产品制造企业的主要经济业务核算概述

第三章

复试记账的运用——产品制造企业基本业务的会计核算

第一节产品制造企业的主要经济业务核算概述第二节资金筹集过程的会计核算第三节产品生产准备过程的会计核算第四节产品生产过程的会计核算第五节产品销售过程的会计核算第六节财务成果的核算1理解：相关账户的结构和特点。熟练应用：企业经营过程各个阶段主要业务会计分录的编制。全局性掌握：能够把所有阶段的业务联系起来，为企业编制会计报表作准备。2第一节企业主要经济业务核算概述一、产品制造企业的资金循环（P131图3-1）二、产品制造企业的主要经济业务1、资金筹集的经济业务；（第2节）2、生产准备的经济业务；（第3节）3、产品生产的经济业务；（第4节）4、产品销售的经济业务；（第5节）5、财务成果计算与分配的经济业务。(第6节)3第二节资金筹集过程的会计核算企业筹资的渠道有多种：投资者投入从银行等金融机构借入向其他单位借入这两种为主要形式4一、向投资者筹集资金的核算（一）向投资者筹集资金注册资本：指企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额，即全部出资者设定的出资额之和。实收资本：指企业在注册资本范围内实际收到的投资者投入的资本。资金筹措的方式：现金或实物；有形或无形。5（二）向投资者筹集资金业务应设置的会计帐户1、“银行存款”帐户2、“无形资产”帐户3、“实收资本”帐户（三）会计核算并举例（P135）6投资的是货币资金：例3-1

借：银行存款 贷：实收资本投资的是实物资产：例3-2

借：资产类账户 贷：实收资本（全新的资产以发票价为入账金额，旧资产以评估价或协议价）

投资的是无形资产：例3-3

借：无形资产 贷：实收资本（一般以评估或协议价为入账金额）7二、向债权人筹集资金的核算1、短期借款与长期借款的区别（1）时间：以一年为限；（2）用途：短期：企业临时现金周转；长期：为某项目（工程）。2、向债权人筹集资金业务核算的会计帐户（1）“短期借款”帐户（2）“长期借款”帐户3、会计核算并举例，只讲短期借款（P137-138）

8取得借款时：例3-4

借：银行存款 贷：短期借款利息的核算：例3-4采用预提法借：财务费用 贷：应付利息直接确认法，于支付利息时：借：财务费用 贷：银行存款本金的偿还：

借：短期借款 贷：银行存款9第三节产品生产准备过程的核算一、固定资产购入业务的核算

（一）固定资产购置核算应设置的会计帐户1、“固定资产”的帐户2、“在建工程”的帐户

101、不需需要安装装固定资资产按购入的的实际成成本入账账，直接接记入““固定资资产”账账户的借借方（例例3-6）（二）固固定资产产购入会会计核算算实例112、需要要安装固固定资产产应通过“在在建工程程”账户户核算，，首先将将其购进进时支付付的成本本以及安安装时发发生的安安装费用用记入““在建工工程”账账户的借借方。待待安装工工程完工工交付使使用时，，应按安安装工程程的全部部支出（（即实际际成本）），从““在建工工程”账账户的贷贷方转入入“固定定资产””账户的的借方。。（例3-7和和例3-8）12二、原材料供供应过程的会会计核算（一）原材材料及其成成本原材料是工工业企业在在生产经营营过程中为为耗用而储储存的流动动资产，属属于存货的的一种。企业储备的的原材料，，通常都是是向外单位位采购来的的。企业因因为采购材材料而发生生的各项耗耗费，通常常称为采购购费用。采购费用包包括材料的的买价、支支付的运杂杂费、运输输途中的合合理损耗、、整理挑选选费用、税税金和其他他费用。不同的采购购费用，会会计上有不不同的处理理：其中买买价和税金金(主要指指关税)一一般直接计计入各种材材料的采购购成本；其其它各项采采购成本要要看是直接接成本还是是间接成本本。13“在途物资资”：用以以核算企业业所有各种种购入材料料的买价和和采购费用用借：购入材材料的买价价和采购费费用贷：验收入入库的材料料采购成本本余：借余,表示在途途材料的采采购成本应按材料类类别设置明明细分类帐帐（二）应设设置的账户户142、“原材材料”：用用以反映和和监督各种种材料的增增减变动情情况应按原材料料的品种和和规格，设设置明细分分类帐153、“应交税税费——应应交增值税税”三级科目：：进项税和和销项税16增值税的负负担者是最最终的消费费者，目前前我国实行行生产型增增值税，即即购买固定定资产的增增值税计入入固定资产产的成本，，不能在税税前抵扣。。增值税是价价外税，所所以如果已已知的是含含税价，则则应该转化化为不含税税价进行价价税分离：：增值税=不不含税率*增值税率率增值税与企企业利润没没有关系174、其他科科目“应付帐款款”、“预预付帐款””、“应付付票据”、、“银行存存款”、““库存现金金”等18（二二））供供应应阶阶段段的的主主要要核核算算1、购料料，支付付(或欠欠付)买买价、各各类采购购费用和和进项税税典型的分分录为：（例3-9、3-11、、3-13）借：在途途物资应交税费费——应应交增值值税———进项税税贷：银行行存款（（应付帐帐款等））192、所购材材料验收入入库典型会计分分录：（例3-15）借：原材料料贷：在途物物资20（三）材料料采购成本本的计算分配步骤：：1、确定分分配标准（（重量、体体积、买价价）2、计算分分配率3、进行分分配21如：同时购入甲甲材料和乙乙材料，甲甲材料3000kg，买价4000元元；乙材料料4000kg，买买价3000元，支支付共同采采购费用700元。。要求对共共同采购费费用分别按按照重量和和买价为分分配标准进进行分配。。按重量分配配：分配率=700/(3000+4000)=0.1元/kg甲材料分配配额：0.1☓3000=300元乙材料分配配额：0.1☓4000=400元按买价分配配：分配率=700/(4000+3000)=0.1甲材料分配配额：0.1☓4000=400元乙材料分配配额：0.1☓3000=300元22产品生产过过程核算的的主要内容容为：生产过程中中生产费用的发生、归归集和分配配产品成本的的计算第四节产产品生产过过程的会计计核算生产费用：企业在一一定时期内内发生的，，用货币额额表现的生生产耗费。。（如：发发生的材料料、人工和和机器设备备等固定资资产的磨损损耗费）231、“生产产成本”：：反映生产阶阶段中成本本、费用的的主要帐户户。企业为为生产产品品而发生的的一切生产产费用，最最后都要归归集到这个个帐户中应按产品类类别设置明明细帐一、应设置置的帐户242、“制造费费用”：反映为生产产产品和提提供劳务而而发生的各各项间接费费用的帐户户借：登记发发生的全部部制造费用用贷：登记转转入“生产产成本”借借方由各产产品负担的的制造费用用月末一般无无余额253、应付职职工薪酬用来核算企企业应付职职工的各种种薪酬情况况，反映和和监督企业业与职工薪薪酬资结算算情况的帐帐户264、““库库存存商商品品””：：反映映已已经经生生产产完完工工，，并并已已验验收收入入库库的的可可以以出出售售的的产产成成品品的的实实际际成成本本应按按产产品品类类别别设设置置明明细细帐帐27车间间领领用用原原材材料料投投入入生生产产；；计算算和和分分配配职职工工薪薪酬酬；；计提提固固定定资资产产累累计计折折旧旧；；分配配制制造造费费用用产品品完完工工结结转转实实际际生生产产成成本本其他他业业务务二、、生生产产阶阶段段的的主主要要核核算算281、、领领用用原原材材料料，，投投入入生生产产典型型分分录录：：（（例例3-16））借：：生生产产成成本本制造造费费用用管理理费费用用贷：：原原材材料料292、、分分配配职职工工薪薪酬酬典型型分分录录：：（（例例3-17））借：：生生产产成成本本制造造费费用用管理理费费用用贷：：应应付付职职工工薪薪酬酬303、、计计提提累累计计折折旧旧典型分录：（（例3-22）借：生产成本本制造费用管理费用贷：累计折旧旧4、分配制造造费用典型分录：（例3-24）借：生产成本本——1产品生产成本———2产品贷：制造费用用315、产品完工工入库典型分录：（（例3-25）借：库存商品品贷：生产成本本6、其他的一一些业务32三、制造费用的分分配分配步骤：1、分配标准准（工资、工工时等）2、计算分配配率3、进行分配33如：某车间生产甲甲、乙两种产产品，该会计计期间车间共共发生制造费费用8000元，其中甲甲产品的生产产工时为200小时，乙乙产品的生产产工时为600小时；另另外，支付给给生产甲产品品的工人工资资为3000元，支付给给生产乙产品品的工人工资资为5000元。要求：：分别按照生生产工时和工工人工资在甲甲、乙产品之之间分配制造造费用。按工时时分配配：分配率=8000/（200+600）=10元/小时时甲产品品分配配的制制造费费用=10☓200=2000元元乙产品品分配配的制制造费费用=10☓600=6000元元按工资资额分分配：：分配率率为：8000/（（3000+5000））=1甲产品品分配配的制制造费费用=1☓☓3000=3000元元乙产品品分配配的制制造费费用=1☓☓5000=5000元元34四、产产品生生产成成本的的计算算产品生生产成成本，，又称称产品品制造造成本本，是是指制制造业业企业业生产产一定定种类类、一一定数数量的的产品品所支支出的的各种种生产产费用用总和和。产品生生产成成本计计算是是指将将生产产过程程中发发生的的，应应计入入产品品成本本的生生产费费用，，按照照产品品品种种或类类别进进行归归集和和分配配计算算出各各种产产品的的总成成本和和单位位成本本。制造成成本法法产品生生产成成本计计算方方法完全成成本法法35（一））产品品生产产成本本计算算的一一般程程序确定成成本计计算对对象（（一般般按产产品品品种））确定成成本计计算期期（一一般按按月计计算））确定成成本项项目（（料、、工、、费））正确归归集和和分配配生产产费用用将费用用在完完工产产品和和在产产品之之间进进行分分配设置和登记记费用、成成本明细账账，编制成成本计算表表36（二）生产产成本明细细帐（三）产品品生产成本本计算实例例（P147-149）37第五节产产品销售过过程的会计计核算38一、应设置置的帐户1、“主营营业务收入入”：反映映企业所有有的产品销销售收入2、“主营业务成本”：反映已经售售出的产品品生产成本本393、“营业税金及附加加”反映已经售售出的产品品所负担的的税金及附附加4、其他账户户如：“应交交税费——应交增值税税”、“应应收账款””、“应应收票据””和“预收收帐款”等等。40二、销售阶阶段的主要要核算1、出售产产品，收到到(或应收收)销售收收入、销项项税41借：银行存存款等贷：主营业业务收入应交税费———应交增增值税（销销项税）典型分录：(例3-26、3-27、、3-28、3-30）422、发生产产品销售费费用和税金金及附加典型分录：（例3-32）借：销售费费用贷：银行存存款等43借：营业税税金及附加加贷：应交税税费典型分录：（例3-33）443、期末，，结转已售售产品生产产成本借：主营业业务成本贷：库存商商品典型分录：（例3-34）45三、产品销销售成本的的计算本期产品销销售成本=本期产品品销售数量量*单位产产品销售成成本46第六节财财务成果的的会计核算算一、利润的的组成利润总额=营业利润润+营业外外收入-营营业外支出出利润是企业业在一定期期间生产经经营活动的的最终成果果营业利润=（见P168）47二、帐户设置置1、“其他业务务收入”：反映和监督企企业除主营业业务收入以外外的其他销售售或其他业务务收入482、“其他业务务成本”：用以核算除主主营业务成本本以外的其他他销售或其他他业务所发生生的支出，3、“销售费费用”：反映企业在销销售产品过程程中发生的运运输、装卸、、包装、保险险、广告等费费用494、管理费用指行政管理部部门为组织和和管理生产经经营活动而发发生的各项费费用，包括行行政管理部门门人员的工资资及福利费、、办公费、折折旧费、工会会经费、职工工教育经费、、业务招待费费、坏帐损失失、房产税、、劳动保险费费等。505、财务费用由于筹资和融融资而发生的的费用516、营业外收入指与企业经营营活动无直接接关系的收入入，如固定资资产盘盈、出出售无形资产产收益、罚款净收入入等527、营业外支出指与企业经营营活动无直接接关系的支出出如固定资产产盘亏、由于于自然灾害造造成的损失、、罚款支出、、没收押金、、捐赠支出等等538、投资收益用以核算企业业对外投资所所取得的收益益或发生的损损失。549、“本年利润润”：反映和监督企企业的财务成成果，考核目目标利润的执执行情况5510、“利润分配配”为反映和监督督利润的分配配情况而设置的帐户户565711、应付股利用以核算企业业经董事会或或股东大会，，或类似机构构决议确定分分配的现金股股利或利润12、所得税费用指依据国家税税法的规定，，对企业某一一经营年度的的所得，按规规定的税率计计算并交纳的的税款。5813、盈余公积用