《财务会计实务》项目一

财务会计实务

主编：焦建平财务会计实务项目一财务会计认知项目二货币资金与支付结算项目三交易性金融资产与持有至到期投资项目四应收及预付款项项目五存货项目六企业合并与长期股权投资项目七固定资产财务会计实务项目八其他长期资产项目九流动负债项目十非流动负债项目十一所有者权益项目十三财务会计报告的编制项目十二收入、费用和利润项目项目十四特殊业务准则项目一财务会计认知学习目标：

通过本章学习，要求了解会计的分类；了解企业财务会计的目标；了解企业常用的会计科目。理解企业财务会计的特点；理解企业财务会计的确认、计量、记录和报告的过程和基本内容；掌握企业财务会计的核算要求；掌握企业财务会计规范的层次及其基本内容。项目一项目一财务会计认知本章重点：难点提示：

财务会计的特点；财务会计的核算前提和要求；会计核算基础的认知。

财务会计核算前提的理解；会计核算基础的认知课时分配：6课时项目一任务一会计及会计核算岗位的认知一、会计及会计分类会计是一种应用广泛的管理活动。它可以广泛地应用于企事业单位、行政机关、社会团体等。企业会计(营利组织会计)政府与非营利组织会计(非企业组织会计)应用非企业组织应用企业制造业商品流通业建筑安装服务业等政府机关学校、医院社会团体科研机构（1）政府与非营利组织会计（2）民间非营利组织会计会计企业财务会计项目一任务一会计及会计核算岗位的认知一、会计及会计分类企业会计的分类

根据企业会计服务对象和工作内容的不同，企业会计可以进一步分为财务会计和管理会计。向外部提供财会信息为主（侧重于对过去和现在交易或者事项的反映）企业会计财务会计管理会计对内部提供财会信息为主（侧重于对未来交易或者事项的规划）项目一任务一会计及会计核算岗位的认知一、会计及会计分类会计学科体系的基本构成可以概括为：基础会计审计（会计查账）非营利组织会计企业会计基本理论管理会计财务管理财务报告评价与分析政府与非营利组织会计民间非营利组织会计企业财务会计成本会计专业会计专业提高项目一任务一会计及会计核算岗位的认知二、企业财务会计的目标目标含义投资者、经营管理者、债权人、政府有关部门提供何种信息（服务内容）向谁提供信息（服务对象）为何提供信息（服务目的）信息使用者有助信息使用者做出客观判断和经济决策有用的会计信息财务状况、经营成果、现金流量等项目一任务一会计及会计核算岗位的认知二、企业财务会计的目标（一）企业财务会计的总体目标

——通过对会计主体的交易或者事项的核算与处理，向会计信息使用者提供有用的会计信息。（二）具体目标可以归纳为有关政府部门提供宏观调控所需要的会计信息为企业内部经营管理提供会计信息为企业职工和其他外部信息使用者提供会计信息为投资者了解企业情况，进行投资决策提供会计信息为债权人了解企业情况，进行信贷决策提供会计信息项目一任务一会会计及及会计核核算岗位位的认知知三、企业业财务会会计的特特点企业财务务会计与与管理会会计比较较，主要要有以下下四个特特点：从直接服服务对象象看从会计核核算过程程看从提供会会计信息息的特征征看从会计信信息报告告形式看看主要对外外提供会会计信息息遵循“凭凭证—账账簿—报报表”的的传统会会计模式式提供规范范统一的的会计信信息报告形式式固定、、定期(会计报报表)项目一任务一会会计及及会计核核算岗位位的认知知三、企业业财务会会计的特特点企业财务务会计与与政府与与非营利利组织会会计比较较，还具具有核算算营利性性的特点点。企业财务务会计的定义：：企业财财务会计计以企业业会计准准则为依依据，运运用确认认计量记记录和报报告等程程序对企企业已经经发生的的交易或或事项进进行加工工与处理理，并以以财务报报告的形形式向企企业外部部有关各各方提供供企业财财务状况况、经营营成果与与资金流流量等方方面财务务信息的的信息处处理系统统。项目一任务一会会计及及会计核核算岗位位的认知知四、会计计核算岗岗位（一）会会计机构构设置：：p3（二）会会计岗位位划分：：p3项目一任务二财财务会会计核算算的假设设、基础础及规则则的认知知一、企业业会计准准则的构构成企业会计计准则基本准则则具体准则则应用指南南项目一任务二财财务会会计核算算的假设设、基础础及规则则的认知知一、企业业会计准准则的构构成项目一(一)企企业会计计准则（（基本准准则）地位：企企业会计计核算工工作规范范，是制制度具体体会计准准则和企企业会计计制度的的依据。。实施：1993年7月月1日我我国第一一个企业业会计基基本准则则实施了了；修订订后的企企业会计计基本准准则2007年年1月1日起实实施（范范围是所所有企业业）基本内容容：包括括总则、、会计信信息质量量要求、、会计要要素定义义和确认认、会计计计量、、财务会会计报告告、附则则共十章章五十条条。任务二财财务会会计核算算的假设设、基础础及规则则的认知知一、企业业会计准准则的构构成项目目一一(二二)具具体体会会计计准准则则地位位：：是是对对各各会会计计要要素素和和具具体体的的交交易易或或者者事事项项的的会会计计处处理理方方法法和和程程序序做做出出的的具具体体规规定定实施施:38项项具具体体会会计计准准则则从从2007年年1月月1日日起起在在上上市市公公司司先先行行实实施施，，并并鼓鼓励励其其他他企企业业实实施施(注注意意:执执行行具具体体准准则则的的企企业业不不再再执执行行《《企企业业会会计计制制度度》》））基本本内内容容：：可可分分为为共共性性业业务务会会计计准准则则、、会会计计报报表表准准则则、、特特殊殊行行业业和和特特殊殊业业务务会会计计准准则则等等一、、企企业业会会计计准准则则的的构构成成项目目一一(三三)会会计计准准则则应应用用指指南南地位位：：针针对对38项项具具体体准准则则的的，，是是会会计计准准则则的的操操作作性性规规范范实施施：：与与具具体体准准则则同同步步实实施施基本本内内容容：：是是对对具具体体准准则则的的解解释释和和说说明明，，明明确确会会计计科科目目和和主主要要账账务务处处理理、、会会计计报报表表格格式式和和编编制制依依据据等等任务务二二财财务务会会计计核核算算的的假假设设、、基基础础及及规规则则的的认认知知任务务二二财财务务会会计计核核算算的的假假设设、、基基础础及及规规则则的的认认知知二、、财财务务会会计计核核算算前前提提（（基基本本假假设设））的的认认知知（二二））持持续续经经营营假假设设会计计主主体体又又称称会会计计实实体体、、会会计计个个体体，，是是指指会会计计工工作作为为其其服服务务的的特特定定单单位位或或组组织织。。会会计计主主体体应应是是一一个个独独立立经经营营、、自自负负盈盈亏亏责责权权利利相相结结合合的的经经济济单单位位。。会计计主主体体可可以以是是独独立立法法人人，，也也可可以以是是非非法法人人；；可可以以是是一一个个企企业业，，也也可可以以是是企企业业内内部部的的某某一一单单位位或或企企业业中中的的一一个个特特定定部部分分(如企企业业分分公公司司)；也也可可以以是是由由几几个个企企业业组组成成的的企企业业集集团团。。会计计主主体体不不一一定定是是法法律律主主体体，，但但所所有有的的法法律律主主体体应应当当是是会会计计主主体体。。《企业业会会计计准准则则》明确确指指出出：：““会会计计核核算算应应当当以以企企业业发发生生的的各各项项经经济济业业务务为为对对象象，，记记录录和和反反映映企企业业本本身身的的各各项项生生产产经经营营活活动动。。””项目目一一会计计假假设设是对对会会计计核核算算中中一一些些不不确确定定的的因因素素，，根根据据正正常常情情况况或或客客观观需需要要做做出出的的一一些些合合乎乎情情理理的的假假定定或或规规定定。。二、、财财务务会会计计核核算算前前提提（（基基本本假假设设））的的认认知知任务务二二财财务务会会计计核核算算的的假假设设、、基基础础及及规规则则的的认认知知项目目一一会计计核核算算的的前前提提（一一））会会计计主主体体（二二））持持续续经经营营（三三））会会计计期期间间（四四））货货币币计计量量任务务二二财财务务会会计计核核算算的的假假设设、、基基础础及及规规则则的的认认知知项目目一一（一一））会会计计主主体体假假设设1、概概述述会计计主主体体：：会会计计服服务务的的对对象象，，即即会会计计人人员员所所核核算算和和监监督督的的特特定定单单位位。。任务二财务务会计核算的的假设、基础础及及规规则的认知项目一例1：ABC三公司，A公司向B公司购进商品品。问：A公司B公司应如何进进行会计处理理？C公司与该交易易有没有联系系，要不要进进行会计处理理?会计主体假设设项目一例2：李里投资办办了一个商店店，他认为商商店是自己的的，商店缺少少现金时便从从家里拿，家家里用钱用东东西也从商店店拿，并且没没有单独记账账。到年底，，他能算出商商店今年赚钱钱还是赔钱吗吗？会计主体假设设项目一会计主体所有者会计主体投资分红确认资产投出确认收到投资确认实现收益确认利润分配项目一2、会计主体假假设—规定会计核算算的空间范围围会计核算应当当以企业发生生的各项交易易或事项为对对象，记录和和反映企业本本身的各项生生产经营活动动。（1）进行会计处处理时，站在在本企业立场场，把本企业业与其他企业业、单位区分分开来。⑵把本企业业与本企业的的投资者、、债权人、职职工、其其他个人区别别开来。会计主体假设设项目一任务二财务务会计核算的的假设、基础础及及规规则的认知会计主体假设设会计主体又称称会计实体、、会计个体，，是指会计工工作为其服务务的特定单位位或组织。会会计主体应是是一个独立经经营、自负盈盈亏责权利相相结合的经济济单位。会计主体可以以是独立法人人，也可以是是非法人；可可以是一个企企业，也可以以是企业内部部的某一单位位或企业中的的一个特定部部分(如企业分公司司)；也可以是由由几个企业组组成的企业集集团。会计主体不一一定是法律主主体，但所有有的法律主体体应当是会计计主体。《企业会计准则则》明确指出：““会计核算应应当以企业发发生的各项经经济业务为对对象，记录和和反映企业本本身的各项生生产经营活动动。”项目一指独立核算的的企业或企业业的一部分。。企业、事业、、机关、团体体等。具有独立资金金并能单独核核算生产经营营成果的企业内部单位位。需编制合并报报表的公司或或企业集团会计主体任务二财务务会计核算的的假设、基础础及及规规则的认知项目一企业会计确认认、计量和报报告应当以持持续经营为前前提。–问：如果一个个70岁的老太太问问你，她应该该买房还是应应当租房子住住？持续经营假设设规定会计核算算的时间范围围，只适用于正常常经营状态下下的企业单位位。（二）持续续经营项目一你不知道她将将活多久，如如果她能活到到120岁，可能买房房合算。如果果相反，则可可能租房合算算。对于一件事情情如何办更经经济，出于短短期考虑或做做长期打算，，结论是不同同的，我们给给企业算帐时时，也会碰到到类似问题，，即不知道企企业还将存续续多久。在市市场经济中，，企业可能会会因亏损或其其他原因终止止经营，而事事先并不知道道何时会出现现这种情况。。从企业的主主观愿望看，，绝大部分都都是要在竞争争中不断发展展壮大，连续续经营下去。。因此，会计计上约定，在在没有确凿的的证据证明企企业将要倒闭闭之前，可以以假设企业按按照现在的形形式和目标持持续经营下去去。项目一在优胜劣汰的的市场经济条条件下，每个个企业都存在在经营失败的的风险，都可可能会因资不不抵债而被迫迫宣告破产或或进行法律上上的改组。如如果某个会计计主体已无法法履行它所承承担的义务，，正常的经营营活动已无法法维持下去，，在这种情况况下，持续经经营这个假设设就不再存在在了。但从整整体上讲，破破产清算的企企业终究是少少数，所以对对绝大多数企企业而言，持持续经营这一一前提是合理理的。任务二财务务会计核算的的假设、基础础及规则的的认知项目一会计正是在持持续经营这一一前提条件下下，才可能建建立起会计确确认和计量的的原则，使会会计方法和程程序建立在非非清算的基础础之上，而不不采用合并、、破产清算哪哪一套处理方方法，解决了了很多财产计计价和收益确确认的问题，，保持会计信信息处理的一一致性和稳定定性。例如，只有在在持续经营的的前提下，才才使正确区分分资本和负债债成为必要；；企业的资产产和负债才区区分为流动和和长期的；企企业的资产才才以历史成本本计价，而不不以现行成本本或清算价格格计价；才有有必要和可能能进行会计分分期，并为采采用权责发生生制奠定基础础。任务二财务务会计核算的的假设、基础础及规则的的认知项目一概念：将一个个企业持续经经营的生产经经营活动认为为地划分为一一个个连续的的长短相同的的期间，进行行会计核算和和报告。会计分期对会会计工作时间间范围的具体体划分（三）会会计分分期项目一实际上，根据据持续经营概概念，通常假假定企业的寿寿命是无限长长的。管理当局与其其他关系人不不愿意等到企企业结束营业业时才知道企企业赚得了多多少收益，他他们需要每隔隔一定时期就就了解一下企企业的经营悄悄况。一个会计主体体（企业）的的经营成果，，从理论上讲讲只有到经营营活动全部停停止或企业单单位破产清算算时才能最终终计算确定并并提供财务报报告。在持续经营前前提条件下，，由于会计主主体的经济活活动何时停止止是一个不确确定因素，一一方面在事实实上是做不到到的，另一方方面也为关心心会计主体财财务信息的人人所不容。所以就必须对对连续不断的的经营活动过过程，规定在在一个较短的的期间内对其其进行考核和和报告。任务二财务务会计核算的的假设、基础础及规则的的认知项目一这种需求导致致了会计期间间概念的产生生：每隔一定定时期，即一一个会计期间间，需要对主主体的经营状状况进行会计计度量。对外部关系人人的报告，通通常以一年作作为一个会计计期间。大多数公司的的细则中则规规定了公司必必须向股东提提供年报。任务二财务务会计核算的的假设、基础础及规则的的认知项目一会计期间——因会计的需要要而人为地划划分的固定相相等的时间段段落。会计期间分为为年度和中期期，中期是指指短于一个完完整的会计年年度的报告期期间。年度、、中期均按公公历起讫日期期确定。会计年度是基基本的会计期期间。任务二财务务会计核算的的假设、基础础及规则的的认知项目一会计期间间公历年制营业年制月季半年意义会计分期是对会计工作时间范围的具体划分。产生了本期与非本期的概念，从而出现权责发生制和收付实现制的区别，进而产生了应收应付的会计方法。分类会计年度会计中期任务二财务务会计核算的的假设、基础础及规则的的认知项目一会计核算中以以货币为主要计量单单位来统一计计量企业的生生产经营活动动，并假设币币值保持不变变。业务收支以外外币为主的企企业，也可以以选择某种外外币作为记账账本位币，但但编制的财务务会计报告应应当折算为人人民币反映。。在境外设立的的中国企业向向国内报送的的财务会计报报告，应当折折算为人民币币。会计核算以人人民币为记账本位币特例（四）货币计计量在我国，以人人民币为记账账本位币，是是对货币计量量前提的具体体化项目一记账本位币：：在会计核算中中，日常登记账簿和编编制会计报表表时用来作为为价值尺度进进行货币计量量的币种，也也就是单位主主要会计核算算业务所使用用的货币。记账本位位币项目一货币计量量概念，，是指在在会计核核算中，，必须假假定以价价值不变变的货币币作为主主要计量量单位来来确认、、计量、、记录和和报告会会计主体体的经营营活动及及其成果果。它明确了了会计核核算的计计量尺度度和计量量条件。。为克服服实物量量度的差差异性和和劳动量量度的复复杂性，，对会计计主体（（企业））的经营营活动及及其成果果，进行行会计确确认、计计量、记记录和报报告时，，所采用用的具有有综合性性的货币币量度。。它的好处处在于货货币能够够提供一一个共同同的计量量基础，，据此，，一个会会计主体体的同类类事件就就可以用用数字表表示出来来并且可可以相加加减。任务二财财务会会计核算算的假设设、基础础及规规则的认认知项目一由于社会会生产力力的发展展、劳动动生产率率的提高高和供求求关系的的变化，，人们发发现作为为商品的的货币，，其本身身的价值值总是在在发生不不断的变变动。这这样，对对已经发发生的经经济活动动，包括括资产、、收入和和费用和和成本的的会计确确认、计计量、记记录和报报告，必必然产生生影响和和发生变变化，如如果币值值每发生生一次变变动，就就对会计计记录作作出一次次相应的的调整，，这在事事实上不不仅是没没有必要要的而且且也是做做不到的的，这便便产生了了货币计计量时的的“币值值不变””的概念念。为什么要要假设币币值不变变呢?项目一当然，如如果发生生恶性通通货膨胀胀或通货货紧缩，，单位货货币所包包含的价价值随现现行价格格的波动动必然很很大，在在这种假假设条件件下的货货币计量量就不能能反映出出资产的的真实价价值的缺缺陷就会会突出显显露，就就会影响响会计信信息的质质量和决决策的有有用性。。这时，，就需要要采用特特殊的会会计准则则《物价变动动会计准准则》来处理有有关的会会计事项项。为什么要要假设币币值不变变呢?项目一按照各国国的会计计惯例，，当货币币本身的的价值波波动不大大，或前前后波动动能相互互抵消时时，会计计核算可可以不考考虑这些些波动，，仍然认认为币值值是稳定定的。为什么要要假设币币值不变变呢?项目一货币是价价值永恒恒不变的的度量尺尺度?会计上，，依照交交易事项项发生时时的价值值来用货货币登记记入账，，货币购购买力的的随后变变动并不不影响账账面的数数额。于于是，1998年花200000元购买的的机器设设备与1978年花200000元购买的的土地，，在1998年的会计计记录中中都列示示为200000元．但是是1998年200000元的购买买力显然然远远低低于20年前的购购买力。。有时我们们说，会会计上假假定货币币是价值值永恒不不变的度度量尺度度，但这这句话是是不正确确的。会会计师完完全懂得得货币的的购买力力是在不不断变化化的，只只是他们们不打算算在账户户上反映映这种变变化。项目一三、会计计核算基基础的认认知权责发生生制收付实现现制指收入和和费用的的确认以收入和和费用是是否实际际发生为确认和和计量的的标准指以收到到或付出出现金作作为确认收入入和费用用的依据据，计算确定定当期的的损益。。任务二财务务会计核算的的假设、基础础及规则的的认知项目一会计核算基础础：权责发生生制又称应收应付付制，是指在在会计核算中中以应收应付付作为计算标标准来确定本本期收入和费费用。即会计核算以收收入和费用的的实际发生为基础来确定定本期的收入入和费用。（1）凡是当期已已经实现的收收入和已经发发生或应当负负担的费用，，不论款项是是否收付，都都应作为当期期的收入和费费用处理；（2）凡是不属于于当期的收入入和费用，即即使款项已经经在当期收付付，都不应作作为当期的收收入和费用。。项目一收入的确认标标准会计收入不一一定等于对应应的货币流入入，收入确认认有三种情况况：现销：会计收收入等于对应应的货币流入入赊销：会计收收入早于对应应的货币流入入预收账款：会会计收入晚于于对应的货币币流入收款权利的获获得收入的赚取过过程已经完成成按合同规定赚赚取方应尽的的义务履行完完毕与货物所有权权相关的风险险和收益已经经转移对应的收款权权利已经获得得或者实现。。项目一费用的确认标准企业已经受益益、付款责任任已经形成或或已经履行。。会计费用不一一定等于对应应的货币流出出，费用发生生时有三种情情况：当期受益当期期付款：会计计费用等于对对应的货币流流出先受益后付款款：会计费用用早于对应货货币流出先付款后受益益：会计费用用晚于对应货货币流出项目一收入费用6月8日销售商品5000元，款未收6月29日，用银行存款支付办公电话费7月22日，收到上月销货款何时确认收入费用如何确定以取得收款权利和付款责任来确认收入与与费用项目一收付实现制制是以款项的的实际收付付为标准，，计算和确确定本期收收入与费用用。凡是本期实实际收到款款项的收入入和实际付付出款项的的费用，不不论其应否否归属于本本期，都作作为本期的的收入和费费用处理。。项目一任务二财财务会计核核算的假设设、基础及及规则的的认知课堂练习:活学活用：：甲企业20×9年5月发生下列列部分经济济业务：1、以银行存存款支付上上月水电费费5,000元。2、以银行存存款预付下下半年度报报刊费10,000元。3、以银行存存款支付本本月办公费费18,000元。4、预提本月月银行借款款利息6,000元，下月支支付。要求：1、分别按权责责发生制和和收付实现现制确定该该企业5月份的费用用。2、结合案例例1.1-1分别按权责责发生制和和收付实现现制确定该该企业5月份的净损损益。项目一权责发生制制收付实现制制收入和费用是否已经发生能够正确反应当期盈亏应收付的款项是否已经收付不能正确反应当期盈亏会计核算应应当以权责责发生制为为基础企业的经济济业务事业单位的的经营业务务权责发生制制与收付实实现制的比比较项目一权责发生制制与收付实实现制的案案例分析某企业本月月份发生以以下经济业业务：（1）支付上上月份水电电费5000元；（2）收回上上月的应收收账款10000元；（3）收到本本月的营业业收入款8000元；（4）支付本本月应负担担的办公费费900元；（6）销售商商品价款25000元，款项尚尚未收到；；（7）预收客客户货款5000元；在两种记账账基础下，，企业利润润各是多少少？项目一项目收入费用收益权责发生制

收到本月收入8000付本月办公费90032100应收营业收入25000收入小计33000费用小计900收付实现制

收到上月账款10000支付上月电费500017100收到本月收入8000付本月办公费900预收客户贷款5000收入小计23000费用小计5900答案项目一经济业务内容本月费用权责发生制收付实现制本月支付并负担的费用3500元35003500本月负担以前月份已预付的费用600元600

预付应由下月负担的费用400元

400应由本月负担但在下月支付的费用250元250

支付上月已负担的费用800元

800本月费用合计43504700任务二财财务会计核核算的假设设、基础及及规则的的认知项目一以上上按按两两种种方方法法分分别别确确认认的的本本月月费费用用合合计计不不同同。。只只有有当本本期期应应收收的的收收入入或或应应付付的的费费用用都都在在本本期期收收到到或或支支付付，，两两者者的的计计算算结结果果才才相相同同。。由此此可可见见，，由由于于权权责责发发生生制制和和收收付付实实现现制制各各自自确确认认的的费费用用不不同同，，使使得得不不同同方方法法下下计计算算出出来来的的产产品品成成本本将将有有区区别别，，假假定定以以同同一一销销售售收收入入水水平平加加以以比比较较的的话话，，最最后后算算得得净净收收益益在在两两种种不不同同的的方方法法下下结结果果也也是是不不同同的的。。权权责责发发生生制制原原则则强调调经经营营成成果果的计计算算，，在在企企业业日日常常会会计计核核算算中中，，以以收收付付实实现现制制来来处处理理收收入入和和费费用用显显然然是是欠欠妥妥的的，，所所以以我我国国企企业业会会计计核核算算的的一一般般都都采采用用权权责责发发生生制制。。任务务二二财财务务会会计计核核算算的的假假设设、、基基础础及及规规则则的的认认知知项目一一某厂今今年5月份销销售A产品一一批，，货款款计20000元，下下月才才能收收回；；5月份销销售B产品一一批，，货款款15000元已收收讫；；5月份收收回上上月赊赊销给给荣华华公司司的A产品货货款30000元，按按照权权责发发生制制原则则，该该厂今今年5月份的的收入入应为为（））。A.65000元B.45000元C.35000元D.50000元课堂练练习项目一一在会计计核算算中产产生权权责发发生制制和收收付实实现制制两种种记账账基础础的会会计基基本假假设是是（））A会计主主体假假设B会计分分期假假设C货币计计量假假设D持续经经营假假设课堂练练习项目一一在权责责发生生制下下，应应计入入本期期收入入的有有（））。。A.收回购购货单单位上上月所所欠货货款B.本月销销售产产品，，货款款尚未未收到到C.本月销销售产产品，，货款款当即即收讫讫D.预收销销售产产品货货款课堂练练习项目一一某厂今今年5月份销销售A产品一一批，，货款款计20000元，下下月才才能收收回；；5月份销销售B产品一一批，，货款款15000元已收收讫；；5月份收收回上上月赊赊销给给荣华华公司司的A产品货货款30000元，按按照权权责发发生制制原则则，该该厂今今年5月份的的收入入应为为（））。A.65000元B.45000元C.35000元D.50000元课堂练练习项目一一四、会会计计信息息质量量要求求的认认知一会会计信信息的的质量量要求求是在会计计核算前前提条件件下，处处理具体体会计业业务的基基本依据据。是对企业业财务报报告中所所提供的的会计信信息质量量的基本本要求,是使财务务报告中中所提供供会计信信息对使使用者决决策有用用所应具具备的基基本特征征。任务二财财务会会计核算算的假设设、基础础及规规则的认认知指会计核核算应当当以实际际发生的的交易或或事项为为依据进进行会计计确认、、计量和和报告，，如实反反映确认认和计量量要求的的各项会会计要素素及其他他相关信信息，保保证会计计信息真真实可靠靠、内容容完整。。可靠性特点真实性：客观反映可靠性：准确反映可验证性：合法凭证1、可靠性性任务二财财务会会计核算算的假设设、基础础及规规则的认认知指企业提提供的会会计信息息应当满满足信息使用用者的需要。。相关性相关性原原则是会会计目标标的体现现会计信息息的价值值在于有有助于决决策预测价值反馈价值及时性2、相关性性任务二财财务会会计核算算的假设设、基础础及规规则的认认知会计信息息的价值值，关键键是看其其与使用用者的决决策需要要是否相相关，是是否有助助于决策策或者提提高决策策水平。。相关的会会计信息息有助于于财务会会计报告告使用者者评价企企业过去去的决策策，证实实或者修修正过去去的有关关预测，，因而具具有反馈馈价值。。相关的会会计信息息还应当当有预测测价值，，有助于使使用者根根据财务务报告所所提供的的会计信信息预测测企业未未来的财财务状况况、经营营成果和和现金流流量。2、相关性性任务二财财务会会计核算算的假设设、基础础及规规则的认认知在会计核核算工作作中坚持持相关性性原则，，就要求求在收集集、加工工、处理理和提供供会计信信息的过过程中，，充分考考虑会计计信息使使用者的的信息需需求。如果会计计信息提提供以后后，没有有满足会会计信息息使用者者的需要要，对会会计信息息使用者者的决策策没有什什么作用用，就不不具有相相关性。。2、相关性性任务二财财务会会计核算算的假设设、基础础及规规则的认认知指会计记记录和会会计报告告应当清清晰明了了，便于于理解和和利用。。可理解性性弄懂会计计信息才才能使用用会计信信息、实实现会计计目标3、可理解解性任务二财财务会会计核算算的假设设、基础础及规规则的认认知要求企业提提供的会计计信息应当当具有可比比性。可比性相同的业务务就应采用用相同的会会计处理方方法会计指标的的口径应当当一致同一企业、、不同期间间、相同项项目可比；；不同企业、、同一期间间、相同项项目可比。。4、可比性任务二财财务会计核核算的假设设、基础及及规则的的认知同一企业不不同时期发生的相同同或者相似似的交易事事项，应当当采用一致致的会计政政策，不得得随意变更更。确需变变更的，应应当在附注注中说明。。（纵向比较）不同企业发生的相同同或者相似似的交易或或事项，应应当采用规规定的会计计政策、确确保会计信信息口径一一致、相互互可比。（（横向比较）要求：任务二财财务会计核核算的假设设、基础及及规则的的认知可比性要求求（））。A企业提供的的会计信息息应当具有有可比性；；B同一企业对对于不同时时期发生的的相同或者者相似的交交易或者事事项，应当当采用一致致的会计政政策，不得得随意变更更。C不同的企业业发生的相相同或者相相似的交易易或者事项项，应当采采用规定的的会计政策策，确保会会计信息口口径一致、、相互可比比。D企业对于已已发生的交交易或者事事项，应当当及时进行行确认、计计量和报告告，不得提提前或着延延后。课堂练习指按照交易易或事项的的经济实质进行会计核核算，而不不应当仅仅仅按照它们们的法律形式作为会计核核算的依据据。实质重于形形式融资租赁业业务：承租方出租方生产企业承租设备签订租赁合合同，租赁赁期占设备备使用年限限的75%购买5、实质重于于形式如果企业仅仅仅以交易易或者事项项的法律形形式为依据据进行会计计确认、计计量和报告告，那么就就容易导致致会计信息息失真，无无法如实反反映经济现现实。任务二财财务会计核核算的假设设、基础及及规则的的认知强调会计人人员的职业业判断从性质方面讲，只要该该会计事项项的发生可可能对决策策有重大影影响时，则则属于重要要事项；从数量方面讲，当某一一会计事项项的发生达达到一定数数量时则可可能对决策策方面影响响，如某项项资产价值值达到总资资产的1%时，一般认认为其具有有重要性。。6、重要性任务二财财务会计核核算的假设设、基础及及规则的的认知指在进行会会计核算时时，不得多多计资产和和收益、少少计负债或或费用，但但不得计提提秘密准备备稳健性不预计收入，但应合理预计可能发生的损失和费用。要求不可以任意设置各种秘密准备（超过资产实际损失金额而计提的准备）。

面对不确定定因素应持持有的谨慎慎态度7、谨慎性任务二财财务会计核核算的假设设、基础及及规则的的认知会计核算应应当及时进进行，不得得提前或延延后。及时性及时收集会计信息及时处理会计信息及时传递会计信息8、及时性任务二财财务会计核核算的假设设、基础及及规则的的认知（一）什么么是会计计计量？是指用货币币或其他量量度单位计计算各项经经济业务事事项和结果果的过程。。会计的确认认，是明确确某一项目目属于会计计要素的问问题，而计计量则是进进一步明确确该项目的的数额是多多少，即主主要解决某某项经济业业务事项在在会计上““反映多少”的问题，，反映会计计信息的定定量化特点点。会计计量结结果构成了了确认、记记录和报告告的内容。。计量问题是是会计的核核心问题五会计要要素计量属属性的认知知任务二财财务会计核核算的假设设、基础及及规则的的认知会计计量包包括计量单位和计量属性两个方面的的内容。计量单位是是指计量尺尺度的量度度单位。（（我国规定定的“会计计以人民币币为记账本本位币”说说明我国会会计计量单单位是相对对稳定的名名义货币单单位）计量属性是是指要予以以计量的某某一要素的的特性方面面，是计量量对象予以以数量化的的特征或标标准。如，，桌子的长长度，铁矿矿的重量等等。从会计的角角度，计量量属性反映映的是会计计要素金额额的确定基基础，主要要包括：历史成本、重重置成本、可可变现净值、、现值和公允允价值。五会计要素素计量属性的的认知在历史成本计计量下，资产产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者者按照购置资资产时所付出出的对价的公公允价值计量量。负债按照照因承担现时时义务而实际际收到的款项项或者资产的的金额，或者者承担现时义义务的合同金金额、或者按按照日常活动动中为偿还负负债预期需要要支付的现金金或者现金等等价物的金额额计量。1历史成本HistoricalCost例如：企业购购买1台设备，买价价9700元，安装费费300元，该台设备备的实际取得得成本就是10000元，即该设备备的历史成本本。如果这台设备备可以使用10年，无残值，，各年损耗程程度相当，使使用1年后它的价值值为多少呢？？10000-10000/10=9000（元）这个折余价值值就是按照历历史成本计算算的1历史成本HistoricalCost历史成本要求求对企业资产产、负债等项项目的计量，，应当基于经经济业务的实实际交易价格格或成本，而而不考虑随后后市场价格变变动的影响。。优点：客观、、真实、可验验证；不足：币值变变动导致报表表中的信息与与现实脱节；；美国建议按资资产的重置成成本予以说明明。1历史成本HistoricalCost在重置成本计计量下，资产产按照现在购买相同或者相似似资产所需支支付的现金或或者现金等价价物的金额计计量，负债按按照现在偿付付该项债务所所需支付的现现金或者现金金等价物的金金额计量2重置成本（现现行成本）ReplacementCost例如上述设备备已经使用1年，根据该种种设备供应市市场的情况，，在重新取得得与现在企业业拥有的该台台设备各方面面都一致（同同类的或相同同生产能力的的）的设备需需要花费12000元。这个12000元即为重置成成本。重置成本的高高低取决于资产的使用程程度等现时的状态态和资产供应市场的的价格水平。一些资产在在不同的交易易市场中的交交易价格可能能不一致，选选择哪一个交交易价格也很很难确定。所所以，重置成成本相对于历历史成本来说说，不是客观观和可靠的。。2重置成本（现现行成本）ReplacementCost重置成本的特特点特点是一个现在时点的价值以市场价格的形式表现在原始交易日日，现行成本本与历史成本本代表相同的的数量，都等等同于当时资资产的交易价价格。原始交易日后后，现行成本本与历史成本本两者在数量量上往往出现现不相同的偏偏差，两者的的量差，就是是资产的持有有利得。在可变现净值值计量下，资资产按照其正正常对外销售售所能收到现现金或者现金金等价物的金金额扣减该资产至完工工时估计将要要发生的成本本、估计的销销售费用以及及相关税费后后的金额计量量。3可变现净值（（预期脱手价价值）NetRealizableValue可变现净值仅仅用于将来销销售的资产或或未来清偿既既定的负债在现值计量下下，资产按照照预计从其持持续使用和最最终处置中所所产生的未来来净现金流入量量的折现金额计计量。负债按按照预计期限限内需要偿还还的未来净现现金流出量的的折现金额计计量。4现值（资本化化价值）PresentValue资产是能够给给企业带来未未来经济利益益的资源。未未来经济利益益可以依据资资产带给企业业的现金流量量进行衡量，，即按净现金金流入来衡量量。由于货币具有时间间价值，所以作为现现在资产价值值的计量额，，应该是未来来净现金流入入量的折现金金额。4现值（资本化化价值）PresentValue在公允价值计计量下，资产产和负债按照照在公平交易易中，熟悉情情况的交易双双方自愿进行行资产交换或或者债务清偿偿的金额计量量。5公允价值FairValue某项资产的历历史成本可能能是取得该项项资产时的公公允价值；现在某项资产产的公允价值值可能就是该该项资产的现现行市价。过去：历史成本（（取得）现在：重置成本（（取得）公公允允价值将来：可变现净值值现值值（（处处理）五会计要素素计量属性的的认知我国对会计计计量的要求企业在对会计计要素进行计计量时，一般应当采用用历史成本，采用重置成成本、可变现现净值、现值值、公允价值值计量的，应应当保证所确确定的会计要要素金额能够够取得并可靠靠计量。五会计要素素计量属性的的认知项目二货币币资金与支付付结算学习目标：项目二通过本章学习习，要求了解解货币资金的的概念和内容容；理解库存存现金和银行行存款管理的的基本要求；；理解银行支支付结算方式式的种类、适适用范围和基基本规定；掌掌握货币资金金内部控制的的一般原则和和基本方法；；掌握库存现现金和银行收收支业务的核核算；掌握库库存现金和银银行存款清查查核对的方法法及其账务处处理。项目二货币币资金与支付付结算本章重点：本章重点是货货币资金的构构成内容，货货币资金内部部控制的原则则和方法，现现金和银行存存款的序时核核算，银行转转账结算方式式的种类和适适用范围。难点提示：课时分配：14课时现金和银行存存款的清查，，银行转账结结算方式的种种类和适用范范围，外币业业务的核算要要求和账务处处理。项目二项目二货币币资金与支付付结算教学内容：任务一库库存现金的核核算任务二银银行存款的核核算任务三支支付结算办法法项目二项目二货币币资金与支付付结算货币资金*库存现金（狭义现金））银行存款出纳员经管（（包括人民币币和外币）存放在银行或或其他金融机机构的货币资资金除上述两项以以外的各种货货币资金其他货币资金金项目二不包括：冻结结存款项目二货币币资金与支付付结算*广义现现金库存现金金（狭义义现金））可以随时时支付的的银行存存款、其其他货币币资金现金等价价物，如如期限很很短，流流动性强强的交易易性金融融资产（银行存存款+其其他货币币资金））≠可见：货货币资金金≠广义义现金。。同时也也需注意意：广义义现金≠≠货币性性资产项目二任务一库库存存现金的的核算一、库存存现金的的内部控控制制度度（一）库库存现金金收支范范围法规依据据《现金管管理暂行行条例》》三个方面面（教材材15页）八个方面面（教材材15页），可可以概括括为：收入范围围支付范围围①对职工工个人的的支付：：如工资资、奖金金、津贴贴、劳保保福利、、差旅费费等②对不能能转账的的单位、、个人的的支付③结算起起点（现现金支付付限额，，1000元））以下的的零星支支出项目二任务一库库存存现金的的核算一、库存存现金的的理（二）库库存现金金限额企业申请请，开户户银行核核定目的：控控制支付付，保证证安全，，利于管管理核定3-5天天的日常常零星支支出（最最长不超超过15天）不足限额额提取；；超限额额交存银银行第二章第二节库库存存现金一、库存存现金的的管理（三）现现金的日日常收支支管理不得挪用用、私借借关于“坐坐支现金金”遵循各项项现金结结算纪律律不能谎报报用途套套取现金金不得“白白条”抵抵库不得擅自自坐支现现金（一一般不允允许）特殊情况况，报经经开户银银行批准准后方可可不得公款款私存不得代替替他人存存支现金金不得私设设“小金金库”出纳员对对现金账账款日清清核对、、内审人人员核查查、监督督第二章第二节库库存存现金二、库存存现金收收付业务务的核算算（一）总总分类核核算1．“库库存现金金”的总总分类账账根据收付付款凭证证直接登登记根据收付付款凭证证定期汇汇总（科科目汇总总表）登登记必须设置置：出纳纳人员以以外的会会计人员员登记登记2．“库库存现金金”账户户及其结结构借方“库存现金”账户贷方现金收入现金付出期末余额：持有的库存现金3．核算算举例：：教材17页[例2-1]第二章第二节库库存存现金二、库存存现金收收付业务务的核算算（二）序序时核算算形式：现现金日记记账要求出纳员登登记根据审核核无误的的收付款款凭证或或原始凭凭证格式：三三栏式（（发给或或投影））按币种分分设订本式账账簿逐日逐笔笔顺序登登记，按按日结出出余额，，并进行行账款核核对第二章第二节库库存存现金三、库存存现金的的清查（一）清清查目的的核对查实实、安全全防范、、控制不不当（二）清清查形式式和内容容出纳员自自查清查小组组盘点查查核形式内容见教教材15页第二章第二节库库存存现金三、库存存现金的的清查（三）清清查结果果的处理理账款相符符账款不符符清查结果果账存数＜＜实存数数账存数＞＞实存数数长款短款通过“待待处理财财产损溢溢”账户户核算长款发现时：：查明原因因、审批批后：借:待处处理财产产损溢贷:其他他应付款款(应退退少付、、多收)营业外收收入(无法查明明原因的的溢余款款)借：现金金贷：待处处理财产产损溢———举例见教教材18页[例例2-3]第二章第二节库库存存现金三、库存存现金的的清查短款发现时：：查明原因因、审批批后：借:其他他应收款款(责任人人、保险险公司等等赔偿款款）管理费用用（赔偿偿不足及及无法查查明原因因的）贷:待处处理财产产损溢———借：待处处理财产产损溢———贷：现金金举例见教教材18页[例例2-2]第二章第三节银银行行存款一、银行行存款的的管理（一）银银行存款款账户的的开设基本存款款账户一般存款款户临时存款款户专用存款款户见教材19页2-2图图先向人民银银行申请核核准，在所所在地商业业银行的一一个分支机机构申请开开设，办理理日常转账账结算和现现金存取业业务第二章企业应当按按规定开立立账户。企企业开立的的账户可分分为四类：：第三节银银行存款款一、银行存存款的管理理（二）银行行结算纪律律依据：中国国人民银行行《支付结结算办法》》涉及企业的的主要包括括不准签发、、取得和转转让没有真真实交易和和债权债务务的票据不准无理拒拒付不准签发没没有资金保保证的票据据和远期支支票不准违反规规定开立和和使用存款款账户套取银行信信用套取银行或或他人资金金占用他人资资金逃避银行监监督第二章第三节银银行存款款二、银行支支付结算方方式结算现金结算转账结算同城（同一一票据交换换区）异地同城、异地地均可支票、银行本票汇兑、托收收承付银行汇票、、委托收款款、商业汇汇票、信用用卡第二章第三节银银行存款款二、银行支支付结算方方式（一）银行行汇票结算算方式适用范围同城、异地地各种款项信用度较高高签票人持票人办理：付款款人申请开户银行出出票持票经办人持票票办理业务务结算收款人连同同“进账单单”交开户户银行账务处理：：通过“其其他货币资资金”账户户核算主要使用规规定开户银行付款单位提示付款期期一个月；；可以背书书转让；转转账、提现现（填明““现金”字字样）均可可第二章第三节银银行存款款二、银行支支付结算方方式（二）银行行本票结算算方式适用范围同城、异地地各种款项信用度高签票人持票人办理：与““银行汇票票”基本相相同账务处理：：通过“其其他货币资资金”账户户核算主要使用规规定开户银行付款单位起点100元；提示示付款期二二个月；可可以背书转转让；转账账、提现(注明“现现金”字样样)均可第二章第三节银银行存款款二、银行支支付结算方方式（三）商业业汇票结算算方式适用范围同城、异地地均可订有经济合合同的商品品交易是延期付款款的一种方方式种类账务处理主要使用规规定：付款款期限最长长为6个月月；可以背背书转让；；收款人持持有的未到到期的商业业汇票可以以申请贴现现银行承兑汇汇票商业承兑汇汇票付款人：““应付票据据”账户收款人：““应收票据据”账户承兑人为开开户银行承兑人为付付款人出票人:付付款人或收收款人承兑人:开开户银行或或付款人第二章第三节银银行存款款二、银行支支付结算方方式（四）支票票结算方式式适用范围同城各种款项使用广泛种类主要使用规规定：一律律记名;起起点100元;提示示付款期10天。填填写要求:日期大写写,须用碳碳素墨水或或墨汁,不不能签发空空头支票和和远期支票票现金支票转账支票收款:支票票连同“进进账单”交交开户银行行付款:签发发支票,连连同有关凭凭证用于提现用于转账借记“银行行存款”贷记“银行行存款”普通支票可以转账,也可用于于提现（划划线后只能能用于转账账）账务处理第二章第三节银银行存款款二、银行支支付结算方方式（五）汇兑兑结算方式式适用范围异地各种款项传统的结算算方式主要使用规规定：无起起点限制；；有信汇、、电汇两种种；收款人人为个人可可以办理““留行待取取）汇款开立采采购专户的的，形成““其他货币币资金”———外埠存存款当即产生支支付的，借借记有关账账户，贷记记“银行存存款”账户户账务处理第二章第三节银银行存款款二、银行支支付结算方方式（六）委托托收款结算算方式适用范围同城、异地地均可各种款项是收款人主主动提出的的一种结算算方式（无无起点限制制）主要使用规规定托收成立：：办妥托收收手续（取取得回单））承付期限及及承付成立立：3天，，表示同意意付款或承承付期满未未提出拒付付的（视同同承付）收款人托收收成立:增增加应收款款;接通知知收到款项项,借“银银行存款””账户、贷贷“应收账账款”账户户付款人:承承付后借记记有关账户户,贷记““银行存款款”账户拒绝付款:承付期内内提出拒付付理由,银银行不审查查理由,办办理转退账务处理延期付款:承付期满满2天内退退单,银行行办理转退退,逾期不不退单的银银行将予以以处以罚款款第二章第三节银银行存款款二、银行支支付结算方方式（七）托收收承付结算算方式适用范围异地订有经济合合同的商品品交易及其其劳务供应应与委托收款有有区别主要使用规定定托收成立：办办妥托收手续续（取得回单单）承付期限：验验单付款3天天,验货付款款10天拒绝付款:承承付期内提出出书面拒付理理由,银行审审查同意后,办理转退账务处理:同同委托收款结结算方式延期付款:承承付期满企业业无足够资金金支付的,按按逾期付款处处理,付款人人一旦有款开开户银行按扣扣款顺序执行行扣款金额起点1万万元第二章注意计算起点点第三节银银行存款二、银行支付付结算方式（七）托收承承付结算方式式课堂讨论请说明委托收收款结算方式和托收承付付结算方式的的异同点。第二章第三节银银行存款二、银行支付付结算方式（八）信用卡卡结算方式适用范围异地、异地均均可各种款项是一种灵活方方便的结算方方式办理及使用规定单位申请，可可以多张不能交存现金金，不能存交交销售收入；；不能提现，，资金从基本本账户转入账务处理:通通过“其他货货币资金”账账户核算不得用于10万元以上的的商品交易、、劳务供应款款项的结算第二章第三节银