领导干部如何读报表课件

领导干部读报表

国家税务总局党校赵建华yzsykjx@163.com2012.5.91国家税务总局党校赵建华2012.5.91会计改革对会计报表的影响2012.5.922012.5.92●我国的会计法律层次法律：《会计法》

公司法、证券法、合同法、税法等行政法规：《财务会计报告条例》

全国发票管理办法等部门规章：《行业会计制度》+《企业会计制度》+《企业会计准则--基本准则》规范性文件：行业核算办法+问题解答+具体准则●我国会计规范体系的变迁2007年1月1日之前：2012.5.93●我国的会计法律层次法律：《会计法》行政法规：《

2006年2月15日，财政部如期发布了39项企业会计准则，这标志着适应中国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。变迁：2007年1月1日之后●我国会计规范体系的变迁2012.5.942006年2月15日，财政部如期发布了39项我国企业会计准则体系由39项会计准则构成，分两个层次，第一层次为基本准则，第二层次为具体会计准则。基本准则是指适用面最广、对会计工作具有普遍指导意义的准则。主要对会计核算基本内容做出原则性的规定。具体会计准则是根据基本准则的要求，就会计核算的基本业务和特殊业务的会计核算做出的规定。具体准则又分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则、报告准则三类。●《企业会计准则》体系的结构与特点2012.5.95我国企业会计准则体系由39项会计准则构成，分两个层次，第一层具体准则●《企业会计准则》体系的结构与特点2012.5.96具体准则●《企业会计准则》体系的结构与特点2012.5.96●会计准则的层次结构

基本准则●《企业会计准则讲解》？《企业会计准则解释》第1/2/3/4号●企业会计准则实施问题专家工作组意见法律行政法规部门规章规范性文件首要业务参考依据●《企业会计准则讲解》●《企业会计准则》体系的结构与特点2012.5.97●会计准则的层次结构基本准则●《企业会计《企业会计准则解释●我国会计准则的实施步骤2007年1月1日起新准则在上市公司开始实施，也鼓励其他企业执行。2008年，新准则的实施范围扩大到中央国有企业。2009年，扩大到国有大中型企业。2010年，除小企业外全国所有大中型企业全面执行会计准则。2013年扫尾。届时，将全面废止行业会计制度、企业会计制度等原有规定。2012.5.98●我国会计准则的实施步骤2007年1月1日起新准则在上市公●小企业会计准则

财政部于2011年10月发布了《小企业会计准则》（财会[2011]17号）。

2013年1月1日起——在小企业范围内施行，并鼓励提前执行。同时，2004年4月27日发布的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）同时废止。

2012.5.99●小企业会计准则财政部于2011年10月●会计准则改革对企业所得税的总体影响1.会计与税法的差异总体在缩小（1）会计准则对资产普遍运用了公允价值计量，与税法的计税基础保持了一致，大大减少了资产计量的差异；（2）对于视同销售业务，会计准则大部分已经确认为收入，与税法保持了一致；（3）会计准则将应确认为营业外收入的业务，也不再确认为资本公积，减少了相应的纳税调整；（4）新税法也在很多方面尽量与会计准则协调一致。

2.会计准则与税法的差异仍然存在2012.5.910●会计准则改革对企业所得税的总体影响1.会计与税法的差●新《企业会计准则》的重要理念变化2012.5.911●新《企业会计准则》的重要理念变化2012.5.911●新《企业会计准则》的重要理念变化2012.5.912●新《企业会计准则》的重要理念变化2012.5.9122008年年底前=50+50=100万元2008年年底时=50+50=100万元

或=50+110=160万元或=110+110=220万元●新《企业会计准则》的重要理念变化思考2012.5.9132008年年底前=50+50=100万元20【例】某公司2009年9月10日在资本市场买入甲公司普通股，投资成本1000万元。9月30日下午股市收盘前，在市值达到1800万元时，将股票出售50%。该公司2009年9月30日股票投资的已实现收益和未实现收益各是多少？已实现收益----------------处置收入900万元投资成本500万元投资收益400万元未实现收益----------------账面价值900万元投资成本500万元账面收益400万元全面收益？＋＝●新《企业会计准则》的重要理念变化思考2012.5.914＋＝●新《企业会计准则》的重要理念变化思考2012.5.9

营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用

资产减值损失加：公允价值变动损益投资收益

营业利润加：营业外收入减：营业外支出

利润总额？

营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用

资产减值损失加：公允价值变动损益

营业利润加：投资收益营业外收入减：营业外支出

利润总额●新《企业会计准则》的重要理念变化思考2012.5.915营业收入？营业收入●新《企●新《企业会计准则》的重要理念变化雅戈尔集团股份有限公司利润表摘要2012.5.916●新《企业会计准则》的重要理念变化雅戈尔集团股份有限公司利●新《企业会计准则》的重要理念变化

【资产减值损失案例】2010年12月31日，A公司某项存货的账面价值为300万元，由于市场价格下跌，该项存货的预计可变现净值为200万元，应计提存货跌价准备100万元。借：资产减值损失（+）100贷：存货跌价准备（+）100税法差异：新税法不承认准备金，需要纳税调整。

2012.5.917●新《企业会计准则》的重要理念变化【资产减值损失案●新《企业会计准则》的重要理念变化

【公允价值变动损益案例】A公司于2011年12月1日购入甲股票100万股，市价为6元（假定未发生交易费用）。

借：交易性金融资产（+）600贷：银行存款（-）600当年12月31日，市价为6.5元。借：交易性金融资产（+）50贷：公允价值变动损益（+）50税法差异：新税法不认可公允价值变动损益，需要纳税调整。

2012.5.918●新《企业会计准则》的重要理念变化【公允价值变动损益案会计报表体系2012.5.9192012.5.919（1）资产负债表（2）利润表（3）现金流量表（4）所有者权益（或股东权益）变动表（5）附注【注意】所有者权益变动表成为一张主表，现行利润分配表只是报表附注。4表＋1附注●财务会计报表的组成◆

财务会计报告的内容构成2012.5.9204表＋1附注●财务会计报表的组成◆财务会计报2012.5●财务会计报表的组成——资产负债表资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。2012.5.921●财务会计报表的组成——资产负债表资产负债表是反映企业在某●财务会计报表的组成——资产负债表资产负债表的作用包括：第一，可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况，使用者可以一目了然地从资产负债表上了解企业在某一特定日期所拥有的资产总量及其结构；第二，可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；第三，可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。2012.5.922●财务会计报表的组成——资产负债表资产负债表的作用包括：2●财务会计报表的组成——资产负债表资产负债表的结构采用账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。资产负债表左右双方平衡，资产总计等于负债和所有者权益总计即“资产=负债+所有者权益”。分设“年初余额”和“期末余额”两栏2012.5.923●财务会计报表的组成——资产负债表资产资产负债表●报表格式：一般企业◆

财务会计报表的基本格式2012.5.924资产负债表●报表格式：一般企业◆财务会计报2012资产负债表（续）●报表格式：一般企业◆

财务会计报表的基本格式2012.5.925资产负债表（续）●报表格式：一般企业◆财务会计报2●财务会计报表的组成——利润表利润表，是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。利润表的作用通过利润表，可以反映企业一定会计期间的收入实现情况；可以反映一定会计期间的费用耗费情况；可以反映企业生产经营活动的成果，即净利润的实现情况，据以判断资本保值、增值情况。

2012.5.926●财务会计报表的组成——利润表利润表，是反映企业在一定会计●财务会计报表的组成——利润表利润表采用的基本上是多步式结构，即通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期损益。分设“本期金额”和“上期金额”两栏。2012.5.927●财务会计报表的组成——利润表利润表采用的基本上是多步式结利润表●报表格式：一般企业◆

财务会计报表的基本格式2012.5.928利润表●报表格式：一般企业◆财务会计报2012.5利润表（续）●报表格式：一般企业◆

财务会计报表的基本格式最新格式变化2012.5.929利润表（续）●报表格式：一般企业◆财务会计报最新格●财务会计报表的组成——利润表凯诺科技（600398）于2009年8月发行了4.3亿元可转换公司债券，第一年票面利率仅为1.4%。该公司2010年上半年基本每股收益为0.223元，其6月末的股本总额约为2.84亿股，尚有1.96亿元可转债未转股，因此，凯诺科技“稀释后期末股本”约为3.23亿股（可转债可按一定比例转换为0.39亿股），稀释每股收益相应下降到0.196元，可见凯诺转债的稀释作用为12.11%。2012.5.930●财务会计报表的组成——利润表凯诺科技（600398）于2利润表（续）●报表格式：一般企业◆

财务会计报表的基本格式2012.5.931利润表（续）●报表格式：一般企业◆财务会计报201●财务会计报表的组成——利润表其他综合收益是指企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失。其他综合收益的情况包括以下情况：一是可供出售金融资产的公允价值变动；二是外币报表折算差额；三是现金流量套期工具利得或损失。

2012.5.932●财务会计报表的组成——利润表其他综合收益是指企业根据企业●财务会计报表的组成——利润表

收入确认的重大改变及其与税法的差异会计准则中商品销售收入的确认条件（同时具备）：1.企业已将所有权上的主要风险和报酬转移给买方；2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；3.与交易相关的经济利益能够流入企业；4.相关的收入和成本能够可靠计量。上述四个条件非常典型地体现了“实质重于形式”的会计核算原则。2012.5.933●财务会计报表的组成——利润表

收入确认的重大改变及其与税●财务会计报表的组成——利润表

收入确认的新理念：实质重于形式实质重于形式原则(SubstanceOverFormPrinciple)是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。在实际工作中，交易或事项的外在形式或人为形式并不能完全真实地反映其实质内容。所以会计信息拟反映的交易或事项，必须根据交易或事项的实质和经济现实，而非根据它们的法律形式进行核算。2012.5.934●财务会计报表的组成——利润表

收入确认的新理念：实质重于●财务会计报表的组成——利润表

收入确认的重大改变及其与税法的差异国税函[2008]875号企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的成本能够可靠地核算。差异：税法不认可经济利益能够流入的条件2012.5.935●财务会计报表的组成——利润表

收入确认的重大改变及其与税●财务会计报表的组成——所有者权益变动表所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。所有者权益变动表的作用——所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。

2012.5.936●财务会计报表的组成——所有者权益变动表所有者权益变动表是●财务会计报表的组成——所有者权益变动表在所有者权益变动表中，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：（1）净利润；（2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（4）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（5）提取的盈余公积；（6）实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。

2012.5.937●财务会计报表的组成——所有者权益变动表在所有者权益变动表●财务会计报表的组成——所有者权益变动表所有者权益变动表的结构为了清楚地表明构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况，所有者权益变动表应当以矩阵的形式列示：一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，改变了以往仅仅按照所有者权益的各组成部分反映所有者权益变动情况，而是从所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映；另一方面，按照所有者权益各组成部分（包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润和库存股）及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。分为“本年金额”和“上年金额”两栏分别填列。2012.5.938●财务会计报表的组成——所有者权益变动表所有者权益变动表的所有者权益变动表●报表格式：一般企业◆

财务会计报表的基本格式2012.5.939所有者权益变动表●报表格式：一般企业◆财务会计报2012.●财务会计报表的组成——现金流量表现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金（如定期存款）。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资。

2012.5.940●财务会计报表的组成——现金流量表现金流量表，是指反映企业●财务会计报表的组成——现金流量表现金流量表的核心：一、二、三一个中心：以现金为中心两个方向：现金流入与现金流出三种活动：经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量2012.5.941●财务会计报表的组成——现金流量表现金流量表的核心：一、二●财务会计报表的组成——现金流量表

现金流量表的作用：通过现金流量表，报表使用者能够了解现金流量的影响因素，评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力，预测企业未来现金流量，为其决策提供有力依据。

现金流量表的结构：现金流量表分为正表和补充资料两部分。2012.5.942●财务会计报表的组成——现金流量表现金流量表的作用：●报表格式：一般企业◆

财务会计报表的基本格式2012.5.943●报表格式：一般企业◆财务会计报2012.5.943权责发生制收付实现制2012.5.944权责发生制收付实现制2012.5.944没有关系◆

四大报表的数据勾稽关系2012.5.945没有关系◆四大报表的数据勾稽关系2012.5.945会计报表阅读与分析2012.5.9462012.5.946●资产负债表阅读与分析——项目分析1.货币资金：与应交税费对比，分析纳税能力。2.交易性金融资产：利息收入与股权投资收益收益是否确认。营业税、所得税。对比公允价值变动损益。3.应收账款：应收账款的增减幅度结合利润表上收入的增减幅度，防范隐瞒收入。关注坏账准备。关注坏账的报批。

4.其他应收款：如果其他应收款的余额比应收账款的余额还大，或者占总资产的比重比较大，一定要检查其他应收款明细账，注意关注以下问题：（1）关联方占用资金的问题；（2）个人股东借款的问题；（3）利用其他应收款逃避收入。2012.5.947●资产负债表阅读与分析——项目分析1.货币资金：与应交●资产负债表阅读与分析——项目分析5.应收股利和应收利息（1）结合交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资项目检查企业有无股利所得，有无正确申报投资收益。（2）结合可供出售金融资产、持有至到期投资检查企业有无利息收入。（3）结合现金流量表中“取得投资收益收到的现金”和“收到的与其他投资活动有关的现金2012.5.948●资产负债表阅读与分析——项目分析5.应收股利和应收利●资产负债表阅读与分析——项目分析6.存货（1）原材料用企业发出材料汇总表上的数据与成本计算单上的数据比较，如果后者小于前者，则说明原材料除了用于生产外，还可能对内用于在建工程和职工福利，对外用于投资、抵债、换货、捐赠等。（2）库存商品用库存商品帐户的贷方发生额与利润表上的主营业务成本比较，如果前者大于后者说明企业的产品可能有销售以外的用途，除检查“库存商品”明细账外，还要关注“发出商品”、“分期收款发出商品”和“委托代销商品”等账户。（3）存货跌价准备2012.5.949●资产负债表阅读与分析——项目分析6.存货2012.5●资产负债表阅读与分析——项目分析7.固定资产、累计折旧、固定资产清理。（1）分析固定资产增加的来源渠道（2）固定资产变动对企业盈利能力的影响（3）固定资产减少的原因（4）固定资产清理的长期挂账（5）注意折旧的税会差异（6）固定资产减值准备2012.5.950●资产负债表阅读与分析——项目分析7.固定资产、累计折●资产负债表阅读与分析——项目分析8.在建工程、无形资产、长期待摊费用（1）关注在建工程是否领用本企业产品和材料（2）结合长期借款，检查企业有无把资本化的借款费用记入了“财务费用”（3）检查工程试运行收入，有无申报所得（4）土地使用权的核算是否正确（5）检查无形资产的摊销和一次转销问题（6）检查长期待摊费用的摊销是否正确2012.5.951●资产负债表阅读与分析——项目分析8.在建工程、无形●资产负债表阅读与分析——项目分析9.长期股权投资（1）投资收益的检查,检查应收股利账户。（2）股权转让所得的检查，注意投资转让成本的确定。（3）注意检查企业有无非货币性资产投资的问题10.应付账款、其他应付款及预收款项分析纳税人应付账款增减变动情况长期挂账的应付账款要注意函证注意了解企业有无债务重组问题其他应付款注意包装物的押金处理注意其他应付款隐瞒收入的问题注意长期挂帐的预收账款以及房地产的所得税11.预计负债的税务处理是否正确。2012.5.952●资产负债表阅读与分析——项目分析9.长期股权投资20●资产负债表阅读与分析——项目分析12.资本公积对未实行新准则的企业注意以下明细账（1）无法支付的应付款项（2）债务重组收益（3）接受捐赠（4）资产评估增值（5）其他2012.5.953●资产负债表阅读与分析——项目分析12.资本公积201●资产负债表阅读与分析——指标分析主要涉税指标1.流动比率流动比率=流动资产÷流动负债×100%2.资产负债率资产负债率=负债总额÷资产总额×100%分析纳税人经营活力，判断其偿债能力。如果资产负债率与预警值相差较大，则企业偿债能力有问题，要考虑由此对税收收入产生的影响。3.总资产周转率总资产周转率=（利润总额+利息支出）÷平均总资产×100%*总资产周转率=销售收入净额÷平均总资产×100%。（会计上表示）表示企业的总资产在一定时期内（通常一年）周转的次数，它是反映企业的总资产在一定时期内创造了多少销售收入或周转额的指标。

2012.5.954●资产负债表阅读与分析——指标分析主要涉税指标201●资产负债表阅读与分析——指标分析4.存货周转率存货周转率=主营业务成本÷〔（期初存货成本+期末存货成本）÷2〕×100%一般情况下，存货的周转率越高越好，存货周转率越高，周转次数就越多，表明企业存货变现速度越快，企业的经营管理的效率越高，资产流动性越强。分析总资产和存货周转情况，推测销售能力。如总资产周转率或存货周转率加快，而应纳税税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。5.存货变动率存货变动率=（期末存货－期初存货）÷期初存货×100%6.资产利润率资产利润率=利润÷平均资产总额×100%该指标用于反映平均资产的获利能力，表明了企业资产利用的综合效果。另有资产净利润率（资金报酬率）。

2012.5.955●资产负债表阅读与分析——指标分析4.存货周转率存●资产负债表阅读与分析——指标分析

7.销售利润率销售利润率=利润÷销售收入净额×100%该指标表示每百元销售收入带来的利润的多少，用以衡量企业销售收入的收益水平。另有销售净利润率。8.应收（付）账款变动率应收（付）账款变动率=（期末应收（付）账款－期初应收（付）账款）÷期初应收（付）账款×100%

分析纳税人应收（付）账款增减变动情况，判断其销售实现和可能发生坏账情况。如应收（付）账款增长率增高，而销售收入减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。2012.5.956●资产负债表阅读与分析——指标分析7.销售利润率＝主营业务收入＋其他业务收入＝主营业务成本＋其他业务成本项目说明期间费用项目体现谨慎性的会计信息质量要求公允价值计量属性的特殊要求这里特指对外投资企业的经常性损益企业的非经常性损益企业的税前利润体现企业与国家的管理与被管理者关系企业的税后利润流转税金及各种附加费◆

利润表●报表结构2012.5.957＝主营业务收入＋其他业务收入＝主营业务成本＋其他业务成本●利润表阅读与分析

收入内容会计与税法的差异会计收入特指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。

企业所得税法第六条：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：

（1）销售货物收入；（2）提供劳务收入；（3）转让财产收入；（4）股息、红利等权益性投资收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特许权使用费收入；（8）接受捐赠收入；（9）其他收入。

税法收入=会计收入+营业外收入+投资收益2012.5.958●利润表阅读与分析

收入内容会计与税法的差异会计收入特指企●利润表阅读与分析——项目分析一、营业收入分析1.分析营业收入的构成2.结合行业的景气度进行分析3.营业收入的变动趋势结合资产负债表中固定资产规模、应收应付账款的增减变动、现金流量表中“销售商品提供劳务收到的现金分析”。二、营业成本分析1.分析营业成本的构成2.结合营业收入的变动比例进行分析3.结合成本项目具体进行分析三、营业税金及附加的分析计算营业税金及附加与营业收入的比例，通过与同行业比较和趋势比较，发现企业是否可能存在涉税问题。2012.5.959●利润表阅读与分析——项目分析一、营业收入分析2012●利润表阅读与分析——项目分析四、期间费用的分析1.结合收入的增长规模分析2.财务费用还要结合资产负债表中“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”等项目进行分析。3.关注借款资本化的处理。五、资产减值损失六、公允价值变动损益的处理2012.5.960●利润表阅读与分析——项目分析四、期间费用的分析201●利润表阅读与分析——项目分析

七、投资收益的处理1.结合资产负债中“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”进行分析2.结合现金流量表中“收回投资收到的现金”、“取得投资收益收到的现金”、“处置子公司及营业单位收到的现金”进行分析。八、营业外收入注意结合现金流量表中“收到的与其他经营活动有关的现金”、“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”进行分析。九、营业外支出注意检查营业外支出明细账，关注营业外支出中的纳税调整项目。2012.5.961●利润表阅读与分析——项目分析七、投资收益的处理201●利润表阅读与分析——指标分析

主要涉税指标分析1.主营业务收入变动率2.单位产成品原材料耗用率3.主营业务成本变动率4.主营业务费用变动率5.营业（管理、财务）费用变动率6.成本费用率7.成本费用利润率8.主营业务利润变动率9.其他业务利润变动率10、营业外收支增减额2012.5.962●利润表阅读与分析——指标分析主要涉税指标分析201◆

现金流量表●功能

反映企业在某一特定期间内有关现金及现金等价物的流入和流出的信息●关系

现金流入量-现金流出量=当期现金持有量的变动●作用

有助于管理者了解净收益质量、取得和运用现金的能力、支付债务本息和股利的能力和预测未来现金流量。2012.5.963◆现金流量表●功能2012.5.963●报表结构

“补充资料”部分不作为强制要求◆

现金流量表2012.5.964●报表结构◆

所有者权益变动表●简化报表结构2012.5.965◆所有者权益变动表●简化报表结构2012.5.965◆

所有者权益变动表的阅读与分析2012.5.966◆所有者权益变动表的阅读与分析2012.5.966◆

习得●资产负债表就象比基尼,它展露出的东西很有意思,但它所隐藏的才是关键的东西！●利润表就象盘山小道，经过曲折才能到达顶峰。●现金流量表就像人体身上的血液，是否流动顺畅决定一个人的生死。●所有者权益变动表就像一坐重重迷雾遮挡的山峦，能拨开迷雾者，才能看到她的真面目。2012.5.967◆习得●资产负债表就象比基尼,它展露出的东西很有意思,但它谢谢大家!2012.5.968谢谢大家!2012.5.968演讲完毕，谢谢观看！演讲完毕，谢谢观看！领导干部读报表

国家税务总局党校赵建华yzsykjx@163.com2012.5.970国家税务总局党校赵建华2012.5.91会计改革对会计报表的影响2012.5.9712012.5.92●我国的会计法律层次法律：《会计法》

公司法、证券法、合同法、税法等行政法规：《财务会计报告条例》

全国发票管理办法等部门规章：《行业会计制度》+《企业会计制度》+《企业会计准则--基本准则》规范性文件：行业核算办法+问题解答+具体准则●我国会计规范体系的变迁2007年1月1日之前：2012.5.972●我国的会计法律层次法律：《会计法》行政法规：《

2006年2月15日，财政部如期发布了39项企业会计准则，这标志着适应中国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。变迁：2007年1月1日之后●我国会计规范体系的变迁2012.5.9732006年2月15日，财政部如期发布了39项我国企业会计准则体系由39项会计准则构成，分两个层次，第一层次为基本准则，第二层次为具体会计准则。基本准则是指适用面最广、对会计工作具有普遍指导意义的准则。主要对会计核算基本内容做出原则性的规定。具体会计准则是根据基本准则的要求，就会计核算的基本业务和特殊业务的会计核算做出的规定。具体准则又分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则、报告准则三类。●《企业会计准则》体系的结构与特点2012.5.974我国企业会计准则体系由39项会计准则构成，分两个层次，第一层具体准则●《企业会计准则》体系的结构与特点2012.5.975具体准则●《企业会计准则》体系的结构与特点2012.5.96●会计准则的层次结构

基本准则●《企业会计准则讲解》？《企业会计准则解释》第1/2/3/4号●企业会计准则实施问题专家工作组意见法律行政法规部门规章规范性文件首要业务参考依据●《企业会计准则讲解》●《企业会计准则》体系的结构与特点2012.5.976●会计准则的层次结构基本准则●《企业会计《企业会计准则解释●我国会计准则的实施步骤2007年1月1日起新准则在上市公司开始实施，也鼓励其他企业执行。2008年，新准则的实施范围扩大到中央国有企业。2009年，扩大到国有大中型企业。2010年，除小企业外全国所有大中型企业全面执行会计准则。2013年扫尾。届时，将全面废止行业会计制度、企业会计制度等原有规定。2012.5.977●我国会计准则的实施步骤2007年1月1日起新准则在上市公●小企业会计准则

财政部于2011年10月发布了《小企业会计准则》（财会[2011]17号）。

2013年1月1日起——在小企业范围内施行，并鼓励提前执行。同时，2004年4月27日发布的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）同时废止。

2012.5.978●小企业会计准则财政部于2011年10月●会计准则改革对企业所得税的总体影响1.会计与税法的差异总体在缩小（1）会计准则对资产普遍运用了公允价值计量，与税法的计税基础保持了一致，大大减少了资产计量的差异；（2）对于视同销售业务，会计准则大部分已经确认为收入，与税法保持了一致；（3）会计准则将应确认为营业外收入的业务，也不再确认为资本公积，减少了相应的纳税调整；（4）新税法也在很多方面尽量与会计准则协调一致。

2.会计准则与税法的差异仍然存在2012.5.979●会计准则改革对企业所得税的总体影响1.会计与税法的差●新《企业会计准则》的重要理念变化2012.5.980●新《企业会计准则》的重要理念变化2012.5.911●新《企业会计准则》的重要理念变化2012.5.981●新《企业会计准则》的重要理念变化2012.5.9122008年年底前=50+50=100万元2008年年底时=50+50=100万元

或=50+110=160万元或=110+110=220万元●新《企业会计准则》的重要理念变化思考2012.5.9822008年年底前=50+50=100万元20【例】某公司2009年9月10日在资本市场买入甲公司普通股，投资成本1000万元。9月30日下午股市收盘前，在市值达到1800万元时，将股票出售50%。该公司2009年9月30日股票投资的已实现收益和未实现收益各是多少？已实现收益----------------处置收入900万元投资成本500万元投资收益400万元未实现收益----------------账面价值900万元投资成本500万元账面收益400万元全面收益？＋＝●新《企业会计准则》的重要理念变化思考2012.5.983＋＝●新《企业会计准则》的重要理念变化思考2012.5.9

营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用

资产减值损失加：公允价值变动损益投资收益

营业利润加：营业外收入减：营业外支出

利润总额？

营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用

资产减值损失加：公允价值变动损益

营业利润加：投资收益营业外收入减：营业外支出

利润总额●新《企业会计准则》的重要理念变化思考2012.5.984营业收入？营业收入●新《企●新《企业会计准则》的重要理念变化雅戈尔集团股份有限公司利润表摘要2012.5.985●新《企业会计准则》的重要理念变化雅戈尔集团股份有限公司利●新《企业会计准则》的重要理念变化

【资产减值损失案例】2010年12月31日，A公司某项存货的账面价值为300万元，由于市场价格下跌，该项存货的预计可变现净值为200万元，应计提存货跌价准备100万元。借：资产减值损失（+）100贷：存货跌价准备（+）100税法差异：新税法不承认准备金，需要纳税调整。

2012.5.986●新《企业会计准则》的重要理念变化【资产减值损失案●新《企业会计准则》的重要理念变化

【公允价值变动损益案例】A公司于2011年12月1日购入甲股票100万股，市价为6元（假定未发生交易费用）。

借：交易性金融资产（+）600贷：银行存款（-）600当年12月31日，市价为6.5元。借：交易性金融资产（+）50贷：公允价值变动损益（+）50税法差异：新税法不认可公允价值变动损益，需要纳税调整。

2012.5.987●新《企业会计准则》的重要理念变化【公允价值变动损益案会计报表体系2012.5.9882012.5.919（1）资产负债表（2）利润表（3）现金流量表（4）所有者权益（或股东权益）变动表（5）附注【注意】所有者权益变动表成为一张主表，现行利润分配表只是报表附注。4表＋1附注●财务会计报表的组成◆

财务会计报告的内容构成2012.5.9894表＋1附注●财务会计报表的组成◆财务会计报2012.5●财务会计报表的组成——资产负债表资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。2012.5.990●财务会计报表的组成——资产负债表资产负债表是反映企业在某●财务会计报表的组成——资产负债表资产负债表的作用包括：第一，可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况，使用者可以一目了然地从资产负债表上了解企业在某一特定日期所拥有的资产总量及其结构；第二，可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；第三，可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。2012.5.991●财务会计报表的组成——资产负债表资产负债表的作用包括：2●财务会计报表的组成——资产负债表资产负债表的结构采用账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。资产负债表左右双方平衡，资产总计等于负债和所有者权益总计即“资产=负债+所有者权益”。分设“年初余额”和“期末余额”两栏2012.5.992●财务会计报表的组成——资产负债表资产资产负债表●报表格式：一般企业◆

财务会计报表的基本格式2012.5.993资产负债表●报表格式：一般企业◆财务会计报2012资产负债表（续）●报表格式：一般企业◆

财务会计报表的基本格式2012.5.994资产负债表（续）●报表格式：一般企业◆财务会计报2●财务会计报表的组成——利润表利润表，是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。利润表的作用通过利润表，可以反映企业一定会计期间的收入实现情况；可以反映一定会计期间的费用耗费情况；可以反映企业生产经营活动的成果，即净利润的实现情况，据以判断资本保值、增值情况。

2012.5.995●财务会计报表的组成——利润表利润表，是反映企业在一定会计●财务会计报表的组成——利润表利润表采用的基本上是多步式结构，即通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期损益。分设“本期金额”和“上期金额”两栏。2012.5.996●财务会计报表的组成——利润表利润表采用的基本上是多步式结利润表●报表格式：一般企业◆

财务会计报表的基本格式2012.5.997利润表●报表格式：一般企业◆财务会计报2012.5利润表（续）●报表格式：一般企业◆

财务会计报表的基本格式最新格式变化2012.5.998利润表（续）●报表格式：一般企业◆财务会计报最新格●财务会计报表的组成——利润表凯诺科技（600398）于2009年8月发行了4.3亿元可转换公司债券，第一年票面利率仅为1.4%。该公司2010年上半年基本每股收益为0.223元，其6月末的股本总额约为2.84亿股，尚有1.96亿元可转债未转股，因此，凯诺科技“稀释后期末股本”约为3.23亿股（可转债可按一定比例转换为0.39亿股），稀释每股收益相应下降到0.196元，可见凯诺转债的稀释作用为12.11%。2012.5.999●财务会计报表的组成——利润表凯诺科技（600398）于2利润表（续）●报表格式：一般企业◆

财务会计报表的基本格式2012.5.9100利润表（续）●报表格式：一般企业◆财务会计报201●财务会计报表的组成——利润表其他综合收益是指企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失。其他综合收益的情况包括以下情况：一是可供出售金融资产的公允价值变动；二是外币报表折算差额；三是现金流量套期工具利得或损失。

2012.5.9101●财务会计报表的组成——利润表其他综合收益是指企业根据企业●财务会计报表的组成——利润表

收入确认的重大改变及其与税法的差异会计准则中商品销售收入的确认条件（同时具备）：1.企业已将所有权上的主要风险和报酬转移给买方；2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；3.与交易相关的经济利益能够流入企业；4.相关的收入和成本能够可靠计量。上述四个条件非常典型地体现了“实质重于形式”的会计核算原则。2012.5.9102●财务会计报表的组成——利润表

收入确认的重大改变及其与税●财务会计报表的组成——利润表

收入确认的新理念：实质重于形式实质重于形式原则(SubstanceOverFormPrinciple)是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。在实际工作中，交易或事项的外在形式或人为形式并不能完全真实地反映其实质内容。所以会计信息拟反映的交易或事项，必须根据交易或事项的实质和经济现实，而非根据它们的法律形式进行核算。2012.5.9103●财务会计报表的组成——利润表

收入确认的新理念：实质重于●财务会计报表的组成——利润表

收入确认的重大改变及其与税法的差异国税函[2008]875号企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的成本能够可靠地核算。差异：税法不认可经济利益能够流入的条件2012.5.9104●财务会计报表的组成——利润表

收入确认的重大改变及其与税●财务会计报表的组成——所有者权益变动表所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。所有者权益变动表的作用——所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。

2012.5.9105●财务会计报表的组成——所有者权益变动表所有者权益变动表是●财务会计报表的组成——所有者权益变动表在所有者权益变动表中，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：（1）净利润；（2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（4）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（5）提取的盈余公积；（6）实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。

2012.5.9106●财务会计报表的组成——所有者权益变动表在所有者权益变动表●财务会计报表的组成——所有者权益变动表所有者权益变动表的结构为了清楚地表明构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况，所有者权益变动表应当以矩阵的形式列示：一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，改变了以往仅仅按照所有者权益的各组成部分反映所有者权益变动情况，而是从所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映；另一方面，按照所有者权益各组成部分（包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润和库存股）及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。分为“本年金额”和“上年金额”两栏分别填列。2012.5.9107●财务会计报表的组成——所有者权益变动表所有者权益变动表的所有者权益变动表●报表格式：一般企业◆

财务会计报表的基本格式2012.5.9108所有者权益变动表●报表格式：一般企业◆财务会计报2012.●财务会计报表的组成——现金流量表现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金（如定期存款）。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资。

2012.5.9109●财务会计报表的组成——现金流量表现金流量表，是指反映企业●财务会计报表的组成——现金流量表现金流量表的核心：一、二、三一个中心：以现金为中心两个方向：现金流入与现金流出三种活动：经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量2012.5.9110●财务会计报表的组成——现金流量表现金流量表的核心：一、二●财务会计报表的组成——现金流量表

现金流量表的作用：通过现金流量表，报表使用者能够了解现金流量的影响因素，评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力，预测企业未来现金流量，为其决策提供有力依据。

现金流量表的结构：现金流量表分为正表和补充资料两部分。2012.5.9111●财务会计报表的组成——现金流量表现金流量表的作用：●报表格式：一般企业◆

财务会计报表的基本格式2012.5.9112●报表格式：一般企业◆财务会计报2012.5.943权责发生制收付实现制2012.5.9113权责发生制收付实现制2012.5.944没有关系◆

四大报表的数据勾稽关系2012.5.9114没有关系◆四大报表的数据勾稽关系2012.5.945会计报表阅读与分析2012.5.91152012.5.946●资产负债表阅读与分析——项目分析1.货币资金：与应交税费对比，分析纳税能力。2.交易性金融资产：利息收入与股权投资收益收益是否确认。营业税、所得税。对比公允价值变动损益。3.应收账款：应收账款的增减幅度结合利润表上收入的增减幅度，防范隐瞒收入。关注坏账准备。关注坏账的报批。

4.其他应收款：如果其他应收款的余额比应收账款的余额还大，或者占总资产的比重比较大，一定要检查其他应收款明细账，注意关注以下问题：（1）关联方占用资金的问题；（2）个人股东借款的问题；（3）利用其他应收款逃避收入。2012.5.9116●资产负债表阅读与分析——项目分析1.货币资金：与应交●资产负债表阅读与分析——项目分析5.应收股利和应收利息（1）结合交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资项目检查企业有无股利所得，有无正确申报投资收益。（2）结合可供出售金融资产、持有至到期投资检查企业有无利息收入。（3）结合现金流量表中“取得投资收益收到的现金”和“收到的与其他投资活动有关的现金2012.5.9117●资产负债表阅读与分析——项目分析5.应收股利和应收利●资产负债表阅读与分析——项目分析6.存货（1）原材料用企业发出材料汇总表上的数据与成本计算单上的数据比较，如果后者小于前者，则说明原材料除了用于生产外，还可能对内用于在建工程和职工福利，对外用于投资、抵债、换货、捐赠等。（2）库存商品用库存商品帐户的贷方发生额与利润表上的主营业务成本比较，如果前者大于后者说明企业的产品可能有销售以外的用途，除检查“库存商品”明细账外，还要关注“发出商品”、“分期收款发出商品”和“委托代销商品”等账户。（3）存货跌价准备2012.5.9118●资产负债表阅读与分析——项目分析6.存货2012.5●资产负债表阅读与分析——项目分析7.固定资产、累计折旧、固定资产清理。（1）分析固定资产增加的来源渠道（2）固定资产变动对企业盈利能力的影响（3）固定资产减少的原因（4）固定资产清理的长期挂账（5）注意折旧的税会差异（6）固定资产减值准备2012.5.9119●资产负债表阅读与分析——项目分析7.固定资产、累计折●资产负债表阅读与分析——项目分析8.在建工程、无形资产、长期待摊费用（1）关注在建工程是否领用本企业产品和材料（2）结合长期借款，检查企业有无把资本化的借款费用记入了“财务费用”（3）检查工程试运行收入，有无申报所得（4）土地使用权的核算是否正确（5）检查无形资产的摊销和一次转销问题（6）检查长期待摊费用的摊销是否正确2012.5.9120●资产负债表阅读与分析——项目分析8.在建工程、无形●资产负债表阅读与分析——项目分析9.长期股权投资（1）投资收益的检查,检查应收股利账户。（2）股权转让所得的检查，注意投资转让成本的确定。（3）注意检查企业有无非货币性资产投资的问题10.应付账款、其他应付款及预收款项分析纳税人应付账款增减变动情况长期挂账的应付账款要注意函证注意了解企业有无债务重组问题其他应付款注意包装物的押金处理注意其他应付款隐瞒收入的问题注意长期挂帐的预收账款以及房地产的所得税11.预计负债的税务处理是否正确。2012.5.9121●资产负债表阅读与分析——项目分析9.长期股权投资20●资产负债表阅读与分析——项目分析12.资本公积对未实行新准则的企业注意以下明细账（1）无法支付的应付款项（2）债务重组收益（3）接受捐赠（4）资产评估增值（5）其他2012.5.9122●资产负债表阅读与分析——项目分析12.资本公积201●资产负债表阅读与分析——指标分析主要涉税指标1.流动比率流动比率=流动资产÷流动负债×100%2.资产负债率资产负债率=负债总额÷资产总额×100%分析纳税人经营活力，判断其偿债能力。如果资产负债率与预警值相差较大，则企业偿债能力有问题，要考虑由此对税收收入产生的影响。3.总资产周转率总资产周转率=（利润总额+利息支出）÷平均总资产×100%*总资产周转率=销售收入净额÷平均总资产×100%。（会计上表示）表示企业的总资产在一定时期内（通常一年）周转的次数，它是反映企业的总资产在一定时期内创造了多少销售收入或周转额的指标。

2012.5.9123●资产负债表阅读与分析——指标分析主要涉税指标201●资产负债表阅读与分析——指标分析4.存货周转率存货周转率=主营业务成本÷〔（期初存货成本+期末存货成本）÷2〕×100%一般情况下，存货的周转率越高越好，存货周转率越高，周转次数就越多，表明企业存货变现速度越快，企业的经营管理的效率越高，资产流动性越强。分析总资产和存货周转情况，推测销售能力。如总资产周转率或存货周转率加快，而应纳税税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。5.存货变动率存货变动率=（期末存货－期初存货）÷期初存货×100%6.资产利润率资产利润率=利润÷平均资产总额×100%该指标用于反映平均资产的获利能力，表明了企业资产利用的综合效果。另有资产净利润率（资金报酬率）。

2012.5.9124●