款人的还款记录；（三）借款人的还款意愿；（四）贷款的担保；（五）贷款偿还的法律责任；（六）银行的信贷管理。借款人的还款能力是一个综合概念，包括借款人现金流量、财务状况、影响还款能力的非财务因素等。减值迹象的认定（续）监管机构对不良贷款的认定银监会 银监发【2007年】54号《贷款风险分类指引》第十一条 下列贷款应至少归为次级类：（一）逾期（含展期后）超过一定期限、其应收利息不再计入当期损益；（二）借款人利用合并、分立等形式恶意逃废银行债务，本金或者利息已经逾期。第十二条 需要重组的贷款应至少归为次级类。重组贷款是指银行由于借款人财务状况恶化，或无力还款而对借款合同还款条款作出调整的贷款。重组后的贷款（简称重组贷款）如果仍然逾期，或者借款人仍然无力归还贷款，应至少归为可疑类。本联社下辖机构应当首先对单项金额重大、或者单项不重大但仍被识别为需要单独进行减值测试的信贷资产是否存在减值的客观证据进行单独评估，对单项金额不重大的信贷资产或单项评估未识别出减值迹象的信贷资产是否存在发生减值的客观证据进行组合评估单项评估：运用现金流折现模型进行单项评估

组合评估：运用迁徙矩阵计算模型或者滚动率模型进行组合评估

减值准备计提原则模型介绍类别计提减值准备的基础模型单项评估贷款按具体个案进行具体分析现金流折现模型组合评估贷款历史数据判断贷款迁徙率贷款违约损失率管理层判断迁徙模型对私贷款历史数据判断贷款滚动率贷款违约损失率管理层判断滚动率模型否是有单项金额是否重大？有否发生减值的客观证据？根据风险特征对信贷资产进行分组？信贷资产的账面价值是否大于对预计未来现金流量按实际利率折现后的净现值？组合评估是否存在减值的证据？计算并计提单项评估准备计算并计提组合评估准备结束无是是否否信贷资产减值-决策流程信贷资产减值评估-单项评估单项评估范围对公贷款中，所有重大不良贷款

-不良贷款为分类在次级、可疑和损失的贷款；

-单笔金额在人民币5万元及以上；

-列入单项评估范围的不良贷款规模不得低于不良贷款期末余额的70%现金流折现估值模型(DiscountedCashFlow) DCF属于绝对估值法，是将一项信贷资产在未来很有可能收到的现金流根据合理的折现率（一般为该信贷资产的约定利率）折现，得到该项信贷资产在目前的价值，如果该折现后的价值高于或等于信贷资产当前本金，则说明该项信贷资产未发生减值；如果该折现后的价值低于信贷资产当前本金，则说明该项信贷资产已经发生减值。单项评估方法预计现金流100折现率5%预计现金流100预计现金流100现金流=DCF(1)+DCF(2)+DCF(3)=272DCF(1)=100/1.05=95DCF(2)=100/1.05^2=91DCF(3)=100/1.05^3=86单项评估方法（续）单项评估方法（续）

折现率的确定

应当按照该贷款的原实际利率确定。

原实际利率是初始确认该贷款时计算确定的实际利率。对于浮动利率贷款，在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。即使合同条款因债务方发生财务困难而重新商定或修改，在确认减值损失时，仍用条款修改前所计算的该金融资产的原实际利率计算。

如果该贷款已经逾期，不包括罚息率。单项评估方法（续）

可收回现金流的确定

可收回现金流的预测包括对收回金额和收回时间的预测，预测本身具有很强的主观性，同时需要客观的依据作为支撑。

在保持足够的谨慎性的情况下，全面分析预测时所掌握的情况，对可收回现金流和收回时点进行一个客观的预测。

现金流的来源包括从与借款人协商后从借款人处收回、从担保人或联保人处收回和处置抵、质押物收回。

与借款人协商后从借款人处收回，需要独立判断借款人作出的还款承诺是否可靠。

从担保人/联保人处收回，也需要独立判断担保人/联保人作出的还款承诺的可靠性。还需要考虑担保方是否为借款人的关联方或者循环担保和互保等情况。

单项评估方法（续）

可收回现金流的确定（续）

处置抵、质押物收回包括借款人在公开市场上自行处置抵、质押物和按照法院判决，进行强制拍卖。

借款人自行处置时，如果已和购买方达成协议，可以参考达成的协议价格作为现金流的判断基础；如果尚未达成协议，可以参考同类物品活跃市场上的现行报价；如果没有同类物品活跃市场，可以参考类似物品活跃市场的现行报价；如果上述情况均无法满足，则可以采用估值技术对抵押物进行估价。

进行强制拍卖时，如果拍卖已经达成，可以参考成交价作为现金流的判断基础；如果拍卖尚在进行中，可以参考法院评估价并考虑流拍情况作为现金流的判断基础；如果尚未开始拍卖但法院已经设定了拍卖起价，可以参考法院拍卖起价作为现金流的判断基础；如果法院尚未进行资产评估，可以参考相关资产市场的现行成交价作为现金流的判断基础。

处置抵、质押物可收回现金流中需要扣除处置抵、质押物时可能发生的必要的税和费。单项评估方法（续）

可收回现金流的确定（续）

在确定回收时间时，需要考虑谨慎性。在没有足够的把握可以准确预测回收时间时，需要参考一般交易惯例，同时建议将回收时间设定在年末。如果有足够的把握可以准确预测回收时间，则按照预测的回收时间填写。单项评估方法（续）

可收回现金流的确定（续）借款人同意还款，且出具了承诺函，承诺全额归还本息或归还部分本息借款人本身没有经营，但信贷员认为如果经过适当催收，仍然有小部分的贷款可以收回借款人本身没有经营，但存在抵押物/质押物，且抵押物/质押物价值充足在填列从借款人收回的本金/利息时，如果从借款人处收回的款项小于积欠的全部贷款本金，不能确认利息每月末或季度末或资产负债表日各行社将审定的DCF测试结果逐级上报上级行社信贷管理部门汇总，并会同会计结算部门、资产风险管理部门对DCF测试结果进行合理性分析，对异常结果可以进行抽查或要求下级行社进行重新确认。最终结果报省联社会计部门进行汇总并整体审核。风险分类形态变化时各行社客户部门在制作风险认定材料时应逐笔填报DCF模板，并在认定材料中充分说明预测未来现金流的依据DCF测试结果作为分类形态认定的一项重要内容，按风险分类认定的权限和程序报批上级行社复核程序单项评估方法（续）损失比率分类级别损失预测正常关注次级(0%,30]可疑(30%,90%]损失[90%,100]根据联社的风险分类标准预测的损失比率区间如下：

信贷金额：人民币100万元

信贷方式：抵押

利息和本金偿还情况：本金和利息均已逾期

分类：可疑

还款来源：公司经营收入；抵押物变现

行业：制造业

抵押品：借款人厂房（包括车间、仓库和办公楼）

企业财政状况：销量逐年下降，部分生产线已经停产

2007年公司负债比率高，接近资不抵债

2008年公司拒绝提供财务数据 企业其他的资产都已经抵押给其他银行单项评估案例

预计损失率：53.24%

信贷金额：人民币200万元

信贷方式：保证

利息和本金偿还情况：本金和利息均已逾期

分类：可疑

还款来源：担保企业经营收入。

行业：制造业

企业财政状况：销量逐年下降，部分生产线已经停产 2007年公司负债比率高，接近资不抵债

2008年公司拒绝提供财务数据 企业其他的资产都已经抵押给其他银行

预计损失率：53.72%单项评估案例（续）单项评估案例（续）组合评估范围所有未列入单项评估范围的贷款，以及经测试没有客观证据表明单笔重大贷款已发生减值的贷款，采用组合评估方式计提减值准备。

注：对于按照单户重大、或者相对重大的标准已经运用单项评估的方式进行减值测试的贷款，若在单项评估的过程中未发现减值迹象，则应将其重新并入组合评估的范围内，运用组合评估的方式再次进行减值测试。组合评估说明组合评估考虑到贷款总体的数据（例如欠款程度，信贷的利用,贷款余额相对于担保物金额比率等等）或者经济数据（例如失业程度,自然灾害和本地或工业–

特定问题）,通过对贷款总体数据的分析，对贷款减值准备作出估计。迁移模型主要是通过选定一个特定贷款组合，在一定连续的时期内（截止到当期），对该贷款组合五级分类历史变化的比率进行分析，从而对当期贷款五级分类减值准备作出估计。组合评估方法一

迁移矩阵模型法通过在一组具有相同信贷风险特征的贷款中追踪其在一段特定时间中的五级分类发生的变动来计算每一级别贷款的发生损失的机率。通过将当期资产负债表日同类别贷款余额与损失率相乘得到损失金额。关注类损失率=关注至次级迁徙率×次级类损失率+关注至可疑迁徙率×可疑类损失率+关注至损失迁徙率×损失类损失率正常类损失率=正常至关注迁徙率×关注类损失率+正常至次级迁徙率×次级类损失率+正常至可疑迁徙率×可疑类损失率+正常至损失迁徙率×损失类损失率适用范围：对公贷款中五级分类为正常及关注类的贷款。1.将贷款进行分层2.搜集迁移信息3.计算贷款损失率4.确定损失识别期间5.调整反映当前情况迁移矩阵模型法操作步骤贷款对公贷款迁移矩阵模型法贷款分层正常类关注类次级类可疑类损失类两组参数迁徙率损失率确定迁徙率时，需收集期初和期末信贷资产的五级分类信息，对期初存在的信贷资产期末仍然存在但发生降级的情况，计算期末降级部分占期初信贷资产总额的比率作为迁徙率。

确定损失率时，对损失、次级、可疑类的损失率由折现计算后的预计未来现金流量测试结果得出，然后根据各类信贷资产迁徙率分别计算其他级别信贷资产的损失率。

将每一类别信贷资产的余额与该类别信贷资产的损失率相乘即可得出该类别信贷资产的减值准备金额。

迁移矩阵模型法参数根据历史损失情况，计算后三类贷款的回收率采用最近3年为观测期，统计观测期内后三类贷款收回的金额根据收回金额计算得出回收率损失率=1-回收率迁移矩阵模型法损失率确定2.计算贷款在两个时间点之间五级分类的变动

2007年变动

2006年正常关注次级可疑损失核销收回合计正常10009502010155001000关注8002075010101000800次级13000200900505001001300可疑900510208006500900损失800251006000183800合计4800927965710630128502834800迁移矩阵模型法举例（续）3.计算一种类别变化到另一种类别的百分比

正常

关注

次级

可疑

损失+核销正常100095.00%2.00%1.00%1.50%0.50%关注8002.50%93.75%1.25%1.25%1.25%次级13000.00%15.38%69.23%3.85%3.85%可疑9000.56%1.11%2.22%88.89%7.22%损失8000.25%0.63%1.25%0%75.00%迁移矩阵模型法举例（续）4.1计算贷款损失率(关注类)假定次级类损失率20%，可疑类损失率50%，损失类损失率95%正常关注次级可疑损失次级可疑损失1.25%1.25%1.25%关注类损失率=关注转次级迁移率*次级类损失率

+)关注转可疑迁移率*可疑类损失率

+)关注转损失迁移率*损失类损失率关注类损失率=1.25%*20%+1.25%*50%+1.25%*95%=2.0625%迁移矩阵模型法举例（续）4.2计算贷款损失率(正常类)假定次级类损失率20%，可疑类损失率50%，损失类损