CW-02-02国电电力发展股份有限公司会计核算办法

第300页共300页国电电力发展股份有限公司

会计核算办法第一章公司的会计政策与会计科目体系第一节公司的会计政策为了规范国电电力发展股份有限公司（以下简称“公司”）会计核算工作，提高会计信息质量，力求最大限度地增强会计信息的相关性和可靠性，保证可比性，最恰当地反映公司的财务状况、经营成果和现金流量等会计信息，公司依据《会计法》、《企业会计准则》和《企业会计准则应用指南》等相关规定，制定公司适用的会计政策。一、会计制度公司按国家财政部颁发的《企业会计准则》和《企业会计准则应用指南》进行经济业务的会计处理和财务会计报告编制。二、会计年度公司会计年度采用公历制，即自公历1月1日至12月31日为一个会计年度。三、记账本位币公司以人民币为记账本位币。四、记账基础和记账方法公司以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告；记账方法采用复式借贷记账法。五、外币业务1．外币交易在初始确认时，采用发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额。2．外币业务的汇兑损益按以下规定处理：（1）属于与购建固定资产的外币借款产生的汇兑损益，按照借款费用资本化的规定处理；（2）不符合资本化条件的外币业务汇兑损益计入财务费用。六、应收款项1．公司对外销售商品、产品或对外提供劳务，采用现金折扣办法时，应收账款按总价法核算，即以应收客户的全部款项作为入账价值。2．应收款项减值的判断标准：（1）债务人发生严重财务困难；（2）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。3．应收款项按单项金额重大和非重大的进行减值判断。对应收电、热费属于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试。有客观证据表明其发生减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。4．其他的应收款项（含单项金额重大且未发生损失的应收款项）按照账龄划分为不同的组合，不同的组合采用不同的计提比例，计算确定减值损失，计提坏账准备。5．应收帐款和其他应收款项的计提比例对电力、热力生产企业，账龄6个月以上的应收电、热费及一年以内的其他应收款项按其余额的6%计提坏账准备；逾期1－2年的，按其余额的10％计提；逾期2－3年的，按其余额的20%计提；逾期3－4年的，按其余额的50％计提；逾期4－5年的，按其余额的80％计提；逾期5年以上的按全额计提。对其他企业，一年以内的应收帐款及其他应收款按其余额的1%计提坏帐准备；逾期1－2年的，按其余额的2％计提；逾期2－3年的，按其余额的3%计提；逾期3－4年的，按其余额的50％计提；逾期4－5年的，按其余额的80％计提；逾期5年以上的按全额计提。6．坏账损失的确认标准：因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然不能收回的应收款项；因债务人逾期未履行偿债义务，且具有明显特征表明无法收回的应收款项确认为坏账。七、存货1．存货按燃料、原材料、库存商品、低值易耗品与包装物等进行分类。2．存货采用实际成本进行核算；发出存货的实际成本采用移动加权平均法计算。3．对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，可采用个别计价法确定发出存货的实际成本。4．领用包装物、低值易耗品采用一次转销法。5．资产负债表日存货按成本与可变现净值孰低计量，并按单个存货项目的可变现净值低于成本的差额提取存货跌价准备；为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。八、长期股权投资1．公司对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法核算。2．公司对被投资单位实施控制或对被投资单位不具有共同控制及无重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本法核算。3．公司转让股权收益的确认，应以被转让股权的所有权上的风险和报酬实质上已经转移给购买方，并且相关的经济利益很可能流入公司为标志。只有当保护相关各方权益的所有条件均能满足时，才能确认股权转让收益。这些条件包括：出售协议以获股东大会批准通过；与购买方已办理必要的财产交接手续；已取得购买价款的大部分（一般应超过50%）；公司已不能再从所持的股权中获得利益和承担风险等。如果有关股权转让需要经过国家有关部门批准，则股权转让收益只有在满足上述条件并且取得国家有关部门的批准文件时才能确认。4.公司持有的长期股权投资，在活跃市场中有报价、且公允价值能可靠计量的，若该股票的市价当期发生大幅度下跌等减值迹象，并且预期这种减值迹象是非暂时性的，应按规定估计可收回金额，如可收回金额低于其账面价值，应确认减值损失。但在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量采用成本法核算的长期股权投资，若确有证据表明减值的，应当按该项长期股权投资的账面价值，与按类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失。九、固定资产1.固定资产是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也作为固定资产。2．固定资产按照成本进行初始计量。3．除以下情况外，公司对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按照规定单独计价作为固定资产入账的土地。4．公司融资租赁租入的固定资产，在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。5．固定资产的后续支出，符合固定资产确认条件的，计入固定资产成本，不能资本化的固定资产后续支出，直接计入当期损益。6.公司固定资产采用年限平均法分类计提折旧，如需加速折旧的固定资产按规定报请批准后，采用年数总和法计提折旧，公司固定资产的分类、折旧年限、年折旧率见表1—1。表1—1：固定资产类别折旧年限（年）年折旧率（%）发电及供热设备12-208.33-4.75输电线路30-353.33-2.77变电设备18-225.56-4.32配电线路及设备14-226.93-4.32用电计量设备7-1214.29-8.33通讯线路及设备5-2520-4自动化控制及仪器仪表4-1225-7.92水工机械设备10-209.7-4.85制造检修设备10-209.7-4.85生产管理用工器具5-1820-5.39运输设备6-1216.67-7.92生产管理用房屋8-4012.5-2.38建筑物15-556.47-1.73非生产用固定资产5-4520-2.117.公司的固定资产有证据表明已经陈旧过时或者将被闲置等减值迹象，按可收回金额低于账面价值的差额，确认该单项固定资产的减值损失。十、工程物资与在建工程1．工程物资按照成本进行初始计量。2．资产负债表日工程物资发生减值时，计提工程物资减值准备。3．在建工程按照成本进行初始计量，并单独核算，在建工程已达到预定可使用状态时转入固定资产。4．资产负债表日在建工程按规定确认发生减值时，按单项工程可收回金额低于其账面价值差额计提在建工程减值准备。5．为购建固定资产借入的专门借款和占用的一般借款所发生的借款费用，按照借款费用资本化的规定处理。十一、无形资产1．公司拥有的土地使用权等能确定使用寿命的无形资产，自无形资产可供使用时起，至不作为无形资产确认时为止的使用寿命期间内采用直线法摊销。土地使用权按土地使用证规定的年限作为摊销年限。其他无形资产按合同或法律规定的使用年限作为摊销年限。2．使用寿命不确定的无形资产不应摊销。但每年年末都要进行减值测试。十二、短期借款如果短期借款属于为购建固定资产而借入的款项，发生的利息按照借款费用资本化的规定进行处理。十三、或有事项1．如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，公司将其确认为预计负债：（1）该义务是公司承担的现时义务；（2）该义务的履行很可能导致经济利益流出公司；（3）该义务的金额能够可靠地计量。2．预计负债按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。十四、借款费用资本化1．公司发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的，予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。2．借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：（1）资产支出已经发生；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用状态所必要的购建或者生产活动已经开始。3．资本化金额的确定（1）为购建符合资本化条件的资产而借入专门借款的，以专门借款当期实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。（2）为购建符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率根据一般借款加权平均利率计算确定。4．公司按月计算借款费用的资本化金额。十五、收入（一）销售商品收入1．销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）公司已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）公司既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入公司；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。2．公司按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，电力、热力销售收入按每月的最后时点抄见上网电量和供热量及合同价格来确认收入。（二）提供劳务收入1．提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（1）收入的金额能够可靠地计量；（2）相关的经济利益很可能流入公司；（3）交易的完工进度能够可靠地确定；（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。2．公司按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额。3．资产负债表日在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，于资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。4．公司在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，分别下列情况处理：（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。（2）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。十六、成本公司主要产品为电力产品与热力产品，电力、热力产品成本按品种法计算，成本项目分为燃料、水费、材料、职工薪酬、折旧、修理费、其他费用、外购动力费。十七、所得税公司所得税采用资产负债表债务法进行核算。十八、建造合同1．在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。2．建造合同的结果不能可靠估计的，分别下列情况处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用；（2）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。十九、企业合并1．同一控制下的企业合并，公司在企业合并中取得的资产和负债，按照合并日被合并企业的账面价值计量。公司取得的净资产的账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。2．非同一控制下的企业合并，公司在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产以及发行权益性证券的公允价值与发生的直接费用之和确认为合并成本。公司在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。3、公司在非同一控制下企业合并所支付的合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认资产公允价值份额的差额，确认为商誉。商誉要在每年年度终了结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试，确认是否减值。二十、合并财务报表1．母公司对子公司的长期股权投资采用成本法核算，编制合并财务报表时，按照权益法进行调整。2．子公司采用的会计政策与母公司保持一致，不一致的子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。3．子公司的会计期间与母公司保持一致，不一致的，按照母公司的会计期间另行编报财务报表。第二节公司的会计科目体系一、公司采用的会计科目体系公司的会计科目体系是根据《企业会计准则应用指南》有关会计科目的规定，结合公司的具体情况制定的。公司的会计科目体系见表1-2。表1-2公司会计科目体系科目代码科目名称一、资产类科目1001库存现金100101-人民币100102-外币1002银行存款100201-人民币100202-外币1012其他货币资金101201-外埠存款101202-银行本票101203-银行汇票101204-信用卡101205-信用证保证金101206-存出投资款101207-保函押金1101交易性金融资产110101-股票投资11010101-成本11010102-公允价值变动110102-债券投资11010201-成本11010202-公允价值变动110103-基金投资11010301-成本11010302-公允价值变动110104-权证投资11010401-成本11010402-公允价值变动110105-其他投资11010501-成本11010502-公允价值变动1121应收票据112101-银行承兑汇票112102-商业承兑汇票1122应收账款112201-电力收入112202-热力收入112203-劳务收入112204-其他收入1123预付账款112301-预付材料款112302-预付设备款112303-预付工程款112304-其他预付款1131应收股利1132应收利息113201-国家债券113202-公司债券113203-金融债券1221其他应收款122101-应收职工欠款122102-应收外部单位122103-其他1231坏账准备1303委托贷款130301-投资成本130303-应计利息1402在途物资1403原材料1404燃料140401-燃煤14040101-煤价14040102-运费14040103-杂费1404010301-厂内140401030101-清扫费140401030102-二次搬运费140401030103-厂内租赁费140401030104-卸车费140401030105-运煤公路维护费140401030106-管理服务费140401030107-其他1404010302-厂外14040104-其他140402-燃油140403-天然气1405库存商品1406发出商品1408委托加工物资1411周转材料141101-在库141102-在用141103-摊销1412包装物及低值易耗品141201-包装物141202-低值易耗品1471存货跌价准备1501持有至到期投资150101-债券投资15010101-投资成本15010102-利息调整15010103-应计利息150103-其他15010301-投资成本15010302-利息调整15010303-应计利息1502持有至到期投资减值准备1503可供出售金融资产150301-股票投资15030101-成本15030102-公允价值变动150302-债券投资15030201-成本15030202-公允价值变动15030203-应计利息15030204-利息调整150303-其他1511长期股权投资151101-股票投资15110101-投资成本15110102-损益调整15110103-所有者权益其他变动151102-其他股权投资15110201-投资成本15110202-损益调整15110203-所有者权益其他变动1512长期股权投资减值准备151201-股票投资151202-其他股权投资1521投资性房地产1522投资性房地产累计折旧（摊销）1523投资性房地产减值准备1531长期应收款1532未实现融资收益1561拨付所属权益资金156101-资本金156102-资本公积156103-所属上缴折旧156104-无形资产摊销1571拨付所属经营资金157101-公司拨出款157102-所属折旧转拨款157103-所属收入转拨款15710301-主营业务收入15710302-销项税额15710303-其他业务收入15710304-营业外收入157104-所属支出冲销拨款15710401-主营业务成本15710402-主营业务税金及附加15710403-其他业务成本15710404-管理费用15710405-财务费用15710406-投资收益15710407-营业外支出15710408-进项税15710409-所得税费用157105-其他1581拨付所属专项资金158101-更改资金158102-固定资产购置资金158103-基建工程拨款1601固定资产160101-生产经营用16010101-发电及供热设备16010102-输电线路16010103-变电设备16010104-配电线路及设备16010105-用电计量设备16010106-通讯线路及设备16010107-自动化控制及仪器仪表16010108-水工机械设备16010109-制造检修设备16010110-生产管理用工器具16010111-运输设备16010112-生产及管理用房屋16010113-建筑物160102-非生产经营用15010203-机器设备15010201-房屋15010202-建筑物16010204-其他160103-基建用16010301-发电及供热设备16010302-运输设备16010303-自动化控制及仪器仪表16010304-生产管理用工器具160104-未使用160105-不需用160106-租出160108-融资租入160109-固定资产装修费1602累计折旧1603固定资产减值准备1604在建工程160401-大型基建16040101-建筑工程16040102-安装工程16040103-在安装设备16040104-待摊支出160402-小型基建16040201-建筑工程16040202-安装工程16040203-在安装设备16040204-待摊支出160403-技改工程支出16040301-设备16040302-材料16040303-人工16040304-其他费用160404-减值准备1605工程物资160501-专用材料160502-专用设备160503-工器具160504-采购保管费160505-减值准备1606固定资产清理1701无形资产170101-专利权170102-非专利技术170103-商标权170104-土地使用权170105-软件170106-其他1702累计摊销1703无形资产减值准备1711商誉171101-成本171102-减值准备1801长期待摊费用1811递延所得税资产1901待处理财产损溢190101-待处理流动资产损溢190102-待处理非流动资产损溢二、负债类科目2001短期借款2101交易性金融负债210101-短期债券21010101-成本21010102-公允价值变动210102-其他21010201-成本21010202-公允价值变动2201应付票据220101-银行承兑汇票220102-商业承兑汇票2202应付账款2203预收账款2211应付职工薪酬221101-工资22110101-工资储备22110102-应付职工工资221102-职工福利22110201-应计数22110202-集体福利22110203-职工医药费22110204-困难补助22110205-职工奖励及福利基金22110206-独生子女补贴22110207-医疗保险22110208-其他福利支出221103-社会保险费22110301-基本养老保险2211030101-单位缴纳2211030102-个人缴纳22110302-企业年金2211030201-单位缴纳2211030202-个人缴纳22110303-医疗保险2211030301-单位缴纳2211030302-个人缴纳22110304-计划生育保险2211030401-单位缴纳2211030402-个人缴纳22110305-工伤保险2211030501-单位缴纳2211030502-个人缴纳22110306-失业保险2211030601-单位缴纳2211030602-个人缴纳221104-住房公积金221105-工会经费221106-职工教育经费221107-非货币性福利221108-辞退福利221109-股份支付2215公司拨入权益资金221501-资本金221502-资本公积221503-所属上缴折旧221504-无形资产摊销2216公司拨入经营资金221601-公司拨入款221602-折旧转公司拨款221603-收入转公司拨款22160301-主营业务收入22160302-销项税额22160303-其他业务收入22160304-营业外收入221604-冲销公司拨款22160401-主营业务成本22160402-主营业务税金及附加22160403-其他业务成本22160404-管理费用22160405-财务费用22160406-营业外支出22160407-进项税22160408-所得税费用221605-其他2217公司拨入专项资金221701-更改资金221702-固定资产购置资金221703-基建工程拨款2221应交税费222101-应交增值税22210101-进项税额22210102-已交税金22210103-转出未交增值税22210104-减免税款22210105-销项税额22210106-出口退税22210107-进项税额转出22210108-出口抵减内销产品应纳税额22210109-转出多交增值税22210110-进项税备抵222103-未交增值税222104-应交营业税222105-应交消费税222106-应交资源税222107-应交所得税222108-应交土地增值税222109-应交城市维护建设税222110-应交房产税222111-应交土地使用税222112-应交车船使用税222113-应交个人所得税222114-应交教育费附加2231应付利息223101-短期借款利息223102-长期借款利息223103-应付债券利息223104-其他2232应付股利2241其他应付款224101-单位往来224102-个人往来224103-其他2801预计负债280101-预计担保损失280102-预计未决诉讼损失280103-预计产品质量保证损失280104-其他预计负债2401递延收益2501长期借款250101-本金250102-利息调整2502应付债券250201-公司债券25020101-面值25020102-利息调整25020103-应计利息250202-可转换公司债券25020201-面值25020202-利息调整25020203-应计利息250203-其他25020301-面值25020302-利息调整25020303-应计利息2701长期应付款270101-应付购入固定资产款270102-应付购入无形资产款270103-应付融资租入固定资产租赁费2702未确认融资费用2711专项应付款271101-环保返还款271102-库区维护基金271103-其他2901递延所得税负债三、共同类科目3101衍生工具310101-远期合同31010101-成本31010102-公允价值变动310102-期货合同31010201-成本31010202-公允价值变动310103-互换31010301-成本31010302-公允价值变动310104-期权31010401-成本31010402-公允价值变动3201套期工具3202被套期项目四、所有者权益类科目4001股本（实收资本）400101-国家股本（资本）400102-法人股本（资本）400103-个人股本（资本）400104-外商股本（资本）4002资本公积400201-股本（资本）溢价400202-其他资本公积4101盈余公积410101-法定盈余公积410102-任意盈余公积410103-储备基金410104-企业发展基金4103本年利润4104利润分配410401-提取法定盈余公积410402-提取任意盈余公积410403-应付现金股利或利润410404-转作股本的股利410405-盈余公积补亏410406-未分配利润410407-提取储备基金410408-提取企业发展基金410409-提取职工奖励及福利基金4201库存股五、成本类科目5001生产成本500101-基本生产成本500102-辅助生产成本500103-电热生产成本50010301-燃料50010302-购入电力费（动力费）50010303-水费5001030301-河水5001030302-自来水5001030303-其他水5001030304-水资源费5001030305-库区维护费5001030306-移民后期扶持基金5001030307-其他50010304-材料5001030401-般修理材料费500103040101-日常维护500103040102-小修500103040103-其他5001030402-大宗材料费500103040201-制水材料500103040202-钢材500103040203-油类500103040204-输煤皮带50010305-职工薪酬5001030501-工资5001030502-职工福利费5001030503-劳动保险费500103050301-基本养老保险500103050302-企业年金500103050303-医疗保险500103050304-失业保险500103050305-工伤保险500103050306-生育保险5001030504-住房公积金5001030505-职工住房补贴5001030506-工会经费5001030507-职工教育经费50010306-折旧50010307-修理费5001030701-大修理费500103070101-标准项目大修费50010307010101-自营修理费50010307010102-外委修理费5001030701010201-外委修理材料费5001030701010202-外委修理人工费5001030701010203-外委修理其他费用500103070102-重大非标项目大修费5001030702-一般修理费500103070201-自营修理费500103070202-外委修理费50010307020201-外委修理材料费50010307020202-外委修理人工费50010307020203-外委修理其他费用50010308-其他费用5001030801-办公费500103080101-办公用品500103080102-资料费500103080103-邮电通讯费500103080104-印刷费500103080105-其他5001030802-差旅费500103080201-飞机票费500103080202-其他车船票费500103080203-住宿费500103080204-出差补助500103080205-其他5001030803-低值易耗品摊销500103080301-生产用工器具500103080302-管理用工器具500103080303-办公家具5001030804-运输费500103080401-生产用车辆500103080402-管理用车辆5001030805-业务招待费5001030806-材料费5001030807-会议费5001030808-水电费5001030809-租赁费5001030810-物业管理费5001030811-警卫消防费5001030812-劳动保险费500103081201-离退休人员医疗基金500103081202-离退休人员费用500103081203-丧葬、抚恤费500103081204-其他5001030813-劳动保护费500103081301-劳保用品500103081302-防暑降温费500103081303-其他5001030814-取暖费5001030815-房产税5001030816-车船使用税5001030817-土地使用税5001030818-印花税5001030819-技术服务费5001030820-土地使用费5001030821-排污费500103082101-二氧化硫500103082102-氮氧化物500103082103-烟尘500103082104-污水500103082105-其他5001030822-河道维护费5001030823-铁道维护费5001030824-审计费5001030825-诉讼费5001030826-咨询费5001030827-广告费5001030828-中介机构费5001030829-绿化费5001030830-研究开发费5001030831-财产保险费500103083101-固定资产保险费500103083102-车辆保险费500103083103-存货保险费500103083104-特殊工种保险费500103083105-其他保险费5001030832-灰渣处理费5001030833-宣传费5001030834-外部劳务费5001030835-董事会费5001030836-出国人员经费5001030837-技术转让费5001030838-补偿费5001030839-存货盘亏与盘盈500103083901-燃料盘亏500103083902-材料盘亏500103083903-存货报废5001030840-无形资产摊销5001030841-停工损失5001030842-实验校验费5001030843-水情测报费5001030844-团体会费5001030845-党团活动经费5001030846-独生子女保健费5001030847-残疾人就业保障金5001030848-民兵训练费5001030850-长期待摊费用摊销5101制造费用5201劳务成本5301研发支出530101-费用化支出530102-资本化支出5401工程施工540101-合同成本54010101-人工费54010102-材料费54010103-机械使用费54010104-其他540102-间接费用54010201-职工薪酬54010202-固定资产折旧费54010203-财产保险费54010204-其他540103-合同毛利5402工程结算5403机械作业六、损益类科目6001主营业务收入600101-商品销售收入60010101-电力销售收入60010102-热力销售收入60010103-其他销售收入600102-劳务收入600103-建造合同收入6051其他业务收入605101-材料销售605102-固定资产出租605103-无形资产出租605104-出租包装物605105-运输业务605106-其他6101公允价值变动损益610101-交易性金融资产610102-交易性金融负债610103-其他6111投资收益611101-长期股权投资61110101-股票投资61110102-其他股权投资611102-交易性金融资产61110201-股票61110202-债券61110203-基金61110204-权证61110205-其他611103-交易性金融负债611104-持有至到期投资61110401-债券投资61110402-委托贷款61110403-其他611105-可供出售金融资产61110501-股票投资61110502-债券投资61110503-其他6301营业外收入630101-处置非流动资产利得630102-非货币性资产交换利得630103-债务重组利得630104-政府补助利得630105-盘盈利得630106-捐赠利得630107-其他6401主营业务成本640101-商品销售成本640102-劳务成本640103-建造合同成本6402其他业务成本640201-销售材料的成本640202-出租固定资产的折旧640203-出租无形资产的摊销640204-出租包装物的成本640206-其他6403营业税金及附加6601销售费用660101-职工薪酬660102-折旧费660103-业务费660104-装卸费660105-运输费660106-保险费660107-展览费660108-广告费660109-业务宣传费660110-出借包装物660111-预计产品质量保证损失660112-其他6602管理费用660201-职工薪酬66020101-工资66020102-职工福利费66020103-劳动保险费6602010301-基本养老保险6602010302-企业年金6602010303-医疗保险6602010304-失业保险6602010305-工伤保险6602010306-生育保险66020104-住房公积金66020105-职工住房补贴66020106-工会经费66020107-职工教育经费660202-折旧660203-办公费66020301-办公用品66020302-资料费66020303-邮电通讯费66020304-印刷费66020305-其他660204-差旅费66020401-飞机票费66020402-其他车船票费66020403-住宿费66020404-出差补助66020505-其他660205-低值易耗品摊销66020501-生产用工器具66020502-管理用工器具66020503-办公家具660206-运输费66020601-生产用车辆66020602-管理用车辆660207-业务招待费660208-材料费660209-会议费660210-水电费660211-租赁费660212-物业管理费660213-警卫消防费660214-劳动保险费66021401-离退休人员医疗基金66021402-离退休人员费用66021403-丧葬、抚恤费66021404-其他660215-劳动保护费66021501-劳保用品66021502-防暑降温费66021503-其他660216-取暖费660217-房产税660218-车船使用税660219-土地使用税660220-印花税660221-技术服务费660222-土地使用费660223-排污费66022301-二氧化硫66022302-氮氧化物66022303-烟尘66022304-污水66022305-其他660224-河道维护费660225-铁道维护费660226-审计费660227-诉讼费660228-咨询费660229-广告费660230-中介机构费660231-绿化费660232-研究开发费660233-财产保险费66023301-固定资产保险费66023302-车辆保险费66023303-存货保险费66023304-特殊工种保险费66023305-其他保险费660234-灰渣处理费660235-宣传费660236-外部劳务费660237-董事会费660238-出国人员经费660239-技术转让费660240-补偿费660241-存货盘亏与盘盈66024101-燃料盘亏66024102-材料盘亏66024103-存货报废660242-无形资产摊销660243-停工损失660244-实验校验费660245-水情测报费660246-团体会费660247-党团活动经费660248-独生子女保健费660249-残疾人就业保障金660250-民兵训练费660251-开办费6603财务费用660301-利息支出66030101-长期借款利息66030102-短期借款利息66030103-应付票据66030104-应付债券66030105-其他660302-利息收入660303-汇兑损益660304-手续费660305-现金折扣6701资产减值损失670101-坏账准备670102-存货跌价准备670103-长期股权投资减值准备670104-持有至到期投资减值准备670105-可供出售金融资产减值准备670106-固定资产减值准备670107-在建工程减值准备670108-工程物资减值准备670109-无形资产减值准备670110-商誉减值准备6711营业外支出671101-处置非流动资产损失671102-非货币性资产交换损失671103-债务重组损失671104-公益性捐赠支出671105-非常损益671106-盘亏损失671107-罚款支出671108-其他6801所得税费用680101-当期所得税费用680102-递延所得税费用6901以前年度损益调整二、会计科目体系说明公司的会计科目体系按其反映的经济内容可以划分为资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类、损益类六大类，同时按其所属关系又可以划分为一级科目和明细科目两大类。公司对会计科目的要求：1．公司直属及控股各单位必须严格按照本办法规定的会计科目体系中设置的会计科目及编码设置本企业的会计科目及编码，不得随意改变会计科目的使用范围。2．本办法统一规定会计科目的编号，是为了便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目及实行会计信息化，不得随意打乱重编。在某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。3．本办法会计科目编码的编制原则：一级科目编码为4位，除公司根据实际情况增减的科目外，编码按《企业会计准则应用指南》编制；明细科目编码为2位，除公司增减的科目外，编码按《企业会计准则应用指南》编制，公司根据实际情况增减的科目，根据科目级别，依次排序。4．本办法统一规定的会计科目，如不能满足核算的特殊需要，需要增设、减少、合并某些会计科目或变更科目名称，必须事先经批准后变更。除会计科目体系中已有规定的明细科目外，在不违反统一会计核算要求的前提下，可以根据需要自行设置下一级明细科目。自行设置的明细科目编码参照科目编制。5．“主营业务收入”科目发生收入冲减时，必须用负数在贷方登记，借方发生额为月末结转额；“生产成本”、“主营业务成本”、“管理费用”发生成本费用冲减时，必须用负数在借方登记，贷方发生额为月末结转额。“财务费用”科目月末按照明细科目结转。6．对某些科目设置的具体要求：“库存商品”、“发出商品”科目，属有形产品制造企业使用，按照类别设置明细科目。发电企业不设置本科目；“长期股权投资—股票投资”、“长期股权投资—其他股权投资”按被投资单位名称设置辅助核算；“持有至到期投资—债券投资”、“持有至到期投资—委托贷款”、“持有至到期投资—其他”按持有至到期投资的类别和品种设辅助核算；“可供出售金融资产—股票投资”、“可供出售金融资产—债券投资”、“可供出售金融资产—其他”按可供出售金融资产的类别或品种设辅助核算；“长期股权投资减值准备”科目，在二级科目下按被投资单位设置三级明细科目；“应付职工薪酬－职工福利”科目下“职工奖励及福利基金”明细科目为外商投资企业专用；“其他应收款—应收职工欠款”、“其他应收款－应收外部单位”按个人、单位设置三级明细科目；“其他应付款—个人往来”、“其他应付款—单位往来”按个人、单位设置三级明细科目；“生产成本”科目下“基本生产成本”、“辅助生产成本”明细科目为非电热生产单位专用，“电热生产成本”明细科目为电热生产单位专用；“工程施工”、“工程结算”、“机械作业”科目属建筑、安装企业专用；按建造合同设置明细；“周转材料”科目属施工企业专用。“制造费用”科目为非电热生产单位专用，电热生产单位不设置本科目；“投资收益”科目按被投资单位设置四级明细科目。第二章资产第一节货币资金一、库存现金（一）库存现金核算的规定库存现金应按以下规定核算：1．公司库存现金收入应于当日送存开户银行。当日送存有困难的，由开户银行确定送存时间；2．公司支付现金，可以从本公司库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本公司的现金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。公司应定期向银行报送坐支和使用情况；3．公司从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金；4．公司因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金；5．不准用不符合制度的凭证顶替库存现金；不得谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存储，不准保留账外公款，不得设置“小金库”等；6．公司应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入、支出合计数，并结出余额与实际库存现金数核对，作到账款相符。（二）库存现金核算1．会计科目总账科目：“库存现金”。明细科目：人民币外币。“库存现金”科目的借方核算现金的收入，贷方核算现金的支出；期末余额在借方，反映公司实际持有的库存现金。2．会计事项库存现金收支从银行提取现金，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入银行，根据银行返回的进账单第一联借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”科目；支付现金，借记“管理费用”等有关科目，贷记“库存现金”科目；收到现金，借记“库存现金”科目，贷记“其他应收款”等有关科目。（1）公司2007年1月20日从银行提取现金6000元。借：库存现金6000贷：银行存款6000（2）公司2007年1月23日库存现金结余15000元，银行核定限额为12000元，超过限额部分存入银行。借：银行存款3000贷：库存现金3000（3）科技公司2007年2月3日支付职工张雨出差借款1000元。借：其他应收款（张雨）1000贷：库存现金1000（4）科技公司2007年2月13日财务部张雨出差报销差旅费850元，并收回剩余款150元。借：管理费用—差旅费850库存现金150贷：其他应收款（张雨）1000（5）公司2007年4月5日支付招待客户就餐费用270元。借：管理费用—业务招待费270贷：库存现金270二、银行存款（一）银行存款核算的规定银行存款是指公司存入银行和其他金融机构的货币资金。不包括存入银行的其他货币资金存款，如：外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、保函押金等。银行存款应按以下规定核算：1．银行结算方式包括银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、汇兑结算、委托收款结算、托收承付结算等。公司应严格按照国家有关支付结算办法和中国人民银行《人民币银行结算账户管理办法》，正确地进行银行存款收支业务的核算，并按照国家财政部颁发的《企业会计准则》、《企业会计准则应用指南》和本办法的规定核算银行存款的各项收支业务。2．公司及所属单位可根据中国人民银行规定，按不同用途开立基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。3．公司应按在开户银行和其他金融机构的存款种类、银行账号，分别按户设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照银行存款收支业务发生的顺序逐笔序时登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”逐笔核对，至少每月核对一次。月度终了，公司账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须查明原因，进行处理，并按月编制“银行存款余额调节表”。4．月度终了，“银行存款日记账”的余额与“银行存款”总账余额一致，做到账账相符。银行存款核算1．会计科目（1）总账科目：“银行存款”。（2）明细科目：人民币外币。在二级科目下按开户银行设置三级明细科目。“银行存款”科目的借方核算存入银行和其他金融机构的款项；贷方核算从银行和其他金融机构支出的款项；期末余额在借方，反映公司存在银行或其他金融机构的各种款项。2．会计事项银行存款的增加公司将款项存入银行，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“主营业务收入”等科目；从银行提取和支出款项，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”科目。（1）直属发电厂2007年3月30日将超过库存现金限额的现金2000元存入银行。借：银行存款2000贷：库存现金2000（2）公司2007年4月27日出售一批原材料给实业公司，增值税专用发票上注明的价款3500元，销项税额455元，并同时收到实业公司转账支票一张，存入银行。借：银行存款3955贷：其他业务收入—材料销售3500应交税费—应交增值税—销项税额455（3）公司2007年5月20日收到开户银行汇入款通知单25000元，通知单载明是因供应单位不履行供货合同汇来的赔偿损失款。借：银行存款25000贷：营业外收入—其他25000银行存款的减少公司按规定通过银行支付的各种款项，借记“在途物资”、“原材料”、“应付账款”等科目，贷记“银行存款”科目。（1）火力发电厂2007年4月30日收到开户银行转来自来水公司供生产用水委托收款通知单后，同意按委托收款金额承付，发票金额922200元，其中水费870000元，增值税额52200元。借：生产成本—电热生产成本—水费870000应交税费—应交增值税—进项税额52200贷：银行存款922200（2）科技公司2007年5月25日购买办公用品27000元，专用发票上注明的增值税4590元，开出转账支票一张予以支付。借：管理费用—办公费27000应交税费—应交增值税—进项税额4590贷：银行存款31590（3）公司2007年7月28日支援希望工程，由银行信汇38000元，补助光明村小学建设教学用房屋。借：营业外支出—捐赠支出38000贷：银行存款38000（4）公司2007年10月15日以电汇支付钢铁公司钢材款327600元，其中价款280000元，进项税额47600元。钢材全部验收入库借：原材料280000应交税费—应交增值税—进项税额47600贷：银行存款327600（5）公司2007年11月8日以转账支票购进桑塔那轿车一台，价款150000元。借：固定资产—生产经营用—运输设备150000贷：银行存款150000（6）公司2007年11月18日以银行存款2500000元偿还南方公司的欠款。借：应付账款（南方公司）250000贷：银行存款250000银行存款余额调节表公司应按月与开户银行核对银行存款是否相符,查明银行存款收、付与结余额的真实性。要指定非出纳人员将公司银行存款日记账的记录与银行对账单逐笔进行核对。由于银行收付款结算凭证在公司与银行之间传递存在着时间上的差异，在月末发生未达账项，致使双方银行存款余额不一致。公司与银行的存款余额不一致，受以下四种未达账项的影响：银行已收款记账而公司尚未收款记账的款项；银行已付款记账而公司尚未付款记账的款项；公司已收款记账而银行尚未收款记账的款项；公司已付款记账而银行尚未付款记账的款项。为了保证各银行账户未达账项正确，银行存款余额真实，每月终了，都应按每个存款账户逐笔核对银行对账单，通过编制银行存款余额调节表，调节公司与银行双方账面存款余额的不一致。银行存款余额调节表见表2—1。银行存款余额调节表表2—12007年5月31日账号：项目金额项目金额公司账面存款余额加：银行已收，公司未收减：银行已付，公司未付214000013000063000银行对账单余额加：公司已收，银行未收减：公司已付，银行未付2001000400000194000调节后余额2207000调节后余额2207000会计机构负责人签字：审核：编表人签字：调节后存款余额相等，则说明双方账目都没有错误，如果调节后存款余额不相等，应查明原因，进行更正。银行存款余额调节表调节相符后，应由编表人和财务产权部门负责人签字；如发现重大错误或无法调节相符时，应向财务产权部门负责人或总会计师报告。三、其他货币资金（一）其他货币资金包括的内容其他货币资金是指公司的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、保函押金、存出投资款等各项资金。外埠存款是指公司到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。银行汇票存款是指公司为取得银行汇票，按规定存入银行的款项。银行汇票是由银行签发的异地结算凭证，付款期为1个月，除填明“现金”字样的银行汇票外，可以背书转让。银行本票存款是指公司为取得银行本票，按规定存入银行的款项。银行本票是由银行签发的同城结算凭证，付款期为2个月，除填明“现金”字样的银行本票外，可以背书转让。银行本票分定额本票和非定额本票。信用卡存款是指公司为取得信用卡，按规定存入银行的款项。信用卡是商业银行向单位和个人发行的同城、异地结算卡，信用卡分单位卡和个人卡，单位卡一律不得支取现金。信用证存款是指公司为取得银行信用证，按规定存入银行的款项。信用证结算是国际贸易的一种主要结算方式，向银行申请开立信用证应提交开证申请书，信用证申请人承诺书和购销合同。存出投资款是指公司已存入证券公司，但尚未进行投资的款项。保函押金是指公司为了从银行取得投标保函或履约保函等而向银行交存的一定数额款项。（二）其他货币资金的核算1．会计科目（1）总账科目：“其他货币资金”。（2）明细科目：外埠存款银行汇票银行本票信用卡信用保证金存出投资款保函押金。上述二级科目按开户银行设置三级明细科目。“其他货币资金”科目的借方核算公司委托当地银行将款汇往外地开立采购专户、为取得银行汇票、银行本票、信用卡和开立信用证而存入银行的款项；以及为进行投资而存入证券公司的款项等；贷方核算支用或收回等而减少的其他货币资金；期末余额在借方，反映公司实际持有的其他货币资金。2．会计事项其他货币资金的增加公司的其他货币资金增加时，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目。（1）公司物资部门采购员2007年10月8日到上海采购电气仪表，由公司财务产权部门通过银行汇往上海200000元，并开立采购专户。借：其他货币资金—外埠存款200000贷：银行存款200000（2）公司2007年11月8日填送“银行汇票申请书”160000元，并将款项交存银行，取得银行汇票和银行盖回的申请书存根联。借：其他货币资金—银行汇票160000贷：银行存款160000（3）公司2007年11月15日向银行提交“银行本票申请书”50000元，并将款项交存银行，取得银行本票和银行盖章退回的申请书存根联。借：其他货币资金—银行本票50000贷：银行存款50000（4）公司2007年5月20日以银行本票向华厦证券公司划出投资款25000000元。借：其他货币资金—存出投资款25000000贷：银行存款25000000其他货币资金的减少公司的其他货币资金使用减少时，借记“原材料”等科目，贷记“其他货币资金”科目。（1）公司物资部门采购员2007年10月20日交来采购专户采购材料的增值税专用发票报销，其中材料款150000元，增值税25500元。借：原材料150000应交税费—应交增值税—进项税额25500贷：其他货币资金—外埠存款175500（2）公司于2007年10月28日接到开户行收款通知，上海采购专户的余款已转回。借：银行存款25000贷：其他货币资金—外埠存款25000（3）发电公司2007年11月18日使用银行本票购买办公用品，支付58500元，其中增值税专用发票上注明的增值税8500元。借：管理费用—办公费50000应交税费—应交增值税—进项税额8500贷：其他货币资金—银行本票58500（4）公司2007年6月30日在华厦证券公司购买甲公司债券一批，其公允价值为20200000元，支付的交易费用为30000元。对该批债券公司为交易而持有。借：交易性金融资产—债券投资—成本20200000投资收益30000贷：其他货币资金—存出投资款20230000四、外币业务（一）外币业务核算规定外币业务是指以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算等经济业务。外币业务应按以下规定核算：1．外币交易应当在初始确认时，采用发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额。2．外币业务的汇兑损益按以下规定处理：（1）属于与购建固定资产的外币借款产生的汇兑损益，按照借款费用资本化的规定处理；（2）不符合资本化条件的外币业务汇兑损益计入财务费用。3．外币货币性项目货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；货币性负债包括短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、