对外投资的核算课件

房地产开发企业会计章对外投资的核算房地产开发企业会计章对外投资的核算1本章要点房地产开发企业对外投资的类型掌握金融资产投资的核算掌握长期股权投资的核算了解投资发生减值的处理本章要点房地产开发企业对外投资的类型2第一节交易性金融资产投资的核算一、投资概述企业对外投资的核算分为四类：交易性金融资产投资、可供出售金融资产投资、持有至到期投资和长期股权投资。其中，前三项金融资产投资由《企业会计准则--金融工具确认和计量》进行规范，长期股权投资由《企业会计准则--长期股权投资》进行规范。第一节交易性金融资产投资的核算一、投资概述3交易性金融资产投资的核算二、交易性金融资产投资的核算性质：企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。符合以下条件之一的金融资产，企业应当划分为交易性金融资产：1、持有金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购；2、金融资产是企业采用短期获利模式进行管理的金融工具投资组合中的一部分；3、属于衍生金融工具。交易性金融资产投资的核算二、交易性金融资产投资的核算4内容：为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

设置账户：交易性金融资产——成本——公允价值变动公允价值变动损益内容：为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投5主要业务账务处理（1）取得处理原则：交易性金融资产按公允价值入帐，交易费用计入当期损益，如果取得的交易性金融资产包括股利或利息，计入“应收股利”或“应收利息”主要业务账务处理（1）取得6（2）持有被投资企业宣告（或）分派股利：取得时包含股利：冲减“应收股利”取得时不包含股利：确认为投资收益资产负债表日：交易性金融资产的公允价值与账面价值比较：公允价值＞帐面价值：借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益？公允价值＜帐面价值（2）持有被投资企业宣告（或）分派股利：7（3）出售两方面内容：反映交易业务：注销交易性金融资产的帐面记录。出售价格与交易性金融资产的帐面价值的差额计入“投资收益”将未实现损益转为实现损益：公允价值变动损益转入“投资收益”

[例8-1]

（3）出售两方面内容：[例8-1]8可供出售金融资产投资的核算三、可供出售金融资产投资的核算可供出售金融资产，指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。对于划分为可供出售金融资产，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。可供出售金融资产投资的核算三、可供出售金融资产投资的核算91、性质：可供出售的股票投资、债券投资等2、账户设置可供出售金融资产—成本

—公允价值变动3、账务处理与交易性金融资产的账务处理类似，有以下特点：①账户名称不同②取得时的交易费用计入成本③资产负债表日公允价值变动差额计入资本公积1、性质：10持有的可供出售债券如为分期付息、一次还本付息债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售债券摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产（利息调整）”科目；如为一次还本付息债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“可供出售金融资产（应计利息）”科目，按可供出售债券摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产（利息调整）”科目。可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目持有的可供出售债券如为分期付息、一次还本付息债券投资，应于资11出售可供出售金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、等科目，按可供出售金融资产的成本，贷记“可供出售金融资产（成本）”科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。[例8-2]

出售可供出售金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”12持有至到期投资的核算四、持有至到期投资的核算持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。企业不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：（1）初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；（2）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；（3）符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产。持有至到期投资的核算四、持有至到期投资的核算13如果企业管理层决定将某项金融资产持有至到期，则在该金融资产未到期前，不能随意地改变其“最初意图”。也就是说，投资者在取得投资时意图就应当是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（二）有明确意图持有至到期（三）有能力持有至到期（四）至期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响（五）持有至到期投资的会计处理[例8-3]

如果企业管理层决定将某项金融资产持有至到期，则在该金融资产未14第二节长期股权投资的核算

一、长期股权投资的初始计量长期股权投资——是指企业已经取得并打算长期持有的被投资单位的股权投资，包括股票投资和其他股权投资。取得方式企业合并其他方式同一控制下非同一控制下第二节长期股权投资的核算一、长期股权投资的初始计量取得15长期股权投资的核算（一）企业合并1、同一控制下的企业合并方式：支付现金、转让非现金资产或承担债务等。初始投资成本：被合并方所有者权益账面价值的份额。成本与实际投入差额：调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。长期股权投资的核算（一）企业合并16长期股权投资的核算发行权益性证券(如换股合并)作为合并对价的：初始投资成本：被合并方所有者权益账面价值的份额。成本与股份面值差额：调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

[例8-4]

[例8-5]

长期股权投资的核算发行权益性证券(如换股合并)作为合并对价的17长期股权投资的核算2、非同一控制下的企业合并时，购买方在购买日应当以按照《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。非同一控制下的企业合并与同一控制下的企业合并的区别在于：（1）同一控制下的企业合并，初始投资成本为被合并方所有者权益账面价值的份额；而非同一控制下的企业合并，投资方在购买日是按照投资方投出资产以及承担债务的公允价值，确定长期股权投资初始成本，是参股方式。（2）同一控制下的企业合并，长期股权投资初始投资成本与投出资产以及承担债务的账面价值的差额，调整投资方的净资产；非同一控制下的企业合并，长期股权投资初始投资成本与投出资产以及承担债务的账面价值的差额调整投资方的当期损益。

[例8-6]

长期股权投资的核算2、非同一控制下的企业合并时，购买方在购买18长期股权投资的核算(二)对其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出，但实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，应作为应收项目单独核算。[例8-7]

长期股权投资的核算(二)对其他方式取得的长期股权投资，应当按19长期股权投资的核算2．以发行权益性证券取得的长期股权投资，按公允价值作为初始投资成本。3．投资者投入的长期股权投资，按投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。4．通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，以换出资产的公允价值作为初始投资成本。5．通过债务重组取得的长期股权投资，按照将享有债务人股份的公允价值作为初始投资成本。长期股权投资的核算2．以发行权益性证券取得的长期股权投资，按20注：非同一控制下企业合并和非企业合并方式取得的投资①投资方应当以公允价值为计量基础。②公允价值与帐面价值不一致的计入营业外收支项目③投资发生的相关费用计入投资成本④取得投资时包含的股利计入债权项目注：非同一控制下企业合并和非企业合并方式取得的投资21长期股权投资的核算二、长期股权投资的后续计量长期股权投资形成了投资企业与被投资企业之间的关联方关系，按其对被投资单位实施影响的能力，分为以下四种类型：(1)控制。是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。(2)共同控制。是指按合同约定对其某项经济活动所共有的控制。(3)重大影响。是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定政策。(4)无控制。是指无共同控制且无重大影响。长期股权投资的核算二、长期股权投资的后续计量22长期股权投资的核算后续计量有成本法和权益法两种：当投资企业对被投资企业实施控制，不具有重大影响的情况下采用成本法，具有共同控制和重大影响，采用权益法。长期股权投资的核算后续计量有成本法和权益法两种：当投资企业对23长期股权投资的核算（一）成本法成本法，是指长期股权投资按投资成本计价的方法。只有在被投资企业宣告或分得股利时，才进行有关帐务处理：对于分享的股利，区分一般股利和清算性股利，一般股利确认“投资收益”；清算性股利作为投资成本的收回。清算性股利=累计实现净收益＜累计派发的股利[例8-8]

长期股权投资的核算（一）成本法24

（二）权益法

在持有期间应根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资帐面价值进行调整的方法。（1）帐户的设置“长期股权投资——投资成本

——损益调整

——其他权益变动”（2）取得帐务处理投资成本＞净资产公允价值：不调整投资成本＜净资产公允价值：确认营业外收入[例8-9]

（二）权益法25（3）持有期间帐务处理①被投资企业实现利润调增长期股权投资和确认投资收益②被投资企业发生亏损确认投资损失和调减长期股权投资③被投资企业宣告分配股利确认债权和调减长期股权投资④被投资企业所有者权益变动增减长期股权投资和资本公积[例8-10]

（3）持有期间帐务处理26

三、成本法与权益法的转换①成本法转按权益法核算按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本。初始投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，借记本科目（投资成本），贷记“营业外收入”科目。②权益法转按成本法核算按中止采用权益法时投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。处理原则：实际收到的金额与长期股权投资的帐面价值的差额确认为投资收益；原计入“资本公积”的金额转入“投资收益”。三、成本法与权益法的转换27

第三节投资减值的核算一、交易性金融资产之外的金融资产减值房地产开发公司应当在资产负债表日对交易性金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该企业金融资产发生减值的，应当计提减值准备。第三节投资减值的核算28投资减值的核算1．金融资产发生减值的判断（1）发行方或债务人发生严重财务困难；

（2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；

（3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；

（4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；

（5）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；投资减值的核算1．金融资产发生减值的判断29投资减值的核算（6）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；（7）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；

（8）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；

（9）其他表明金融资产发生减值的客观证据。投资减值的核算（6）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流30投资减值的核算2．可供出售证券减值及转回借：资产减值损失

贷：资本公积——其他资本公积

可供出售金融资产——公允价值变动转回时：

借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：资产减值损失但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资）借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：资本公积——其他资本公积例8-11

投资减值的核算2．可供出售证券减值及转回31投资减值的核算3．持有至到期投资减值

借：资产减值损失

贷：持有至到期投资减值准备转回时，作相反分录。[例8—12]

投资减值的核算3．持有至到期投资减值

借：资产减值损32投资减值的核算二、长期股权投资减值为了使会计核算资料能够较真实地反映长期股权投资的可收回金额，避免虚列资产价值，企业应定期或年终对长期股权投资进行检查，如有由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于其账面价值的，应当计提长期股权投资减值准备。企业在计提长期股权投资减值准备时，对长期股权投资是否应当计提减值准备，可以根据下列迹象判断：投资减值的核算二、长期股权投资减值33投资减值的核算1．市价持续两年低于账面价值；2．该项投资暂停交易一年或一年以上；3．被投资单位当年发生严重亏损；4．被投资单位持续两年发生亏损；5．被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。企业计提的长期投资减值准备，应在“长期股权投资减值准备”科目进行核算。当长期股权投资的预计可收回金额低于其账面价值时，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。处置长期股权投资时,应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。投资减值的核算1．市价持续两年低于账面价值；34本章小结

房地产开发企业的对外投资是指企业所拥有的资金，除了主要用于自身开发经营业务外，还可以将其投放于股票、债券和其他单位，获得预期的经济效益。对外投资按其性质不同，可分为交易性金融资产投资，可供出售金融资产投资，持有至到期投资和长期股权投资。金融资产包括交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产。根据其持有意图和持有期限而分为交易性金融资产投资和长期投资，一般来讲，持有期限不超过一年的为交易性金融资产投资，超过一年的为长期投资。长期股权投资的核算有成本法和权益法两种，投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的，长期股权投资应采用权益法核算。处置投资时，投资的账面价值与实际取得收入的差额，确认为当期投资损益。企业应当在资产负债表日对交易性金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该企业金融资产发生减值的，应当计提减值准备。本章小结

房地产开发企业的对外投资是指企业所拥有35第八章完第八章完36

[例8-1]

宏坤房地产开发公司2005年12月1日购入股票100000股，作为交易性金融资产，当时每股市价4.8元，交易费用960元，12月31日，市价为每股5元。相关账务处理如下：12月1日购入时借：交易性金融资产——成本480000

投资收益960

贷：银行存款48096012月31日借：交易性金融资产——公允价值变动20000

贷：公允价值变动损益20000[例8-1]宏坤房地产开发公司2005年12月1日购入股37假如该公司2006年4月1日将上述股票出售，每股5.2元，交易费用1040元。作分录如下：借：银行存款518960

贷：交易性金融资产——成本480000——公允价值变动20000投资收益18960借：公允价值变动损益20000

贷：投资收益20000返回假如该公司2006年4月1日将上述股票出售，每股5.2元，交38[例8-2]宏坤房地产开发公司2012年1月1日购入B公司发行的公司债券。该笔债券于2011年7月1日发行，面值为25000000元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为可供出售金融资产，支付价款为26000000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500000元），另支付交易费用300000元。2012年1月8日，甲公司收到该笔债券利息500000元.2013年初，甲公司又收到债券利息l000000元。甲公司应编制如下会计分录：

（1）2012年1月1日，购入B公司的会司债券时：

借：可供出售金融资产一B公司债券一成本25000000

一B公司债券—利息调整800000

应收利息—B公司500000

贷：其他货币资金—存出投资款26300000

（2）2012年1月8日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取债券利息时：

借：其他货币资金一存出投资款500000

贷：应收利息一B公司500000

（3）2012年12月31日：

（4）2013年初，收到持有B公司的公司债券利息时：[例8-2]宏坤房地产开发公司2012年1月1日购入B公司发39假定2012年6月30日，甲公司购买的B公司债券的公允价值（市价）为27800000元；2012年12月31日，甲公司购买的B公司债券的公允价值（市价）为25600000元。假定不考虑其他因素.甲公司应编制如下会计分录：（1）2012年6月30日，确认B公司债券的公允价值变动时：

借：可供出售金融资产—公允价值变动2000000

贷：资本公积—其他资本公积2000000（2）2012年l2月31日，确认B公司债券的公允价值变动时：借：资本公积—其他资本公积2200000

贷：可供出售金融资产—B公司债券—公允价值变动2200000返回假定2012年6月30日，甲公司购买的B公司债券的公允价值（40

[例8-3]2006年1月1日，宏坤房地产开发企业支付价款1000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%,按年支付利息(即每年59元),本金最后一次性支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。宏坤房地产开发企业在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。计算实际利率r：59×(1+r)-1+59×(1+r)-2+59×(1+r)-2+59×(1+r)-3+59×(1+r)-4+(59+1250)×(1+r)-5=1000元，由此得出r=10%.[例8-3]2006年1月1日，宏坤房地产开发企业支付41对外投资的核算课件42根据上述数据，宏坤房地产开发企业的有关账务处理如下：2006年1月1日，购入债券借：持有至到期投资——成本1250贷：银行存款1000

持有至到期投资——利息调整250（2）2006年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息59

持有至到期投资——利息调整41

贷：投资收益100借：银行存款59

贷：应收利息59根据上述数据，宏坤房地产开发企业的有关账务处理如下：43（3）2007年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息59

持有至到期投资——利息调整45

贷：投资收益104借：银行存款59

贷：应收利息59（4）2008年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息59

持有至到期投资——利息调整50

贷：投资收益109借：银行存款59

贷：应收利息59（3）2007年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息44（5）2009年12月31日，确认实际利息收入借：应收利息59

持有至到期投资——利息调整54

贷：投资收益113借：银行存款59

贷：应收利息59（6）2010年12月31日，确认实际利息收入借：应收利息59

持有至到期投资——利息调整60

贷：投资收益119借：银行存款59

贷：应收利息59借：银行存款等1250贷：持有至到期投资——成本1250（5）2009年12月31日，确认实际利息收入45假定在2008年12月31日，宏坤房地产开发企业预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于2010年末付清。遇到这种情况时，宏坤房地产开发企业应当调整2008年年初的摊余成本，计入当期损益；调整时最初确定的实际利率。据此，调整上述表中相关数据后如假定在2008年12月31日，宏坤房地产开发企业预计本金的一46根据上述调整，宏坤房地产开发企业的账务处理如下：2008年1月1日，调整期处摊余成本借：持有至到期投资—利息调整（1138-1086）52

贷：投资收益52（2）20×2年12月31日，确认实际利息收入、收回本金等借：应收利息59

持有至到期投资——利息调整55

贷：投资收益114借：银行存款59

贷：应收利息59借：银行存款等625贷：持有至到期投资——成本625根据上述调整，宏坤房地产开发企业的账务处理如下：47（3）20×3年12月31日，确认实际利息等借：应收利息30

持有至到期投资——利息调整27

贷：投资收益57借：银行存款30

贷：应收利息30（4）20×4年12月31日，确认实际利息收入等借：应收利息30

持有至到期投资——利息调整30

贷：投资收益60借：银行存款30

贷：应收利息30借：银行存款等625贷：持有至到期投资——成本625（3）20×3年12月31日，确认实际利息等48假定宏坤房地产开发企业购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。此时，甲公司所购买的债券的实际利率r计算如下：（59+59+59+59+59+1250）×(1+r)-5=1000,，由此得出r≈9.05%.假定宏坤房地产开发企业购买的债券不是分次付息，而是到期一次还49根据上述数据，宏坤房地产开发企业的有关账务处理如下：2006年1月1日，购入债券借：持有至到期投资——成本1250

贷：银行存款1000持有至到期投资——利息调整250（2）2006年12月31日，确认实际利息收入借：持有至到期投资——应计利息59——利息调整31.5

贷：投资收益90.5（3）2007年12月31日，确认实际利息收入借：持有至到期投资——应计利息59——利息调整39.69

贷：投资收益98.69根据上述数据，宏坤房地产开发企业的有关账务处理如下：50（4）2008年12月31日，确认实际利息收入借：持有至到期投资——应计利息59——利息调整48.62

贷：投资收益107.62（5）2009年12月31日，确认实际利息收入借：持有至到期投资——应计利息59——利息调整58.36

贷：投资收益117.36（6）2010年12月31日，确认实际利息收入等借：持有至到期投资——应计利息59——利息调整71.83

贷：投资收益130.83借：银行存款1545贷：持有至到期投资——成本1250——应计利息295返回（4）2008年12月31日，确认实际利息收入返回51[例8-4]2006年7月1日，同一控制下的甲房地产开发企业以1000万元现金、1000万元固定资产，并且承担乙企业200万元债务的合并对价取得乙企业60%的股权。乙企业合并日账面资产4000万元、债务200万元（不含已由甲企业承担的债务）、所有者权益3800万元。借：长期股权投资2280000

贷：银行存款10000000

固定资产10000000

长期借款2000000

资本公积——其他资本公积800000返回[例8-4]2006年7月1日，同一控制下的甲房地产开发企52[例8-5]A企业与B企业是同一控制下的两家房地产开发公司。A企业2006年7月1日以发行股票的方式取得B企业60%的股权。A企业发行3000万股普通股，每股面值1元。合并日B企业账面所有者权益4500万元。合并日A企业资本公积为100万元，盈余公积150万元，未分配利润500万元。借：长期股权投资27000000

资本公积1000000

盈余公积1500000

利润分配——未分配利润500000

贷：股本30000000返回[例8-5]A企业与B企业是同一控制下的两家房地产开发公司53[例8-6]甲乙两房地产公司是非同一控制下的企业，2006年7月甲公司以机器设备对乙公司进行投资，该设备原值2000万元，已提折旧200万元，该设备的公允价值1900万元，乙公司接受甲公司投资时所有者权益账面净值为3000万元，甲公司取得乙公司60%的股权。甲公司的会计分录如下：借：长期股权投资19000000

累计折旧2000000

贷：固定资产20000000

营业外收入1000000乙公司的会计分录如下：借：固定资产19000000

贷：实收资本18000000

资本公积——其他资本公积1000000返回[例8-6]甲乙两房地产公司是非同一控制下的企业，2006年54[例8-7]M房地产开发公司2006年2月10日购入K公司股票100万股并准备长期持有，每股价格5.1元（其中含有已经宣布发放但尚未支取的现金股利0.1元），另支付手续费20000元，款项已经用银行存款支付。M公司对K公司的长期股权投资初始成本＝（5.1－0.1）×1000000＋20000＝5020000元借：长期股权投资5020000

应收股利100000

贷：银行存款5120000返回[例8-7]M房地产开发公司2006年2月10日购入K公司55[例8-8]宏坤房地产开发公司企业2003年1月1日用3000万购买B公司的股票，占B公司股权比例10%；B公司历年实现利润和分配股利情况如下：时间分派股利实现利润2003.3.15200万年底,400万2004.4.20500万年底,600万2005.3.16400万年底,800万2006.3.20200万年底,500万2007.4.12不分配2003年1月1日：借：长期股权投资——B公司30000000

贷：银行存款30000000[例8-8]宏坤房地产开发公司企业2003年1月1日用300562003.3.15借：应收股利200000贷：长期股权投资——B公司200000

（实质是对2002年利润的分配）2004.4.20借：应收股利500000

贷：长期股权投资——B公司100000

投资收益400000（累计发放股利700万>累计净收益400万，清算性股利300万）2003.3.15572005.3.16借：应收股利400000长期股权投资——B公司200000贷：投资收益600000（1100万>1000万，清算性股利100万，原确认30万，转回20万）2006.3.20借：应收股利200000长期股权投资——B公司100000贷：投资收益300000（1300万<1800万，无清算性股利）返回2005.3.16返回58[例8-9]宏坤房地产开发公司2006年1月1日以银行存款200万元购入乙公司40%的表决权资本。乙公司2006年1月1日所有者权益为400万元，公允价值为450万，假定乙公司的净资产全部为可辨认净资产。有关会计处理为：借：长期股权投资—乙公司（成本）2000000

贷：银行存款2000000假定上例中乙公司所有者权益为550万元，公允价值为600万，其他条件不变。借：长期股权投资—乙公司（成本）2400000

贷：银行存款2000000

营业外收入400000[例8-9]宏坤房地产开发公司2006年1月1日以银行存款259[例8-10]A房地产公司企业2003年支付1000万对B公司投资，占B公司25%的股份。W公司所有者权益金额5000万元，W公司历年发生所有者权益变动情况为：

2003年实现利润600万

2004年4月派发股利400万

2004年发生亏损200万

2005年因接受捐赠资本公积增加100万A公司的会计分录如下：投资时借：长期股权投资—B公司（成本）12500000

贷：银行存款10000000

营业外收入2500000[例8-10]A房地产公司企业2003年支付1000万对B6003年末借：长期股权投资—B公司（损益调整）1500000

贷：投资收益1500000

2004年4月派发股利借：应收股利——B公司1000000

贷：长期股权投资—B公司(损益调整)10000002004年发生亏损

借：投资收益500000

贷：长期股权投资—B公司（损益调整）5000002005年因接受捐赠资本公积增加借：长期股权投资—（其他权益变动）250000

贷：资本公积—其他资本公积250000问：假如B公司2006年发生巨额亏损，如1年亿，A房地产公司如何处理？

返回03年末返回61[例8-11]2006年1月1日，宝吉房地产开发公司从股票市场以每股15元的价格购入宏坤公司发行的股票2000000股，占宏坤公司有表决权股份的5%，对宏坤公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。2006年5月10日，宝吉公司收到宏坤公司发放的上年现金股利400000元。2006年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。宝吉公司预计该股票的价格下跌是暂时的。2007年，宏坤公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，宏坤公司股票的价格发生下跌。至2007年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股6元。2008年，宏坤公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股10元。假定2007年和2008年均未分派现金股利，不考虑其他因素，则宝吉公司的帐务处理如下：[例8-11]2006年1月1日，宝吉房地产开发公司从股票市62（1）2006年1月1日购入股票借：可供出售金融资产——成本30000000

贷：银行存款30000000（2）2006年5月确认现金股利借：应收股利400000

贷：投资收益400000借：银行存款400000

贷：应收股利400000（3）2006年12月31日确认股票公允价值变动借：资本公积——其他资本公积3600000

贷：可供出售金融资产——公允价值变动3600000（4）2007年12月31日，确认股票投资的减值损失借：资产减值损失17600000

贷：资本公积——其他资本公积3600000

可供出售金融资产——公允价值变动14000000（5）2008年12月31日确认股票价格上涨借：可供出售金融资产——公允价值变动8000000

贷：资本公积——其他资本公积8000000返回（1）2006年1月1日购入股票返回63[例8—12]宏坤房地产开发公司2005年1月购入一批乙公司发行并上市交易的债券，作为持有至到期投资，至2005年12月31日，该债券的账面价值（摊余成本）为500万元。该债券的发行方乙公司在2005年亏损1500万元，出现了较为严重的财务问题，经分析判断该债券出现了减值的迹象。按照该债券的实际利率，将该债券预计未来现金流量折成的现值为480万元。2006年甲公司实现净利润为800万，年末估计该债券未来现金流量现值为510万元因该债券2005年末预计未来现金流量现值480万元，低于其账面价值500万元，应当计提持有至到期投资减值准备20万元，作为资产减值损失计入当期损益。

借：资产减值损失200000

贷：持有至到期投资减值准备2000002006年末该项投资的账面金额为480万，低于其预计未来现金流量现值为510万元，应转回原已提的减值准备20万借：持有至到期投资减值准备200000

贷：资产减值损失200000返回[例8—12]宏坤房地产开发公司2005年1月购入一批乙公司641、不是井里没有水，而是你挖的不够深。不是成功来得慢，而是你努力的不够多。

2、孤单一人的时间使自己变得优秀，给来的人一个惊喜，也给自己一个好的交代。

3、命运给你一个比别人低的起点是想告诉你，让你用你的一生去奋斗出一个绝地反击的故事，所以有什么理由不努力!

4、心中没有过分的贪求，自然苦就少。口里不说多余的话，自然祸就少。腹内的食物能减少，自然病就少。思绪中没有过分欲，自然忧就少。大悲是无泪的，同样大悟无言。缘来尽量要惜，缘尽就放。人生本来就空，对人家笑笑，对自己笑笑，笑着看天下，看日出日落，花谢花开，岂不自在，哪里来的尘埃!

5、心情就像衣服，脏了就拿去洗洗，晒晒，阳光自然就会蔓延开来。阳光那么好，何必自寻烦恼，过好每一个当下，一万个美丽的未来抵不过一个温暖的现在。

6、无论你正遭遇着什么，你都要从落魄中站起来重振旗鼓，要继续保持热忱，要继续保持微笑，就像从未受伤过一样。

7、生命的美丽，永远展现在她的进取之中;就像大树的美丽，是展现在它负势向上高耸入云的蓬勃生机中;像雄鹰的美丽，是展现在它搏风击雨如苍天之魂的翱翔中;像江河的美丽，是展现在它波涛汹涌一泻千里的奔流中。

8、有些事，不可避免地发生，阴晴圆缺皆有规律，我们只能坦然地接受;有些事，只要你愿意努力，矢志不渝地付出，就能慢慢改变它的轨迹。

9、与其埋怨世界，不如改变自己。管好自己的心，做好自己的事，比什么都强。人生无完美，曲折亦风景。别把失去看得过重，放弃是另一种拥有;不要经常艳羡他人，人做到了，心悟到了，相信属于你的风景就在下一个拐弯处。

10、有些事想开了，你就会明白，在世上，你就是你，你痛痛你自己，你累累你自己，就算有人同情你，那又怎样，最后收拾残局的还是要靠你自己。

11、人生的某些障碍，你是逃不掉的。与其费尽周折绕过去，不如勇敢地攀登，或许这会铸就你人生的高点。

12、有些压力总是得自己扛过去，说出来就成了充满负能量的抱怨。寻求安慰也无济于事，还徒增了别人的烦恼。

13、认识到我们的所见所闻都是假象，认识到此生都是虚幻，我们才能真正认识到佛法的真相。钱多了会压死你，你承受得了吗?带，带不走，放，放不下。时时刻刻发悲心，饶益众生为他人。

14、梦想总是跑在我的前面。努力追寻它们，为了那一瞬间的同步，这就是动人的生命奇迹。

15、懒惰不会让你一下子跌倒，但会在不知不觉中减少你的收获;勤奋也不会让你一夜成功，但会在不知不觉中积累你的成果。人生需要挑战，更需要坚持和勤奋!

16、人生在世：可以缺钱，但不能缺德;可以失言，但不能失信;可以倒下，但不能跪下;可以求名，但不能盗名;可以低落，但不能堕落;可以放松，但不能放纵;可以虚荣，但不能虚伪;可以平凡，但不能平庸;可以浪漫，但不能浪荡;可以生气，但不能生事。

17、人生没有笔直路，当你感到迷茫、失落时，找几部这种充满正能量的电影，坐下来静静欣赏，去发现生命中真正重要的东西。

18、在人生的舞台上，当有人愿意在台下陪你度过无数个没有未来的夜时，你就更想展现精彩绝伦的自己。但愿每个被努力支撑的灵魂能吸引更多的人同行。1、不是井里没有水，而是你挖的不够深。不是成功来得慢，而是你65房地产开发企业会计章对外投资的核算房地产开发企业会计章对外投资的核算66本章要点房地产开发企业对外投资的类型掌握金融资产投资的核算掌握长期股权投资的核算了解投资发生减值的处理本章要点房地产开发企业对外投资的类型67第一节交易性金融资产投资的核算一、投资概述企业对外投资的核算分为四类：交易性金融资产投资、可供出售金融资产投资、持有至到期投资和长期股权投资。其中，前三项金融资产投资由《企业会计准则--金融工具确认和计量》进行规范，长期股权投资由《企业会计准则--长期股权投资》进行规范。第一节交易性金融资产投资的核算一、投资概述68交易性金融资产投资的核算二、交易性金融资产投资的核算性质：企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。符合以下条件之一的金融资产，企业应当划分为交易性金融资产：1、持有金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购；2、金融资产是企业采用短期获利模式进行管理的金融工具投资组合中的一部分；3、属于衍生金融工具。交易性金融资产投资的核算二、交易性金融资产投资的核算69内容：为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

设置账户：交易性金融资产——成本——公允价值变动公允价值变动损益内容：为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投70主要业务账务处理（1）取得处理原则：交易性金融资产按公允价值入帐，交易费用计入当期损益，如果取得的交易性金融资产包括股利或利息，计入“应收股利”或“应收利息”主要业务账务处理（1）取得71（2）持有被投资企业宣告（或）分派股利：取得时包含股利：冲减“应收股利”取得时不包含股利：确认为投资收益资产负债表日：交易性金融资产的公允价值与账面价值比较：公允价值＞帐面价值：借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益？公允价值＜帐面价值（2）持有被投资企业宣告（或）分派股利：72（3）出售两方面内容：反映交易业务：注销交易性金融资产的帐面记录。出售价格与交易性金融资产的帐面价值的差额计入“投资收益”将未实现损益转为实现损益：公允价值变动损益转入“投资收益”

[例8-1]

（3）出售两方面内容：[例8-1]73可供出售金融资产投资的核算三、可供出售金融资产投资的核算可供出售金融资产，指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。对于划分为可供出售金融资产，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。可供出售金融资产投资的核算三、可供出售金融资产投资的核算741、性质：可供出售的股票投资、债券投资等2、账户设置可供出售金融资产—成本

—公允价值变动3、账务处理与交易性金融资产的账务处理类似，有以下特点：①账户名称不同②取得时的交易费用计入成本③资产负债表日公允价值变动差额计入资本公积1、性质：75持有的可供出售债券如为分期付息、一次还本付息债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售债券摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产（利息调整）”科目；如为一次还本付息债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“可供出售金融资产（应计利息）”科目，按可供出售债券摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产（利息调整）”科目。可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目持有的可供出售债券如为分期付息、一次还本付息债券投资，应于资76出售可供出售金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、等科目，按可供出售金融资产的成本，贷记“可供出售金融资产（成本）”科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。[例8-2]

出售可供出售金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”77持有至到期投资的核算四、持有至到期投资的核算持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。企业不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：（1）初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；（2）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；（3）符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产。持有至到期投资的核算四、持有至到期投资的核算78如果企业管理层决定将某项金融资产持有至到期，则在该金融资产未到期前，不能随意地改变其“最初意图”。也就是说，投资者在取得投资时意图就应当是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（二）有明确意图持有至到期（三）有能力持有至到期（四）至期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响（五）持有至到期投资的会计处理[例8-3]

如果企业管理层决定将某项金融资产持有至到期，则在该金融资产未79第二节长期股权投资的核算

一、长期股权投资的初始计量长期股权投资——是指企业已经取得并打算长期持有的被投资单位的股权投资，包括股票投资和其他股权投资。取得方式企业合并其他方式同一控制下非同一控制下第二节长期股权投资的核算一、长期股权投资的初始计量取得80长期股权投资的核算（一）企业合并1、同一控制下的企业合并方式：支付现金、转让非现金资产或承担债务等。初始投资成本：被合并方所有者权益账面价值的份额。成本与实际投入差额：调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。长期股权投资的核算（一）企业合并81长期股权投资的核算发行权益性证券(如换股合并)作为合并对价的：初始投资成本：被合并方所有者权益账面价值的份额。成本与股份面值差额：调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

[例8-4]

[例8-5]

长期股权投资的核算发行权益性证券(如换股合并)作为合并对价的82长期股权投资的核算2、非同一控制下的企业合并时，购买方在购买日应当以按照《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。非同一控制下的企业合并与同一控制下的企业合并的区别在于：（1）同一控制下的企业合并，初始投资成本为被合并方所有者权益账面价值的份额；而非同一控制下的企业合并，投资方在购买日是按照投资方投出资产以及承担债务的公允价值，确定长期股权投资初始成本，是参股方式。（2）同一控制下的企业合并，长期股权投资初始投资成本与投出资产以及承担债务的账面价值的差额，调整投资方的净资产；非同一控制下的企业合并，长期股权投资初始投资成本与投出资产以及承担债务的账面价值的差额调整投资方的当期损益。

[例8-6]

长期股权投资的核算2、非同一控制下的企业合并时，购买方在购买83长期股权投资的核算(二)对其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出，但实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，应作为应收项目单独核算。[例8-7]

长期股权投资的核算(二)对其他方式取得的长期股权投资，应当按84长期股权投资的核算2．以发行权益性证券取得的长期股权投资，按公允价值作为初始投资成本。3．投资者投入的长期股权投资，按投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。4．通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，以换出资产的公允价值作为初始投资成本。5．通过债务重组取得的长期股权投资，按照将享有债务人股份的公允价值作为初始投资成本。长期股权投资的核算2．以发行权益性证券取得的长期股权投资，按85注：非同一控制下企业合并和非企业合并方式取得的投资①投资方应当以公允价值为计量基础。②公允价值与帐面价值不一致的计入营业外收支项目③投资发生的相关费用计入投资成本④取得投资时包含的股利计入债权项目注：非同一控制下企业合并和非企业合并方式取得的投资86长期股权投资的核算二、长期股权投资的后续计量长期股权投资形成了投资企业与被投资企业之间的关联方关系，按其对被投资单位实施影响的能力，分为以下四种类型：(1)控制。是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。(2)共同控制。是指按合同约定对其某项经济活动所共有的控制。(3)重大影响。是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定政策。(4)无控制。是指无共同控制且无重大影响。长期股权投资的核算二、长期股权投资的后续计量87长期股权投资的核算后续计量有成本法和权益法两种：当投资企业对被投资企业实施控制，不具有重大影响的情况下采用成本法，具有共同控制和重大影响，采用权益法。长期股权投资的核算后续计量有成本法和权益法两种：当投资企业对88长期股权投资的核算（一）成本法成本法，是指长期股权投资按投资成本计价的方法。只有在被投资企业宣告或分得股利时，才进行有关帐务处理：对于分享的股利，区分一般股利和清算性股利，一般股利确认“投资收益”；清算性股利作为投资成本的收回。清算性股利=累计实现净收益＜累计派发的股利[例8-8]

长期股权投资的核算（一）成本法89

（二）权益法

在持有期间应根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资帐面价值进行调整的方法。（1）帐户的设置“长期股权投资——投资成本

——损益调整

——其他权益变动”（2）取得帐务处理投资成本＞净资产公允价值：不调整投资成本＜净资产公允价值：确认营业外收入[例8-9]

（二）权益法90（3）持有期间帐务处理①被投资企业实现利润调增长期股权投资和确认投资收益②被投资企业发生亏损确认投资损失和调减长期股权投资③被投资企业宣告分配股利确认债权和调减长期股权投资④被投资企业所有者权益变动增减长期股权投资和资本公积[例8-10]

（3）持有期间帐务处理91

三、成本法与权益法的转换①成本法转按权益法核算按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本。初始投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，借记本科目（投资成本），贷记“营业外收入”科目。②权益法转按成本法核算按中止采用权益法时投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。处理原则：实际收到的金额与长期股权投资的帐面价值的差额确认为投资收益；原计入“资本公积”的金额转入“投资收益”。三、成本法与权益法的转换92

第三节投资减值的核算一、交易性金融资产之外的金融资产减值房地产开发公司应当在资产负债表日对交易性金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该企业金融资产发生减值的，应当计提减值准备。第三节投资减值的核算93投资减值