企业财务报告体系现存在问题与评价改革探讨

企业财务报告体系现存在问题与评价改革探讨1引言随着知识经济时代的到来，现行财政报告体系主体在相当长的时期内知足了社会要求企业真实公允地披露会计信息的需要，但是随着新会计环境的变化，在全球市场的各种需求日新月异的情况下，会计职业界遭到了来自多方面的强烈批评。批评的焦点是企业财政报告没有能跟上时代快速变更的步伐，提供的信息越来越失去相关价值。因而，改良现行企业财政报告势在必行。2企业财政报告存在的重要问题2.1现行财政报告不看重将来传统会计确实认标准都是以某一会计主体过去发生的交易或事项为基础，对将来发生的交易或事项不予确认，财政报告是一种反映过去经营状态的向后看的会计报告。然而，社会经济的发展使企业面临的现在状况和过去相比发生了很大的变化，对于投资者、债权人等会计信息相关者来说，他们的各种建立在对企业将来前景预测的基础之上，要想对企业将来做出精确预测，会计信息的使用者需要的不仅仅是对企业过去财政状态和经营结果的描绘叙述，更希望企业在财政报告中披露其对将来的本身的经营状态的预测性信息。根据传统会计来衡量，像期货、期权之类衍生金融工具，过去却没有任何实际交易事项可言，一项合约的签订仅仅预示着将来可能发生的一系列财政变动，如保证金户头上账户资金将随着市价波动而不停变动，对冲、履约、交割等行为可能带来风险和收益。衍生金融工具以小博大，所蕴涵的无穷时机与风险，以及将来期间合约履行情况为安身点的特性，使传统会计束手无策。2.2财政报告信息披露内容的不完好性现行财政报告对企业经营中的风险揭示不足。在现行经济社会中，企业经营所面临的机遇越来越多，但由此带来的风险也不可低估。风险的这种主要性使得风险的披露也成为财政报告的一个必备内容。但现行财政报告以财政报表为主体、以附注和说明为补充的体系不能对企业经营中的风险和不确定性进行充足有效的揭示。财政报告的不完好性还在于它在绝大多数意义上来讲是一种“通用目的〞的报告，随着新的会计环境下职业分析职业的兴起，市场和会计信息使用者正在呼唤“通用目的〞的报告以外考虑到特殊信息使用者需要的“专用〞财政报告。2.3现行财政报告的滞后性较严重根据会计期间假设，现行财政报告是定期编制和对外披露的。然而，由于现代社会的发展步伐日益加快，金融工具的应用和企业之间的竞争加剧使企业的经营风险大为提升，企业的财政状态可能在短期内发生根本变化。年度报告，以至季度报告已明显无法知足使用者决策的信息需要。财政报告周期过长，信息滞后。我们国家企业的年度报告要求在年末结束后4个月内报出，中期报告要求中期结束后两个月内报出。在市场波动大的情况下，这段时间足以让一个企业由盈利走向破产。英国的巴林银行1994年底其账面净资产为450亿美圆到500亿美圆，而1995年2月底，该银行已进入破产境地，此时1994年的财政报告还未完成。由此可见现行财政报告由于缺乏时效性而失去了它的有用性。2.4不能解决衍生金融工具确实认、计量与报告问题近年来，衍生金融工具不仅翻新速度快、数量大、品种多，而且运用衍生金融工具进行金融衍生交易也越来越多。这类衍生金融工具可能会引起企业将来财政状态、盈利能力的剧烈变化。如不对这类衍生金融工具的风险加以披露，极有可能导致信息使用者投资和信贷决策失误。由于金融市场和外汇市场利率和汇率瞬息万变，衍生金融工具的运用，可能会给企业带来巨额利润，可以能带来宏大损失。如英国巴林银行的破产，我们国家上交所“3．27〞事件就是相当典型的事例，但现行财政报告却不能解决衍生金融工具确实认、计量与报告问题。3改革企业财政报告应遵守的原则3.1可靠性和相关性并重的原则可靠性和相关性是同等主要的会计信息质量特征。但在某些情况下，有的信息可靠性很好，但相关性较差；有的信息相关性很好，但可靠性较差，可靠性和相关性并非老是在同一方向上影响会计信息质量。可靠性和相关性是严密联络在一起的，两者不可偏废，必需给予一样水平的看重。提升信息相关性的举措，绝不能以降低或失去可靠性为代价，而任何强化可靠性的做法，也绝不能离开相关性的导向，片面强调其中任何一方的改良或改革，都极有可能给信息质量带来严重后果。不可否认，兼顾两者的实际处理，其难度明显大于理论讨论，但又是改善现行企业财政报告必需坚持的原则。3.2定量和定性指标相顾的原则现行财政报告中的定量指标重要限于货币化历史财政数据，定性指标基本得不到反映，使用者往往需要对报表的再分析能力做出预测和判定，但这经常又是盲目的。定量指标和定性指标兼顾的原则，要求改革后的财政报告在充足揭示历史数据的基础上，增长有关企业将来经济活动的前瞻性信息，既要披露财政信息，又要披露非财政信息，如人力资源信息，既要有量化分析指标，又要有定性分析说明，如企业背景和竞争状态。以便于使用者愈加全面地、精确地把握企业状态。3.3报表格式统一与灵敏相结合的原则企业财政报告的主体是会计报表，重要会计信息都集中于会计报表中，采取固定统一的报表格式，无疑为报表的编制、汇总、计算机加工处理和分析提供了宏大的方便。但又使得情况各异的不同企业在披露信息方面遭到了束缚，信息不对称在很大水平上缘于此。充足揭示原则的基本要求是充足披露与经济决策有关的全部信息，对于主要信息的揭示，不该当受报告格式的限制，应予以充足揭示。在维护报表格式相对固定的前提下，利用表外途径揭示财政信息是可行的、需要的。另外，在报告的周期方面也应当适度灵敏。4对企业财政报告存在问题的改良建议4.1对现行财务报表的项目简化，增长财政数据分析我们国家现行股份会计制度规定的资产负债表、利润表和现金流量表，分别有64行、22行和56行数字，假想设计的资产负债表、核心收益和净利润表、现金流量表分别只要27行、18行和32行数字。两者相比较，我们国家现行财政报表项目明显偏多。事实上，会计信息质量特征是以使用者对会计信息有所理解或比较熟悉为假定，这一假定在市场经济发达国家有较为普遍的适用基础，我们国家的会计信息使用者，尤其是企业家群体则比较缺乏必备的财政观念和会计知识，对他们中的很多人而言，会计信息很可能是一堆看不懂的数字，以至可能导致误解和误用，报表数据越多，误导的可能性也越大。因而，在做充足调查和论证的基础上，简化会计报表项目、设计精练的会计报表更能提升会计信息质量。现行财政报告提供的会计信息，大多数需使用者经过分析之后才会变得有用，缺少来自提供者的财政分析数据，在报告中增长由企业专业人员提供的分析数据必定会遭到报表使用者的普遍欢迎。4.2对所有者权益理论及其对财政报表体系的改良在知识经济时代，编制财政报表所根据的所有者权益理论应采取“企业理论〞为宜。企业理论以为，企业是为很多群体的利益而从事经营活动的社会机构。知识经济时代反映企业一定期间经营结果及其分配的报表不宜仅采取现行的损益表和利润分配表，还应以增值表为重要报告形式。用增值计算能够从更广阔的视野来考察企业内外各利益当事人对企业的奉献大小及其相应的受益情况，所以增值表更合适于反映知识经济时代各产权主体的权益、受益情况及其互相之间的平衡构造，增值表应作为知识经济时代的重要报表之一。4.3应留意相关性与可靠性并重的原则现代企业财政报告重要包含两个部分：基本财政报表和其他财政报告。基本财政报表包含：资产负债表、损益表、现金流量表及附注等。基本财政报表及附注来自于过去的交易和事项有可靠的凭证作为原始证据，并遵照会计原则进行计量、确认和报告，符合可靠性原则。其它财政报告重要是知足使用者新的信息需求，帮助他们作出与企业相关的经济决策。在财政报告改革中，应当考虑到我们国家的国情，因地制宜地进行。美国等西方国家对与会计信息的可靠性问题解决得就较好，进而使它们能够将财政报告的改革重点放在怎样提升财政报告的相关性上。4.4加强对企业现金流量信息的编报和考核现金流量能够反映企业的变现能力、偿债能力、赢利能力和财政弹性，其可靠性和相关性明显优于其他财政指标，已日益成为主要的会计信息而备受使用者的关注。现金流量表按会计原则的规定是年报，而且只要求编报，不要求考核，这势必会增长编制现金流量表的随意性，降低报表信息质量。企业现金流量表由年报改为月报，而且增长一些考核指标，如现金净流量占赢利额、营业额的比重等，无论从理论方面还是理论角度，都是可行的。4.5坚持传统三大报表，增长附注内容改革如今的财政报告形式，并不料味对之完全否认。相反，我们应该继承现行财政报告形式下的核心部分一财政报表，包含资产负债表、损益表和现金流量表。但是建议把三张报表披露的会计信息分为核心信息和非核心信息两部分。对于核心信息，应该留意其计量的可靠性；而对于非核心的会计信息，则能够相对的采用可靠性不如历史成本的计量属性，如公允价值等。尤其在财政报表中能够表示清楚投资报酬，财政弹性，和变现能力的会计信息。会计报表附注是财政报告的主要构成部分。会计报表附注是为帮助会计使用者理解会计报表的内容而对报表有关项目等作的解释。由于报表内容日益复杂化，表内以无法包涵更多的信息，而表内某些信息若不加需要的说明和补充就难以理解。因而，表外备注的内容将不断增长。备注可能反映的信息类型包含：①有助于理解财政报表的主要信息。②采取与报表不同的基础编制的信息。③那些能够反映在报表，但基于有效沟通的原因此披露在其他部分的信息。④用于补充报表信息的统计信息。在我们国家财政报表附注的作用没有得到充足的看重，财政报告中附注的内容都比较少。我们国家会计主管部门有需要通过会计原则或制度对附注问题做出详细规定。〔股份公司会计制度〕中对利润表和现金流量表附注已有一些规定。我们国家的附注应从形式到内容都有所提升，不该只是报表数据的延伸或另一种算法，也不该只局限于财政数据。4.6关注小企业财政报告“抓大放小〞历来是人们处理诸多问题的基本立场。相对而言，我们对怎样搞好大中型企业的会计改革比较看重，而对小企业的会计问题，过去关注不够。我们国家小型企业的数量呈不断增加趋势，在国民经济中的作用也日益主要。在改革企业财政报告经过中，必需充足关注小企业内部组织构造简单、会计机构设置不规范、会计人员素质较低、财力有限及所有权与经营权基本重合的特点，建立一整套适应小企业的会计确认、计量和财政报告体系应当是可行的、需要的。以下为参考文献［1］王棣华．改良我们国家企业会计报告的建议［J］.广西会计，2002