财务会计-固定资产业务核算课件

企业财务会计固定资产业务核算企业财务会计取得固定资产的核算固定资产折旧的核算固定资产后续支出的核算

固定资产减值的核算出包工程的核算自营工程的核算一、学习子情景

在建工程业务固定资产业务取得固定资产的核算出包工程的核算一、学习子情景在建工程二、职业能力目标1.知识目标掌握自营工程、出包工程业务账务处理流程；掌握自营工程、出包工程、在建工程期末计价业务的基本会计核算方法；掌握取得固定资产业务、固定资产后续支出业务、固定资产租赁业务、固定资产处置业务、固定资产期末计价业务账务处理流程和基本的会计核算方法；掌握固定资产计提折旧的原则、计算方法和会计核算方法。二、职业能力目标1.知识目标掌握自营工程、出包工程业务账务处二、职业能力目标2.能力目标能准确的填制与审核银行转账支票，能正确识别和审核固定资产采购发票、运输费用凭证、保险单据、安装费用凭证、工程验收报告、租赁协议等业务单据；能根据取得固定资产业务、计提固定资产折旧业务、固定资产租赁业务、固定资产处置业务、固定资产期末计价业务所涉及到的原始凭证准确的编制记账凭证；登记明细账和总账。二、职业能力目标2.能力目标（一）固定资产的界定固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产■为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有

■使用寿命超过一个会计年度。5固定资产交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产固定资产业务核算

明确学习任务5固定资产交通工具机器、设备房屋、建筑物固固定资产业固定资产业务核算

本学习子情境引例

东方股份有限公司，2010年10月15日购入机床2台。汇款单位编号委托日期：2010年10月15日第0789209号单位主管：会计：复核：记账：

2010年10月

15日中国工商银行信汇凭证（回单）1单位主管：会计：复核：记账：

2010年10月

15日中国工商银行江城市庆春支行2010.10.15付讫固定资产业务核算本学习子情境引例东方股份有限公司，20固定资产业务核算

工作过程与岗位对照表岗位部门主要任务典型单据固定资产预决算、管理投资建设部门合同、验收报告财会部门会计岗位审核

核算银行结算凭证、工程验收报告财会部门出纳岗位审核结算记账凭证及原始凭证采购部门签订合同实施采购发票、运单固定资产业务核算工作过程与岗位对照表岗位主要任务典型固固定资产业务核算

一、固定资产的初始计量基本原则

固定资产应当按照成本进行初始计量并应考虑弃置费用因素固定资产业务核算一、固定资产的初始计量基本原则（一）购入的固定资产外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？

实质上具有融资性质的延期支付？固定资产业务核算

以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？（二）自建固定资产

1.定义企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等。

2.自行建造固定资产入账价值的确定按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。（1）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费）（2）在建工程借款利息费用的处理：与建造固定资产有关的利息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期损益。5固定资产

达到预定可使用状态的判断标准？固定资产业务核算

5固定资产达到预定可使用状态的判断标准？固定资产（三）投资者投入的固定资产

按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）

价值是否“公允”的判断标准是什么？借：固定资产贷：实收资本等固定资产业务核算

价值是否“公允”的判断标准是什么？借：固定资产（四）非货币性资产交换取得的固定资产1.同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值：①交换具有商业实质；②换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。2.未同时满足上述条件时，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。5固定资产A企业B企业固定资产业务核算

5固定资产A企业B企业固定资产业务核算（五）债务重组取得的固定资产

债权人对受让的固定资产按公允价值作为入账价值。5固定资产债权企业债务企业固定资产业务核算

5固定资产债权企业债务企业固定资产业务核算（六）融资租赁取得的固定资产

将租赁期开始日租赁固定资产的公允价值与最低租赁付款额现值中较低者作为租入固定资产的入账价值。5固定资产

融资租赁的定义在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。固定资产业务核算

5固定资产融资租赁的定义在实质上转移了与资产固定资产业务核算

二、计提固定资产折旧业务的核算固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。即由于损耗而逐渐减少的那部分价值。固定资产损耗的这部分价值，应当在固定资产的有效使用年限内进行分摊，形成折旧费用，计入各期成本。固定资产的损耗有两种：有形损耗和无形损耗。

折旧实质上是固定资产成本的分配。它将固定资产的成本分配到各个受益期，实现期间收入与费用的正确配比。因而，它是正确核算成本费用，确定当期损益的前提条件，也是保证固定资产重置的重要措施。固定资产业务核算二、计提固定资产折旧业务的核算固

二、计提固定资产折旧业务的核算（一）折旧的涵义折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。5固定资产固定资产损耗的形式

——有形损耗

——无形损耗年份12345……价值固定资产业务核算

5固定资产固定资产损耗的形式年份12345……价值固（二）折旧的范围所有的固定资产均应当计提折旧；

但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。5固定资产

下列哪些固定资产要提折旧：

A.超期使用的汽车

B.购入暂时不需用的新设备

C.已经完工但尚未使用的建筑物

D.季节性大修理的机器固定资产业务核算

5固定资产下列哪些固定资产要提折旧：固定资产业（三）固定资产折旧的影响因素应计折旧额=原价－预计净残值－已计提减值准备累计金额

1.固定资产原价——取得固定资产时的原始成本

2.预计净残值——企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额

3.预计使用寿命——经济年限而不是物理年限

4.折旧方法5固定资产

其中2、3、4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。！固定资产业务核算

5固定资产其中2、3、4均需合理确定，一经确定（四）折旧的计算方法5固定资产折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量平均法年数总和法双倍余额递减法固定资产业务核算

（四）折旧的计算方法5固定资产折旧方法平均折旧法加速1.年限平均法5固定资产固定资产年折旧额=固定资产原值—预计净残值预计使用年限固定资产月折旧额=固定资产年折旧额

12固定资产年折旧率=年折旧额原始价值固定资产月折旧率=月折旧额原始价值=年折旧率12固定资产业务核算

1.年限平均法5固定资产固定资产年折旧额=固定资产原2.工作量法5固定资产固定资产原值—预计净残值预计的工作量总数=单位工作量折旧额月折旧额=月工作量单位工作量折旧额×年折旧额=年工作量单位工作量折旧额×固定资产业务核算

2.工作量法5固定资产固定资产原值—预计净残值预计的3.年数总和法5固定资产尚可使用年数预计使用年限×（预计使用年限＋1）÷2=年折旧率某年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×该年折旧率不变逐年递减逐年递减固定资产业务核算

3.年数总和法5固定资产尚可使用年数=年折旧率某年折4.双倍余额递减法5固定资产固定资产年初账面净值×折旧率=年折旧额年折旧率=2预计使用年限逐年递减不变逐年递减

最后两年该如何处理呢？固定资产业务核算

4.双倍余额递减法5固定资产固定资产年初账面净值×折5固定资产

符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡推迟纳税有利于固定资产更新加速折旧法的理由（优点）固定资产业务核算

5固定资产加速折旧法的理由（优点）固定资产业

借：制造费用（生产部门折旧）管理费用（管理部门折旧）其他业务成本（经营性出租资产折旧）贷：累计折旧（五）折旧的计提5固定资产折旧的计提

企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益；正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月的折旧额；但对于已计提减值准备的固定资产，应按其可收回金额和尚可使用寿命计算其折旧额；至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核；改变时，应当作为会计估计变更固定资产业务核算

借：制造费用（生产部门折旧）（五）折旧的计提5固定资产业务核算

三、固定资产后续支出业务的核算固定资产后续支出：指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产后续支出的分类：资本化的后续支出

费用化的后续支出固定资产业务核算三、固定资产后续支出业务的核算固定资产后

（一）资本化的后续支出

企业将固定资产进行更新改造的，如符合资本化条件，应将固定资产的原价、已计提的累计折旧额和减值准备转销，将其账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。

使用延长生产能力提高产品质量提高生产成本降低产品品种、性能、规格等发生良好变化企业经营管理环境或条件改善资本化确认—符合以下条件之一者：固定资产业务核算

（一）资本化的后续支出企业将固定资产进行

（二）费用化的后续支出

固定资产投入使用后，企业需对固定资产进行必要的维护。固定资产的日常维护支出只是确保固定资产的正常工作状态，通常不能满足固定资产的确认条件，应在发生时计入管理费用或销售费用。固定资产业务核算

（二）费用化的后续支出固定资产投入使用29

企业与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。发生的维修费等——应在发生时确认为当期费用，即：计入管理费用（车间和行政管理部门）、销售费用（销售机构）等；发生的改良支出等——应当计入固定资产价值。固定资产业务核算

（三）固定资产后续支出的核算原则29固定资产业务核算（三）固定资产后续支出的核算原则在建工程累计折旧银行存款固定资产固定资产减值准备工程物资应付职工薪酬营业外支出①转入在建工程①转入在建工程①转入在建工程②支付工程款③可替换零部件处置②领用工程物资②核算工程人员工资④工程完工

固定资产固定资产资本性支出核算流程固定资产业务核算

在建工程累计折旧银行存款固定资产固定资产减值准备工程物资31租赁分类及划分标准经营租赁融资租赁四、固定资产租赁业务的核算固定资产业务核算

31租赁分类及划分标准经营租赁融资租赁四、固定资产租赁业务的32划分融资租赁标准

①租赁期满，租赁资产的所有权转归承租人②租赁期满，承租人支付的优惠购买价远低于（即≤5%）租赁期满日租赁资产的公允价值（即资产余值）③时间标准：租赁期占尚可使用年限的绝大部分（即≥75%，如6/8=75%）。④价值标准：最低租赁付款额现值几乎相当于（≥90%）租赁资产的账面价值。

※符合以上一项或几项标准的——融资租赁否则——就是经营租赁固定资产业务核算

32划分融资租赁标准①租赁期满，租赁资产的所有权33——承租人无需也不应作为其资产计价入账，也不计提折旧经营租赁固定资产租赁核算原则固定资产业务核算

支付租赁费时：借：管理费用等

贷：银行存款33——承租人无需也不应作为其资产计价入账，也不计提折旧经营34

（1）最低租赁付款额——指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余额。最低租赁付款额＝各期租金之和＋担保余值

(或＋优惠购买价)

（2）最低租赁付款额现值＝各期租金的现值＋担保余值现值

(或＋优惠购买价现值)固定资产业务核算

融资租赁34（1）最低租赁付款额——指在租赁期内，承租人应支付或35（3）

融资租入固定资产的入账价值①若租入资产价值＞承租人资产总额的30%

入账价值——租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者②若租入资产价值≤承租人资产总额的30%，入账价值——最低租赁付款额。固定资产业务核算

35固定资产业务核算（4）长期应付款——即应付租赁款：按最低租赁付款额入账。（5）未确认融资费用[大于30%时产生]——即为“固定资产”与“长期应付款——应付融资租赁款”的差额（6）未确认融资费用的分摊——应在租赁期内各个期间进行分摊，其摊销方法有直线法固定资产业务核算

（4）长期应付款——即应付租赁款：按最低租赁付款额入账。固定固定资产业务核算

五、固定资产处置业务的核算固定资产的处置主要指固定资产的报废和出售，以及对因各种不可抗拒的自然灾害而遭到毁坏和损失的固定资产所进行的清理工作。

固定资产的报废

固定资产的出售

固定资产的投资设置的帐户：“固定资产清理”企业因出售、报废、毁损等原因减少的固定资产应通过“固定资产清理”帐户核算。固定资产业务核算五、固定资产处置业务的核算固定资产的处置账务处理5固定资产固定资产业务核算

账务处理5固定资产固定资产业务核算账务处理5固定资产固定资产业务核算

账务处理5固定资产固定资产业务核算固定资产业务核算

六、固定资产期末计价业务的核算

固定资产减值指其可收回金额低于其账面价值在资产负债表日进行判断减值的定义与判断固定资产业务核算六、固定资产期末计价业务的核算固定（一）减值迹象的判断是否发生减值？判断标准？5固定资产！固定资产业务核算

固定资产减值的迹象判断(1)资产如是当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。(2)企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。(3)市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产未来现金流量现值的折现率，导致资产可回收金额大幅度降低。（一）减值迹象的判断5固定资产！固定资产业务核算（一）减值迹象的判断是否发生减值？判断标准？5固定资产！固定资产业务核算

固定资产减值的迹象判断(4)有证据表明资产已经陈旧或者其实体已经损坏。(5)资产已经或者被闲置、终止使用或者计划提前处置。(6)企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于预期，如资产所创造的净现金流量或者营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额。(7)其他表明资产可能已经发生减值的迹象。（一）减值迹象的判断5固定资产！固定资产业务核算（二）可收回金额的估计可收回金额为以下两者中的高者：

公允价值减去处置费用后的净额

资产预计未来现金流量的现值5固定资产！固定资产业务核算

5固定资产！固定资产业务核算（三）减值的账务处理

可收回金额﹥账面价值，不需减值可收回金额﹤账面价值，将账面价值减至可收回金额5固定资产

借：营业外支出（两者的差额）贷：固定资产减值损失一经确认，不得转回。！固定资产业务核算

5固定资产借：营业外支出（两者的差额）减值损固定资产业务核算

固定资产取得设置的账户有：1.“固定资产”，核算企业所有固定资产的原始价值，反映固定资产原值的增减变动和结存情况。2.“累计折旧”，核算企业固定资产的累计折旧额，反映折旧的提取、形成和转销情况。3.“在建工程”，核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出。知识准备

账户说明固定资产业务核算固定资产取得设置的账户有：知识准备账户固定资产业务核算

二、典型任务举例取得固定资产业务核算（一）购置的固定资产核算1.购入的不需要安装的固定资产企业购入不需要安装的机器一台，增值税专用发票上注明价款50000元，增值税款8500元；另支付运输费、包装费等2000元。均以银行存款付讫。借：固定资产60500

贷：银行存款60500固定资产业务核算二、典型任务举例取得固定资产业务核算（一固定资产业务核算职业判断与业务操作

1．设置“固定资产”账户。企业会计人员设置固定资产登记簿，填制固定资产卡片。2．正确计算和确定固定资产的原始价值。

3．记录经济业务。企业会计人员根据审核无误的购货发票，确认固定资产的入账价值，“固定资产”增加记借方，“银行存款”减少记贷方。会计分录：借：固定资产37200

应交税费——应交增值税（进项税额）6324

贷：银行存款43524固定资产业务核算职业判断与业务操作1．设置“固定资产”账户固定资产业务核算

典型任务举例

任务1：企业购入生产用需安装的新刨床一台，增值税专用发票上注明价款150000元，增值税额25500元，另支付运输费、包装费等6000元，安装工程出包给市安装公司施工，支付工程价款12000元，安装完毕后即交付使用。取得固定资产业务核算固定资产业务核算典型任务举例任务1：企业购入生产用需安装固定资产业务核算

任务分析

任务1：

(1)支付价款时借：在建工程156000

应交税费——应交增值税（进项税）25500

贷：银行存款181500(2)投入安装、支付安装费时借：在建工程12000贷：

银行存款12000(3)安装完毕交付使用时借：固定资产168000

贷：在建工程168000固定资产业务核算任务分析任务1：固定资产业务核算

任务2：企业收到A公司投资转入设备一台，A公司帐面原值90000元，投资合同约定价值为82000元。任务分析

任务2：借：固定资产82000

贷：实收资本82000固定资产业务核算任务2：企业收到A公司投资转入设备一台，固定资产业务核算

任务3：2010年5月10日，接受恒生公司捐赠的九成新设备一台，该设备市场价格为20000元。华光公司用银行存款支付了运杂费600元。

任务分析

任务3：借：固定资产18600

贷：营业外收入18000

银行存款600固定资产业务核算任务3：2010年5月10日，接受恒生公固定资产业务核算

任务1：企业一台设备，账面价值20000元，残值率4%，预计使用年限10年，采用年限平均法计提折旧。计提固定资产折旧业务的核算任务分析

任务1：年折旧率=(1-4%)/10=9.6%

月折旧率=9.6%/12=0.8%

月折旧额=20000X0.8%=160(元)固定资产业务核算任务1：企业一台设备，账面价值20000元固定资产业务核算

任务2：某客运公司，对其营运车辆采用工作量法计提折旧，A客车入账价值为300000元，预计总形势里程为500000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行使里程为5000公里，采用工作量法计提折旧。任务分析

任务2：单位里程折旧额＝300000（1－5％）/500000=0.57(元/公里）本月折旧额＝5000×0.57＝2850元固定资产业务核算任务2：某客运公司，对其营运车辆采用工作量固定资产业务核算

任务3：假设某项固定资产的账面原值为30000元，预计使用年限为5年，其净残值为1000元。采用双倍余额递减法计提折旧。任务分析

任务3：双倍余额递减法折旧计算表固定资产业务核算任务3：假设某项固定资产的账面原值为300固定资产业务核算

任务4：某机器设备原值32000元，预计净残值2000元，预计可使用4年。采用年数总和法计提折旧。任务分析

任务4：年数总和法折旧计算表固定资产业务核算任务4：某机器设备原值32000元，预计固定资产业务核算

任务1：2010年1月,甲公司对某办公楼进行修理,修理过程领用维修材料120000元，为购买该批原材料支付的增值税进项税额为20400元,应支付修理工人工资费用43320元。任务分析

任务1：

借:管理费用183720

贷:原材料120000应交税费-应交增值税(进项税额转出)20400应付职工薪酬43320固定资产后续支出业务的核算固定资产业务核算任务1：2010年1月,甲公司对某办公楼进固定资产业务核算

任务2：某公司的车库帐面原值500000元，已提折旧120000元，预计使用10年。现采用出包方式对其进行改扩建，按合同预付总价款600000元的60%，其余待竣工验收合格时付清。任务分析

任务2：

(1)转入改良工程借：在建工程—车库改扩建380000

累计折旧120000

贷：固定资产500000固定资产业务核算任务2：某公司的车库帐面原值500000固定资产业务核算

任务分析

任务2：

(2)预付工程款借：预付账款—车库改扩建360000

贷：银行存款360000

(3)工程结算，交付使用，付清工程价款借：在建工程—车库改扩建600000

贷：预付账款—车库改扩建360000银行存款240000

借：固定资产980000

贷：在建工程—车库改扩建980000固定资产业务核算任务分析任务2：(3)工程结算，交付使固定资产业务核算

任务1：光华公司根据仓库管理部门的需要，2009年6月30日向当地机械设备租赁公司租入一台吊车，合同规定租赁期为6个月，每月租赁款为1500元，租赁款在租入月份一次性支付，光华公司与7月1日签发转账支票支付了全部租赁款。任务分析

任务1：根据租赁协议，判断此项租赁属于经营租赁，签发银行转账支票支付租赁款。借：管理费用9000

贷：银行存款9000固定资产租赁业务的核算固定资产业务核算任务1：光华公司根据仓库管理部门的需要，2固定资产业务核算

任务2：公司2010年1月1日融资租入设备一台，该项设备公允价值为6000000元，租赁内含利率为7%，按租赁协议确定租金6600000元，分6年于每年年末偿还，租赁期满时A公司担保的余值为80万元。该设备采用直线法计提折旧，估计工作年限8年，净残值40000元。租赁期满后该设备归A公司所有。固定资产业务核算任务2：公司2010年1月1日融资租入设备固定资产业务核算

任务分析

任务2：经判断，此项业务属于融资租赁业务最低租赁付款额=各项租金之和＋承租人担保的资产余值=6600000＋800000=7400000每年应付租金=660000/6=1100000(元)最低租赁付款额现值=1100000Ｘ(P/A,7%,6)+800000Ｘ（P，7%，6）=1100000Ｘ4.7665+800000Ｘ0.6663=5243150+533040=5776190(元)未确认融资费用摊销：2007年摊销额=5776190*7%=404333.3(元)每年应提折旧=(5776190-40000)/8=717023.75(元)固定资产业务核算任务分析任务2：固定资产业务核算

任务2：(1)融资租入设备时借：固定资产—融资租入固定资产5776190

未确认融资费用1623810

贷：长期应付款—应付融资租赁款7400000(2)未确认融资费用按直线法摊销时借：财务费用404333.3

贷：未确认融资费用404333.3(3)各年年末支付资租赁费时借：长期应付款—应付融资租赁费1100000

贷：银行存款1100000固定资产业务核算任务2：固定资产业务核算

任务2：(4)各年计提固定资产折旧时时借：制造费用717023.75

贷：累计折旧717023.75(5)租赁期满时，购买设备借：长期应付款—应付融资租赁费800000

贷：银行存款800000借：固定资产—生产经营用固定资产5776190

贷：固定资产—融资租入固定资产5776190固定资产业务核算任务2：固定资产业务核算

任务1：企业报废专用机床一台，原值150000元，使用期已满。该机床预计残值5000元。清理过程中，取得残值变价收入3000元，支付清理费用4000元。任务分析

任务1：（1）转入清理时借：固定资产清理5000

累计折旧145000

贷：固定资产150000固定资产处置业务的核算固定资产业务核算任务1：企业报废专用机床一台，原值150固定资产业务核算

任务1：（2）收到残值收入时借：银行存款3000

贷：固定资产清理3000（3）支付清理费用借：固定资产清理4000

贷：银行存款4000（4）结转净损益借：营业外支出6000

贷：固定资产清理6000固定资产业务核算任务1：固定资产业务核算

任务2：某企业出售一座建筑物，原价2000000元，已提折旧300000元，支付清理费用10000元，出售的价款收入为1900000元，营业税率5%。任务分析

任务2：(1)转入清理时借：固定资产清理1700000

累计折旧300000

贷：固定资产2000000固定资产业务核算任务2：某企业出售一座建筑物，原价200固定资产业务核算

任务2：(2)支付清理费用借：固定资产清理10000

贷：银行存款10000(3)收到价款借：银行存款1900000

贷：固定资产清理1900000(4)计算营业税借：固定资产清理95000

贷：应交税费—应交营业税95000(5)结转净损益借：固定资产清理95000贷：营业外收入95000固定资产业务核算任务2：固定资产业务核算

任务1：2010年12月31日，光华公司某机器设备存在减值现象，其生产的产品不合格率较高，该机器设备原值100万元，预计使用寿命10年，预计净残值率为10%，已使用5年，未计提过减值准备。如果将该设备转让，转让净所得估计为20万元，若继续使用该设备，预计未来现金流量的现值为40万。假定剩余使用寿命和净残值不变。固定资产期末计价业务的核算固定资产业务核算任务1：2010年12月31日，光华公司某固定资产业务核算

任务分析

任务1：该机器设备的可收回金额为转让净所得和预计未来现金流量现值中较高的一者，即为40万元。截至2009年12月31日，该设备累计已提折旧为：累计已计提折旧额＝100×5×（1－10％）/10＝45万元该设备账面价值为55（100-45）万元，高于该设备可收回金额40万元，应计提15万元的减值准备。借：资产减值损失150000贷：固定资产减值准备150000固定资产业务核算任务分析任务1：固定资产业务核算

二、典型任务举例固定资产期末计价业务的核算该设备账面价值为55（100-45）万元，高于该设备可收回金额40万元，应计提15万元的减值准备。借：资产减值损失150000

贷：固定资产减值准备150000固定资产业务核算二、典型任务举例固定资产期末计价业务的核固定资产业务核算

谢谢!固定资产业务核算谢谢!企业财务会计固定资产业务核算企业财务会计取得固定资产的核算固定资产折旧的核算固定资产后续支出的核算

固定资产减值的核算出包工程的核算自营工程的核算一、学习子情景

在建工程业务固定资产业务取得固定资产的核算出包工程的核算一、学习子情景在建工程二、职业能力目标1.知识目标掌握自营工程、出包工程业务账务处理流程；掌握自营工程、出包工程、在建工程期末计价业务的基本会计核算方法；掌握取得固定资产业务、固定资产后续支出业务、固定资产租赁业务、固定资产处置业务、固定资产期末计价业务账务处理流程和基本的会计核算方法；掌握固定资产计提折旧的原则、计算方法和会计核算方法。二、职业能力目标1.知识目标掌握自营工程、出包工程业务账务处二、职业能力目标2.能力目标能准确的填制与审核银行转账支票，能正确识别和审核固定资产采购发票、运输费用凭证、保险单据、安装费用凭证、工程验收报告、租赁协议等业务单据；能根据取得固定资产业务、计提固定资产折旧业务、固定资产租赁业务、固定资产处置业务、固定资产期末计价业务所涉及到的原始凭证准确的编制记账凭证；登记明细账和总账。二、职业能力目标2.能力目标（一）固定资产的界定固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产■为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有

■使用寿命超过一个会计年度。5固定资产交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产固定资产业务核算

明确学习任务5固定资产交通工具机器、设备房屋、建筑物固固定资产业固定资产业务核算

本学习子情境引例

东方股份有限公司，2010年10月15日购入机床2台。汇款单位编号委托日期：2010年10月15日第0789209号单位主管：会计：复核：记账：

2010年10月

15日中国工商银行信汇凭证（回单）1单位主管：会计：复核：记账：

2010年10月

15日中国工商银行江城市庆春支行2010.10.15付讫固定资产业务核算本学习子情境引例东方股份有限公司，20固定资产业务核算

工作过程与岗位对照表岗位部门主要任务典型单据固定资产预决算、管理投资建设部门合同、验收报告财会部门会计岗位审核

核算银行结算凭证、工程验收报告财会部门出纳岗位审核结算记账凭证及原始凭证采购部门签订合同实施采购发票、运单固定资产业务核算工作过程与岗位对照表岗位主要任务典型固固定资产业务核算

一、固定资产的初始计量基本原则

固定资产应当按照成本进行初始计量并应考虑弃置费用因素固定资产业务核算一、固定资产的初始计量基本原则（一）购入的固定资产外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？

实质上具有融资性质的延期支付？固定资产业务核算

以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？（二）自建固定资产

1.定义企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等。

2.自行建造固定资产入账价值的确定按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。（1）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费）（2）在建工程借款利息费用的处理：与建造固定资产有关的利息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期损益。5固定资产

达到预定可使用状态的判断标准？固定资产业务核算

5固定资产达到预定可使用状态的判断标准？固定资产（三）投资者投入的固定资产

按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）

价值是否“公允”的判断标准是什么？借：固定资产贷：实收资本等固定资产业务核算

价值是否“公允”的判断标准是什么？借：固定资产（四）非货币性资产交换取得的固定资产1.同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值：①交换具有商业实质；②换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。2.未同时满足上述条件时，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。5固定资产A企业B企业固定资产业务核算

5固定资产A企业B企业固定资产业务核算（五）债务重组取得的固定资产

债权人对受让的固定资产按公允价值作为入账价值。5固定资产债权企业债务企业固定资产业务核算

5固定资产债权企业债务企业固定资产业务核算（六）融资租赁取得的固定资产

将租赁期开始日租赁固定资产的公允价值与最低租赁付款额现值中较低者作为租入固定资产的入账价值。5固定资产

融资租赁的定义在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。固定资产业务核算

5固定资产融资租赁的定义在实质上转移了与资产固定资产业务核算

二、计提固定资产折旧业务的核算固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。即由于损耗而逐渐减少的那部分价值。固定资产损耗的这部分价值，应当在固定资产的有效使用年限内进行分摊，形成折旧费用，计入各期成本。固定资产的损耗有两种：有形损耗和无形损耗。

折旧实质上是固定资产成本的分配。它将固定资产的成本分配到各个受益期，实现期间收入与费用的正确配比。因而，它是正确核算成本费用，确定当期损益的前提条件，也是保证固定资产重置的重要措施。固定资产业务核算二、计提固定资产折旧业务的核算固

二、计提固定资产折旧业务的核算（一）折旧的涵义折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。5固定资产固定资产损耗的形式

——有形损耗

——无形损耗年份12345……价值固定资产业务核算

5固定资产固定资产损耗的形式年份12345……价值固（二）折旧的范围所有的固定资产均应当计提折旧；

但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。5固定资产

下列哪些固定资产要提折旧：

A.超期使用的汽车

B.购入暂时不需用的新设备

C.已经完工但尚未使用的建筑物

D.季节性大修理的机器固定资产业务核算

5固定资产下列哪些固定资产要提折旧：固定资产业（三）固定资产折旧的影响因素应计折旧额=原价－预计净残值－已计提减值准备累计金额

1.固定资产原价——取得固定资产时的原始成本

2.预计净残值——企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额

3.预计使用寿命——经济年限而不是物理年限

4.折旧方法5固定资产

其中2、3、4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。！固定资产业务核算

5固定资产其中2、3、4均需合理确定，一经确定（四）折旧的计算方法5固定资产折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量平均法年数总和法双倍余额递减法固定资产业务核算

（四）折旧的计算方法5固定资产折旧方法平均折旧法加速1.年限平均法5固定资产固定资产年折旧额=固定资产原值—预计净残值预计使用年限固定资产月折旧额=固定资产年折旧额

12固定资产年折旧率=年折旧额原始价值固定资产月折旧率=月折旧额原始价值=年折旧率12固定资产业务核算

1.年限平均法5固定资产固定资产年折旧额=固定资产原2.工作量法5固定资产固定资产原值—预计净残值预计的工作量总数=单位工作量折旧额月折旧额=月工作量单位工作量折旧额×年折旧额=年工作量单位工作量折旧额×固定资产业务核算

2.工作量法5固定资产固定资产原值—预计净残值预计的3.年数总和法5固定资产尚可使用年数预计使用年限×（预计使用年限＋1）÷2=年折旧率某年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×该年折旧率不变逐年递减逐年递减固定资产业务核算

3.年数总和法5固定资产尚可使用年数=年折旧率某年折4.双倍余额递减法5固定资产固定资产年初账面净值×折旧率=年折旧额年折旧率=2预计使用年限逐年递减不变逐年递减

最后两年该如何处理呢？固定资产业务核算

4.双倍余额递减法5固定资产固定资产年初账面净值×折5固定资产

符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡推迟纳税有利于固定资产更新加速折旧法的理由（优点）固定资产业务核算

5固定资产加速折旧法的理由（优点）固定资产业

借：制造费用（生产部门折旧）管理费用（管理部门折旧）其他业务成本（经营性出租资产折旧）贷：累计折旧（五）折旧的计提5固定资产折旧的计提

企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益；正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月的折旧额；但对于已计提减值准备的固定资产，应按其可收回金额和尚可使用寿命计算其折旧额；至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核；改变时，应当作为会计估计变更固定资产业务核算

借：制造费用（生产部门折旧）（五）折旧的计提5固定资产业务核算

三、固定资产后续支出业务的核算固定资产后续支出：指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产后续支出的分类：资本化的后续支出

费用化的后续支出固定资产业务核算三、固定资产后续支出业务的核算固定资产后

（一）资本化的后续支出

企业将固定资产进行更新改造的，如符合资本化条件，应将固定资产的原价、已计提的累计折旧额和减值准备转销，将其账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。

使用延长生产能力提高产品质量提高生产成本降低产品品种、性能、规格等发生良好变化企业经营管理环境或条件改善资本化确认—符合以下条件之一者：固定资产业务核算

（一）资本化的后续支出企业将固定资产进行

（二）费用化的后续支出

固定资产投入使用后，企业需对固定资产进行必要的维护。固定资产的日常维护支出只是确保固定资产的正常工作状态，通常不能满足固定资产的确认条件，应在发生时计入管理费用或销售费用。固定资产业务核算

（二）费用化的后续支出固定资产投入使用100

企业与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。发生的维修费等——应在发生时确认为当期费用，即：计入管理费用（车间和行政管理部门）、销售费用（销售机构）等；发生的改良支出等——应当计入固定资产价值。固定资产业务核算

（三）固定资产后续支出的核算原则29固定资产业务核算（三）固定资产后续支出的核算原则在建工程累计折旧银行存款固定资产固定资产减值准备工程物资应付职工薪酬营业外支出①转入在建工程①转入在建工程①转入在建工程②支付工程款③可替换零部件处置②领用工程物资②核算工程人员工资④工程完工

固定资产固定资产资本性支出核算流程固定资产业务核算

在建工程累计折旧银行存款固定资产固定资产减值准备工程物资102租赁分类及划分标准经营租赁融资租赁四、固定资产租赁业务的核算固定资产业务核算

31租赁分类及划分标准经营租赁融资租赁四、固定资产租赁业务的103划分融资租赁标准

①租赁期满，租赁资产的所有权转归承租人②租赁期满，承租人支付的优惠购买价远低于（即≤5%）租赁期满日租赁资产的公允价值（即资产余值）③时间标准：租赁期占尚可使用年限的绝大部分（即≥75%，如6/8=75%）。④价值标准：最低租赁付款额现值几乎相当于（≥90%）租赁资产的账面价值。

※符合以上一项或几项标准的——融资租赁否则——就是经营租赁固定资产业务核算

32划分融资租赁标准①租赁期满，租赁资产的所有权104——承租人无需也不应作为其资产计价入账，也不计提折旧经营租赁固定资产租赁核算原则固定资产业务核算

支付租赁费时：借：管理费用等

贷：银行存款33——承租人无需也不应作为其资产计价入账，也不计提折旧经营105

（1）最低租赁付款额——指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余额。最低租赁付款额＝各期租金之和＋担保余值

(或＋优惠购买价)

（2）最低租赁付款额现值＝各期租金的现值＋担保余值现值

(或＋优惠购买价现值)固定资产业务核算

融资租赁34（1）最低租赁付款额——指在租赁期内，承租人应支付或106（3）

融资租入固定资产的入账价值①若租入资产价值＞承租人资产总额的30%

入账价值——租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者②若租入资产价值≤承租人资产总额的30%，入账价值——最低租赁付款额。固定资产业务核算

35固定资产业务核算（4）长期应付款——即应付租赁款：按最低租赁付款额入账。（5）未确认融资费用[大于30%时产生]——即为“固定资产”与“长期应付款——应付融资租赁款”的差额（6）未确认融资费用的分摊——应在租赁期内各个期间进行分摊，其摊销方法有直线法固定资产业务核算

（4）长期应付款——即应付租赁款：按最低租赁付款额入账。固定固定资产业务核算

五、固定资产处置业务的核算固定资产的处置主要指固定资产的报废和出售，以及对因各种不可抗拒的自然灾害而遭到毁坏和损失的固定资产所进行的清理工作。

固定资产的报废

固定资产的出售

固定资产的投资设置的帐户：“固定资产清理”企业因出售、报废、毁损等原因减少的固定资产应通过“固定资产清理”帐户核算。固定资产业务核算五、固定资产处置业务的核算固定资产的处置账务处理5固定资产固定资产业务核算

账务处理5固定资产固定资产业务核算账务处理5固定资产固定资产业务核算

账务处理5固定资产固定资产业务核算固定资产业务核算

六、固定资产期末计价业务的核算

固定资产减值指其可收回金额低于其账面价值在资产负债表日进行判断减值的定义与判断固定资产业务核算六、固定资产期末计价业务的核算固定（一）减值迹象的判断是否发生减值？判断标准？5固定资产！固定资产业务核算

固定资产减值的迹象判断(1)资产如是当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。(2)企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。(3)市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产未来现金流量现值的折现率，导致资产可回收金额大幅度降低。（一）减值迹象的判断5固定资产！固定资产业务核算（一）减值迹象的判断是否发生减值？判断标准？5固定资产！固定资产业务核算

固定资产减值的迹象判断(4)有证据表明资产已经陈旧或者其实体已经损坏。(5)资产已经或者被闲置、终止使用或者计划提前处置。(6)企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于预期，如资产所创造的净现金流量或者营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额。(7)其他表明资产可能已经发生减值的迹象。（一）减值迹象的判断5固定资产！固定资产业务核算（二）可收回金额的估计可收回金额为以下两者中的高者：

公允价值减去处置费用后的净额

资产预计未来现金流量的现值5固定资产！固定资产业务核算

5固定资产！固定资产业务核算（三）减值的账务处理

可收回金额﹥账面价值，不需减值可收回金额﹤账面价值，将账面价值减至可收回金额5固定资产

借：营业外支出（两者的差额）贷：固定资产减值损失一经确认，不得转回。！固定资产业务核算

5固定资产借：营业外支出（两者的差额）减值损固定资产业务核算

固定资产取得设置的账户有：1.“固定资产”，核算企业所有固定资产的原始价值，反映固定资产原值的增减变动和结存情况。2.“累计折旧”，核算企业固定资产的累计折旧额，反映折旧的提取、形成和转销情况。3.“在建工程”，核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出。知识准备

账户说明固定资产业务核算固定资产取得设置的账户有：知识准备账户固定资产业务核算

二、典型任务举例取得固定资产业务核算（一）购置的固定资产核算1.购入的不需要安装的固定资产企业购入不需要安装的机器一台，增值税专用发票上注明价款50000元，增值税款8500元；另支付运输费、包装费等2000元。均以银行存款付讫。借：固定资产60500

贷：银行存款60500固定资产业务核算二、典型任务举例取得固定资产业务核算（一固定资产业务核算职业判断与业务操作

1．设置“固定资产”账户。企业会计人员设置固定资产登记簿，填制固定资产卡片。2．正确计算和确定固定资产的原始价值。

3．记录经济业务。企业会计人员根据审核无误的购货发票，确认固定资产的入账价值，“固定资产”增加记借方，“银行存款”减少记贷方。会计分录：借：固定资产37200

应交税费——应交增值税（进项税额）6324

贷：银行存款43524固定资产业务核算职业判断与业务操作1．设置“固定资产”账户固定资产业务核算

典型任务举例

任务1：企业购入生产用需安装的新刨床一台，增值税专用发票上注明价款150000元，增值税额25500元，另支付运输费、包装费等6000元，安装工程出包给市安装公司施工，支付工程价款12000元，安装完毕后即交付使用。取得固定资产业务核算固定资产业务核算典型任务举例任务1：企业购入生产用需安装固定资产业务核算

任务分析

任务1：

(1)支付价款时借：在建工程156000

应交税费——应交增值税（进项税）25500

贷：银行存款181500(2)投入安装、支付安装费时借：在建工程12000贷：

银行存款12000(3)安装完毕交付使用时借：固定资产168000

贷：在建工程168000固定资产业务核算任务分析任务1：固定资产业务核算

任务2：企业收到A公司投资转入设备一台，A公司帐面原值90000元，投资合同约定价值为82000元。任务分析

任务2：借：固定资产82000

贷：实收资本82000固定资产业务核算任务2：企业收到A公司投资转入设备一台，固定资产业务核算

任务3：2010年5月10日，接受恒生公司捐赠的九成新设备一台，该设备市场价格为20000元。华光公司用银行存款支付了运杂费600元。

任务分析

任务3：借：固定资产18600

贷：营业外收入18000

银行存款600固定资产业务核算任务3：2010年5月10日，接受恒生公固定资产业务核算

任务1：企业一台设备，账面价值20000元，残值率4%，预计使用年限10年，采用年限平均法计提折旧。计提固定资产折旧业务的核算任务分析

任务1：年折旧率=(1-4%)/10=9.6%

月折旧率=9.6%/12=0.8%

月折旧额=20000X0.8%=160(元)固定资产业务核算任务1：企业一台设备，账面价值20000元固定资产业务核算

任务2：某客运公司，对其营运车辆采用工作量法计提折旧，A客车入账价值为300000元，预计总形势里程为500000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行使里程为5000公里，采用工作量法计提折旧。任务分析

任务2：单位里程折旧额＝300000（1－5％）/500000=0.57(元/公里）本月折旧额＝5000×0.57＝2850元固定资产业务核算任务2：某客运公司，对其营运车辆采用工作量固定资产业务核算

任务3：假设某项固定资产的账面原值为30000元，预计使用年限为5年，其净残值为1000元。采用双倍余额递减法计提折旧。任务分析

任务3：双倍余额递减法折旧计算表固定资产业务核算任务3：假设某项固定资产的账面原值为300固定资产业务核算

任务4：某机器设备原值32000元，预计净残值2000元，预计可使用4年。采用年数总和法计提折旧。任务分析

任务4：年数总和法折旧计算表固定资产业务核算任务4：某机器设备原值32000元，预计固定资产业务核算

任务1：2010年1月,甲公司对某办公楼进行修理,修理过程领用维修材料120000元，为购买该批原材料支付的增值税进项税额为20400元,应支付修理工人工资费用43320元。任务分析

任务1：

借:管理费用183720

贷:原材料120000应交税费-应交增值税(进项税额转出)20400应付职工薪酬43320固定资产后续支出业务的核算固定资产业务核算任务1：2010年1月,甲公司对某办公楼进固定资产业务核算

任务2：某公司的车库帐面原值500000元，已提折旧120000元，预计使用10年。现采用出包方式对其进行改扩建，按合同预付总价款600000元的60%，其余待竣工验收合格时付清。任务分析

任务2：

(1)转入改良工程借：在建工程—车库改扩建380000

累计折旧120000

贷：固定资产500000固定资产业务核算任务2：某公司的车库帐面原值500000固定资产业务核算

任务分析

任务2：

(2)预付工程款借：预付账款—车库改扩建360000

贷：银行存款360000

(3)工程结算，交付使用，付清工程价款借：在建工程—车库改扩建600000

贷：预付账款—车库改扩建360000银行存款240000

借：固定资产980000

贷：在建工程—车库改扩建980000固定资产业务核算任务分析任务2：(3)工程结算，交付使固定资产业务核算

任务1：光华公司根据仓库管理部门的需要，2009年6月30日向当地机械设备租赁公司租入一台吊车，合同规定租赁期为6个月，每月租赁款为1500元，租赁款在租入月份一次性支付，光华公司与7月1日签发转账支票支付了全部租赁款。任务分析

任务1：根据租赁协议，判断此项租赁属于经营租赁，签发银行转账支票支付租赁款。借：管理费用9000

贷：银行存款9000固定资产租赁业务的核算固定资产业务核算任务1：光华公司根据仓库管理部门的需要，2固定资产业务核算

任务2：公司2010年1月1日融资租入设备一台，该项设备公允价值为6000000元，租赁内含利率为7%，按租赁协议确定租金6600000元，分6年于每年年末