某年度年报预审中不同情况的案例研讨

年报预审中不同情况的案例研讨李晓慧中央财经大学会计学院E-Mail:hui811@郑重声明本讲稿仅供学员学习使用，请不要私自用于商业目的或上网发布。

1简介李晓慧，1968年1月出生，河南南召，经济学博士，教授，硕士生导师，现任中央财经大学会计学院审计系副主任，曾在会计师事务所、国有资产管理局和中国注册会计师协会专业标准部工作。在《审计研究》、《财政研究》《财务与会计》、《财会通讯》、《中国注册会计师》、《上海会计》、《中国财经报》和《中国证券报》等上发表近百篇专业论文，近年来主要的论著有《现代审计精要》（1999年）、《审计实验室——审计实务个案分析》（2000年）、《审计实验室——主要会计事项的相关法规及其审计案例》（2002年）、《实用审计英语》（2002年）、《审计实验室3——风险审计的技术和方法》（2003年）和《审计工作底稿编制个案》（2003年）、《审计实验室4——其他鉴证业务的风险控制》（2004年）。2一、年报预审中值得关注的问题[案例1]项目经理李浩在2005年华兴公司报表预审业务前的培训和分配工作中，总结年报预审除了常规的审计关注外，必须要做的工作有：1.画出华兴公司的关系图，注意了解所有关系方与华兴公司发生的影响本年度报表的事项；2.了解上年度华兴公司的审计情况，尤其是否存在未调表或未调账的情况；3.了解本年度发生变化的情况，如生产经营上、会计政策选用上、市场等方面；4.了解评价华兴公司对实物管理的控制，如定期盘点制度、账实核对制度、实物损失及时处理制度等；35.了解评价华兴公司对其重大事项的控制，如对重大投资、非货币性交易、诉讼、担保、借贷等的决策程序是否合规、会计处理是否正确等。6.了解评价华兴公司对往来帐款的控制，如定期对帐制度、账龄分析制度、逾期账款催收磋商制度等。7.了解评价华兴公司会计人员认为难以判断处理的会计事项？8.向华兴公司的管理层询问，本年度他们最忙的事项？他们最担心的事项？他们对本年度公司发展的满意或不满意的地方？[讨论与分析]1.为什么要画出华兴公司的关系图？2.对于上年度审计中发现的未调表、未调账的事项如何处理？调表但未调账的事项如何处理？调表也调账了，但本年度继续发生错误的事项如何处理？3.如果经了解发现华兴公司在生产经营上与往年有较大的变化，主要是公司根据主业的战略调整，生产经营由原来以生产销售治感冒类的药品转向生产销售保健类的药品，你在预审时会把什么领域作为重点审计领域？4.对于该案例中项目经理认为应当了解和评价的事项，应当如何做？如何形成底稿？4二、关于应收账款的问题[案例2]注册会计师李浩预审华兴公司2005年度会计报表时，发现：1.应收帐款——a公司100万元，帐龄为1年，但华兴公司对此却全额计提了减值准备，原因是a公司因财务困难，已经告知华兴公司近年来不可能归还，待财务困难缓解，一定会归还。2.把应收帐款——b公司120万元确认为坏账损失，原因是公司因从事违法行为而被吊销了。53.待处理流动资产损溢——c公司500万元，系2005年4月份华兴公司与c公司对账时，发现往来差额，调查原因是长期交易种累计的差数，对方不可能偿还，暂挂待处理损溢，等董事会核准后处理。注册会计师追加审计程序后，告诉华兴公司：1.全额计提坏帐准备的转帐凭证后应当附有华兴公司与a公司的催收磋商函件；2.华兴公司应当获取b公司清算公告、b公司已清算完的报告（已审计的清算会计报表和清算审计报告）显示清算财产不能偿帐，才能确认坏账损失。但华兴公司说，由于b公司被吊销后没有清算，刊登吊销公告后已经人去楼空了，无法获取证据。3.把收集的证据(如产生差额的原因及其事实、内部稽察报告、会计处理意见）交给董事会核准，如果再编制年报之前董事会没有开会，会计人员可以根据相关证据暂估把待处理流动资产损溢结转为管理费用，确认其损失，待董事会核准后有差异是再调整。6[讨论与分析]1.如果企业应收帐款提取坏帐准备的政策为应收帐款余额百分比法（如10%），对于应收a公司的款项是否可以全额确认坏帐准备？2.对于获取吊销公告的应收账款，获取什么证据可以确认坏账损失？3.对于b公司被吊销后没有清算，刊登吊销公告后已经人去楼空了，是确认坏账损失或是坏帐准备？获取什么证据？4.如果查实坏帐损失，但董事会尚没有核准，应当如何做会计处理？在编制会计时如果董事会仍没有核准，应该如何做会计处理？74.坏账损失确认和坏账准备计提的对比？

项目支持的证据程序与税务的协调坏账准备计提公司坏账准备计提的会计政策、应收账款帐龄分析表支持全额计提坏账准备的证据：债务人已经不存在的法律证据、账龄较长的证据会计人员收集原始凭证并估计，进行帐务处理税法上承认全部应收账款计提坏账准备，但计提比例仍是0．5％，会计上按照“销售百分比法”、“余额百分比法”和“账龄百分比法”计提数超过税法规定的，均作纳税调整84.坏账损失确认和坏账准备计提的对比？项目支持的证据程序与税务的协调坏账损失确认（1）债务人已经破产时：债务人破产、清算公告；债务人清算的会计报表和审计报告；企业董事会或类似权力机构的决议等内部证据。（2）应收帐款属于三年以上账龄时：企业依法催收磋商记录；经注册会计师审计的确认债务人已资不抵债或连续3年亏损的债务人公司的会计报表及其审计报告；最近3年内债权人与债务人没有任何业务往来的说明及相关证据；企业董事会或类似权力机构的决议等内部证据。（3）债务人被吊销、注销营业执照时：吊销、注销的法律文件；债务人清算的会计报表和审计报告；企业董事会或类似权力机构的决议等内部证据。（4）债务人失踪时：法院或公安机关出具的债务人失踪、死亡的法律文件或工商管理部门出具的停业证明；债务人清算的会计报表和审计报告；企业董事会或类似权力机构的决议等内部证据。（5）收到“终止执行判决书”时：相关诉讼的资料；终止执行判决书；企业董事会或类似权力机构的决议等内部证据。资产损失的内部处理程序应当按照财政部2003年9月3日颁发《关于印发〈企业资产损失财务处理办法〉的通知》（2003财会字233号文）的第十条规定办理：“企业发生资产损失，应当按照以下内部程序处理：㈠、企业内部有关责任部门经过取证，提出报告，阐明资产损失的原因和事实；㈡、企业内部审计（监察）部门经过追查责任，提出结案意见；㈢、涉及诉讼的资产损失，企业应当委托律师出具法律意见书；㈣、企业财务管理部门经过审核后，对确认的资产损失提出财务处理意见，按照企业内部管理制度提交董事会或者经理（厂长）办公会审定。”办理。

凡是在纳税申报之前报给当地税务部门核准的，均可在水前列支，否则，需做纳税调整。9三、关于在建工程结转固定资产的问题

[案例3]注册会计师李浩在预审华兴公司2005年度会计报表时，注意到2005年5月份已经交付使用的自建房屋，仍在在建工程挂账，注册会计师建议华兴公司要及时结转固定资产，但华兴公司认为由于在建房屋时需要材料均为赊账而来，工人的工资也欠着，尚没有获取工程发票、材料发票，无法做工程竣工决算报告，也就无法结转固定资产了。[讨论与分析]1.工程竣工决算报告与固定资产入账价值的关系？《基本建设财务管理规定》（财建(2002)394号）（简称“《基建财务规定》”）10第三十六条条规定“基基本建设项项目竣工财财务决算是是正确核定定新增固定定资产价值值，反映竣竣工项目建建设成果的的文件，是是办理固定定资产交付付使用手续续的依据。。基本建设设项目竣工工财务决算算报表填制制说明第一一条第4点点规定，表表中收尾工工程指建设设项目竣工工验收后还还遗留的少少量尾工，，这部分工工程的实际际成本，可可根据具体体情况进行行估算，并并作说明，，完工以后后不再编制制竣工财务务决算。””竣工财务决决算是核定定新增固定定资产的依据，但不意味味着新增固固定资产必必须按竣工工财务决算算的金额入入账。《企业会计计准则———固定资产产》第9条条规定，自自行建造的的固定资产产，按建造造该项资产产达到预定定可使用状状态前所发生的必要支出，，作为入账账价值。2.对于尚尚没有进行行工程决算算但已交付付使用的固固定资产，，应当如何何处理？暂估入帐，，结转固定定资产，并并计提折旧旧。3.如果本本案例中，，注册会计计师追加审审计程序后后建议被审审计单位调调整，但被被审计单位位拒绝调整整，如何处处理？11四、关于固固定资产的的后续支出出的问题[案例4]注册会计师师李浩预审华兴公司２２００５年年度会计报报表时，注注意到：1．华兴公公司2005年6月月把办公楼楼重新装修修，其大额额装修费占占固定资产产原值20%，华兴兴公司把此此装修费计计入固定资资产价值，，但与原来来固定资产产分开提取取折旧。2.在对实实物资产进进行实地盘盘点时，盘盘盈了一台台机器设备备，华兴公公司按评估估值计入会会计帐簿中中。12[分析与讨讨论]1.对于正正在使用的的房屋建筑筑物发生的的装修费，，应当如何何处理？与固定资产产有关的后后续支出，，如果不可可能使流入入企业的经经济利益超超过原先的的估计，则则应在发生生时确认为为费用。如如果使可能能流入企业业的经济利利益超过了了原先的估估计，比如如，延长了了固定资产产的使用寿寿命，或使使产品的质质量实质性性提高；或或使产品成成本实质性性降低，则则应当计入入固定资产产账面价值值，其增计计后金额不不应超过该该固定资产产的可收回回金额。对对于固定资资产装修费费用，如果果符合资本本化的条件件，应在固固定资产””下单设““固定资产产装修”明明细科目核核算，并在在两次装修修期间与固固定资产尚尚可使用年年限两者中中较短的期期间内，采采用合理的的方法单独独计提折旧旧。如果在在下次装修修时，该项项固定资产产相关的““固定资产产装修”明明细科目仍仍有余额，，应将该余余额一次全全部计入当当期营业外外支出。如果固定资资产后续支支出当期费费用化金额额较大，可可以计入长长期待摊费费用，分期期计入损益益。132.盘盈固固定资产如如何入账？？借：固定资资产——（（按同类或或类似资产产的市场价价值考虑成成新率入账账，如果没没有同类或或类似资产产的市场价价值，按公公允价值入入账）贷：资本公公积——其其他资本公公积14五、实物资资产对外投投资问题[案例5］］注册会计师师李浩预审审华兴公司司２００５５年度会计计报表时，，注意到华华兴公司２２００５年年５月份与与Ａ公司协协商，准备备对以固定定资产对ＡＡ公司增资资，占Ａ公公司股权比比例为２３３％。华兴兴公司聘请请注册评估估师对其投投资的固定定资产进行行评估，评评估前后的的情况如下下：固定资资产原值６６００万元元，已提折折旧１５００万元，评评估值为５５５０万元元。但直到到２００５５年１２月月份，该项项投资尚未未协调好，，华兴公司司按照评估估调整了固固定资产及及其折旧。。［讨论与分分析］1．本案例例中，固定定资产是否否可以根据据评估值调调整其账面面价值？注注册会计师师应当提出出什么建议议？152.如果本本案例中投投资事宜完完成了，华华兴公司在在A公司占占有23%的股权为为550万万元，会计计处理时应应当注意什什么？（1）借：：长期股权权投资———A公司（（投资成本本）450万•累累计计折旧150万•贷贷：：固定资产产600万万（2）借：：长期股权权投子———A公司（（投资成本本）100贷：资本公公积——股股权投资差差额100163.非货币性资资产对外投投资的所得得税问题《关于企业业股权投资资业务若干干所得税问问题的通知知》（国税税发[2000]118号））第三条规规定“企业业以经营活活动的部分分非货币性性资产对外外投资，包包括股份公公司的法人人股东以其其经营活动动的部分非非货币性资资产向股份份公司配股股股票，应应在投资交交易发生时时，将其分分解为按公公允价值销销售有关非非货币性资资产和投资资两项经济济业务进行行所得税处处理，并按按规定计算算确认资产产转让所得得或损失；；上述资产产转让所得得如数额较较大，在一一个纳税年年度确认实实现缴纳企企业所得税税却有困难难的，报经经税务机关关批准，可可做递延所所得，在投投资交易发发生当期及及随后不超超过5个纳纳税年度内内平均摊转转到各年度度的应纳税税所得中；；被投资企企业的上述述非货币性性资产，可可按经评估估确认后的的价值确定定有关资产产的成本””。17六、关于或或有负债的的确认与披披露[案例6]注册会计师师李浩预审华兴公司2005年年度会计报报表时，了了解到华兴兴公司在以以前年度曾曾为B公司司担保，债债权人于2004年1月向法法院起诉，，要求华兴兴公司承担担连带清偿偿责任。截截至2004年年华兴公司财务务报告公布布日止，法法院尚未作作出判决。。华兴公司司在编制2004年年度会计报报表时，结结合被担保保单位B公公司的财务务状况计提提了一定金金额的预计计负债。2005年年5月，一一审法院判判决华兴公公司承担连连带清偿责责任。华兴兴公司不服服一审判决决提起上诉诉，终审最高法法院于2005年9月判决华华兴公司不不承担担保保责任。华华兴公司根根据终审判判决书追诉诉调整了以以前估计的的预计负债债的会计处处理。18[讨论与分分析]1.当实际发生生的损失金金额与已计计提的相关关预计负债债之间存在在差额时,应当如何何处理？（1）企业业在前期资资产负债表表日，依据据当时实际际情况和所所掌握的证证据，合理理预计了预预计负债，，应当将当当期实际发发生的损失失金额与已已计提的相相关预计负负债之间的的差额，直直接计入当当期营业外外收支。（2）企业业在前期资资产负债表表日，依据据当时实际际情况和所所掌握的证证据，本应应当能够合合理估计并并确认和计计量因诉讼讼所产生的的损失，但但企业所作作的估计却却与当时的的事实严重重不符（如如未合理预预计损失或或不适当地地多计或少少计损失）），应当视视为滥用会会计估计，，按照重大大会计差错错更正进行行会计处理理。（3）企业业在前期资资产负债表表日，依据据当时实际际情况和所所掌握的证证据，确实实无法合理理确认因诉诉讼所产生生的损失，，因而未确确认预计负负债的，则则在该项损损失实际发发生的当期期，直接计计入当期营营业外收支支。（4）当实实际发生损损失在资产产负债表其其后至财务务报告批准准报出日之之间予以确确定，且与与已计提的的相关预计计负债存在在差额，应应当视同日日后事项调调整会计年年度的会计计报表相关关数额。192.本案例例中，华兴兴公司拿到到终审判决决书后应当当如何进行行会计处理理？华兴公司应应考虑2004年计计提的预计计负债是否否合理，并并按照《企企业会计准准则——会会计政策、、会计估计计变更和会会计差错更更正》的规规定进行会会计处理：：属于滥用用会计估计计的，应按按照重大会会计差错更更正的方法法进行会计计处理，属属于合理的的会计估计计，无需调调整上一年年比较数字字及期初留留存收益。。203.在不同情况况下，企业因涉及及诉讼而产产生的损失失，应当如如何确认？？（1）如果企业业已被判决决败诉，则则应当按照照法院判决决的应承担担的损失金金额，确认认为预计负负债，并计计入当期营营业外支出出（不含诉诉讼费）。。（2）如果已判判决败诉，，但企业正正在上诉，，或者经上上一级法院院裁定暂缓缓执行，或或者由上一一级法院发发回重审等等，企业应应当在资产产负债表日日，根据已已有判决结结果合理估估计可能产产生的损失失金额，确确认为为预预计负债，，并计入当当期营业外外支出（不不含诉讼费费）。（3）如果法院院尚未判决决，企业应应当向其律律师或法律律顾问等咨咨询，估计计败诉的可可能性，以以及败诉后后可能发生生的损失金金额，并取取得律师意意见（声明明）书。如如果败诉的的可能性大大于胜诉的的可能性，，并且损失失金额能够够合理估计计的，应当当在资产负负债表日将将最有可能能的损失数数确认为预预计负债，，并计入当当期营业外外支出（不不含诉讼费费）。一般情况，，各种可能能性及其对对应的概率率区间、会会计处理为为：结果的可能能性对应的概率率区间会计处理基本确定95%＜X＜100%确认损失很可能50%＜X≤95%确认预计损损失可能5%＜X≤50%在会计报表表附注中披披露极小可能0＜X≤5%可以不披露露214.在实务中，，如果企业业把最有可可能的损失失确认为预预计负债，，如何与税税收的协调调？由于预计负负债只是当当“很可能能导致经济济利益流出出企业”时时进行合理理估计金额额，不符合合税前扣除除的“确定定性原则””，因此，，对会计上上确认的““预计负债债”不得在在税前扣除除，但当未未来不确定定事项的发发生或不发发生在后来来被证实时时，应在被被证实的年年度，按实实际发生的的金额进行行税前扣除除。22七、关于专专项应付款款的问题[案例7]注册会计师师李浩在预预审华兴公公司2005年度会会计报表时时，发现华华兴公司将将国家相关关部门专项项科技拨款款300万元委托某某大学进行行新产品开开发研究，，收到某大大学开来的的三联收据据，直接作作为研发支支出记入当当期损益。。[讨论与分分析]1.企业的的科研开发发支出，应应当如何处处理？2.如果属于国国家相关部部门专项科科研拨款，，应当如何何处理？根据《关于于执行〈企企业会计制制度〉和相相关会计准准则有关问问题解答》》（财会[2002]18号号）的相关关规定，企企业收到国国家拨入的的具有专门门用途的资资金，应通通过“专项项应付款””科目核算算：23（1）为完完成承担的的国家专项项拨款所指指定的研发发活动所发发生的费用用实际发生生时，应按按与企业自自己生产的的产品相同同的方法进进行归集，，并在“生生产成本””科目下单单列项目核核算。如研研发的项目目将形成固固定资产的的，则应通通过“在建建工程”科科目归集所所发生的费费用。（2）待有有关拨款项项目完工后后，1）如将形形成的资产产按规定上上缴国家，，并经批准准核销专项项应付款的的,其会计计处理为：：借：专项应应付款（按按应核销金金额）贷：生产成成本（在建建工程）2）如将形形成产品按按规定留归归企业的，，其会计处处理为：借：库存商商品（按实实际成本））贷：生产成成本同时，借：：专项应付付款贷：资本公公积243）如将形形成固定资资产按规定定留归企业业的，其会会计处理为为：借：固定资资产贷：在建工工程（按实实际成本））同时，借：：专项应付付款贷：资本公公积4）对未形形成资产，，需要核销销的拨款部部分，报经经批准后，，其会计处理理为：借：专项应应付款贷：生产成成本（在建建工程等））5）按规定定应上交结结余的专项项拨款的会会计处理为为：借：专项应应付款贷：银行存存款253.本案例例中，其会会计处理？？（1）收到专专项拨款时：：借：银行存款款300万元贷：专向应付付款300万元（2）拨付给给某大学进行行研发时：借：其他应收收款——委托托开发产品300万万元贷：银行存款款300万元（3）收到某某大学委托开开发产品的支支出清单借：生产成本本贷：其他应收收款26八、关于特殊殊的收入确认认问题[案例8]注册会计师李李浩预审华兴供暖公司司2005年年会计报表时时，发现2005年8月月份华兴公司司对其供暖的的小区进行进进户管通“一一户一阀”的的改造，虽然然每户安装时时需要交纳一一定费用（按按一定标准）），但公司投投入的管材、、阀门及其配配件的数量大大，华兴公司司把一次收到到的用户交内内的费用一次次计入其他业业务收入，把把购置的管材材、阀门及其其配件计入递递延资产核算算。27[讨论与分析析]1.本案例中中，华兴公司司一次性收取取的费用是否否可以一次性性确认收入？？财会[2003]16号号《关于企业业收取的一次次性入网费会会计处理的规规定》规定：：（1）企业业按照国家有有关部门批准准的收费标准准和合同约定定在取得入网网费收入时，，应借记“银银行存款”等等科目，贷记记“递延收益益”科目。记记入“递延收收益”科目的的金额应按合合理的期限平平均摊销，分分期确认收入入。如果企业业在提供服务务的期间内终终止服务或是是将该公共服服务设施对外外转让的，应应将“递延收收益”科目的的余额全部确确认为终止服服务或转让当当期的收入。。（2）递递延收益“科科目适用的分分摊期限：1）企业与客客户签订的服服务合同中明明确规定了未未来提供服务务的期限，应应按合同中规规定的期限分分摊；2）企企业与客户签签订的服务合合同中没有明明确规定未来来提供服务的的期限，但企企业根据以往往的经验和客客户的实际情情况，能够合合理确定服务务期限的，应应在该期限内内分摊；3））企业与客户户签订的服务务合同中没有有明确规定未未来应提供服服务的期限，，也无法对提提供服务期限限做出合理的的估计的，则则应按不低于于10年的期期限分摊。（（3）企业收收取的入网费费的摊销期限限已经确定，，不得随意变变更；如需变变更，应将变变更的原因及及其变更后的的影响等在会会计报表附注注中披露（4）企业应在在会计报表附附注中对收取取的入网费作作如下披露：：1）收取入入网费的金额额及确定的标标准（国家有有关部门批准准收取的金额额与实际收取取的金额，如如有差异，应应分别披露））、确定的分分摊期限及其其依据。2））当期分摊计计入损益的入入网收入金额额。2.本案例中中，华兴公司司投入的管材材、阀门及其其配件应当如如何处理？计入递延资产产，与确认收收入配比分期期确认成本费费用。28九、关于股本或实收资资本问题[案例9]晋美会计师事事务所的注册册会计师李浩浩预审华兴公公司2005年度会计报表表时，发现华华兴公司在2005年度实收资本本有变动，于于是追加审计计程序，发现现验资报告（（今明会计师师师事务出具具的审计报告告）显示华兴兴公司是资本本公积300万元转增资本本，但注册会会计师注意到到华兴公司截截止转增资本本之日积累亏亏损为89万元，结合对对资本公积减减少的追查，，发现300万元资本公积积中股权投资资准备有120万元。于是，，注册会计认认为被审计单单位转增资本本不合法，应应当纠正。但但华兴公司以以已经由注册册会计师出具具验资报告，，并已经办理理了变更登记记为理由，拒拒绝接受注册册会计师的建建议。29[讨论与分析析]1.累计亏损损未经全额弥弥补之前,公公司是否可以以以资本公积积转增资本？？《公司法》第第一百六十七七条规定“公公司分配当年年税后利润时时，应当提取取利润的百分分之十列入公公司法定公积积金。公司法法定公积金累累计额为公司司注册资本的的百分之五十十以上的，可可以不再提取取。公司的法法定公积金不不足以弥补以以前年度亏损损的，在依照照前款规定提提取法定公积积金之前，应应当先用当年年利润弥补亏亏损。公司从从税后利润中中提取法定公公积金后，经经股东会或者者股东大会决决议，还可以以从税后利润润中提取任意意公积金。公公司弥补亏损损和提取公积积金后所余税税后利润，有有限责任公司司依照本法第第三十五条的的规定分配；；股份有限公公司按照股东东持有的股份份比例分配，，但股份有限限公司章程规规定不按持股股比例分配的的除外。股东东会、股东大大会或者董事事会违反前款款规定，在公公司弥补亏损损和提取法定定公积金之前前向股东分配配利润的，股股东必须将违违反规定分配配的利润退还还公司。”累计亏损未经经全额弥补之之前,公司不不得以资本公公积转增股本本。302.是否是所所有的资本公公积都可以转转增资本？根据《关于执执行具体会计计准则和<股股份有限公司司会计制度>有关会计问问题解答》（（财会字[1998]66号）和《《企业会计制制度》（第82条）有关关规定，资本本公积中的各各种准备明细细科目，如股股权投资准备备、非现金资资产捐赠准备备等准备项目目，是所有者者权益的一种种准备，在未未实现前，即即在未转入““其他资本公公积”明细前前，不得用于于转增资本(或股本)。。相应的，有有关企业的““资本公积－－资产评估增增值准备”项项目，应比照照执行。根据据《关联方之之间出售资产产等有关会计计处理问题暂暂行规定》有有关规定，““关联交易差差价”不得用用于转增资本本，待上市公公司清算时再再作处理。资本公积其他他明细，一般般可直接用于于转增资本（（或股本）。。3.本案例中中，注册会计计师应当如何何处理？31[案例10]注册会计师李李浩在预审华华兴独资公司司2005年度会计报表表时，发现2005年度3月份华兴公司司的上级主管管部门国有资资产管理公司司把其应收晋晋美公司的300万元债权划拨拨到华兴公司司，并要求债债转股为国有有资产管理公公司的出资，，增资华兴公公司的注册资资本，今明会会计师事务所所对此按照债债转股进行验验证并出具了了审计报告，，华兴公司对对此已办理了了国有产权登登记和公司增增资的变更登登记，注册会会计师认为其其增资不合规规，建议其纠纠正。32[讨论与分析]1.本案例中，上上级公司以划转债权增增资是否可以以验资？不能验资，因因为：（1））国家政策允允许的“债转转股”，系指指国家批准得得国有金融资资产管理公司司将收购国有有商业银行而而持有的对企企业的债权转转为股权，实实践中银行或或金融资产管管理公司以外外的债权人经经与企业（通通常为国有企企业）协商，，将持有的对对企业债权转转为对企业投投资，取得相相应股权。无无论如何，上上述债权项下下的资产确确确实实已经流流入该企业，，实行债转股股时，转股的的原债权人无无须实际出资资；（2）本案例例中的债权系系上级公司对对外的债权，，债权项下资资产并未实际际流入该企业业，未来债权权能否全部实实现存在不确确定因素，如如允许转股，，则存在出资资不实之虞，，不符合我国国公司法有关关资本确实原原则。2.针对本案例，，注册会计师师应当如何处处理？33[案例11]注册会计师李李浩在预审华兴公司2005年度会会计报表时，，了解到：华华兴公司成立立时A公司以以一房产投入入，华兴公司司对此的会计计处理为：借：固定资产产——房产100万元（评估估价）贷：实收资本本——A公司司80万万元贷：资本公积积——股权投投资准备20万元（超投投部分）目前，该固定定资产已经计计提了10万万元的折旧。。由于该房产产长期没有办办理过户手续续，工商管理理部门每年年年检都要求华华兴公司纠正正，华兴公司司今年准备拿拿华兴公司欠欠A公司的款款项100万万元把该房产产置换出去，，会计人员咨咨询注册会计计师他们应当当如何处理？？[讨论与分析析]1.如果按照照实质重于形形式判断原来来房产出资到到位，注册会会计师的建议议？建议华兴公司司用固定资产产换A公司的的债权，这属属于非货币性性交易，其会会计处理为：：借：应付账款款——A公司司100万元元累计折旧10万元贷：固定资产产——房产100万元贷：营业外支支出——处置置固定资产损损失10万元元342.如果按照照实质重于形形式判断原来来房产出资不不到位，注册册会计师的建建议？建议华兴公司司在征得工商商管理部门的的同意下，修修改合同、协协议，规定由由原来固定资资产出资转变变为债转股出出资，然后请请注册会计师师验证债转股股的相关内容容，出具验资资报告，进行行变更登记。。同时，补充充签订华兴公公司使用A公公司房产的协协议。其会计处理是是：（1）原来房房产出资和该该房产计提折折旧的分录原原渠道冲回，，调整期初损损益和相关科科目；（2）根据华华兴公司和A公司补充的的房屋使用协协议，追溯调调整期初损益益和相关科目目；（3）按照验验证后的债权权转股权做分分录：借：其他应付付款——A公公司100万万元贷：实收资本本——A公司司100万元元35十、关于外商商投资企业利利润分配问题题[案例12]注册会计师李李浩预审华兴合资企业业2005年度会计报表表时，发现华华兴合资企业业2002年、2003年及2004年度在没有计计提“三金””的情形下，，已实施利润润分配方案，，所有税后净净利润全部分分配给股东。。注册会计师师进一步了解解该合资企业业章程规定：：利润分配时时需首先计提提“三金”，，提取比例由由董事会确定定。但是，截截止委托日止止，该合资企企业董事会没没有就“三金金”提取比例例作出任何决决议。[讨论与分析]1.对于外商投资资企业，是否否可以不计提提“三金”？？《中华人民共共和国中外合合资经营企业业法》（2001年3月月15日第二二次修正本））第八条：合合营企业获得得的毛利润，，按中华人民民共和国税法法规定缴纳合合营企业所得得税后，扣除除合营企业章章程规定的储储备基金、职职工奖励及福福利基金、企企业发展基金金，净利润根根据合营各方方注册资本的的比例进行分分配。36《中华人民民共和国中中外合资经经营企业法法实施条例例》（2001年7月22日日修正本））第七十六六条规定：：“合营企企业按照《《中华人民民共和国外外商投资企企业和外国国企业所得得税法》缴缴纳所得税税后的利润润分配原则则如下：（（一）提取取储备基金金、职工奖奖励及福利利基金、企企业发展基基金，提取取比例由董董事会确定定；（二））储备基金金除用于垫垫补合营企企业亏损外外，经审批批机构批准准也可以用用于本企业业增加资本本，扩大生生产；（三三）按照本本条第（一一）项规定定提取三项项基金后的的可分配利利润，董事事会确定分分配的，应应当按合营营各方的出出资比例进进行分配。。”《中华人民民共和国公公司法》（（2004年8月28日第二二次修正本本）第一百七十十七条规定：股东会或者者董事会违违反前款规规定，在公公司弥补亏亏损和提取取法定公积积金、法定定公益金之之前向股东东分配利润润的，必须须将违反规规定分配的的利润退还还公司。第十八条规规定：“外外商投资的的有限责任任公司适用用本法，有有关中外合合资经营企企业、中外外合作经营营企业、外外资企业的的法律另有有规定的，，适用其规规定。”据此，外商商投资企业业不可以不不计提“三三金”。如如果企业不不提取三项项基金，企企业未分配配利润转增增资本或利利润分配外外汇兑付时时，外汇管管理部门一一般可能不不予批准。。2.外商投资企企业的董事事会规定““三金”计计提比例为为多少？《中华人民民共和国外外资企业法法实施细则则》（2001年4月12日日修正本））第五十八八条规定，，外资企业业依照中国国税法规定定缴纳所得得税后的利利润，应当当提取储备备基金和职职工奖励及及福利基金金。储备基基金的提取取比例不得得低于税后后利润的10%，当当累计提取取金额达到到注册资本本的50%时，可以以不再提取取。37《中华人民民共和国公公司法》（（2004年8月28日第二二次修正本本）第一百七十十七条规定：公司分配当当年税后利利润时，应应当提取利利润的百分分之十列入入公司法定定公积金。。公司法定定公积金累累计额为公公司注册资资本的百分分之五十以以上的，可可不再提取取。公司分配当当年税后利利润时，提提取利润的的百分之五五至百分之之十列入公公司法定公公益金。公司在从税税后利润中中提取法定定公积金后后，经股东东会决议，，可以提取取任意公积积金。按照公司法法或参考外外资企业法法的规定，，中外合资资企业储备备发展基金金（相当于于法定公积积金）提取取10%以以上；福利利基金（相相当于公积积金）提取取5%-10%，如如果企业已已按规定税税前足额缴