第五章旅游、餐饮、服务业会计课件

第五章旅游、饮食、服务业会计核算第五章旅游、饮食、服务业会计核算1教学目的与要求：1、了解旅游、饮食、服务企业的业务特点和会计核算的特点；2、掌握旅游企业营业收入、营业成本的核算；3、掌握饮食企业营业收入、营业成本的核算和饮食品价格的计算；4、掌握服务企业营业收入、营业成本的核算。第五章旅游、餐饮、服务业会计课件2

第一节旅游、饮食、服务业会计核算的特点

一、业务特点（一）旅游业的业务特点1．服务对象复杂多样。2．部分业务人员具有不确定性。3．无需固定完备的服务设施。4．收付业务以现金交易为主

第一节旅游、饮食、服务业会计核算的特点

一、业务特点3（二）饮食业的业务特点饮食业是指从事加工烹制饮食品，当即将饮食品供应给顾客食用的行业。1．从饮食制品的生产阶段看，首先，而饮食制品则是产销直接见面；其次，饮食业大多是手工操作，对制作者有较高的技艺要求；最后，饮食业的经营规模则比较小，经营方式比较灵活。2．从饮食制品的销售来看，首先，饮食业当场制作和销售的是能直接食用的商品，对饮食制品质量标准的技艺要求复杂；其次，饮食业既要提供商品又要提供顾客消费的场所；最后，随着消费层次的提高，服务规格逐步走向高档化、规范化，饮食业需根据顾客的需求提供各种必要的服务项目。（二）饮食业的业务特点4（三）服务业的业务特点服务业是指利用一定的场所、设备和工具提供服务性劳动的行业。如住宿、美容、沐浴、照相、洗染、娱乐、修理、保管等服务行业。1．服务业的服务过程就是消费者的消费过程。2．有些服务业兼有加工生产和销售的职能。（三）服务业的业务特点5二、旅游、饮食、服务业会计核算的特点由于旅游、饮食、服务业具有它们独特的经营特点，相应地，在会计核算上也具有与别的行业会计核算不同的特点。（一）收入、成本和费用种类繁多

旅游饮食服务业一般均有系统配套的经营业务展开的特点。如旅游业，除了经营旅游业务外，还可展开客房、餐饮、售货、娱乐等其他经营业务；饮食业除了经营餐饮业务外，还可展开娱乐、售货及其他经营业务；服务业也能兼营客房、餐饮、娱乐、美容、售货、洗染、照相等多种经营业务。为了分别考核各项经营业务的经营成果，要求分别核算和监督各项经营业务的收入、成本和费用。二、旅游、饮食、服务业会计核算的特点6（二）核算方法较为特殊旅游饮食服务业除了以服务为中心外，还从事商品的生产加工和销售，从而具有生产、销售和服务三种职能，因此，它具有多行业会计核算的特点，会计核算格外要求准确、快捷、灵活，在进行会计核算时，就需要根据经营业务的特点，采用不同的核算方法。如餐饮业，加工饮食制品，具有工业企业的性质；将饮食制品直接供应给消费者，又具有商品流通企业的性质；同时，为消费者提供消费设施、场所和服务，又具有服务的性质。然而生产、销售和服务在很短的时间内完成，并且饮食制品花色繁多、数量零星，不可能像工业企业那样区分产品种类并分别计算其总成本和单位成本，而只能计算饮食制品的总成本。因此，根据不同的业务性质，采用特殊的核算方法，是旅游饮食服务业会计核算的显著特点之一。（二）核算方法较为特殊7（三）自制商品与外购商品分别核算有的旅游饮食服务业既经营自制商品，又经营外购商品。为了分别考核自制商品与外购商品的经营成果，加强对自制商品的管理与核算，需要对自制商品和外购商品分别进行核算。（四）涉及外币业务核算涉外的旅游饮食服务企业在会计核算时，对涉及外币的收支应按照外汇管理条例和外汇兑换管理办法，办理外汇存入、转出和结算等业务，而且还应采用复币记账，核算原币和人民币以及汇兑损益。（三）自制商品与外购商品分别核算8第二节旅游经营业务的核算一、我国旅行社概述三大系统：中旅、青旅、国旅每一个旅行社既是组团社又可能是接团社

组团社：联结旅游供需者的桥梁，各组团社根据制定的旅游服务价格，一方面与接团社联系，另一方面公布旅游线路价格，招揽客人，签订旅游合同。一般情况下，组团社应按照路线价格一次收取旅游者的全部旅游服务费用，包括自身的合理收费，以及分配到接团社、饭店、交通部门等单位的代收代购费用。

接团社：是负责在异地接待组团社组织的旅游团进行旅游活动的旅行社。第二节旅游经营业务的核算一、我国旅行社概述9中国青年旅行社总社：系全民所有制企业，隶属于共青团中央。简称：青旅总社，英文名称为：CHINAYOUTHTRAVEL[1]SERVICE，简称：“CYTS”。青旅总社成立于1980年。二十多年来，青旅总社在团中央书记处的领导下，凭借改革开放政策和自身优势，勇于改革，不断开拓，迅速发展起来，成为我国旅游行业的骨干企业。青旅总社根据青年旅游事业的发展趋势及旅游市场的激烈竞争，于1988年在我国旅游行业率先成立了中青旅集团，于1997年又作为主发起人组建了我国旅游行业第一家以完整的旅游概念上市的中青旅控股股份有限公司。时至今日，青旅总社几经改革后，体制已发生很大变化。青旅总社的职能已从经营为主转变为管理为主。中国青年旅行社总社：10

中国国际旅行社总社：

在海外10多个国家和地区设有14家分社，在全国122个城市拥有20多家控股子公司和122家国旅集团理事会成员社，与全球1400多家旅行商建立了长期稳定的合作关系，拥有稳定的销售网络和完整的接待体系。“中国国旅、CITS”已成为品牌价值高、主营业务突出、在国内外享有盛誉的中国旅游企业，品牌价值115.27亿元，居旅游业第一。国旅总社是WTO（世界旅游组织）在中国的第一家企业会员、中国旅行社协会会长单位，还先后加入PATA（太平洋亚洲旅行协会）、IATA（国际航空运输协会）、ASTA（美国旅行代理商协会）等国际组织。2000年，国旅总社通过了ISO9001国际质量体系认证。2004年3月，经国务院批准，中国国际旅行社总社有限公司（国旅总社）与中国免税品（集团）总公司强强联合进行重组，成立了中国国旅集团有限公司。经中华人民共和国国家工商行政管理总局核准，单位已于2008年3月13日起，由原名中国国际旅行社总社更名为中国国际旅行社总社有限公司。中国国际旅行社总社：11中国旅行社：

始于1949年11月建立的厦门华侨服务社（即后来厦门中国旅行社），是新中国的第一家旅行社。后在北京成立中国旅行社总社。中国旅行社总社作为全国中旅社的龙头企业，经过六十多年的发展，由一家以接待华侨、外籍华人、港澳同胞、台湾同胞为主的旅行社，发展成为入境游、出境游、国内游三业并举，每年接待数十万中外游客的国际旅行社。中国国际旅行社总社是目前国内规模最大、实力最强的旅行社企业集团，荣列国家统计局公布的“中国企业500强”，是500强中唯一的旅游企业。国旅总社在海外10多个国家和地区设有14家分社，在全国122个城市拥有20多家控股子公司和122家国旅集团理事会成员社，总资产50亿元。

中国旅行社：12二、旅游经营业务收入的核算旅游经营业务收入是旅游企业为旅游者提供服务所取得的收入。由于旅游的景点、旅游的天数、提供的食宿标准、交通工具的不同，其收费标准也不相同。（一）旅游费的标准确定和收款方式旅游费的标准确定方法一般有两种：一种是事先确定——包账。目前绝大多数都是这种方法。一种是事后计算——开账。二、旅游经营业务收入的核算13旅游费的收款方式一般有两种：一种是按团体收费——转账一种是个别登记收费（俗称散客）——收现无论是按团体收费还是个别登记收费，旅行社业务部门都必须在收取旅游费时开具一式三联发票：一联交旅游者收执，一联交财会部门入账，一联留存业务部门备查。旅行社业务部门每日营业终了时，应按收取凭证分类计算，并根据当天的旅游费收入及收款情况编制一式两联的旅游业务收入日报表，连同收入款项及收款原始凭证一同交财会部门。旅游费的收款方式一般有两种：14（二）旅游费收入的核算1、收入种类

旅行社的营业收入是指旅行社通过各项经营业务所得的全部收入，包括旅行社按照规定的旅游服务收费标准，在一定时期内提供各种劳务获得的全部收入。其具体包括：

——综合服务收入：是指旅行社为旅行者提供综合服务而取得的收入。包括房费收入；餐费收入；车费收入；文杂费收入(即文娱、宣传、行李托运、门票等杂项收入)；陪同费收入；其他收入等。

——组团外联收入：是指由组团社自组外联，向旅行者收取的住宿、用餐、旅游交通、翻译导游、文娱活动费等收入。其收入内容与综合服务收入相同，只不过是组团的方法和渠道不同。

（二）旅游费收入的核算15

——零星服务收入：是指旅行社接待零星旅客和接受代办事项所得的服务收入。其收入内容亦与综合服务收入一致，只不过是接待零散客人以及受托代办事项所得的收入。

——劳务收入：是指旅行社派翻译导游人员参加组团社全程陪同所取得的劳务收入。

——票务收入：是指旅行社向游客代售汽车票、火车票、飞机票等的手续费收入。

——地游及加项收入：是指旅行社接待旅行者某地一、二日游的小包价及增加游览项目和风味小吃等所取得的收入。

——其他业务收入：是指不属于上述各项的其他服务收入。

——零星服务收入：是指旅行社接待零星旅客和接受代162、收入确认原则：旅行社取得旅游业务收入，按照权责发生制原则处理，即按下列方法确认旅游收入：1、组织境外旅游者到境内旅游的，应以旅行团体离境（或离开本地）时确认收入；2、组织境内旅游者到境内旅游的，接团社应以旅行团体离开本地时，组团社应以旅行团体旅行结束返回时确认收入；3、组织境内旅游者到境外旅游的，应以旅行团体旅游结束返回时确认收入。2、收入确认原则：173、会计处理A、组团社的会计处理：（1）收到旅游费时：借：银行存款或库存现金贷：应收账款（2）财会部门根据业务部门报来的旅游业务收入日报表，确认收入时：借：应收账款贷：主营业务收入3、会计处理18【例5—1】阳春旅行社财会部门收到业务部门报来的旅游业务收入日报表，收到散客现金2400元，团体旅游的转账支票16000元。会计分录如下：借：库存现金 2400银行存款16000贷：应收账款 18400该项旅游活动结束时，作会计分录：借：应收账款 18400 贷：主营业务收入—综合服务收入18400如果预收旅游费后发生游客退票业务，则收取的退票手续费也作为营业收入处理。【例5—1】阳春旅行社财会部门收到业务部门报来的旅游业务收入19【例5—2】以上例的有关资料为例，假设由于特殊原因团体游客不能如约参加旅游，予以办理退票手续。根据规定，按旅游费的5%扣除退票手续费800元，余款签发转账支票退还。会计分录如下：借：应收账款16000贷：银行存款15200 其他业务收入800【例5—2】以上例的有关资料为例，假设由于特殊原因团20B、接团社的会计处理接团社的营业收入是由组团社按拨款标准及规定，拨付的综合服务费、城市间交通费、加项服务费、全程陪同费等。拨付的款项对组团社来说是构成营业成本的一部分，对接团社来说则是营业收入。接团社在旅游团离开本地后及时向组团社报送“旅游团（者）费用拨款结算通知单”，此“拨款单”一式三联，配有全程陪同的由全程陪同携带并填写，没有全程陪同的由地方陪同携带并填写。每到一地要将旅游团（者）名称、总社计划号码、旅行等级、旅行社名称、提供项目等填写清楚，交接团社接待部再转财务部门，财务部门按照拨款标准计算出应拨费用后，自留一联，将其余两联寄给组团社财务部门。组团社财务部门经审核无误后及时拨款。B、接团社的会计处理21会计处理：

（1）接待旅客旅游活动结束时：借：应收账款 贷：主营业务收入----综合服务收入旅行社接团收入＝∑（某等级旅行团人数×日综合服务费收费标准×停留天数）

（2）与组团社结算时：借：银行存款贷：应收账款 会计处理：22【例】A旅行社（接团社）为B旅行社接团一批，于10月6日将旅客送离本地，A旅行社10月7日向B旅行社（组团社）发出拨款结算通知单，金额为96400元。该笔款项于10月8日收到。根据有关凭证，A旅行社（接团社）会计处理如下：①10月7日确认收入：借：应收账款——应收国内结算款（B旅行社）96400贷：主营业务收入

96400②10月8日，收到款项时：借：银行存款

96400贷：应收账款——应收国内结算款（B旅行社）96400【例】A旅行社（接团社）为B旅行社接团一批，于10月6日将旅23（三）旅游经营业务营业成本的核算旅游经营业务营业成本是指直接用于接待旅游者并为其提供各项服务所发生的全部支出。主要包括：旅游者的膳食费、住宿费、游览车船票、门票、交通费、行李托运费、票务费、文娱费、专业活动费、签证费、导游费、劳务费、宣传费、保险费、机场建设费等。如果是由旅行社自行安排旅游车辆的，则还包括其耗用的汽油费、桥路费、车辆折旧费、司机工资等。（三）旅游经营业务营业成本的核算241、旅游经营业务营业成本的预支旅游经营业务的营业成本大多在外地发生，一般可由带队导游携带现金支付。因此，导游携带的现金，应由导游填写“预领旅游费凭单”向财会部门预领，财会部门根据预领凭单预支旅游费时：借：应付账款贷：库存现金或银行存款1、旅游经营业务营业成本的预支25【例5—4】阳春旅行社导游李清向财会部门预领旅游费10000元，财会部门开出现金支票预付。会计分录如下：借：应付账款 10000贷：银行存款 10000对于旅行社自备客车耗用的汽油等，财会部门应根据库房领料单的实际领用数，借记“应付账款”账户，贷记“原材料”账户。【例5—5】阳春旅行社组织灵水风光一日游，由旅行社自备大客车往返，共领用汽油650元。财会部门根据领料单作会计分录如下：借：应付账款 650贷：原材料—汽油650【例5—4】阳春旅行社导游李清向财会部门预领旅游费262、旅游经营业务营业成本的结转旅行社组织旅游结束后，财会部门应根据导游报销的各项游览费用，将旅行社代付的房费、餐费、车费、游览费、导游工资等结转营业成本借：主营业务成本贷：应付账款

2、旅游经营业务营业成本的结转27【例5—6】阳春旅行社导游李清带团游览结束，报销各项游览费用9000元，另付导游工资300元，财会部门收回剩余现金700元，结清李清的预领款。会计分录如下：借：主营业务成本 9300库存现金 700贷：应付账款 10000领用汽油650元的结转：借：主营业务成本650贷：应付账款650【例5—6】阳春旅行社导游李清带团游览结束，报销各项游览费用28组团社结转成本B旅行社:如果只是组团，则组团社结转的成本即为拨付给接团社的款项，收到接团社的拨款单时结转成本，分录为：借：主营业务成本96400贷：应付账款96400实际拨款时，分录为：借：应付账款96400贷：银行存款96400【例】A旅行社（接团社）为B旅行社接团一批，于10月6日将旅客送离本地，A旅行社10月7日向B旅行社（组团社）发出拨款结算通知单，金额为96400元。该笔款项于10月8日收到。组团社结转成本B旅行社:29

财务杠杆

有一天教授和几个学生去学校旁边新开的小饭馆吃饭，餐馆桌上的牌子写着吃饭打8折，于是吃了，算帐共190元。服务员要求他们付190元，他们诧异道：不是说打8折吗？一看牌子下面写着一小行字：满200元起。于是再吃一盘10元的菜，共200元，然后付了160元。少付了30元还多吃了一盘10元的菜。财务杠杆

有30第三节饮食经营业务的核算一、饮食制品原材料的核算（一）原材料的分类与计价1、分类：主食、副食、调味品2、计价：外购原材料的计价对于外购原材料，应按采购过程中实际发生的成本、费用为依据进行计价，其实际成本应由两部分内容组成：买价+进货费用+税金自制原材料的计价自制原材料的成本包括耗用的材料、制作人员工资及其他费用，一般不包括管理费用。委托加工原材料的计价委托加工材料的实际成本，应由被加工材料成本、加工费和往返运费构成。第三节饮食经营业务的核算一、饮食制品原材料的核算31（二）原材料的核算原材料购入时按买价和进货费用作为入账成本，若取得增值税专用发票的，支付的增值税进项税也计入其入账成本。1、入库管理的购入时：借：原材料贷：银行存款或库存现金仓库原材料发出时：借：主营业务成本贷：原材料2、直接交厨房的借：主营业务成本贷：库存现金/银行存款（二）原材料的核算32【例5—6】某饮食企业第一厨房领用原材料2400元，第二厨房领用原材料1800元。财会部门根据出库单，作会计分录如下：借：主营业务成本—第一厨房 2400—第二厨房1800贷：原材料 4200由于各种材料一般都是多批购进，每批购进的单价常会因季节、调价等原因而各不相同，因此，在发出原材料时，通常可采用个别计价法、加权平均法、先进先出法确定其单价。【例5—6】某饮食企业第一厨房领用原材料2400元，第二厨333．原材料调拨的核算企业内部不独立核算单位之间的原材料调拨【例5—7】某饮食企业由中餐厅仓库调拨给快餐厅仓库一批原材料，实际成本1500元。财会部门根据内部调拨单，作会计分录如下：借：原材料—快餐厅 1500 贷：原材料—中餐厅 1500【例5—8】某饮食企业由第一厨房调拨给第二厨房原材料一批，实际成本380元。财会部门根据内部调拨单，作会计分录如下：借：主营业务成本—第二厨房380贷：主营业务成本—第一厨房3803．原材料调拨的核算34二、饮食制品成本的核算（一）饮食制品成本的核算方法饮食制品的成本包括所耗用的原材料，其现行核算方法主要有“永续盘存制”和“实地盘存制”两种。1、永续盘存制永续盘存制适用于实行领料制的餐饮企业。会计分录：

月初领用、本月购入、领用、月末盘存二、饮食制品成本的核算35（1）月初结存领用时：借：主营业务成本 贷：原材料 （2）本月平时购入、领用时：A、入库管理的购入时：借：原材料贷：银行存款或库存现金仓库原材料发出时：借：主营业务成本贷：原材料B、购入直接交厨房的借：主营业务成本贷：库存现金/银行存款

（1）月初结存领用时：36（3）月末，盘点厨房，对剩余原材料、半成品和待售制成品盘存额作假退料处理：借：原材料

贷：主营业务成本（4）计算本月耗用材料总成本本月耗用原材料成本=厨房月初结存额+本月领用额—厨房月末盘存额（3）月末，盘点厨房，对剩余原材料、半成品和待售制成品盘存额37【例5—10】某快餐厅采用“永续盘存制”核算饮食制品成本，快餐厅厨房2008年10月份共领用原材料85000元，上月末剩余原材料2600元，本月末盘存原材料3100元。10月初，根据9月份“月末剩余原材料、半成品和待售制成品盘存表”填制领料单，作会计分录如下：借：主营业务成本 2600贷：原材料 260010月份平时领料作会计分录：借：主营业务成本 85000贷：原材料 8500010月末，用“月末剩余原材料、半成品和待售制成品盘存表”代替“退料单”作假退料处理。会计分录如下：借：原材料 3100贷：主营业务成本3100该企业10月份的饮食制品实际成本为84500元（即：2600+85000-3100）。【例5—10】某快餐厅采用“永续盘存制”核算饮食制品成本，382．实地盘存制－－以存计耗实地盘存制适用于没有条件实行领料制的餐饮企业。会计分录：本月购入、月末盘存

（1）购入时：只做入库的原材料的分录：借：原材料贷：银行存款或库存现金（2）平时从仓库领用和购入直接交厨房的原材料不做分录，月末盘点后计算出发出材料总成本时再做分录。（3）月末盘点仓库和厨房后计算出发出材料总成本时：本月耗用原材料成本=月初仓库和厨房结存额+本月购进总额-月末仓库和厨房盘存总额借：主营业务成本贷:原材料（从仓库领用原材料的总额）银行存款或库存现金（直接交厨房原材料的总额）2．实地盘存制－－以存计耗39【例5—11】某餐馆采用“实地盘存制”核算饮食制品成本，本月初仓库和厨房共结存原材料1500元，本月购进原材料总额49000元，月末通过实地盘点，计算出仓库和厨房结存总额1700元。有关耗用原材料成本的计算和会计分录如下：领用不做分录，月末盘点时：计算本月耗用原材料成本=1500+49000—1700=48800（元）借：主营业务成本 48800 贷：原材料 48800【例5—11】某餐馆采用“实地盘存制”核算饮食制品成本，本月40项目永续盘存制实地盘存制--以存计耗适用范围实行领料制的餐饮企业没有条件实行领料制的餐饮企业会计处理内容月初领用、本月购入、领用、月末盘存本月购入、月末盘存平时领用不处理月末盘点只盘点厨房既盘点仓库又盘点厨房项目永续盘存制实地盘存制适用范围实行领料制的餐饮企业没有条件41三、饮食制品销售的核算（一）饮食制品售价的制定1．销售毛利率法销售毛利率法是根据所耗原材料成本和饮食制品的销售毛利率，以内扣方式确定饮食制品售价的一种计算方法。其计算公式如下：饮食制品售价=原材料成本÷（1-销售毛利率）【例5—15】某餐厅所售的爆炒腰花每碟耗用原材料成本为5.5元，规定毛利率为45%。求每碟爆炒腰花的售价。售价＝5.5÷（1－45％）＝10元三、饮食制品销售的核算422．成本毛利率法成本毛利率法是根据所耗原材料成本和饮食制品的成本毛利率，以外加方式确定饮食制品售价的一种计算方法。其计算公式如下：

饮食制品售价=成本价×（1+成本毛利率）【例5—16】某餐厅所售的清蒸鲶鱼每盘耗用原材料成本为20元，核定毛利额为10元。求每盘清蒸鲶鱼的售价。成本毛利率＝10÷20＝50％每盘清蒸鲶鱼售价=20×（1+50%）=30.00（元）2．成本毛利率法43（二）饮食企业销售货款的结算方式柜台统一售票服务员开票收款先就餐后结算一手钱一手货（二）饮食企业销售货款的结算方式44（三）饮食企业销售收入的核算1、一般销售收入的核算饮食企业每天营业结束后，由收款员汇总编制“营业收入日报表”，与所收现金一并交财会部门，或由收款员自行填写现金解款单将所收现金存入银行，凭银行解款单回单向财会部门报账。（三）饮食企业销售收入的核算45【例5—14】某饮食企业财会部门收到营业部门转来“营业收入日报表”，列明应收金额5468元，实收现金5463元，现金已同时交来，短缺现金5元原因待查。（1）根据“营业收入日报表”作会计分录：借：库存现金 5463待处理财产损溢—待处理流动资产损溢5贷：主营业务收入 5468（2）将现金存入银行，根据解款单回单联，作会计分录：借：银行存款 5463贷：库存现金 5463（3）查明短缺现金5元系工作中出现差错所致，经批准由企业列支，作会计分录：借：管理费用 5贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢5【例5—14】某饮食企业财会部门收到营业部门转来“营业收入462、宴会销售收入的核算饮食企业承办宴席，要先填制订单，注明宴席时间、人数、桌数及消费标准，并附上菜单。订单一式两份，餐厅与顾客双方签字后各执一份。预订宴席一般要预收定金，以免顾客取消宴席时，企业遭受不必要的损失。宴席的销售价格以桌为单位，烟、酒、饮料等按实用数量另行收费。2、宴会销售收入的核算47【例5—19】运天大酒店接收王某预订婚宴10桌，每桌收费标准800元，计8000元，预收定金800元。（1）收到定金（现金）时：借：库存现金 800贷：预收账款—宴席定金（××）800（2）宴席结束，10桌宴席按预订消费，外加酒水1000元，扣除定金后，收到现金8200元。借：库存现金 8200 预收账款—宴席定金（××）800贷：主营业务收入—宴席收入 8000—小卖部收入 1000（3）将所收现金8200元存入银行。借：银行存款 8200贷：库存现金 8200【例5—19】运天大酒店接收王某预订婚宴10桌，每桌收费标48第四节服务业经营业务的核算服务业是指利用一定的场所、设备和工具提供服务性劳动的行业。服务业的经营方式多种多样，服务项目名目繁多，包括住宿，沐浴、洗染、美容、娱乐、照相、修理等。一、旅馆经营业务的核算（一）两个指标1、客房出租率2、租金收入率第四节服务业经营业务的核算服务业是指利用一定的49客房出租率，又称客房利用率，是指已出租客房占可以出租客房的比例。

计算期客房实际出租间天数客房出租率=×100%可出租客房间数×计算期天数例：悦来宾馆现有可供出租的客房200间，3月份共出租4650间天，则该宾馆3月份的客房出租率为：4650

×100%=75%200×31客房出租率，又称客房利用率，是指已出租客房占可以出租客房的比50租金收入率，是指在一定时期内客房的实收房租总额占应收房租总额的比例。

报告期内实收房租总额租金收入率=

∑（某类可出租客房数量×该类客房日租金）×报告期天数例：悦来宾馆现有可供出租的总统套间一间，每天租金1580元；豪华套间19间，每间每天租金880元；豪华标准间80间，每间每天租金580元；普通标准间70间，每间每天租金480元；单人间30间，每间每天租金380元。3月份实收房租总额2448504元，则该宾馆3月份的租金收入率为：2448504租金收入率=（1×1580+19×880+80×580+70×480+30×380）×31

=72%租金收入率，是指在一定时期内客房的实收房租总额占应收房租总额51（二）客房业务收入的核算

客房业务收入是通过出租客房而取得的收入。

客房一经出租，不论房租收入与否，都作为收入实现处理，即收入入账时间为客房实际出租时间。

收入的入账价值以客房出租的实际价格为准。宾馆的总服务台负责接待前来入住的客人，并负责与客人办理宿费结算。一般情况下，客人入住时，办完登记手续后，要根据预计住宿的时间先预交一定的押金，客人退房时，再到总服务台办理结算，多退少补。每日营业终了，总服务台应编制“营业收入日报表”和“内部交款单”，连同当日收到的现金及宿费发票记账联一并送交宾馆财务部，财务部对总服务台送交的报表、发票及款项审核无误后，据以入账。（二）客房业务收入的核算52客房订金处理程序

宾馆对于已签合同的长住户，根据合同的具体内容，预收半年至一年的房租订金，作为抵消长住户房租费用。根据权责发生制的会计核算原则，将已收客房订金分期体现在客房账上；当宾馆财务部收到一笔订金时，前厅收银也相应地做一笔增加，当客人入住时，以月为核算期，按照房租金额将预付订金转入在客房账上，由此房租费用与订金相互抵消，使房租客账单为零。

客房订金处理程序

宾馆对于已签合同的长住户，根据合53前厅服务员工作程序

1、接待员每日夜班须核查当日入住客人登记信息（姓名、进离店日期、房价、签证有效期、账务是否超限），特别对于长包房客人的签证加以核查，填写客人信息表，为次日早班催促客人，补登新的信息。2、早班接待员每日十二点半左右打印出当日“应离未离客人表”，及时催客人办续住手续。3、收银员每日打印两份单班账单，由每日夜班整理当日四班次单班结账单及总班结账单，并分别放入账夹内。

前厅服务员工作程序544、结账时以电脑为准。如客人或收银员出现任何疑问时，应请机房人员或当日领班签字后调整计算机。

5、必须加强对拖欠账款的催收。当日应离未离宾客由接待员通知客人办理续住手续；首次出现欠款的客人，由早班收银员根据夜班提供的"挂账超限表"填写催款单，通知到客人本人，此事由早班领班负责落实；对于连续三次出现超限的客人，早班领班出具名单，交大堂付理报保卫部进行封门处理。

4、结账时以电脑为准。如客人或收银员出现任何55宾馆营业收入的种类：内容较为复杂,客房营业日报表反映的收入项目较多,一般有房金、加床、洗衣、电话、食品、饮料、餐费、赔偿等,入账时,必须细分这些收入的的性质,不能笼统地全部列作客房营业收入;例如：赔偿不属于营业收入,餐费是餐厅收入,这些不能计入客房收入中,否则既是虚增了收入,又增加了税负,酒店促销用的早餐免费券是在房价的折让,应抵消相应的客房收入,真实反映酒店收入,合理核算酒店税金。

宾馆营业收入的种类：56

客房出租的收款方式有先收款、后住店和先住店、定期或离店时结算收款两种方式。1．先收款、后住店结算方式的核算采用先收款、后住店的结算方式核算客房收入，财会部门应在每日业务终了时，根据服务台交来的“营业收入日报表”作相应的账务处理。

57【例5—20】某旅店采用先收款后住店的结算方式核算客房收入，当日收到服务总台交来的“营业收入日报表”及本日收到的现金，本日预收房金500元，本日营业收款2600元。（1）根据“营业收入日报表”的“预收房金”栏中“本日交付”的数额，作会计分录：借：库存现金 500贷：应收账款—预收房金500（2）根据“营业收入日报表”中“营业收款”栏的数额，作会计分录：借：应收账款—预收房金2600贷：主营业务收入---客房收入2600（该收入已于前一天预收。每日如此，照此类推。）【例5—20】某旅店采用先收款后住店的结算方式核算客房收入，582．先住店、后结算方式的核算采用先住店、后结算的方式核算客房收入，财会部门的账务处理除了顺序不同外，其内容及最终结果与前一种方式基本相同。【例5—21】某旅店采用先住店后结算的方式核算客房收入，当日收到服务总台交来的“营业收入日报表”及本日收到的现金，本日应收营业款3700元，本日住客交来所欠房金1400元。（1）根据“营业收入日报表”中“营业收款”栏的数额，作会计分录：借：应收账款—应收房金3700贷：主营业务收入---客房收入3700（2）根据“营业收入日报表”中“住客结欠房金”栏中“本日支付”的数额，作会计分录：借：库存现金 1400贷：应收账款—应收房金14002．先住店、后结算方式的核算59另外，宾馆收入还可以按不同的客人来进行核算，一般宾馆接待的客人有：会议客人、长住客人、团体客人、散客。

【例5—22】宏大百货公司召开大型订货会，与红星宾馆签订了租房合同，会议租房共5天，包租120间房（两人间），每天每间租价280元人民币，另租大型会场4天，每天租价2500元，使用小会议室12次，每次250元，会议伙食每天每人35元，先预收定金10万元。另外，宾馆收入还可以按不同的客人来进行核算，一般宾60红星宾馆的会计处理如下：（1）预收定金借：银行存款100000贷：应收账款－预收定金100000（2）确认每天租房收入借：应收账款33600贷：主营业务收入－客房收入33600（3）确认5天会议室出租收入借：应收账款13000贷：主营业务收入－客房收入13000（4）确认5天伙食收入借：应收账款42000贷：主营业务收入－餐饮收入42000（5）会议结束结清账款应补收款＝33600×5＋13000＋42000－100000＝123000元借：银行存款123000应收账款－预收定金100000贷：应收账款223000红星宾馆的会计处理如下：613、附设业务收入的核算附设业务收入是指旅馆除了客房收入以外所取得的其他服务性收入。如附设餐厅收入、出租物品收入等。取得附设业务收入时，财会部门根据服务部门报来的日报表及现金，借记“库存现金”账户，贷记“其他业务收入”账户。【例5—23】某旅店附设服务部经营租赁业务，某日共收到出租自行车、相机等租金收入100元，财会部门根据服务部交来的日报表及现金，作会计分录：借：库存现金 100贷：其他业务收入—出租业务收入1003、附设业务收入的核算62（三）旅馆经营成本费用的核算1、营业成本

（1）客房营业成本：客用品成本、能源耗用成本、洗涤费。借：主营业务成本贷：原材料（一次性备品）银行存款、应付账款（能源耗用成本、洗涤费）

（2）餐饮营业成本:包括餐厅、酒吧、咖啡厅等部门在经营中耗用之各种食品原材料、饮料、调料、配料等之实际成本。

（3）商品销售成本：指售出商品之进价。

（三）旅馆经营成本费用的核算63

2、营业费用（销售费用）-----是指企业各营业部门在经营中发生的各项费用。项目有:

（1）职工工资:指酒店各营业部门直接从事经营服务活动的人员的工资及福利费，包括工资、奖金、津贴、补贴等

、“五险一金”等

（2）工作餐费:指企业按规定为职工提供工作餐而支付之费用。

（3）物料消耗:指酒店营业部门领用物料用品而发生的费用。物料用品包括客房、餐厅的一些日常用品（如针棉织品、餐具、塑料制品、卫生用品、印刷品等）办公用品（如办公用文具、纸张等）包装物品，日常维修用材料、零配件等。各营业部门发生的修理费用也记入此。

（4）清洁卫生费:指宾馆、饭店、酒店、酒楼等企业为保持服务场所和设备之清洁卫生而发生之开支。

64（5）低值易耗品摊销:指企业使用低值易耗品摊入本期之金额。

（6）折旧费:指企业内部按提供经营服务之固定资产和有关规定计算折旧列入。各部门也可以不计提折旧费，由企业统一计提折旧，列入管理费用。

（7）燃料费:指餐饮部门烹饪食品实际支付之煤气费用，客车出租等所耗用汽油、柴油费用之实际支出等。

（8）修理费:指部门财产修理之支出。

（9）水电费:指企业内部各部门实际水电费支出。

（10）制服费:指各部门职工之工作服支出。（5）低值易耗品摊销:指企业使用低值易耗品摊入本期65营业费用的核算：借：销售费用或营业费用贷：应付职工薪酬原材料----物料低值易耗品—摊销累计折旧银行存款等营业费用的核算：66二、娱乐业经营业务的核算娱乐业经营业务是指利用拥有的固定资产、低值易耗品等劳动资料为消费者提供娱乐场所及相应服务的服务性业务。包括经营音乐茶座、保龄球场、网球场、歌舞厅、游泳池、乒乓球室、滑冰场、游戏机房、电脑室、制陶室等业务。娱乐业的经营特点是为丰富消费者的精神文化生活提供服务，在满足消费者娱乐需求的同进，又要有适当的赢利，还要注意精神文明，所以，必须加强对娱乐经营业的管理与核算。

二、娱乐业经营业务的核算67（一）收入核算娱乐业的经营方式一般是消费者凭票入场，出售门票时一手给票，一手收钱。每天营业终了，营业员应根据售出门票数及收取的现金填制一式两份营业日报表，并于当晚以前将其中一联连同现金送交财会部门。财会部门将营业日报表与交来的现金核对无误后：借：库存现金贷：主营业务收入（一）收入核算68（二）成本费用核算服务企业的营业成本核算较少，照相、洗染、修理等服务企业营业成本主要指耗用之原材料成本。如舞厅、电影院为顾客提供免费的饮料等，发给顾客后可以作为营业成本入帐。借：主营业务成本、营业费用贷：原材料、库存商品等（二）成本费用核算69

一个财务专业顾问收到新印的名片后，气急败坏地打电话向印刷厂抗议：“你们搞什么鬼？我的名片印成‘专业顾门’，少了一个口啦！”

“对不起对不起，我们马上帮您重印！”数日后，重新印的名片寄来了……

上面头衔印着：专业顾门口！一个财务专业顾问收到新印的名片后，气急败坏地打电话70

第五章旅游、饮食、服务业会计核算第五章旅游、饮食、服务业会计核算71教学目的与要求：1、了解旅游、饮食、服务企业的业务特点和会计核算的特点；2、掌握旅游企业营业收入、营业成本的核算；3、掌握饮食企业营业收入、营业成本的核算和饮食品价格的计算；4、掌握服务企业营业收入、营业成本的核算。第五章旅游、餐饮、服务业会计课件72

第一节旅游、饮食、服务业会计核算的特点

一、业务特点（一）旅游业的业务特点1．服务对象复杂多样。2．部分业务人员具有不确定性。3．无需固定完备的服务设施。4．收付业务以现金交易为主

第一节旅游、饮食、服务业会计核算的特点

一、业务特点73（二）饮食业的业务特点饮食业是指从事加工烹制饮食品，当即将饮食品供应给顾客食用的行业。1．从饮食制品的生产阶段看，首先，而饮食制品则是产销直接见面；其次，饮食业大多是手工操作，对制作者有较高的技艺要求；最后，饮食业的经营规模则比较小，经营方式比较灵活。2．从饮食制品的销售来看，首先，饮食业当场制作和销售的是能直接食用的商品，对饮食制品质量标准的技艺要求复杂；其次，饮食业既要提供商品又要提供顾客消费的场所；最后，随着消费层次的提高，服务规格逐步走向高档化、规范化，饮食业需根据顾客的需求提供各种必要的服务项目。（二）饮食业的业务特点74（三）服务业的业务特点服务业是指利用一定的场所、设备和工具提供服务性劳动的行业。如住宿、美容、沐浴、照相、洗染、娱乐、修理、保管等服务行业。1．服务业的服务过程就是消费者的消费过程。2．有些服务业兼有加工生产和销售的职能。（三）服务业的业务特点75二、旅游、饮食、服务业会计核算的特点由于旅游、饮食、服务业具有它们独特的经营特点，相应地，在会计核算上也具有与别的行业会计核算不同的特点。（一）收入、成本和费用种类繁多

旅游饮食服务业一般均有系统配套的经营业务展开的特点。如旅游业，除了经营旅游业务外，还可展开客房、餐饮、售货、娱乐等其他经营业务；饮食业除了经营餐饮业务外，还可展开娱乐、售货及其他经营业务；服务业也能兼营客房、餐饮、娱乐、美容、售货、洗染、照相等多种经营业务。为了分别考核各项经营业务的经营成果，要求分别核算和监督各项经营业务的收入、成本和费用。二、旅游、饮食、服务业会计核算的特点76（二）核算方法较为特殊旅游饮食服务业除了以服务为中心外，还从事商品的生产加工和销售，从而具有生产、销售和服务三种职能，因此，它具有多行业会计核算的特点，会计核算格外要求准确、快捷、灵活，在进行会计核算时，就需要根据经营业务的特点，采用不同的核算方法。如餐饮业，加工饮食制品，具有工业企业的性质；将饮食制品直接供应给消费者，又具有商品流通企业的性质；同时，为消费者提供消费设施、场所和服务，又具有服务的性质。然而生产、销售和服务在很短的时间内完成，并且饮食制品花色繁多、数量零星，不可能像工业企业那样区分产品种类并分别计算其总成本和单位成本，而只能计算饮食制品的总成本。因此，根据不同的业务性质，采用特殊的核算方法，是旅游饮食服务业会计核算的显著特点之一。（二）核算方法较为特殊77（三）自制商品与外购商品分别核算有的旅游饮食服务业既经营自制商品，又经营外购商品。为了分别考核自制商品与外购商品的经营成果，加强对自制商品的管理与核算，需要对自制商品和外购商品分别进行核算。（四）涉及外币业务核算涉外的旅游饮食服务企业在会计核算时，对涉及外币的收支应按照外汇管理条例和外汇兑换管理办法，办理外汇存入、转出和结算等业务，而且还应采用复币记账，核算原币和人民币以及汇兑损益。（三）自制商品与外购商品分别核算78第二节旅游经营业务的核算一、我国旅行社概述三大系统：中旅、青旅、国旅每一个旅行社既是组团社又可能是接团社

组团社：联结旅游供需者的桥梁，各组团社根据制定的旅游服务价格，一方面与接团社联系，另一方面公布旅游线路价格，招揽客人，签订旅游合同。一般情况下，组团社应按照路线价格一次收取旅游者的全部旅游服务费用，包括自身的合理收费，以及分配到接团社、饭店、交通部门等单位的代收代购费用。

接团社：是负责在异地接待组团社组织的旅游团进行旅游活动的旅行社。第二节旅游经营业务的核算一、我国旅行社概述79中国青年旅行社总社：系全民所有制企业，隶属于共青团中央。简称：青旅总社，英文名称为：CHINAYOUTHTRAVEL[1]SERVICE，简称：“CYTS”。青旅总社成立于1980年。二十多年来，青旅总社在团中央书记处的领导下，凭借改革开放政策和自身优势，勇于改革，不断开拓，迅速发展起来，成为我国旅游行业的骨干企业。青旅总社根据青年旅游事业的发展趋势及旅游市场的激烈竞争，于1988年在我国旅游行业率先成立了中青旅集团，于1997年又作为主发起人组建了我国旅游行业第一家以完整的旅游概念上市的中青旅控股股份有限公司。时至今日，青旅总社几经改革后，体制已发生很大变化。青旅总社的职能已从经营为主转变为管理为主。中国青年旅行社总社：80

中国国际旅行社总社：

在海外10多个国家和地区设有14家分社，在全国122个城市拥有20多家控股子公司和122家国旅集团理事会成员社，与全球1400多家旅行商建立了长期稳定的合作关系，拥有稳定的销售网络和完整的接待体系。“中国国旅、CITS”已成为品牌价值高、主营业务突出、在国内外享有盛誉的中国旅游企业，品牌价值115.27亿元，居旅游业第一。国旅总社是WTO（世界旅游组织）在中国的第一家企业会员、中国旅行社协会会长单位，还先后加入PATA（太平洋亚洲旅行协会）、IATA（国际航空运输协会）、ASTA（美国旅行代理商协会）等国际组织。2000年，国旅总社通过了ISO9001国际质量体系认证。2004年3月，经国务院批准，中国国际旅行社总社有限公司（国旅总社）与中国免税品（集团）总公司强强联合进行重组，成立了中国国旅集团有限公司。经中华人民共和国国家工商行政管理总局核准，单位已于2008年3月13日起，由原名中国国际旅行社总社更名为中国国际旅行社总社有限公司。中国国际旅行社总社：81中国旅行社：

始于1949年11月建立的厦门华侨服务社（即后来厦门中国旅行社），是新中国的第一家旅行社。后在北京成立中国旅行社总社。中国旅行社总社作为全国中旅社的龙头企业，经过六十多年的发展，由一家以接待华侨、外籍华人、港澳同胞、台湾同胞为主的旅行社，发展成为入境游、出境游、国内游三业并举，每年接待数十万中外游客的国际旅行社。中国国际旅行社总社是目前国内规模最大、实力最强的旅行社企业集团，荣列国家统计局公布的“中国企业500强”，是500强中唯一的旅游企业。国旅总社在海外10多个国家和地区设有14家分社，在全国122个城市拥有20多家控股子公司和122家国旅集团理事会成员社，总资产50亿元。

中国旅行社：82二、旅游经营业务收入的核算旅游经营业务收入是旅游企业为旅游者提供服务所取得的收入。由于旅游的景点、旅游的天数、提供的食宿标准、交通工具的不同，其收费标准也不相同。（一）旅游费的标准确定和收款方式旅游费的标准确定方法一般有两种：一种是事先确定——包账。目前绝大多数都是这种方法。一种是事后计算——开账。二、旅游经营业务收入的核算83旅游费的收款方式一般有两种：一种是按团体收费——转账一种是个别登记收费（俗称散客）——收现无论是按团体收费还是个别登记收费，旅行社业务部门都必须在收取旅游费时开具一式三联发票：一联交旅游者收执，一联交财会部门入账，一联留存业务部门备查。旅行社业务部门每日营业终了时，应按收取凭证分类计算，并根据当天的旅游费收入及收款情况编制一式两联的旅游业务收入日报表，连同收入款项及收款原始凭证一同交财会部门。旅游费的收款方式一般有两种：84（二）旅游费收入的核算1、收入种类

旅行社的营业收入是指旅行社通过各项经营业务所得的全部收入，包括旅行社按照规定的旅游服务收费标准，在一定时期内提供各种劳务获得的全部收入。其具体包括：

——综合服务收入：是指旅行社为旅行者提供综合服务而取得的收入。包括房费收入；餐费收入；车费收入；文杂费收入(即文娱、宣传、行李托运、门票等杂项收入)；陪同费收入；其他收入等。

——组团外联收入：是指由组团社自组外联，向旅行者收取的住宿、用餐、旅游交通、翻译导游、文娱活动费等收入。其收入内容与综合服务收入相同，只不过是组团的方法和渠道不同。

（二）旅游费收入的核算85

——零星服务收入：是指旅行社接待零星旅客和接受代办事项所得的服务收入。其收入内容亦与综合服务收入一致，只不过是接待零散客人以及受托代办事项所得的收入。

——劳务收入：是指旅行社派翻译导游人员参加组团社全程陪同所取得的劳务收入。

——票务收入：是指旅行社向游客代售汽车票、火车票、飞机票等的手续费收入。

——地游及加项收入：是指旅行社接待旅行者某地一、二日游的小包价及增加游览项目和风味小吃等所取得的收入。

——其他业务收入：是指不属于上述各项的其他服务收入。

——零星服务收入：是指旅行社接待零星旅客和接受代862、收入确认原则：旅行社取得旅游业务收入，按照权责发生制原则处理，即按下列方法确认旅游收入：1、组织境外旅游者到境内旅游的，应以旅行团体离境（或离开本地）时确认收入；2、组织境内旅游者到境内旅游的，接团社应以旅行团体离开本地时，组团社应以旅行团体旅行结束返回时确认收入；3、组织境内旅游者到境外旅游的，应以旅行团体旅游结束返回时确认收入。2、收入确认原则：873、会计处理A、组团社的会计处理：（1）收到旅游费时：借：银行存款或库存现金贷：应收账款（2）财会部门根据业务部门报来的旅游业务收入日报表，确认收入时：借：应收账款贷：主营业务收入3、会计处理88【例5—1】阳春旅行社财会部门收到业务部门报来的旅游业务收入日报表，收到散客现金2400元，团体旅游的转账支票16000元。会计分录如下：借：库存现金 2400银行存款16000贷：应收账款 18400该项旅游活动结束时，作会计分录：借：应收账款 18400 贷：主营业务收入—综合服务收入18400如果预收旅游费后发生游客退票业务，则收取的退票手续费也作为营业收入处理。【例5—1】阳春旅行社财会部门收到业务部门报来的旅游业务收入89【例5—2】以上例的有关资料为例，假设由于特殊原因团体游客不能如约参加旅游，予以办理退票手续。根据规定，按旅游费的5%扣除退票手续费800元，余款签发转账支票退还。会计分录如下：借：应收账款16000贷：银行存款15200 其他业务收入800【例5—2】以上例的有关资料为例，假设由于特殊原因团90B、接团社的会计处理接团社的营业收入是由组团社按拨款标准及规定，拨付的综合服务费、城市间交通费、加项服务费、全程陪同费等。拨付的款项对组团社来说是构成营业成本的一部分，对接团社来说则是营业收入。接团社在旅游团离开本地后及时向组团社报送“旅游团（者）费用拨款结算通知单”，此“拨款单”一式三联，配有全程陪同的由全程陪同携带并填写，没有全程陪同的由地方陪同携带并填写。每到一地要将旅游团（者）名称、总社计划号码、旅行等级、旅行社名称、提供项目等填写清楚，交接团社接待部再转财务部门，财务部门按照拨款标准计算出应拨费用后，自留一联，将其余两联寄给组团社财务部门。组团社财务部门经审核无误后及时拨款。B、接团社的会计处理91会计处理：

（1）接待旅客旅游活动结束时：借：应收账款 贷：主营业务收入----综合服务收入旅行社接团收入＝∑（某等级旅行团人数×日综合服务费收费标准×停留天数）

（2）与组团社结算时：借：银行存款贷：应收账款 会计处理：92【例】A旅行社（接团社）为B旅行社接团一批，于10月6日将旅客送离本地，A旅行社10月7日向B旅行社（组团社）发出拨款结算通知单，金额为96400元。该笔款项于10月8日收到。根据有关凭证，A旅行社（接团社）会计处理如下：①10月7日确认收入：借：应收账款——应收国内结算款（B旅行社）96400贷：主营业务收入

96400②10月8日，收到款项时：借：银行存款

96400贷：应收账款——应收国内结算款（B旅行社）96400【例】A旅行社（接团社）为B旅行社接团一批，于10月6日将旅93（三）旅游经营业务营业成本的核算旅游经营业务营业成本是指直接用于接待旅游者并为其提供各项服务所发生的全部支出。主要包括：旅游者的膳食费、住宿费、游览车船票、门票、交通费、行李托运费、票务费、文娱费、专业活动费、签证费、导游费、劳务费、宣传费、保险费、机场建设费等。如果是由旅行社自行安排旅游车辆的，则还包括其耗用的汽油费、桥路费、车辆折旧费、司机工资等。（三）旅游经营业务营业成本的核算941、旅游经营业务营业成本的预支旅游经营业务的营业成本大多在外地发生，一般可由带队导游携带现金支付。因此，导游携带的现金，应由导游填写“预领旅游费凭单”向财会部门预领，财会部门根据预领凭单预支旅游费时：借：应付账款贷：库存现金或银行存款1、旅游经营业务营业成本的预支95【例5—4】阳春旅行社导游李清向财会部门预领旅游费10000元，财会部门开出现金支票预付。会计分录如下：借：应付账款 10000贷：银行存款 10000对于旅行社自备客车耗用的汽油等，财会部门应根据库房领料单的实际领用数，借记“应付账款”账户，贷记“原材料”账户。【例5—5】阳春旅行社组织灵水风光一日游，由旅行社自备大客车往返，共领用汽油650元。财会部门根据领料单作会计分录如下：借：应付账款 650贷：原材料—汽油650【例5—4】阳春旅行社导游李清向财会部门预领旅游费962、旅游经营业务营业成本的结转旅行社组织旅游结束后，财会部门应根据导游报销的各项游览费用，将旅行社代付的房费、餐费、车费、游览费、导游工资等结转营业成本借：主营业务成本贷：应付账款

2、旅游经营业务营业成本的结转97【例5—6】阳春旅行社导游李清带团游览结束，报销各项游览费用9000元，另付导游工资300元，财会部门收回剩余现金700元，结清李清的预领款。会计分录如下：借：主营业务成本 9300库存现金 700贷：应付账款 10000领用汽油650元的结转：借：主营业务成本650贷：应付账款650【例5—6】阳春旅行社导游李清带团游览结束，报销各项游览费用98组团社结转成本B旅行社:如果只是组团，则组团社结转的成本即为拨付给接团社的款项，收到接团社的拨款单时结转成本，分录为：借：主营业务成本96400贷：应付账款96400实际拨款时，分录为：借：应付账款96400贷：银行存款96400【例】A旅行社（接团社）为B旅行社接团一批，于10月6日将旅客送离本地，A旅行社10月7日向B旅行社（组团社）发出拨款结算通知单，金额为96400元。该笔款项于10月8日收到。组团社结转成本B旅行社:99

财务杠杆

有一天教授和几个学生去学校旁边新开的小饭馆吃饭，餐馆桌上的牌子写着吃饭打8折，于是吃了，算帐共190元。服务员要求他们付190元，他们诧异道：不是说打8折吗？一看牌子下面写着一小行字：满200元起。于是再吃一盘10元的菜，共200元，然后付了160元。少付了30元还多吃了一盘10元的菜。财务杠杆

有100第三节饮食经营业务的核算一、饮食制品原材料的核算（一）原材料的分类与计价1、分类：主食、副食、调味品2、计价：外购原材料的计价对于外购原材料，应按采购过程中实际发生的成本、费用为依据进行计价，其实际成本应由两部分内容组成：买价+进货费用+税金自制原材料的计价自制原材料的成本包括耗用的材料、制作人员工资及其他费用，一般不包括管理费用。委托加工原材料的计价委托加工材料的实际成本，应由被加工材料成本、加工费和往返运费构成。第三节饮食经营业务的核算一、饮食制品原材料的核算101（二）原材料的核算原材料购入时按买价和进货费用作为入账成本，若取得增值税专用发票的，支付的增值税进项税也计入其入账成本。1、入库管理的购入时：借：原材料贷：银行存款或库存现金仓库原材料发出时：借：主营业务成本贷：原材料2、直接交厨房的借：主营业务成本贷：库存现金/银行存款（二）原材料的核算102【例5—6】某饮食企业第一厨房领用原材料2400元，第二厨房领用原材料1800元。财会部门根据出库单，作会计分录如下：借：主营业务成本—第一厨房 2400—第二厨房1800贷：原材料 4200由于各种材料一般都是多批购进，每批购进的单价常会因季节、调价等原因而各不相同，因此，在发出原材料时，通常可采用个别计价法、加权平均法、先进先出法确定其单价。【例5—6】某饮食企业第一厨房领用原材料2400元，第二厨1033．原材料调拨的核算企业内部不独立核算单位之间的原材料调拨【例5—7】某饮食企业由中餐厅仓库调拨给快餐厅仓库一批原材料，实际成本1500元。财会部门根据内部调拨单，作会计分录如下：借：原材料—快餐厅 1500 贷：原材料—中餐厅 1500【例5—8】某饮食企业由第一厨房调拨给第二厨房原材料一批，实际成本380元。财会部门根据内部调拨单，作会计分录如下：借：主营业务成本—第二厨房380贷：主营业务成本—第一厨房3803．原材料调拨的核算104二、饮食制品成本的核算（一）饮食制品成本的核算方法饮食制品的成本包括所耗用的原材料，其现行核算方法主要有“永续盘存制”和“实地盘存制”两种。1、永续盘存制永续盘存制适用于实行领料制的餐饮企业。会计分录：

月初领用、本月购入、领用、月末盘存二、饮食制品成本的核算105（1）月初结存领用时：借：主营业务成本 贷：原材料 （2）本月平时购入、领用时：A、入库管理的购入时：借：原材料贷：银行存款或库存现金仓库原材料发出时：借：主营业务成本贷：原材料B、购入直接交厨房的借：主营业务成本贷：库存现金/银行存款

（1）月初结存领用时：106（3）月末，盘点厨房，对剩余原材料、半成品和待售制成品盘存额作假退料处理：借：原材料

贷：主营业务成本（4）计算本月耗用材料总成本本月耗用原材料成本=厨房月初结存额+本月领用额—厨房月末盘存额（3）月末，盘点厨房，对剩余原材料、半成品和待售制成品盘存额107【例5—10】某快餐厅采用“永续盘存制”核算饮食制品成本，快餐厅厨房2008年10月份共领用原材料85000元，上月末剩余原材料2600元，本月末盘存原材料3100元。10月初，根据9月份“月末剩余原材料、半成品和待售制成品盘存表”填制领料单，作会计分录如下：借：主营业务成本 2600贷：原材料 260010月份平时领料作