税务会计课件第三章-消费税会计说课讲解

第三章消费税会计Chapter3

务会计税

TaxAccounting第三章消费税会计Chapter3务会计税Tax※学习目标本章重点阐述了消费税会计的确认、计量、记录与申报等问题。通过本章的学习，应当掌握消费税会计的确认、计量、记录与申报；理解消费税的特点及其与增值税的关系；了解消费税设置的意义。※学习目标※学习指导学习重点：消费税的征税范围；消费税应纳税额的计算（从价计征、从量计征和混合计征三种计税方法）及其会计处理。学习难点：不同纳税环节应纳消费税额的计算及其会计处理。※学习指导第一节消费税税制要素我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。我国消费税的特点：征收范围具有选择性征税环节具有单一性平均税率水平比较高且税负差异大征收方法具有灵活性第一节消费税税制要素第一节消费税税制要素消费税与增值税的关系区

别联

系1.两税征收范围不同

2.两税与价格的关系不同

3.两税的纳税环节不同

4.两税的计税方法不同1.两税都对货物征收

2.对于从价定率征收消费税的应税消费品，征收消费税的同时需要征收增值税，两税的计税依据一致第一节消费税税制要素消费税与增值税的关系区别联第一节消费税税制要素一、消费税的纳税人与纳税范围（一）纳税人在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。第一节消费税税制要素一、消费税的纳税人与纳税范围第一节消费税税制要素一、消费税的纳税人与纳税范围（二）纳税范围分布于4个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。两税关系一般特殊消费税：生产、进口、加工（委托方）增值税：销售、进口、加工（受托方）批发零售批发零售第一节消费税税制要素一、消费税的纳税人与纳税范围两税关系第一节消费税税制要素一、消费税的纳税人与纳税范围（二）纳税范围重要说明：生产环节征收消费税的说明（1）一般：生产销售、生产自用（2）视为生产行为：将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。第一节消费税税制要素一、消费税的纳税人与纳税范围一、消费税的纳税人与纳税范围（二）纳税范围重要说明：两个特殊环节（1）零售环节：征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求：要素规定注释征税范围零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰税率

5%对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税（10%）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税（5%）一、消费税的纳税人与纳税范围要素规定注释征税范围零售环节两个特殊环节（1）零售环节：征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求：要素规定注释计税依据一般规定不含增值税的销售额含税销售额÷（1＋17%）计税依据具体规定1.金银首饰与其他产品组成成套消费品销售按销售额全额征收消费税2.金银首饰连同包装物销售无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税3.带料加工的金银首饰按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税4.以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税两个特殊环节要素规定注释计税依据一般规定不含增值税的销售额一、消费税的纳税人与纳税范围（二）纳税范围重要说明：两个特殊环节（2）批发环节：只有卷烟在批发环节加征消费税自2009年5月1日起，卷烟在批发环节加征一道5%从价税。自2015年5月10日起，卷烟批发环节消费税的从价税税率由5%提高至11%，并按250元/箱加征从量税。一、消费税的纳税人与纳税范围两个特殊环节（2）批发环节：只有卷烟在批发环节加征消费税相关内容如下：要素规定纳税人在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。

（1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税

（2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税计税依据批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）和销售量征收消费税——复合计税税额计算应纳消费税=销售额（不含增值税）×11%+销售数量×250元/箱

关注的问题：

（1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税

（2）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款纳税地点卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税两个特殊环节要素规定纳税人在中华人民共和国境内从事卷烟批发消费税纳税环节总结：一般应税消费品△消费税纳税环节金银首饰卷烟生产（进口）——批发——零售消费税

××××消费税消费税消费税×（复合）

（复合）

2015.5.10△各环节均存在增值税消费税纳税环节总结：一般应税消费品△消费税纳税环节金银首饰第一节消费税税制要素二、消费税的税目与税率（一）税目消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和进口应税消费品。从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为15类货物，即消费税有15个税目。2014年12月1日起，取消对汽车轮胎、酒精征收消费税。2015年2月1日起，对电池、涂料征收消费税。第一节消费税税制要素二、消费税的税目与税率第一节消费税税制要素二、消费税的税目与税率（一）税目烟包括子目。（1）卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）生产、委托加工、进口环节征消费税批发环节加征消费税（2）雪茄烟（3）烟丝第一节消费税税制要素二、消费税的税目与税率第一节消费税税制要素二、消费税的税目与税率（一）税目酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒（含果啤）、其他酒。2014年12月1日起，取消对酒精征收消费税。注意：（1）啤酒的分类：甲类啤酒、乙类啤酒单位税额差别；划分标准3000元/吨，含包装物及押金，不含重复使用的塑料固转箱押金。（2）饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。（3）配制酒中：其它酒（10%）与白酒（20%）。（4）葡萄酒消费税适用“其他酒”子目。第一节消费税税制要素二、消费税的税目与税率第一节消费税税制要素二、消费税的税目与税率（一）税目化妆品包括：各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩。第一节消费税税制要素二、消费税的税目与税率第一节消费税税制要素二、消费税的税目与税率（一）税目贵重首饰及珠宝玉石包括以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。第一节消费税税制要素二、消费税的税目与税率第一节消费税税制要素二、消费税的税目与税率（一）税目鞭炮、焰火不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。航空煤油暂缓征收；变压器油、导热类油等绝缘油类产品不征收消费税。第一节消费税税制要素二、消费税的税目与税率第一节消费税税制要素二、消费税的税目与税率（一）税目小汽车小轿车、中轻型商用客车不包括：（1）电动汽车不属于本税目征收范围；（2）车身长度大于7米（含）、座位10～23座（含）以下的商用客车；（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。摩托车：包括2轮和3轮。不征税：（1）最大设计车速不超过50Km/h，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。（2）气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车不征收消费税。第一节消费税税制要素二、消费税的税目与税率第一节消费税税制要素二、消费税的税目与税率（一）税目高尔夫球及球具包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。高档手表高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。游艇长度大于8米小于90米。第一节消费税税制要素二、消费税的税目与税率第一节消费税税制要素二、消费税的税目与税率（一）税目木制一次性筷子实木地板以木材为原料。电池（2015年2月1日起，4%）包括：原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。对无汞原电池、镍氢蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池、全钒液流电池免征消费税。对铅蓄电池2015年12月31日前缓征消费税、2016年1月1日起按4%税率征收消费税。涂料（2015年2月1日起，4%）第一节消费税税制要素二、消费税的税目与税率第一节消费税税制要素二、消费税的税目与税率（二）税率比例税率适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%。定额税率只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。啤酒单位税额①每吨出厂价格在3000元以上的250元/吨②每吨出厂价格不足3000元的220元/吨③娱乐业和饮食业自制的250元/吨第一节消费税税制要素二、消费税的税目与税率啤酒单位税额①第一节消费税税制要素二、消费税的税目与税率（二）税率白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。从高适用税率征收消费税，有两种情况：纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额；将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）。应税消费品环节定额税率比例税率卷烟生产、委托加工、进口150元/箱

0.6元/条

0.003元/支56%（每条价格≥70元）36%（每条价格<70元）批发250元/箱11%（2015-5-10起）白酒

每斤0.5元20%第一节消费税税制要素二、消费税的税目与税率应税消费品环节第一节消费税税制要素三、消费税的纳税义务发生时间、纳税期限与增值税原理一致，内容也基本相同，此处不再重复。只是注意委托加工的应税消费品，纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。第一节消费税税制要素三、消费税的纳税义务发生时间、纳税期第一节消费税税制要素四、纳税地点纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。委托加工业务，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。特殊：委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税，但不能自行直接抵减应纳税款。第一节消费税税制要素四、纳税地点第二节消费税的计税依据三种计税方法计税公式1.从价定率计税应纳税额=销售额×比例税率2.从量定额计税

（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额=销售数量×单位税额3.复合计税

（白酒、卷烟）应纳税额=销售额×比例税率＋销售数量×单位税额第二节消费税的计税依据三种计税方法计税公式1.从价定率计第二节消费税的计税依据一、销售额的确定（一）销售额一般规定销售额纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。应税消费品的销售额=含增值税的销售额1＋增值税税率或征收率第二节消费税的计税依据一、销售额的确定应税消费品的销售额第二节消费税的计税依据一、销售额的确定（一）销售额一般规定销售额图解销售额销售额=价款+价外收入不含增值税（必换算）含消费税不含增值税（含税÷1.17）价100、增值税17，收取117（化妆品）价：100价外税：17成本利润消费税：3070第二节消费税的计税依据一、销售额的确定图解销售额=第二节消费税的计税依据一、销售额的确定（一）销售额一般规定包装物（1）包装物连同产品销售。（2）只是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。（3）包装物既作价随同产品销售，又收取押金。（4）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。第二节消费税的计税依据一、销售额的确定第二节消费税的计税依据一、销售额的确定（一）销售额一般规定包装物总结：包装物押金的税务处理押金种类收取时，未逾期逾期时一般应税消费品的包装物押金不缴增值税，不缴消费税缴纳增值税，缴纳消费税（押金需换算为不含税价）酒类产品包装物押金（除啤酒、黄酒外）缴纳增值税、消费税（押金需换算为不含税价）不再缴纳增值税、消费税啤酒、黄酒包装物押金不缴增值税，不缴消费税只缴纳增值税，不缴纳消费税（因为从量征收）第二节消费税的计税依据一、销售额的确定押金种类收取时，未第二节消费税的计税依据第二节消费税的计税依据第二节消费税的计税依据一、销售额的确定（二）销售额的特殊规定纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。第二节消费税的计税依据一、销售额的确定第二节消费税的计税依据二、销售数量的确认销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。第二节消费税的计税依据二、销售数量的确认第三节应纳税额计算应纳消费税（五大问题）三、进口环节：组价四、零售环节、批发环节五、出口退免消费税二、委托加工：委托方（纳税人）、受托方（扣缴义务人）一、生产环节正常销售自用缴不缴扣税（范围、方法、环节）第三节应纳税额计算应纳消费税三、进口环节：组价四、零第三节应纳税额计算一、生产销售环节应纳消费税的计算（一）直接对外销售应纳消费税的计算计税方法计税依据适用范围计税公式1.从价定率计税销售额除列举项目之外的应税消费品应纳税额=销售额×比例税率2.从量定额计税销售数量列举3种：啤酒、黄酒、成品油应纳税额=销售数量×单位税额3.复合计税销售额、销售数量列举2种：白酒、卷烟应纳税额=销售额×比例税率＋销售数量×单位税额第三节应纳税额计算一、生产销售环节应纳消费税的计算计税方第三节应纳税额计算一、生产销售环节应纳消费税的计算（二）自产自用应纳消费税的计算用于本企业连续生产应税消费品：不缴消费税用于其它方面：于移送使用时缴消费税本企业连续生产非应税消费品；在建工程、管理部门、非生产机构；馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。第三节应纳税额计算一、生产销售环节应纳消费税的计算第三节应纳税额计算一、生产销售环节应纳消费税的计算（二）自产自用应纳消费税的计算自产销售①应税消费品（烟丝）×应税消费品（卷烟）√缴消费税、增值税连续加工②应税消费品（香水精）√非应税消费品（护肤品）×不缴消费税连续加工③应税消费品内部处置：在建工程、管理部门（缴消费税、增值税，不缴企业所得税）外部移送：赠送、样品、投资、分配、福利奖励（缴消费税、增值税，缴企业所得税）成品第三节应纳税额计算一、生产销售环节应纳消费税的计算自产销第三节应纳税额计算一、生产销售环节应纳消费税的计算（二）自产自用应纳消费税的计算组成计税价格及税额计算：按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。组成计税价格计算公式：组成计税价格=成本+利润+消费税税额应纳消费税=组成计税价格×比例税率第三节应纳税额计算一、生产销售环节应纳消费税的计算第三节应纳税额计算一、生产销售环节应纳消费税的计算（二）自产自用应纳消费税的计算组成计税价格及税额计算：组价=成本+利润+消费税（已知）（消费税成本利润率）？△消费税△增值税企业所得税（收入）（招待费、广告费基数）组价不含税含税含税不含税1―税率1+税率成本×（1+消费税成本利润率）=1―消费税税率第三节应纳税额计算一、生产销售环节应纳消费税的计算组价第三节应纳税额计算一、生产销售环节应纳消费税的计算（二）自产自用应纳消费税的计算组成计税价格及税额计算：组价公式中的成本利润率有几种适用情况：（1）对从价定率征收消费税的应税消费品第三节应纳税额计算一、生产销售环节应纳消费税的计算第三节应纳税额计算【例题•计算题】某汽车制造厂将自产乘用车（气缸容量2.0升）一辆转作自用（固定资产），该种汽车对外销售价格18万元，生产成本10万元。其应纳消费税计算如下：应纳消费税=180000×5%=9000（元）如果该自用车没有同类消费品的销售价格，其生产成本为15万元，则其组成计税价格计算如下：消费税组成计税价格=150000×（1+8%）÷（1-5%）=170526（元）应纳消费税=170526×5%=8526（元）增值税组成计税价格=150000×（1+8%）+8526=170526（元）应纳增值税=170526×17%=28989（元）第三节应纳税额计算【例题•计算题】某汽车制造厂将自产乘用第三节应纳税额计算一、生产销售环节应纳消费税的计算（二）自产自用应纳消费税的计算组成计税价格及税额计算：组价公式中的成本利润率有几种适用情况：（1）对从价定率征收消费税的应税消费品（2）对从量定额征收消费税的应税消费品（3）对复合计税办法征收消费税的应税消费品组成计税价格=成本＋利润＋自产自用数量×定额税率1―比例税率第三节应纳税额计算一、生产销售环节应纳消费税的计算组成计第三节应纳税额计算二、委托加工应税消费品税务处理（一）委托加工的应税消费品的定义委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。委托方受托方原料、主料应税消费品第三节应纳税额计算二、委托加工应税消费品税务处理委托方受第三节应纳税额计算二、委托加工应税消费品税务处理（一）委托加工的应税消费品的定义以下情况不属于委托加工应税消费品：由受托方提供原材料生产的应税消费品；受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。第三节应纳税额计算二、委托加工应税消费品税务处理第三节应纳税额计算二、委托加工应税消费品税务处理（二）委托加工应税消费品消费税的缴纳受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。如果受托方是个人（含个体工商户），委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依据为：（1）已直接销售的：按销售额计税；（2）未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托加工业务的组价）。第三节应纳税额计算二、委托加工应税消费品税务处理第三节应纳税额计算二、委托加工应税消费品税务处理（三）委托加工应税消费品应纳税额计算受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。第三节应纳税额计算二、委托加工应税消费品税务处理第三节应纳税额计算二、委托加工应税消费品税务处理（三）委托加工应税消费品应纳税额计算从价征收组价公式为：组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1―消费税税率）材料的实际成本包括代垫辅助材料的实际成本，但不包括随加工费收取的增值税和代收代缴的消费税第三节应纳税额计算二、委托加工应税消费品税务处理组成计税第三节应纳税额计算二、委托加工应税消费品税务处理（三）委托加工应税消费品应纳税额计算以免税农产品为原料受托方代收消费税免税收购价20委托方：进项税=20×1.1×1.2×13%+运费×11%受托方：材料成本=20×1.1×1.2×87%+运费免税收购价20委托方：进项税=20×13%+运费×11%受托方：材料成本=20×87%+运费受托方代收消费税烟叶烟丝粮食白酒第三节应纳税额计算二、委托加工应税消费品税务处理以免税农第三节应纳税额计算二、委托加工应税消费品税务处理（三）委托加工应税消费品应纳税额计算复合征收组价公式为：组成计税价格=材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率1―比例税率第三节应纳税额计算二、委托加工应税消费品税务处理组成计税第三节应纳税额计算二、委托加工应税消费品税务处理（四）委托加工应税消费品收回直接出售（不高于受托方的计税价格）：不再缴纳消费税；加价出售（高于受托方的计税价格出售）：缴纳消费税，并准予扣除受托方已代收代缴的消费税。第三节应纳税额计算二、委托加工应税消费品税务处理第三节应纳税额计算二、委托加工应税消费品税务处理（四）委托加工应税消费品收回委托加工业务中双方税务处理消：代收代缴（组价）（例外：个人除外）受托方委托方应税消费品原料、主料加工费、增值税、消费税增：加工费×17%直接出售：消费税×

增值税√加价出售：消费税√

增值税√自用连续生产应税消费品：消费税√

增值税√（扣税）（扣税）其他方面：消费税×

增值税√第三节应纳税额计算二、委托加工应税消费品税务处理消：（例第三节应纳税额计算第三节应纳税额计算第三节应纳税额计算第三节应纳税额计算第三节应纳税额计算三、进口应税消费品应纳税额计算（一）从量定额办法计税（二）复合办法计税（三）从价定率办法计税应纳税额=组成计税价格×消费税税率组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1―消费税比例税率）第三节应纳税额计算三、进口应税消费品应纳税额计算第三节应纳税额计算三、进口应税消费品应纳税额计算第三节应纳税额计算三、进口应税消费品应纳税额计算第三节应纳税额计算三、进口应税消费品应纳税额计算消费税中3个组价：生产环节：组价=成本×（1+消费税成本利润率）/（1－消费税税率）委托加工环节：组价=（材料成本+加工费）/（1－消费税税率）进口环节：组价=（完税价+关税）/（1－消费税税率）第三节应纳税额计算三、进口应税消费品应纳税额计算第三节应纳税额计算四、已纳消费税扣除的计算（一）外购应税消费品已纳消费税的扣除税法规定：对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。第三节应纳税额计算四、已纳消费税扣除的计算第三节应纳税额计算四、已纳消费税扣除的计算（一）外购应税消费品已纳消费税的扣除扣税范围：在消费税15个税目中，除酒（葡萄酒例外）、小汽车、高档手表、游艇、电池、涂料外，其余9个税目有扣税规定:外购已税烟丝生产的卷烟；外购已税化妆品生产的化妆品；外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；外购已税实木地板为原料生产的实木地板；外购汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油；外购已税摩托车连续生产摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）第三节应纳税额计算四、已纳消费税扣除的计算第三节应纳税额计算四、已纳消费税扣除的计算（一）外购应税消费品已纳消费税的扣除扣税范围：新增：根据《葡萄酒消费税管理办法（试行〉》的规定，自2015年5月1日起，从葡萄酒生产企业购进、进口葡萄酒连续生产应税葡萄酒的，准予从葡萄酒消费税应纳税额中扣除所耗用应税葡萄酒已纳消费税税款。如本期消费税应纳税额不足抵扣的，余额留待下期抵扣。第三节应纳税额计算四、已纳消费税扣除的计算第三节应纳税额计算四、已纳消费税扣除的计算（一）外购应税消费品已纳消费税的扣除扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价―期末库存的外购应税消费品买价（买价均不含增值税）第三节应纳税额计算四、已纳消费税扣除的计算当期准予扣除的第三节应纳税额计算第三节应纳税额计算第三节应纳税额计算第三节应纳税额计算第三节应纳税额计算四、已纳消费税扣除的计算（一）外购应税消费品已纳消费税的扣除扣税环节：对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除。外购应税消费品后销售：对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。第三节应纳税额计算四、已纳消费税扣除的计算第三节应纳税额计算四、已纳消费税扣除的计算（二）委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除扣税范围、扣税方法与外购已税消费品连续生产应税消费品相同。第三节应纳税额计算四、已纳消费税扣除的计算第三节应纳税额计算四、已纳消费税扣除的计算（二）委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣范围：9项（列举）方法：领用扣税环节：生产环节已纳消费税国内购进进口委托加工购入应税消费品生产环节加工销售应税消费品应纳消费税=应缴消费税―已纳消费税第三节应纳税额计算四、已纳消费税扣除的计算已纳消费税国内第三节应纳税额计算第三节应纳税额计算第三节应纳税额计算五、消费税出口退税的计算（一）出口免税并退税适用范围：有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。注意：外贸企业受非生产性的商贸企业委托，代理出口应税消费品是不予退（免）税的。第三节应纳税额计算五、消费税出口退税的计算第三节应纳税额计算五、消费税出口退税的计算（一）出口免税并退税应退消费税的计税依据：从价定率计征消费税的：为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物金额。从量定额计征消费税：为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物的数量。复合计征消费税：按从价定率和从量定额的计税依据分别确定。第三节应纳税额计算五、消费税出口退税的计算第三节应纳税额计算五、消费税出口退税的计算（二）出口免税但不退税有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。第三节应纳税额计算五、消费税出口退税的计算第三节应纳税额计算五、消费税出口退税的计算（三）出口不免税也不退税除生产企业、外贸企业外的其他企业（指一般商贸企业），这类企业委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退（免）税。第三节应纳税额计算五、消费税出口退税的计算第三节应纳税额计算五、消费税出口退税的计算出口业务中的增值税和消费税：应税消费品生产企业内销出口增值税消费税销项进项不单独计算从价、从量、复合免抵退——应退税额消费税增值税只免不退第三节应纳税额计算五、消费税出口退税的计算应税消费品生产第四节消费税的会计处理一、应税消费品销售的会计处理（一）销售应税消费品的会计处理第四节消费税的会计处理一、应税消费品销售的会计处理第四节消费税的会计处理第四节消费税的会计处理第四节消费税的会计处理第四节消费税的会计处理第四节消费税的会计处理第四节消费税的会计处理一、应税消费品销售的会计处理（二）应税消费品包装物应纳消费税的会计处理一、应税消费品销售的会计处理一、应税消费品销售的会计处理（二）应税消费品包装物应纳消费税的会计处理一、应税消费品销售的会计处理一、应税消费品销售的会计处理（二）应税消费品包装物应纳消费税的会计处理一、应税消费品销售的会计处理二、应税消费品视同销售的会计处理（一）企业以生产的应税消费品作为投资的会计处理二、应税消费品视同销售的会计处理二、应税消费品视同销售的会计处理（二）企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务的会计处理二、应税消费品视同销售的会计处理二、应税消费品视同销售的会计处理（三）企业以自产应税消费品用于在建工程、职工福利的会计处理二、应税消费品视同销售的会计处理二、应税消费品视同销售的会计处理（三）企业以自产应税消费品用于在建工程、职工福利的会计处理二、应税消费品视同销售的会计处理三、委托加工应税消费品的会计处理（一）委托方的会计处理三、委托加工应税消费品的会计处理三、委托加工应税消费品的会计处理（一）委托方的会计处理三、委托加工应税消费品的会计处理三、委托加工应税消费品的会计处理（二）受托方的会计处理三、委托加工应税消费品的会计处理四、进口应税消费品的会计处理四、进口应税消费品的会计处理第三章消费税会计Chapter3

务会计税

TaxAccounting第三章消费税会计Chapter3务会计税Tax※学习目标本章重点阐述了消费税会计的确认、计量、记录与申报等问题。通过本章的学习，应当掌握消费税会计的确认、计量、记录与申报；理解消费税的特点及其与增值税的关系；了解消费税设置的意义。※学习目标※学习指导学习重点：消费税的征税范围；消费税应纳税额的计算（从价计征、从量计征和混合计征三种计税方法）及其会计处理。学习难点：不同纳税环节应纳消费税额的计算及其会计处理。※学习指导第一节消费税税制要素我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。我国消费税的特点：征收范围具有选择性征税环节具有单一性平均税率水平比较高且税负差异大征收方法具有灵活性第一节消费税税制要素第一节消费税税制要素消费税与增值税的关系区

别联

系1.两税征收范围不同

2.两税与价格的关系不同

3.两税的纳税环节不同

4.两税的计税方法不同1.两税都对货物征收

2.对于从价定率征收消费税的应税消费品，征收消费税的同时需要征收增值税，两税的计税依据一致第一节消费税税制要素消费税与增值税的关系区别联第一节消费税税制要素一、消费税的纳税人与纳税范围（一）纳税人在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。第一节消费税税制要素一、消费税的纳税人与纳税范围第一节消费税税制要素一、消费税的纳税人与纳税范围（二）纳税范围分布于4个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。两税关系一般特殊消费税：生产、进口、加工（委托方）增值税：销售、进口、加工（受托方）批发零售批发零售第一节消费税税制要素一、消费税的纳税人与纳税范围两税关系第一节消费税税制要素一、消费税的纳税人与纳税范围（二）纳税范围重要说明：生产环节征收消费税的说明（1）一般：生产销售、生产自用（2）视为生产行为：将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。第一节消费税税制要素一、消费税的纳税人与纳税范围一、消费税的纳税人与纳税范围（二）纳税范围重要说明：两个特殊环节（1）零售环节：征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求：要素规定注释征税范围零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰税率

5%对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税（10%）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税（5%）一、消费税的纳税人与纳税范围要素规定注释征税范围零售环节两个特殊环节（1）零售环节：征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求：要素规定注释计税依据一般规定不含增值税的销售额含税销售额÷（1＋17%）计税依据具体规定1.金银首饰与其他产品组成成套消费品销售按销售额全额征收消费税2.金银首饰连同包装物销售无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税3.带料加工的金银首饰按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税4.以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税两个特殊环节要素规定注释计税依据一般规定不含增值税的销售额一、消费税的纳税人与纳税范围（二）纳税范围重要说明：两个特殊环节（2）批发环节：只有卷烟在批发环节加征消费税自2009年5月1日起，卷烟在批发环节加征一道5%从价税。自2015年5月10日起，卷烟批发环节消费税的从价税税率由5%提高至11%，并按250元/箱加征从量税。一、消费税的纳税人与纳税范围两个特殊环节（2）批发环节：只有卷烟在批发环节加征消费税相关内容如下：要素规定纳税人在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。

（1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税

（2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税计税依据批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）和销售量征收消费税——复合计税税额计算应纳消费税=销售额（不含增值税）×11%+销售数量×250元/箱

关注的问题：

（1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税

（2）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款纳税地点卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税两个特殊环节要素规定纳税人在中华人民共和国境内从事卷烟批发消费税纳税环节总结：一般应税消费品△消费税纳税环节金银首饰卷烟生产（进口）——批发——零售消费税

××××消费税消费税消费税×（复合）

（复合）

2015.5.10△各环节均存在增值税消费税纳税环节总结：一般应税消费品△消费税纳税环节金银首饰第一节消费税税制要素二、消费税的税目与税率（一）税目消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和进口应税消费品。从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为15类货物，即消费税有15个税目。2014年12月1日起，取消对汽车轮胎、酒精征收消费税。2015年2月1日起，对电池、涂料征收消费税。第一节消费税税制要素二、消费税的税目与税率第一节消费税税制要素二、消费税的税目与税率（一）税目烟包括子目。（1）卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）生产、委托加工、进口环节征消费税批发环节加征消费税（2）雪茄烟（3）烟丝第一节消费税税制要素二、消费税的税目与税率第一节消费税税制要素二、消费税的税目与税率（一）税目酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒（含果啤）、其他酒。2014年12月1日起，取消对酒精征收消费税。注意：（1）啤酒的分类：甲类啤酒、乙类啤酒单位税额差别；划分标准3000元/吨，含包装物及押金，不含重复使用的塑料固转箱押金。（2）饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。（3）配制酒中：其它酒（10%）与白酒（20%）。（4）葡萄酒消费税适用“其他酒”子目。第一节消费税税制要素二、消费税的税目与税率第一节消费税税制要素二、消费税的税目与税率（一）税目化妆品包括：各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩。第一节消费税税制要素二、消费税的税目与税率第一节消费税税制要素二、消费税的税目与税率（一）税目贵重首饰及珠宝玉石包括以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。第一节消费税税制要素二、消费税的税目与税率第一节消费税税制要素二、消费税的税目与税率（一）税目鞭炮、焰火不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。航空煤油暂缓征收；变压器油、导热类油等绝缘油类产品不征收消费税。第一节消费税税制要素二、消费税的税目与税率第一节消费税税制要素二、消费税的税目与税率（一）税目小汽车小轿车、中轻型商用客车不包括：（1）电动汽车不属于本税目征收范围；（2）车身长度大于7米（含）、座位10～23座（含）以下的商用客车；（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。摩托车：包括2轮和3轮。不征税：（1）最大设计车速不超过50Km/h，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。（2）气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车不征收消费税。第一节消费税税制要素二、消费税的税目与税率第一节消费税税制要素二、消费税的税目与税率（一）税目高尔夫球及球具包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。高档手表高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。游艇长度大于8米小于90米。第一节消费税税制要素二、消费税的税目与税率第一节消费税税制要素二、消费税的税目与税率（一）税目木制一次性筷子实木地板以木材为原料。电池（2015年2月1日起，4%）包括：原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。对无汞原电池、镍氢蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池、全钒液流电池免征消费税。对铅蓄电池2015年12月31日前缓征消费税、2016年1月1日起按4%税率征收消费税。涂料（2015年2月1日起，4%）第一节消费税税制要素二、消费税的税目与税率第一节消费税税制要素二、消费税的税目与税率（二）税率比例税率适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%。定额税率只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。啤酒单位税额①每吨出厂价格在3000元以上的250元/吨②每吨出厂价格不足3000元的220元/吨③娱乐业和饮食业自制的250元/吨第一节消费税税制要素二、消费税的税目与税率啤酒单位税额①第一节消费税税制要素二、消费税的税目与税率（二）税率白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。从高适用税率征收消费税，有两种情况：纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额；将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）。应税消费品环节定额税率比例税率卷烟生产、委托加工、进口150元/箱

0.6元/条

0.003元/支56%（每条价格≥70元）36%（每条价格<70元）批发250元/箱11%（2015-5-10起）白酒

每斤0.5元20%第一节消费税税制要素二、消费税的税目与税率应税消费品环节第一节消费税税制要素三、消费税的纳税义务发生时间、纳税期限与增值税原理一致，内容也基本相同，此处不再重复。只是注意委托加工的应税消费品，纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。第一节消费税税制要素三、消费税的纳税义务发生时间、纳税期第一节消费税税制要素四、纳税地点纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。委托加工业务，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。特殊：委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税，但不能自行直接抵减应纳税款。第一节消费税税制要素四、纳税地点第二节消费税的计税依据三种计税方法计税公式1.从价定率计税应纳税额=销售额×比例税率2.从量定额计税

（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额=销售数量×单位税额3.复合计税

（白酒、卷烟）应纳税额=销售额×比例税率＋销售数量×单位税额第二节消费税的计税依据三种计税方法计税公式1.从价定率计第二节消费税的计税依据一、销售额的确定（一）销售额一般规定销售额纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。应税消费品的销售额=含增值税的销售额1＋增值税税率或征收率第二节消费税的计税依据一、销售额的确定应税消费品的销售额第二节消费税的计税依据一、销售额的确定（一）销售额一般规定销售额图解销售额销售额=价款+价外收入不含增值税（必换算）含消费税不含增值税（含税÷1.17）价100、增值税17，收取117（化妆品）价：100价外税：17成本利润消费税：3070第二节消费税的计税依据一、销售额的确定图解销售额=第二节消费税的计税依据一、销售额的确定（一）销售额一般规定包装物（1）包装物连同产品销售。（2）只是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。（3）包装物既作价随同产品销售，又收取押金。（4）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。第二节消费税的计税依据一、销售额的确定第二节消费税的计税依据一、销售额的确定（一）销售额一般规定包装物总结：包装物押金的税务处理押金种类收取时，未逾期逾期时一般应税消费品的包装物押金不缴增值税，不缴消费税缴纳增值税，缴纳消费税（押金需换算为不含税价）酒类产品包装物押金（除啤酒、黄酒外）缴纳增值税、消费税（押金需换算为不含税价）不再缴纳增值税、消费税啤酒、黄酒包装物押金不缴增值税，不缴消费税只缴纳增值税，不缴纳消费税（因为从量征收）第二节消费税的计税依据一、销售额的确定押金种类收取时，未第二节消费税的计税依据第二节消费税的计税依据第二节消费税的计税依据一、销售额的确定（二）销售额的特殊规定纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。第二节消费税的计税依据一、销售额的确定第二节消费税的计税依据二、销售数量的确认销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。第二节消费税的计税依据二、销售数量的确认第三节应纳税额计算应纳消费税（五大问题）三、进口环节：组价四、零售环节、批发环节五、出口退免消费税二、委托加工：委托方（纳税人）、受托方（扣缴义务人）一、生产环节正常销售自用缴不缴扣税（范围、方法、环节）第三节应纳税额计算应纳消费税三、进口环节：组价四、零第三节应纳税额计算一、生产销售环节应纳消费税的计算（一）直接对外销售应纳消费税的计算计税方法计税依据适用范围计税公式1.从价定率计税销售额除列举项目之外的应税消费品应纳税额=销售额×比例税率2.从量定额计税销售数量列举3种：啤酒、黄酒、成品油应纳税额=销售数量×单位税额3.复合计税销售额、销售数量列举2种：白酒、卷烟应纳税额=销售额×比例税率＋销售数量×单位税额第三节应纳税额计算一、生产销售环节应纳消费税的计算计税方第三节应纳税额计算一、生产销售环节应纳消费税的计算（二）自产自用应纳消费税的计算用于本企业连续生产应税消费品：不缴消费税用于其它方面：于移送使用时缴消费税本企业连续生产非应税消费品；在建工程、管理部门、非生产机构；馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。第三节应纳税额计算一、生产销售环节应纳消费税的计算第三节应纳税额计算一、生产销售环节应纳消费税的计算（二）自产自用应纳消费税的计算自产销售①应税消费品（烟丝）×应税消费品（卷烟）√缴消费税、增值税连续加工②应税消费品（香水精）√非应税消费品（护肤品）×不缴消费税连续加工③应税消费品内部处置：在建工程、管理部门（缴消费税、增值税，不缴企业所得税）外部移送：赠送、样品、投资、分配、福利奖励（缴消费税、增值税，缴企业所得税）成品第三节应纳税额计算一、生产销售环节应纳消费税的计算自产销第三节应纳税额计算一、生产销售环节应纳消费税的计算（二）自产自用应纳消费税的计算组成计税价格及税额计算：按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。组成计税价格计算公式：组成计税价格=成本+利润+消费税税额应纳消费税=组成计税价格×比例税率第三节应纳税额计算一、生产销售环节应纳消费税的计算第三节应纳税额计算一、生产销售环节应纳消费税的计算（二）自产自用应纳消费税的计算组成计税价格及税额计算：组价=成本+利润+消费税（已知）（消费税成本利润率）？△消费税△增值税企业所得税（收入）（招待费、广告费基数）组价不含税含税含税不含税1―税率1+税率成本×（1+消费税成本利润率）=1―消费税税率第三节应纳税额计算一、生产销售环节应纳消费税的计算组价第三节应纳税额计算一、生产销售环节应纳消费税的计算（二）自产自用应纳消费税的计算组成计税价格及税额计算：组价公式中的成本利润率有几种适用情况：（1）对从价定率征收消费税的应税消费品第三节应纳税额计算一、生产销售环节应纳消费税的计算第三节应纳税额计算【例题•计算题】某汽车制造厂将自产乘用车（气缸容量2.0升）一辆转作自用（固定资产），该种汽车对外销售价格18万元，生产成本10万元。其应纳消费税计算如下：应纳消费税=180000×5%=9000（元）如果该自用车没有同类消费品的销售价格，其生产成本为15万元，则其组成计税价格计算如下：消费税组成计税价格=150000×（1+8%）÷（1-5%）=170526（元）应纳消费税=170526×5%=8526（元）增值税组成计税价格=150000×（1+8%）+8526=170526（元）应纳增值税=170526×17%=28989（元）第三节应纳税额计算【例题•计算题】某汽车制造厂将自产乘用第三节应纳税额计算一、生产销售环节应纳消费税的计算（二）自产自用应纳消费税的计算组成计税价格及税额计算：组价公式中的成本利润率有几种适用情况：（1）对从价定率征收消费税的应税消费品（2）对从量定额征收消费税的应税消费品（3）对复合计税办法征收消费税的应税消费品组成计税价格=成本＋利润＋自产自用数量×定额税率1―比例税率第三节应纳税额计算一、生产销售环节应纳消费税的计算组成计第三节应纳税额计算二、委托加工应税消费品税务处理（一）委托加工的应税消费品的定义委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。委托方受托方原料、主料应税消费品第三节应纳税额计算二、委托加工应税消费品税务处理委托方受第三节应纳税额计算二、委托加工应税消费品税务处理（一）委托加工的应税消费品的定义以下情况不属于委托加工应税消费品：由受托方提供原材料生产的应税消费品；受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。第三节应纳税额计算二、委托加工应税消费品税务处理第三节应纳税额计算二、委托加工应税消费品税务处理（二）委托加工应税消费品消费税的缴纳受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。如果受托方是个人（含个体工商户），委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依据为：（1）已直接销售的：按销售额计税；（2）未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托加工业务的组价）。第三节应纳税额计算二、委托加工应税消费品税务处理第三节应纳税额计算二、委托加工应税消费品税务处理（三）委托加工应税消费品应纳税额计算受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。第三节应纳税额计算二、委托加工应税消费品税务处理第三节应纳税额计算二、委托加工应税消费品税务处理（三）委托加工应税消费品应纳税额计算从价征收组价公式为：组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1―消费税税率）材料的实际成本包括代垫辅助材料的实际成本，但不包括随加工费收取的增值税和代收代缴的消费税第三节应纳税额计算二、委托加工应税消费品税务处理组成计税第三节应纳税额计算二、委托加工应税消费品税务处理（三）委托加工应税消费品应纳税额计算以免税农产品为原料受托方代收消费税免税收购价20委托方：进项税=20×1.1×1.2×13%+运费×11%受托方：材料成本=20×1.1×1.2×87%+运费免税收购价20委托方：进项税=20×13%+运费×11%受托方：材料成本=20×87%+运费受托方代收消费税烟叶烟丝粮食白酒第三节应纳税额计算二、委托加工应税消费品税务处理以免税农第三节应纳税额计算二、委托加工应税消费品税务处理（三）委托加工应税消费品应纳税额计算复合征收组价公式为：组成计税价格=材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率1―比例税率第三节应纳税额计算二、委托加工应税消费品税务处理组成计税第三节应纳税额计算二、委托加工应税消费品税务处理（四）委托加工应税消费品收回直接出售（不高于受托方的计税价格）：不再缴纳消费税；加价出售（高于受托方的计税价格出售）：缴纳消费税，并准予扣除受托方已代收代缴的消费税。第三节应纳税额计算二、委托加工应税消费品税务处理第三节应纳税额计算二、委托加工应税消费品税务处理（四）委托加工应税消费品收回委托加工业务中双方税务处理消：代收代缴（组价）（例外：个人除外）受托方委托方应税消费品原料、主料加工费、增值税、消费税增：加工费×17%直接出售：消费税×

增值税√加价出售：消费税√

增值税√自用连续生产应税消费品：消费税√

增值税√（扣税）（扣税）其他方面：消费税×

增值税√第三节应纳税额计算二、委托加工应税消费品税务处理消：（例第三节应纳税额计算第三节应纳税额计算第三节应纳税额计算第三节应纳税额计算第三节应纳税额计算三、进口应税消费品应纳税额计算（一）从量定额办法计税（二）复合办法计税（三）从价定率办法计税应纳税额=组成计税价格×消费税税率组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1―消费税比例税率）第三节应纳税额计算三、进口应税消费品应纳税额计算第三节应纳税额计算三、进口应税消费品应纳税额计算第三节应纳税额计算三、进口应税消费品应纳税额计算第三节应纳税额计算三、进口应税消费品应纳税额计算消费税中3个组价：生产环节：组价=成本×（1+消费税成本利润率）/（1－消费税税率）委托加工环节：组价=（材料成本+加工费）/（1－消费税税率）进口环节：组价=（完税价+关税）/（1－消费税税率）第三节应纳税额计算三、进口应税消费品应纳税额计算第三节应纳税额计算四、已纳消费税扣除的计算（一）外购应税消费品已纳消费税的扣除税法规定：对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。第三节应纳税额计算四、已纳消费税扣除的计算第三节应纳税额计算四、已纳消费税扣除的计算（一）外购应税消费品已纳消费税的扣除扣税范围：在消费税15个税目中，除酒（葡萄酒例外）、小汽车、高档手表、游艇、电池、涂料外，其余9个税