2022年CPA会计考点讲义大全

2022年CPA《会计》考点大全国o邕8@@考查分值：2分左右考查形式：客观题考点2015年2016年2017年2018年2019年2020年能力等级会计基本假设单选1会计信息质量要求高频等单选士占一・1 •单选会计，单选言息质.量要求单选、多选3可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用可比性同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。关联方关系的判断、合并范围的确定等都应遵循实质重于形式的要求

重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。计提资产减值准备就是谨慎性要求的体现，但谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认'计量和报告，不得提前或者延后高频考点二：会计基本假设会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为若干连续的、长短相同的期间，会计分期界定了会计结算账目和编制财务会计报告的时间范围。货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。高频考点二：会计要素计量属惟计量属性定义历史成本取得或制造某项财产物资时实际支付的现金或其他等价物重置成本按照当前市场条件，重新取得同一项资产所需支付的现金或现金等价物可变现净值估计的售价减至完工估计将要发生的成本和估计的税费后的净额现值对未来流量折现后的价值，考虑货币时间价值因素的一种计量属性公允价值是市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格计量属性适用范围

历史成本一般在会计要素计量时均采用历史成本重置成本盘盈存货、盘盈固定资产的入账成本可变现净值存货的期末计量现值①分期付款购买固定资产、无形资产②弃置费用公允价值①交易性金融资产'其他债权投资'其他权益工具投资②公允价值计量的投资性房地产圉之冒8后窗考查分值：2-4分考查形式：客观题为主，主观题主要考查基础概念，但是易与非奠币性资产交换、债务重组和差错更正结合考点2015年2016年2017年2018年2019年2020年能力等级存货的初始计量单选2发出存货的计量及成本结转单选2存货跌价准备的确认与计量单选单选单选单选单选单选2高频考点一:存货的初始计量

外购成本外购存货的成本即采购成本，是指存货从采购到入库前所发生的合理必要支出，一般包括：①购买价款：不包括按规定可抵扣的增值税进项税额②相关税费：进口关税、进口消费税、收购未税矿产品代扣代缴的资源税、不能抵扣的增值税进项税额等③其他支出：运输费、装卸费、保险费、包装费、途中的仓储费，运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等加工取得存货（加工成本）自行加工取得存货的成本委托加工取得存货T委托外单位加工的存货成本：①实际耗用的原材料或者半成品成本②加工费等③运杂费等④委托加工应税消费品支付给受托方由其代收代缴的消费税（物资收回后，税法认定为直接用于销售的情形，即以不高于受托方的计税价格出售）其他方式取得存货的成本投资者投入存货的成本：按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。盘盈取得的存货：应按其重置成本作为入账价值通过提供劳务取得的存货成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定商品流通企业进货费用的处理计入商品成本先归集，然后按存销情况分摊直接计入当期销售费用（金额较小）高频考点二：存货的期末计量不同情况下可变现净值的确定产成品、商品等直接用于出售的商品存货：可变现净值=估计售价-估计销售费用和相关税费需要经过加工的材料存货可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价-至完工估计将要发生的成本-估计销售费用和相关税费

存货估计售价的确定有入同.①合同数量内：合同价②超过合同数量：一般市场价无合同：一般市场价存货跌价准备的集体、转回和结转计提借：资产减值损失贷：存货跌价准备转回借：存货跌价准备贷：资产减值损失结转借：存货跌价准备贷：主营业务成本（或其他业务成本）BS08回应囱户考查分值：2-4分考查形式：客观题为主考点2015年2016年2017年2018年2019年2020年能力等级不同来源固定资产的初始计量单选单选、多选2弃置费用在初始计量时的处理多选3固定资产的折旧（折旧方法及不同折旧方法的应用多选2产出和资费资支认1或>定续确量化化固后的计本用单选单选多选2高频考点一：固定资产的初始计量

一般性原则固定资产应当按照成本进行初始计量不同取得方式下固定资产的成本外购：包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费'安装费和专业人员服务费等分期付款：分期付款购买且超过正常信用条件，该类购货合同实质上具有融资性质，购入固定资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。自营方式建造：其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定出包方式建造：其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出'以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出投资者投入：应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外高频考点二：固定资产折旧折旧范围与方法范围：固定资产准则规定，企业应对所有的固定资产计提折旧，但是已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外，提前报废的固定资产与改扩建期间的固定资产不再计提折旧方法：①年限平均法：年折旧额=（原价-预计净残值）/预计使用年限②双倍余额递减法：折旧额二期初固定资产净值X2/预计使用年限③年数总和法：年折旧看=（篙介-预计净残值）X年折旧率；年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和X100%④工作量法：单位工作量折旧额=固定资产原值X（1-净残值率）・预计总工作量月折旧额=该固定资产当月工作量X单位工作量折旧额

固定资产折旧的会计处理借：制造费用【生产车间计提折旧】管理费用【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】销售费用【企业专设销售部门计提折旧】其他业务成本【企业经营出租固定资产计提折旧】研发支出【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】在建工程【在建工程中使用固定资产计提折旧】专项储备【提取的安全生产费形成固定资产】应付职工薪酬【非货币性薪酬】贷：累计折旧高频考点三：固定资产的后续支出处理原则符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益资本化后续支出固定资产发生可资本化的后续支出时，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧费用化后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件。除与存货的生产和加工相关的固定资产的修理费用按照存货成本确定原则进行处理外，行政管理部门、企业专设的销售机构等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用或销售费用窗画窗履2彤囱庐考查分值：2-4分考查形式：客观题为主，内部梆究和开发支出易考考点2015年2016年2017年2018年2019年2020年能力等级无形资产的性质及确认单选多选1产计同形一资始不无一形初1源.无的量来一单选、多选多选2

资产而初始计量）究支括段出与研发包阶支认，部开{同发确量内与出不研的计综合综合单选、综合综合多选、综合综合3无形资产的后续计量（使用寿命有限或者使用寿命无限）单选单选多选2高频考点一：无形资产的初始计量来源渠道初始成本确定原则外购一般外购：购买价款+相关税费+直接归属于使该项资产达到预定用途前发生的其他支出，包括专业服务费用、测试费（可抵扣增值税不计入成本）融资外购:应按取得无形资产购买价款的现值计量其成本投资者投入按照投资的合同或协议约定价值确定取得成本，但合同或协议约定价值不公允的除外通过政府补助取得按照公允价值或者名义金额计量企业合并同一控制：按照被合并方账面价值确定（不论吸收或控股合并）非同一控制：按照购买日的公允价值计量（包括原已确认和原来未确认但公允价值能够可靠计量）高频考点二：内部研究开发支出的处理内部研究开发支出的处理原则研究阶段企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应全部计入当期损益（管理费用）开发阶段开发阶段的支出符合资本化条件时列入无形资产的成本，否则计入发生当期的损益（管理费用）无法区分如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益内部开发无形资产的会计分录

项目会计处理发生研发费用时借：研发支出——费用化支出——资本化支出贷：银行存款原材料应付职工薪酬等将研究费用、不符合资本化条件的开发费用列入当期管理费用借：管理费用贷：研发支出一费用化支出将符合资本化条件的开发费在无形资产达到可使用状态时转入无形资产成本借：无形资产贷：研发支出一资本化支出高频考点三：无形资产的后续计量使用寿命有限的无形资产①按月摊销，当月增加，当月摊销；当月减少，当月停止摊销；②摊*肖方法：按经济利益的预期消耗方式，包括直线法、工作量法；③摊销期：自可供使用至终止确认④残值一般为零，除非有合同或其他证据证明不为零；⑤会计处理：借：管理费用/制造费用/其他业务成本/在建工程等贷：累计摊销使用寿命不确定的无形资产无需摊销，每一会计期末进行减值测试使用寿命的复核①企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限及摊销方法，并按照会计估计变更进行处理。2.对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计估计变更鼠回邕80回他国他庐考查分值：2-4分考查形式：客观题为主，其他题型均有出现，但是分值相对有限

考点2015年2016年2017年2018年2019年2020年能力等级投资性房地产的性质和确认（定义、特征'范围）单选1投资性房地产后续计量（包括后续支出的确认和计量）单选单选2投资性房地产的转换和处置高频WF点一:单选投豺计算分析生房地综合产的后综合续计量3不同计量模式下投资性房地产的核算要点核算要点①设置“投资性房地产”科目，比照固定资产（建筑物）或无形资产（土地使用权）的有关规定进行后续计量；②按期（月）计提折旧或摊销，通过“其他业务成本”科目核算；③存在减值迹象的，按照资产减值的有关规定处理；④符合条件可转为公允价值模式成本模式会计分录①计提折旧、摊销时：借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（摊销）②发生减值时：借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备核算要点

公允价值模式①设置“投资性房地产”科目，下设“成本”“公允价值变动”明细科目；②不计提折旧或摊销，也不计提减值准备；③期末确认公允价值变动，通过“公允价值变动损益”科目核算；④不可转为成本模式会计分录公允价值变动时：借：投资性房地产一一公允价值变动贷：公允价值变动损益或做相反分录投资性房地产后续计量模式的变更项目内容处理原则①成本模式可以变更为公允价值模式，公允价值模式不可变更为成本模式；②应作为会计政策变更处理，需追溯调整会计处理借：投资性房地产——成本（原值）——公允价值变动（公允价值与原值的差额，或贷记）投资性房地产累计折旧（摊销）（已计提的折旧或摊销）投资性房地产减值准备（已计提的减值准备）贷：投资性房地产（账面余额）盈余公积（或借记）利润分配一一未分配利润（或借记）投资性房地产的后续支出项目内容资本化支出改扩建或装修时（完成后将来仍对外出租或用于资本增值的），仍作为投资性房地产核算，只不过要转入“投资性房地产一一在建”明细科目，并在该明细科目下归集改良或装修支出。费用化支出计入当期损益（其他业务成本）高频考点二：投资性房地产的转换项目成本模式下的转换

自用房地产/存货转换为投资性房地产时的处理借：投资性房地产（原值）累计折旧/累计摊销固定资产减值准备/无形资产减值准备贷：固定资产/无形资产（原值）投资性房地产累计折旧/投资性房地产累计摊销投资性房地产减值准备公允价值模式下的转换借：投资性房地产一一成本（公允价值）累计折旧/累计摊销固定资产减值准备/无形资产减值准备/存货跌价准备公允价值变动损益（借差）贷：固定资产/无形资产/开发产品（账面余额）其他综合收益（贷差）投资性房地产转换为自用房地产/存货时的处理成本模式下的转换借：固定资产/无形资产（原值）开发产品（账面价值）投资性房地产累计折旧/投资性房地产累计摊销投资性房地产减值准备贷：投资性房地产（原值）累计折旧/累计摊销固定资产减值准备/无形资产减值准备公允价值模式下的转换借：固定资产/无形资产/开发产品（公允价值）公允价值变动损益（借差）贷：投资性房地产——成本——公允价值变动公允价值变动损益（贷差）翦施曼8OEDd®圆囹目合管爵例考查分值：12分以上考查形式：全题型

考点2015年2016年2017年2018年2019年2020年能力等级基本概念多选单选1对联营、合营企业投资的初始计量单选多选3非同一控制下企业合并取得子公司的初始计量单选3权益法综合综合综合综合计算分析多选3权益法和成本法转换综合3成本法与公允价值计量转换综合3权益法与公允价值计量转换多选综合多选3合营安排单选多选高频考点一：长期股权投资的初始计量对联营企业、合营企业投资的初始计量以付出资产方式取得以所付对价的公允价值作为初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出以发行权益性证券方式取得按照所发行证券的公允价值作为初始投资成本，支付给券商的直接相关费用不构成长期股权投资成本以非货币性资产交换或债务重组方式取得参照《企业会计准则第7号一一非货币性资产交换》或《企业会计准则第12号一债务重组》的有关规定处理对子公司投资的初始计量1'同一控制下初始投资成本：初始投资成本=合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值总额X母公司持股比例+最终控制方合并财务报表中的商誉相关费用：为合并发生的中介费用以及其他相关管理费用应于发生时计入管理费用差额的处理：①一次交易取得：初始投资成本与所支付合并对价的账面价值（或所发行股份面值总额）的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益②多次交易分步取得：初始投资成本与达到合并前的长期股权投资或金融资产账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益2、非同一控制下初始投资成本=企业合并成本=合并对价的公允价值合并成本大于享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的，差额为商誉的价值，体现在合并资产负债表中初始投资成本小于享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的，差额为负商誉，体现为企业合并发生当期合并利润表的损益为进行企业合并发生的审计、法律服务'评估咨询等费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用），这一做法与同一控制下企业合并处理相同

一次交易取得会计处理：①以存货作为合并对价：借：长期股权投资（初始投资成本）贷：主营业务收入/其他业务收入（库存商品或原材料的公允价值）应交税费一一应交增值税（销项税额）②以固定资产'无形资产等作为合并对价借：长期股权投资（初始投资成本）累计摊销等贷：无形资产/固定资产清理等应交税费一一应交增值税（销项税额）资产处置损益（差额，或借记）③以所发行的权益性证券作为合并对价借：长期股权投资（初始投资成本）贷：股本资本公积一一股本溢价（所发行权益性证券的公允价值与股本的差额）借：资本公积--股本溢价（发行权益性证券所支付的手续费、佣金等）贷：银行存款多次交易分步取得原投资采用权益法核算的，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。原投资采用金融工具准则核算的，应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本购买日之前持有的股权投资涉及其他综合收益或其他资本公积的处理：①购买日之前因权益法形成的其他综合收益或其他资本公积暂时不作处理，待处置该项投资时将与其相关的其他综合收益或其他资本公积采用与被购买方直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。②购买日之前持有的股权投资按照金融工具准则的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入留存收益高频考点二：长期股权投资的后续计量（权益法）事项账务处理

初始投资成本的调整初始投资成本《被投资单位可辨认净资产公允价值X持股比例的，差额计入营业外收入，同时调整长期股权投资的金额：借：长期股权投资一一投资成本贷：营业外收入被投资方发生净损益应根据被投资单位实现的经调整后的净利润计算应享有的份额，编制如下分录：借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益亏损时，编制相反分录。被投资单位宣告分配利润或现金股利借：应收股利贷：长期股权投资被投资方发生其他综合收益变动借：长期股权投资一一其他综合收益贷：其他综合收益或相反分录被投资单位发生其他权益变动借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积一一其他资本公积或相反分录。高频考点三：长期股权投资的转换高频考点四：长期股杈投资的处置长期股权投资的处置项目内容一般原则相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益权益法下的相关其他综合收益和其他权益变动的处理①全部处置或部分处置导致权益法转金融资产：相关其他综合收益应采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因被投资方其他所有者权益变动而确认的资本公积，应当全部转入投资收益②部分处置且剩余股权仍采用权益法核算：相关其他综合收益应采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础处理并按比例结转，因被投资方其他所有者权益变动而确认的资本公积，应当按比例转入当期投资收益高频考点五：合营安排合营安排

界定合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。合营安排的特征：①各参与方均受到该安排的约束。②两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制合营安排分为共同经营和合营企业。分类合营安排分为共同经营和合营企业。其中，共同经营是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排共同经营中合营方的一般处理原则合营方应当确认其与共同经营中利益份额相关的下列项目，并按照〈企业会计准则》的相关规定进彳亍里.①确认单独持有的资产，以及按其份额确认共同持有的资产；②确认单独承担的负债，以及按其份额确认共同承担的负债；③确认出售其享有的共同经营产出份额所产生的收入；④按其份额确认共同经营因出售产出所产生的收入；⑤确认单独发生的费用，以及按其份额确认共同经营发生的费用国包亳8囹庐腌但考查分值：4・6分以上考查形式：客观题为主考点2015年2016年2017年2018年2019年2020年能力等级资产减值准则范围内资产减值迹象的判断与测试多选3资产减值准则范围内资产减值的方法单选单选3值围减认减范产确m产则资的a资准内值L多选单选单选3

与计量高频考点一：资产瀛值损失的计提单项资产减值损失的计提1、计提减值准备的原则按公允价值减处置费用后的净额与未来现金流量的现值两者孰低确定资产的可收回金额2、确定可收回金额的要点公允价值减去处置费用后的净额①公允价值的确定顺序：公平交易中资产的销售协议价格》资产的市场价格》以可获取的最佳信息为基础进行估计②处置费用：主要包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但不包括财务费用和所得税费用。预计未来现金流限制预计现金流量的基础：预计资产未来现金流量=持续使用过程中的预计现金流入一所必需的预计现金流出土处置资产所收到或支付的净现金流量①在合理和有依据的基础上作最佳估计；②在经企业管理层批准的最近（最多涵盖5年，如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长期间）财务预算或者预测数据之上作最佳估计；③如预计还包括最近预算或者预测期之后的现金流量，应当以稳定的或者递减的增长率为基础进行估计（如证明递增的增长率是合理的除外），同时不应当超过企业经营的产品、市场、所处的行业或者所在国家或地区的长期平均增长率或者该资产所处市场的长期平均增长率。应考虑的因素①应当以资产的当前状况为基础，不应包括尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的现金流量；②不应包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量；③对通货膨胀因素的考虑应当与折现率相一致；④涉及内部转移价格的需要作调整。

折现率的预计①折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率；②通常应当以该资产的市场利率为依据，无法从市场获得的，可使用替代利率估计折现率；③通常应当使用单一的折现率，除非未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期限结构反应敏感高频考点二：资产组及商誉减值的测试资产组及商誉减值的测试1、资产组的减值测试确定资产组减值损失的要点资产组的认定：①资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资资产组的账面价值：包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产（总部资产和商誉）账面价值资产组总减值损失的确定：账面价值-可收回金额资产组减值损失的分摊抵减商誉的账面价值T按比例抵减其他各项资产的账面价值T未分摊完的二次分摊2、总部资产的减值测试总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至各相关资产组的，一般应当按照各相关资产组的账面价值（按剩余使用寿命进行加权后）比例将总部资产进行分摊，并对相关资产组（包括已分摊的总部资产账面价值部分）进行减值测试总部资产难以按照合理和一致的基础分摊至各相关资产组的，则应先确定该总部资产所归属的最小资产组组合，再对资产组组合进行减值测试。3、商誉的减值测试圉爪宣8向0考查分值：2-4分以上考查形式：客观题为主

考点2015年2016年2017年2018年2019年2020年谎力等级和营续计量）多选2高频考点一：憎值税的会计处理增值税的会计处理购销业务的会计处理①采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理借：库存商品等应交税费一一应交增值税（进项税额）【当月已认证的可抵扣增值税额】应交税费一一待认证进项税额【当月未认证的可抵扣增值税额】贷：银行存款等②销售业务的账务处理借：应收账款等贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）应交税费一一简易计税【采用简易计税方法计算的应纳增值税额】小规模纳税人发生的应税行为适用简易计税方法计税①购买商品时，进项税额直接计入采购成本（相关成本费用）借：原材料等贷：银行存款等②销售商品时，销项税额=销售额X征收率，销售额=含税销售额/（1+征收率）借：应收账款等贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税视同销售（只考虑增值税）借：应付职工薪酬等贷：应交税费一一应交增值税（销项税额）进项税额不予抵扣或抵扣情况发生变化①因发生非正常损失或改变用途（管理不善）借：待处理财产损溢/应付职工薪酬贷：应交税费一一应交增值税（进项税额转出）②原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应当在用途改变的次月调整相关资产账面价值，按允许抵扣的进项税额借：应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：固定资产/无形资产

差额征税①采用总额法：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费一一交增值税（销项税额）借：主营业务成本应交税费——应交增值税（销项税额抵减）贷：应付账款②采用净额法：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）应付账款转出多交增值税和未交增值税的会计处理①月末，当月应交未交的增值税借：应交税费一一应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费一一未交增值税②当月多交的增值税借：应交税费一一未交增值税贷：应交税费一一应交增值税（转出多交增值税）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额①企业购入增值税税控系统专用设备借：固定资产贷：银行存款/应付账款等借：应交税费一一应交增值税（减免税款）【一般纳税人】应交税费一一应交增值税【小规模纳税人】贷：管理费用借：管理费用贷：累计折旧②企业发生税控系统的技术维护费借：管理费用贷：银行存款借：应交税费一一应交增值税（减免税款）【一般纳税人】应交税费一一应交增值税【小规模纳税人】贷：管理费用减免增值税①当期直接减免的增值税借：应交税费一一应交增值税（减免税款）贷：其他收益②当期按规定即征即退的增值税借：银行存款等贷：其他收益高频考点二：一般公司债券的会计处理

发行借：银行存款贷：应付债券——面值——利息调整（也可能在借方）持有时间①计提利息费用借：财务费用/在建工程等（摊余成本x实际利率）应付债券——利息调整（或贷记）贷:应付利息（面值X票面利率）（分期付息）应付债券一一应计利息（到期一次还本付息）②支付利息借：应付利息贷：银行存款到期还本付息借：应付债券一面值应付债券一应计利息（到期一次还本付息）应付利息（分期付息）贷：银行存款高频考点三：可转换公司债券的会计处理发行拆分为权益成分和负债成分，负债成分=现金流现值，权益成分=发行价一负债成分，发行费用在权益成分和负债成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊借：银行存款,应付债券一一可转换公司债券（利息调整）【或贷记】贷：应付债券一一可转换公司债券（面值）其他权益工具计提利息和一般债券同转股借：应付债券一一可转换公司债券（面值）其他权益工具贷：应付债券一一可转换公司债券（利息调整）【或借记】股本资本公积一一股本溢价目况量8OSSGU考查分值：2-4分以上考查形式：客观题为主考点2015年2016年2017年2018年2019年2020年徒力等级职工薪酬的确认和计量（货币性和非货币性薪酬、与离

八'PIJ.4VIWI、~~3JTQ职后福利相关的设定提存计划或设定受益计划,辞退福利以及以现金或权益结算的股份支付）高频考点・单选单选计婴单选 多选，单3带薪缺勤的确认与计量带薪缺勤的确认与计量累积带薪缺勤是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。如果职工在离开企业时能够获得现金支付，企业应当确认企业必须支付的、职工全部累积未使用权利的金额。非累积带薪缺勤是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。由于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金额，企业在职工未缺勤时不应当计提相关费用和负债。企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本，不单独处理。高频考点二：短期利涧分享计划的确认与计量短期利润分享计划的确认与计量企业制订有短期利润分享计划的，如当职工完成规定业绩指标，或者在企业工作了特定期限后，能够享有按照企业净利润的一定比例计算的薪酬，企业应当按照准则的规定，进行有关会计处理短期利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本：①企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务。②因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。高频考点三：非货币性福利

非货币性福利以自产产品发放给职工作为福利（视同销售）借：管理费用等（公允价值+相关税费）贷：应付职工新酬一一非货币性福利借：应付职工薪酬一一非货币性福利贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税（错项税额）借：主营业务成本好贷：库存商品以外购商品发放给职工作为福利借：库存商品等应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：管理费用等（公允价值+相关税费）贷：应付职工薪酬一一非货币性福利借：应付职工薪酬一一非货币性福利贷：库存商品等应交税费一一应交增值税（进项税额转出）将自有住房或租赁住房无偿提供给职工借：管理费用等,贷：扇寸职工薪酬一一非货币性福利借：应付职工薪酬一一非货币性福利贷：累计折旧（自有）/银行存款（短期租赁）或使用权资产累计折旧（租赁）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务①规定了工作年限借：银行存款长期待摊费用贷：固定资产借：管理费用等贷：应付职工薪酬一一非货币性福利借：应付职工薪酬一一非货币性福利贷：长期待摊费用②未规定工作年限，一次计入相关成本借：管理费用等,贷：扇寸职工薪酬一一非货币性福利借：银行存款应付职工薪酬-一非货币性福利贷：固定资产高频考点四：辞退福利辞退福利会计处理借：管理费用（全部计入管理费用）贷：应付职工薪酬一一辞退福利目令与8倒面宫面

考查分值：6分以上考查形式：客观题+综合题考点2015年2016年2017年2018年2019年2020年能力等级以现金或权益结算的股份支付综合分析、多选综合单选多选多选3高频考点一：限制性股票的会计处理限制性股票的会计处理授予日①收到认股款借：银行存款（职工缴纳的认股款）贷：股本资本公积一一股本溢价②就回购义务确认负债（收购库存股）借：库存股（限制性股票数量X回购价格）贷：其他应付款——限制性股票回购义务等待日上市公司应当综合考虑限制性股票锁定期和解锁期等相关条款，按照《企业会计准则第11号一一股份支付》相关规定判断等待期，进行与股份支付相关的会计处理。解锁日①未达到解锁条件，需要回购借：其他应付款——限制性股票回购义务（按照应支付的金额）贷：银行存款同时借：股本（按照注销的限制性股票数量对应的股本金额）资本公积一一股本溢价（差额）贷：库存股（按照注销限制性股票数量对应库存股的账面价值）②状至H解密条件无需回购借：其他3存款^一限制性股票回购义务（按照解锁股票对应的负债的账面价值）贷：库存股（按照解锁股票对应的库存股的账面价值）等待期内发放现金股利的处理现金股利可撤销借：利润分配贷：应付股利预期未来可解锁同时，按分配的现金股利金额借：其他应付款贷：库存股

现金股利不可撤销借：利润分配贷：应付股利预期未来不可解锁现金股利可撤销借：其他应付款贷：应付股利现金股利不可撤销借：管理费用等贷：应付股利高频考点二：限制性股票的会计处理现金结算的股份支付的会计处理授予日不做处理等待期内（按照每个资产负债表日的公允价值确认当期成本费用）借・笞干里弗田竺,贷：应付职工薪酬一一股份支付可行权日之后（公允价值的变动计入损借：公允价值变动损益贷：应付职工薪酬一一股份支付（或作相反分录）行权日借：应付职工薪酬一一股份支付贷：银行存款高频考点三：集团内涉及不同企业股份支付交易的X集团内涉及不同企业股份支付交易的处理一、原则集团内股份支付主要考虑的是在集团内接受服务的企业接受服务企业：接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理，除此以外的为现金结算的股份支付。接受服务企业应确认股份支付费用。

（土VN和珀舁的企业（主体）在各自报表中结算企业：如何进行会计结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交处理，基本的易作为权益结算的股份支付处理；除此之外，应当作为现原则是“谁受金结算的股份支付处理益、谁确认费用”结算企业是接受服务企业母公司的，应确认对接受服务企业的长期股权投资。二、在集团内接受服务的企业和结算的企业的会计处理1、结算企业（母公司）以自身权益工具结算的会计处理注：①均按照权益结算的股份支付进行会计处理②结算企业是接受服务企业（子公司）的投资者结算企业（母公司）接受服务企业（子公司）个别财务报表借：长期股权投资贷：资本公积借：管理费用贷：资本公积合并财务报表借：资本公积（子公司）贷：长期股权投资（母公司）2、结算企业（母公司）以现金结算的会计处理注：①均按照现金结算的股份支付进行会计处理②结算企业是接受服务企业（子公司）的投资者结算企业（母公司）接受服务企业（子公司）个别财务报表借：长期股权投资贷：应付职工薪酬借：管理费用贷：资本公积借：落木公和（子公司）

合并财务报表1B：勿今公枳（-J-公司，管理费用（如果有差额）贷：长期股权投资（母公司）3、结算企业（母公司）以其他企业股份结算结算企业（母公司）接受服务企业（子公司）个别财务报表借：长期股权投资贷：应付职工薪酬（以理金结算的股份支出进行会计处理）借：管理费用贷：资本公积（以权益结算的股份支付进行会计处理）合并财务报表借：应付职工薪酬（母公司）贷：长期股权投资（母公司）（以权益结算的股份支付进行会计处理）4、接受服务企业（子公司）具有结算义务的会计处理结算企业（母公司）接受服务企业（子公司）个别财务报表—S-借：管理费用贷：应付职工薪酬（以理金结算的股份支付进行会计处理）合并财务报表借：应付职工薪酬（子公司）管理费用（如果有差额）贷：资本公积（以权益结算的股份支付进行会计处理）

国令o量80因国闾考查分值：4分考查形式：多为客观题考点2015年2016年2017年2018年2019年2020年徒力等级借款费用的处理单选单选2高频考点一:借款费用的确认借款费用的确认开始资本化时点①资产支出已经发生（支付现金、转移非现金资产、承担带息债务）②借款费用已经发生③为使去产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始暂停资本化的时间在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月停止资本化时点购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态.①实体建鲁i包括安装）或生产全部完成或实质上已完成；②与设计要求,合同规定或生产要求相符或者基本相符，即使有极个别不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售；益港续发生的支出金额很少或者几乎不再发生；④试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够多正常运转或者营业；⑤所购建或者生产的资产分别建造、分别完工的，如果已完工部分能可供使用或者可对外销售，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化如果已完工部分须等到整体完工后才可使用或者对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。高频考点二：借款费用的核算借款费用的核算

专门借款①资本化期间的利息费用=资本化期间的利息支出-资本化期间闲置资金的利息收入②费用化期间的利息费用=费用化期间的利息支出-费用化期间闲置资金的利息收入一般借款①一般借款利息费用资本化金额=一般借款的资本化率X累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数其中：二般i昔款资本化率计算（不考虑暂停资本化期间）=所占用一般借款当期实际发生的利息之和+所占用一般借款本金加权平均数累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数（考虑暂停资本化期间）=Z（所占用每笔一般借款本金X每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）②一般借款利息费用化金额=一般借款总利息支出-一般借款利息费用资本化金额外币借款汇兑差额在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。四分之邕8盅同昌丽考查分值：2分考查形式：多为客观题考点2015年2016年2017年2018年2019年2020年能力等级或有事项的确认和预计负债的计量单选多选单选、多选单选3高频考点一：或有事项的相关概念与特征或有事项的基本概念与特征或有事项特征①由过去的交易或者事项形成的②结果具有不确定性：T结果是否发生具有不确定性T结果预计发生，时间或金额不确定③结果须由未来事项决定或有负债不符合负债的确认条件，不能确认，只能在附注中披露

或有资产不符合资产的确认条件，不能确认，只有在很可能导致经济利益流入企业时才能在附注中披露或有负债转化符合负债的确认条件，其转化为预计负债，予以确认或有资产转化基本确定收到且金额能够可靠计量，确认资产高频考点二：或有事项的确认与计量或有事项的确认和计量1'预计负债的确认与或有事项有关的义务应当在同时满足三个条件时予以确认：①该义务是企业承担的现时义务；②履行该义务很可能导致经济利益流出企业；③该义务的金额能够可靠地计量。2、预计负债的计量最佳估计数的确定所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同最佳估计数应按范围内的中间值确定所需支出不存在一个连续范围，或者虽存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同①涉及单个项目：按最可能发生金额②涉及多个项目：各种可能结果及相关概率计算确定预期可获得的补偿①确认条件：基本确定②单独确认为资产，不能作为负债项目的扣减项③确认金额的限制：不超过所确认相关负债的账面价值④或有事项确认为资产的前提条件是或有事项已确认预计负债，通过“其他应收款”核算或有事项确认的资产

预计负债的计量需要考虑的其他因素风险和不确定性：在低估和高估预计负债金额间寻找平衡点货币时间价值：有必要考虑采用现值计量未来事项：考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项，不考虑预期处置相关资产形成的利得3、对预计负债账面价值的复核企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。（会计估计变更）高频考点三：或有事项会计的具体应用或有事项会计的具体应用1、未决诉讼2、产品质量保证①符合预计负债确认条件的，按照权责发生制原则，在销售成立时确认预计负债。产品质量保证的计提：借：销售费用贷：预计负债一一产品质量保证②保证费用实际发生额与预计数相差较大，及时对预计比例调整③针对特定批次产品确认预计负债，在保修期结束时，应将“预计负债一一产品质量保证”冲销，不留余额④已确认预计负债的产品，企业不再生产，相应的产品质量保证期满后，将“预计负债一产品质量保证”冲销，不留余额借：预计负债一一产品质量保证贷：销售费用

3、债务担保诉讼情况担保企业处理被担保企业败诉按照法院判决的应承担的损失金额，确认为负债（其他应付款）一审败诉但被担保企业上诉在资产负债表日根据已有判决结果合理估计损失金额，确认为预计负债法院尚未判决若败诉的可能性大于胜诉的可能性，且损失金额能够合理估计，应在资产负债表日根据预计损失金额确认为预计负债4、亏损合同项目内容亏损合同履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同确定金额履行合同的成本与未履行合同发生的补偿两者之中较低者确定科目①合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试（存货期末计量）并按规定确认减值损失（资产减值损失），再将预计亏损超过该减值损失的部分确认为预计负债。T执行合同：存货减值损失（存货合同价格与成本比较），超过部分确认预计负债；T不执行合同：违约金及其对存货合同价格与市场价格的差异②合同不存在标的资产的，确认预计负债。T执行合同：预计负债（存货合同价格与成本比较）一不捕彳，合房1.法物仝，皿检铛、5、重组义务确认是否承担重组义务需要满足：①有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；②该重组计划已对外公告。③判断重组义务是否同时满足预计负债的三个确认条件。支出项目是否属于与重组有是否确认会计处理

计量乂3咏口关的支出预计负债ZZM儿历自愿遣散J借：管理费用贷：应付职工薪酬强制遣散JJ借：管理费用贷：应付职工薪酬不再使用厂房的租赁撤销费VJ借：营业外支出贷：预计负债将职工和设备从拟关闭的工厂转移到继续使用的工厂'剩余职工再培训费,新经理的招聘成本、推广公司新形象的营销成本,对新营销网络的投资,未来可辨认经营损失XX—特定固定资产的减值损失XX借：资产减值损失贷：固定资产减值准备①基于自身权益工具的非衍生工具：交付可变数量的自身权益工具进行结算，是现金或其他金融资产的替代窗令目邕8含U网国①基于自身权益工具的非衍生工具：交付可变数量的自身权益工具进行结算，是现金或其他金融资产的替代考查分值：14分考查形式：全题型考点2015年2016年2017年2018年2019年2020年能力等级金融资产和金融负债的分类和重分类综合多选计算分析单选3金融负债和权益工具的区分多选单选计算分析3金融工具的计量单选计算分析单选3金融资产的转移单选、综4单选3套期会计多选3高频考点一:金融资产的分樊高频考点二：金融负债与权益工具的区分金融负债和权益工具的区分能否无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务现金原则

是否通过交付固定数量自身权益工具结算②基于自身权益工具的衍生工具：如果发行方只能通过以初j丁目BrnlI固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融快温足原刑资产（固定换固定）进行结算，属于权益工具；否则，属于金融负债。高频考点三：金融负债的计量金融负债的计量发行债券时以摊余成本计量的金融负债（应付债券）借：银彳丁存款应付债券一一利息调整【差额，或贷】贷：应付债券一面值以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（交易性金融负债）借：银行存款贷:交易性金融负债——本金资产负债表日以摊余成本计量的金融负债（应付债券）借：在建工程'财务费用等【实际利息】应付债券——利息调整（差额）贷：应付利息、（分期付息）【票面利息】应付债券——应计利息（一次付息）【票面利息】——利息调整（差额）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（交易性金融负债）①期末确认公允价值变动借：公允价值变动损益贷：交易性金融负债一一公允价值变动或相反分录②企业自身信用风险变动引起的公允价值的变动借：其他综合收益贷：交易性金融负债一一公允价值变动或相反分录③期末确认利息费用借：财务费用贷：应付利息以摊余成本计量的金融负债（应付债券）借：应付债券——面值 应计利息贷：银行存款

到期日以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（交易性金融负债）到期支付本息借：交易性金融负｛贝 本金——公允价值变动应付利息贷：银行存款公允价值变动损益［或借方］高频考点四：金融资产的计量金融资产的计量1、交易费用的处理①以摊余成本计量的金融资产，计入初始确认金额②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，计入初始确认金额③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，计入当期损益（投资收益）2、初始计量①以摊余成本计量的金融资产借：债权投资——成本【面值】——利息调整【购买价款与面值的差+交易费用，或贷】应收利息【已到付息期但尚未领取的债券利息】贷：银行存款②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产债务工具：借：其他债权投资一一成本【面值】一一利息调整【购买价款与面值的差+交易费用，或贷】应收利息【已到付息期但尚未领取的债券利息】贷：银行存款权益工具：借：其他权益工具投资一一成本【购买价款+交易费用】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款

③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产借：交易性金融资产--成本投资收益【交易费用】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】应收利息【已到付息期但尚未领取的债券利息】贷：银行存款3、后续计量①以摊余成本计量的金融资产1）采用实际利率法计算确认收入，期末计息：借：应收利息【分期付息】债权投资一一应计利息【到期一次还本付息】贷：投资收益【摊余成本X实际利率】债权投资一一利息调整【摊销额，或借方】实际收到利息时：借：银行存款贷：应收利息2）到期收到利息和本金：借：银行存款贷：应收利息【分期付息】债权投资——应计利息【到期一次付息】成本债务工具：①采用实际利率法计算确认收入，期末计息:借：应收利息'【分期付息】其他债权投资一一应计利息【到期一次还本付息】贷：投资收益【摊余成本X实际利率】其他债权投资一一利息调整【摊销额，或借方】实际收到利息时：借：银行存款贷：应收利息②期末确认公允价值变动：借：其他债权投资一一公允价值变动贷：其他综合收益或相反会计分录。③处置时：②以公允价值借：银行存款其他综合收益【或贷方】贷：其他债权投资一一成本应计利息——利息调整【或借方】计量且其变动——公允价值变动【或借方】计入其他综合投资收益【差额，或借方】收益的金融资

权益工具①宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益实际收到：借：银行存款贷：应收股利②期末确认公允价值变动：借：其他权益工具投资一一公允价值变动贷：其他综合收益或相反分录③处置时借：银行存款其他综合收益贷：其他权益工具投资一一成本——公允价值变动【或借方】盈余公积【或借方】利润分配一一未分配利润【或借方】③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1）宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益实际收到：借：银行存款贷：应收股利2）期末确认公允价值变动：借：交易性金融资产一公允价值变动贷：公允价值变动损益或相反分录3）处置时借：银行存款贷：交易性金融资产——成本一一公允价值变动【或借方】投资收益【或借方】高频考点五：金融资产重分类金融资产的重分类1、金融资产重分类的前提

企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规对所有受影响的相关金融资产进行重分类2、重分类日导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天3、核算方法自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失（包括减值损失或利得）或利息进行追溯调整4、具体情形债权投资重分类交易性金融资产借：交易性金融资产【重分类日公允价值】债权投资减值准备贷：债权投资【账面余额】公允价值变动损益【或借记】债权投资重分类其他债权投资借：其他债权投资【重分类日公允价值】债权投资减值准备贷：债权投资【账面余额】其他综合收益【或借记】交易性金融资产重分类债权投资借：债权投资【重分类日公允价值】贷：交易性金融资产如果重分类日，需要确认预期信用损失借：信用减值损失贷：债权投资减值准备交易性金融资产重分类其他债权投资借：其他债权投资【重分类日公允价值】贷：交易性金融资产如果重分类日，需要确认预期信用损失借：信用减值损失贷：其他综合收益一一信用减值准备其他债权投资重分类债权投资借：债权投资【初始确认时公允价值】贷：其他债权投资将重分类之前计入其他综合收益的累计利得或损失冲回：借：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动贷：其他债权投资一一公允价值变动【或反向】重分类前该金融资产存在预期信用损失而计提损失备，结转资产减值准备：借：其他综合收益一一信用减值准备贷：债权投资减值准备

其他债权投资重分类交易性金融资产借：交易性金融资产【重分类日公允价值】贷：其他债权投资借：其他综合收益一-其他债权投资公允价值变动贷：公允价值变动损益【或反向】借：其他综合收益一一信用减值准备【若存在减值】贷：公允价值变动损益高频考点六：金融工具激值金融工具减值1、预期信用损失的定义预期信用损失，是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。2、减值范围①债权投资、应收款项等②其他债权投资③租赁应收款；④合同资产；⑤企业做出的贷款承诺（不含以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债）；⑥财务担保合同。3、减值三阶段具体情形信用损失准备的确认第一阶段：信用风险自初始确认后未显著增加（首次取得金融资产或者其后期间信用风险未发生显著上升）企业应当按照未来12个月的预期信用损失计量损失准备利息收入的计算账面余额（即未扣除减值准备）X实际利率第二阶段：信用风险自初始确认后已显著增加但尚未发生信用减值信用损失准备的确认企业应当按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备利息收入的计算账面余额（即未扣除减值准备）X实际利率第二阶段：初始确认后发生信用减值信用损失准备的确认企业应当按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备

（存在已经发生信用减值的证据）信用损失准备的确认摊余成本（账面余额减已计提减值准备）X实际利率4、账务处理①减值准备的计提和转回借：信用减值损失贷：债权投资减值准备【债权投资计提的减值】其他综合收益【其他债权投资计提的减值】坏账准备【应收款项计提的减值】贷款损失准备租赁应收款减值准备预计负债【用于贷款承诺及财务担保合同】借：资产减值损失贷：合同资产减值准备【合同资产计提的减值】转回时，做相反的账务处理②已发生信用损失金融资产的核销企业实际发生信用损失，认定相关金融资产无法收回，经批准予以核销的，应当根据批准的核销金额，借记“坏账准备”等科目，贷记"应收账劫，，笆ro若核销金额大于已计提的损失准备，还应按其差额借记“信用减值损失”科目高频考点七：金融资产转移金融资产的转移1'金融资产终止确认的一般原则①收取该金融资产现金流量的合同权利终止。②该金融资产已转移，且该转移满足有关终止确认的规定。2、分析所转移金融资产的风险和报酬转移情况情形确认结果转移了金融资产上几乎所有风险和报酬终止确认该金融资产（转移中产生或保留的权利和义务单独确认为资产/负债）既没有转移也未保留对金融资产控制

t<廿匚没有保留金融资产上几乎所有风险和报酬按照继续涉入被转移金融资产的程度确认有关资产，并相应确认相关负债保留对金融资产控制保留对金融资产控制继续确认该金融资产，并将收到的对价确认为相关负债3、金融资产转移的会计处理情形会计处理满足终止确认条件的金融资产转移的会计处理整体转移金融资产整体转移形成的损益;因转移收到的对价-所转移金融资产账面价值+/-原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计利得（或损失）。借：银行存款【收到的对价】贷：金融资产类科目【账面价值】投资收益等部分转移①按照转移部分和继续确认部分的公允价值的比例，分摊资产账面价值和其他综合收益继续确认被转移金融资产的会计处理将收到的对价确认为一项金融负债。该金融资产与确认的相关金融负债不得相互抵销。继续涉入被转移金融资产的会计处理应当按照其继续涉入被转移金融资产的程度继续确认该被转移金融资产，并相应确认相关负债。企业所确认的被转移的金融资产和相关负债，应当反映企业所保留的权利和承担的义务.其会计处理如下：借：存放中央银行款项（银行存款）贷款处理损益（投资收益）贷：贷款（应收账款）

借：存放中央银行款项（银行存款）【担保合同的公允价值，指提供担保面收取的费用］’继续涉入资产【金融资产的账面价值和担保金额两者之中的较低者】贷：继续涉入负债【担保金额和担保合同的公允价值之和】高频考点八：套期工具与破套期项目套期工具和被套期项目套期工具是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵错被套期项目的公允价值或现金流量变动的金融工具。①以公允价值计量且其变动计入当期损益的衍生工具，但签出期权除外；②以公允价值计量且其变动计入当期损益的韭衍生金融资产或非衍生金融负债，但指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益且其自身信用风险变动引起的公允价值变动计入其他综合收益的金融负债除外。被套期项目是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险且被指定为被套期对象的、能够可靠计■的项目企业可以将下列单个项目'项目组合或其组成部分指定为被套期项目：①已确认资产或负债；②尚未确认的确定承诺；③极可能发生的预期交易；④境外经营净投资圉令画38国圜考查分值：2-4分考查形式：多为客观题考点2015年2016年2017年2018年2019年2020年能力等级承租人的会计处理单选,综42出租人的会计处理单选单选1特殊租赁业务的会计处理综合2高频考点一：租赁期租赁期①租赁期：承租人有权使用租赁资产且不可撤销的期间。

租赁期②承租人有续租选择权，合理确定将行使该选择权的，租赁期包含续租选择权涵盖的期间。③承租人有终止租赁选择权，合理确定将不会行使该选择权的，租赁期包含终止租赁选择权涵租赁期开始日①租赁期开始日：出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期。租赁期自租赁期开始日起计算。②如果承租人在租赁协议约定的起租日或租金起付日之前，已获得对租赁资产使用权的控制，则表明租赁期已经开始。③租赁协议中对起租日或租金支付时间的约定，并不影响租赁期开始日的判断。高频考点二：承租人的会计处理承租人的会计处理1、承租人租赁初始计量总体原则在租赁期开始日，承租人应当对租赁确认使用权资产和租赁负债，应用短期租赁和低价值资产租赁简化处理的除外租赁负债租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。租赁付款额，是指承租人向出租人支付的与在租赁期内使用租赁资产的权利相关的款项。租赁付款额包括以下五项内容：①固定付款额及实质固定付款额，存在租赁激励的，扣除租赁激励相关金额。②取决于指数或比率的可变租赁付款额可变租赁付款额包括：1）由于市场比率或指数数值变动导致的价格变动。纳入租赁负债的初始计量【按租赁期开始日的指数或比率确定】2）承租人源自租赁资产的绩效。【销售收入比例付款】3）租赁资产的使用。【超过特定里程付款】③购买选择权的行权价格，前提是承租人合理确定将行使该选择权④行使终止租赁选择权需支付的款项，前提租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权⑤根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项①租赁负债初始金额；②在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额；存在租赁激励的，应扣除已享受的租赁激励相关金额；

使用权资产③承租人初始直接费用；为达成租赁所发生的增量成本，如佣金'印花税等。为评估是否签订租赁而发生的差旅费、法律费用等，应当在发生时计入当期损益。④承租人将租赁资产恢复至约定状态的成本【预计负债】折现率在计算租赁付款额的现值时，承租人应当采用租赁内含利率作为折现率；无法确定租赁内含利率的，应当采用承租人增量借款利率作为折现率。账务处理借：使用权资产（倒挤）租赁负债一一未确认融资费用银行存款【租赁激励】贷：租赁负债--租赁付款额银行存款【初始直接费用+租赁期开始日或之前支付的租赁付款额】预计负债【期满拆除费用的现值】2、租赁负债和使用权资产的后续计量租赁负债在租赁期开始日后，承租人应当按以下原则对租赁负债进行后续计量：①确认租赁负债利息：借：财务费用——利息费用贷：租赁负债一未确认融资费用②支付租赁付款额：借：租赁负债一一租赁付款额贷：银行存款使用权资产后续计量模式：成本模式，通常按照直线法计提折旧折旧起始日：通常自租赁期开始日当月计提折旧折旧期限：若获得租赁资产所有权，根据租赁资产剩余使用寿命的时间计提折旧；若不确定是否获得租赁资产所有权，在租赁期、租赁资产剩余使用寿命、使用权资产剩余使用寿命中选择较短者计提折旧。减值：应当按照《企业会计准则第8号一一资产减值》的规定，确定使用权资产是否发生减值，并对已识别的减值损失进行会计处理。减值准备一旦计提，不得转回。会计分录：借：XX费用等贷：使用权资产累计折旧借：资产减值损失贷：使用权资产减值准备3、租赁负债的重新计量租赁负债重新计量情形①实质固定付款额发生变动【租赁期开始日未确认租赁负债］范担保余值预计的应付金额发生变动③用于确定租赁付款额的指数或比率发生变动④发生承租人可控范围内（除地区房价上涨等）的重大事件或变化，购买选择权、续租选择权或终止租赁选择权的评估结果或实际行使情况发生变化。折现率的选择上文中，情形①②③中除浮动利率变化外，都采用租赁期开始日的原折现率，其他情形均采用修改后的折现率

折现期间考虑原合同与变更后租赁期的剩余期限租赁负债变动计算方法①确定变动生效日；【假设变动生效日为新起点】②根据原折现率或变动后的折现率对新的现金流量进行折现；③比较变动生效日的原租赁负债与新租赁负债账面价值的差额，调整其账面价值与使用权资产的价值；【现值增加额】④对于预付年金，如在变动生效日可能交付新租金，则按照假设变更日未交租金进行折现。会计处理借：使用权资产【现值增加额】租赁负债一一未确认融资费用贷：租赁负债一一租赁付款额或反分录4、承租人租赁变更的处理变更作为单独租赁判断条件（同时满足）①该租赁变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围；②增加的对价与租赁范围扩大部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当。处理原则：在变更日按照新的租赁处理变更未作为单独租赁缩短租赁范围与期限：①减少租赁负债与使用权资产的账面价值根据原使用权资产的减少比例，按照其比例终止确认原租赁负债与使用权资产的账面价值，差额计入资产处置损益。借：租赁负债一一租赁付款额【按比例减少】使用权资产累计折旧【按比例减少】贷：租赁负债一一未确认融资费用【按比例减少】使用权资产【按比例减少】会计资产处置损益【倒挤】②调整剩余租赁负债和使用权资产账面价值比较变更日的原租赁负债剩余账面价值与新租赁负债账面价值差额，调整租赁负债与使用权资产价值；【现值增加额】借：使用权资产【现值增加额】租赁负债一一未确认融资费用贷：租赁负债--租赁付款额；或相反分录其他租赁变更：调整剩余租赁负债和使用权资产账面价值洞②）高频考点二：出租人的会计处理出租人的会计处理一、出租人的租赁分类

融资租赁实质上转移了与租赁资产所有权有关的几乎全部风险和报酬一项租赁存在下列一种或多种情形的，通常分类为融资租赁：©定租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；②承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将行使该选择权。③资产的所有权虽然不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。（“大部分”=75%及75%以上）④在租赁开始日，租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值。（“几乎相当于"，通常掌握在90%以上）⑤租赁资产性质特殊，不作较大改造，只有承租人能使用经营租赁除融资租赁以外的其他租赁二'出租人的会计处理1、融资租赁出租人对应收融资租赁款进行初始计量时，应当以租赁投资净额【现值】作为应收融资租赁款的入账价值。租赁收款额【终值】，是指出租人因让渡在租赁期内使用租赁资产的权利而应向承租人收取的款项，包括五项内容：①承租人需支付的固定付款额或实质固定付款额；存在租赁激励的，应当扣除租赁激励相关金额；②取决于指数或比率的可变租赁付款额；③承租人行使购买选择权的行权价格；④承租人行使终止租赁选择权支付的款项；⑤由承租人、与承租人有关的一方以及有经济能力履行担保义务的独立第三方向出租人提供的担保余值。

T/Jxqn里账务处理：借：应收融资租赁款一租赁收款额【5项内容】应收融资租赁款一一未担保余值贷：融资租赁资产【账面价值】资产处置损益【公允价值一账面价值】银行存款【初始直接费用】应收融资租赁款一一未实现融资收益【租赁收款额和未担保余值的终值与现值的差额】后续计量①确认利息收入借：银行存款贷：应收融资租赁款一一租赁收款额借：应收融资租赁款一一未实现融资收益贷：租赁收入②确认可变租赁付款额借：银行存款贷：租赁收入③租赁期满，承租人行使购买权借：银行存款贷：应收融资租赁款一一租赁收款额④租赁期满，承租人归还资产借：融资租赁资产贷：应收融资租赁款一一未担保余值租赁变更变更作为单独租赁（同承租人的判断原则）变更未作为单独租赁：①原租赁变更为经营租赁：1）确定变更日应收融资租赁款账面价值；2）应收融资租赁款账面价值结转至固定资产等科目。借：固定资产应收融资租赁款一一未实现融资收益贷：应收融资租赁款一一租赁收款额应收融资租赁款一一未担保余值②原融资租赁变更为新的融资租赁：确定变更后的新应收融资租赁款（变更后现金流量根据原或修订后折现率折现）与原应收融资租赁款比较，调整原应收融资租赁款的账面价值。【调整租赁收入】2、经营租赁①租金的处理在租赁期内各个期间，出租人应采用直线法或者其他系统合理的方法将经营租赁的租赁收款额确认为租金收入。借：银行存款贷：预收账款借：预收账款贷：租赁收入②出租人对经营租赁提供激励措施出租人提供免租期的，出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应当确认租金收入。出租人承担了承租人某些费用的，出租人应将该费用自租金收入总额中扣除，按扣除后的租金收入余额在租赁期内进行分配。③初始直接费用出租人发生的与经营租赁有关的初始直接费用应当资本化至租赁标的资产的成本，在租赁期内按照与租金收入相同的确认基础分期计入当期损益。④折旧和减值对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧；对于其他经营租赁资产，应当根据该资产适用的企业会计准则，采用系统合理的方法进行摊销。出租人取春的g鹿营租赁有关的可变租赁付款额，如果是与指数或比率挂钩的，应在租赁期开始日计入租赁收款额；除此之外的，应当在实际发生时计入当期损益。⑥经营租赁的变更经营就赁,生变更的，出租人应自变更生效日开始，将其作为一项新的租赁进行会计处理，与变更前租赁有关的预收或应收租赁收款额视为新租赁的收款额。圉令回窗8偷回管管画中膈助僧回庐°a回阳朗因唐国曾考查分值：2-4分考查形式：多为客观题

考点2015年2016年2017年2018年2019年2020年能力等级持有待售的非流动资产、处置组和终止经营多选多选计算分析、单选多选多选2高频考点一:持有待售樊别的分樊持有待售类别的分类1、基本要求分类原则应当同时满足两个条件：⑴可立即出售。(2)出售极可能发生，即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。例外条款因企业无法控制的原因，导致非关联方之间的交易未能在一年内完成，且有充分证据表明企业仍然承诺出售非流动资产或处置组的，企业应当继续将非流动资产或处置组划分为持有待售类别。如果涉及的出售是关联方交易，不允许放松一年期限条件。2、特定持有待售类别的分类专为转售而取得的非流动资产或处置组在取得日满足“预计出售将在一年内完成”的规定条件，且短期(通常为3个月)内很可能满足划分为持有待售类别的其他条件的，应当在取得日将其划分为持有待售类别。持有待售的长期股权投资对子公司的投资①拟部分出售对子公司投资，且出售后未丧失控制权的，不应划分为持有待售类别。②拟全部或部分出售对子公司投资，且出售后将丧失控制权的，个别财务报表中将对子公司投资整体划分为持有待售类别；合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别。对联营企业/合营企业的投资对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的，应当停止权益法核算；对于未划分为持有待售类别的剩余权益性投资，应当在划分为持有待售的那部分权益性投资出售前继续采用权益法进行会计处理高频考点二：持有待售类别的账务处理持有待售类别的账务处理将固定资产/无形资产划分为持有待售非流动资产借：持有待售资产累计折旧/累计摊销固定资产减值准备/无形资产减值准备贷：固定资产/无形资产

划分为持有待售类别时的计旦里长期股权投资划分为持有待售非流动资产借：持有待售资产长期股权投资减值准备贷：长期股权投资划分为持有待售的处置组借：持有待售资产累计折旧、累计摊销固定资产减值准备、无形资产减值准备、长期股权投资减值准备等贷：固定资产、无形资产、长期股权投资、商誉等借：应付账款'应付职工薪酬等贷：持有待售负债划分为持有待售类别时减值准备的计提：相关非流动资产或处置组的账面价值高于公允价值减去出售费用后的净额的，应按差额计提减值准备借：资产减值损失贷：持有待售资产减值准备划分为持有待售类别后的计量持有待售的非流动资产：账面价值高于公允价值减去出售费用后的净额的，应按两者的差额补提减值准备。反之，则在划分为持有待售类别后确认的资产减值损失金额内转回。持有待售的处置组：①发生减值的，应先抵减处置组中商誉的账面价值，再根据处置组中适用本章计量规定的各项非流动资产账面价值所占比重，按比例抵减其账面价值。②转回减值的，应根据处置组中除商誉外的各项持有待售非流动资产账面价值所占比重，按比例增加其账面价值。③已抵减的商誉账面价值以及上述非流动资产在划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回。不再继续划分为持有待售类别的计量应当按照以下两者孰