第六章审计证据和审计工作底稿课件

第六章审计证据和审计工作底稿本章学习目的与要求：在本章的学习中，要求掌握审计证据分类和特点；了解审计证据收集的基本方法，理解审计工作底稿的含义、作用，熟悉审计工作底稿的内容和格式及审计工作底稿复核和保管的理论和方法。为指导审计工作过程提供理论和方法。第六章审计证据和审计工作底稿本章学习目的与要求：1第一节审计证据一、审计证据的含义和作用二、审计取证的意义与要求二、审计证据的种类三、审计证据的基本特性四、获取审计证据的程序五、审计证据的收集与鉴定六、审计证据的综合第一节审计证据一、审计证据的含义和作用2一、审计证据审计证据的含义

指审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息包含两方面的含义审计人员应当测试会计记录以获取审计证据会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据发表审计意见时，审计人员还应当获取用作审计证据的其他信息一、审计证据审计证据的含义3

审计证据财务报表依据的会计记录中含有的信息其他信息从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息审计证据其他信息自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息财务报表依据的会计记录中含有的信息审财务报表依据的会计记录中含有的信息其从被审计单位内部或外4

我国《独立审计具体准则第5号——审计证据》第一章第三条明确规定，”注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础”。《国际审计准则——审计证据》对审人员如何考虑审计证据的充分性和适当性也作出了规定。该准则第10条指出，“审计人员在运用控制测试获取审计证据时，应考虑审计证据的充分性和适当性，以支持控制风险的估计水平。”第12条还指出：“审计人员在运用实质性程序获得审计证据时，应将来源于这些程序的审计证据的充分、适当性，同来源于控制测试的有关证据结合起来考虑，以支持会计报表认定。”第18条指出：“如果审计人员无法获取充分、适当的审计证据，应视情况发表保留意见或无法表示意见。”第六章审计证据和审计工作底稿课件5审计取证的意义审计取证的要求审计取证的意义6审计证据的特征

合法性：是指审计证据必须依照审计准则和有关法定程序取得客观性：指审计证据是客观事实的真实反映，不能是主观虚构的产物充分性（审计证据的数量特征）：是指审计证据的数量必须足够支持审计人员做出的审计结论

（最低数量要求）审计风险；具体审计项目的重要性；审计人员及其业务助理人员的审计经验；审计过程中是否发现错误或舞弊；审计证据的类型与获取途径考虑因素审计证据的特征审计风险；考虑因素7适当性（审计证据质量的衡量）：审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性：指取得的审计证据必须与审计目标相关联原则相关性考虑因素针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据适当性（审计证据质量的衡量）：审计证据在支持各类交易、账户余8可靠性：指审计证据应能如实反映客观经济活动的事实

以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据较具可靠性，反之，审计人员就须进一步审计；从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠；越及时的证据越可靠，客观证据比主观证据可靠。原则可靠性：指审计证据应能如实反映客观经济活动的事实以文件记录9时间性重要性经济性时间性10审计证据经济性的评价

——成本效益原则的运用如果获取最理想的审计证据需花费高昂的审计成本，则注册会计师可以转而收集质量稍逊的其他证据予以替代。也既考虑审计的成本效益原则，注册会计师不一定要寻找最有力的证据。但对于重要项目的审计，注册会计师不应以审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计证据的理由。审计证据经济性的评价

——成本效益原则的运用如果获取最理想的11充分性与适当性的关系

审计证据的适当性会影响其充分性（质量越高，需要的审计数量就越少）。

如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷只有既充分又适当的审计证据才是有证明力充分性与适当性的关系只有既充分又适当的审计证据才是有证明力12下列表述中，不正确的有（）。A.注册会计师获取审计证据时，不论是重要的审计项目，还是一般的审计项目，均应考虑成本效益原则B.审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性，相关性是指证据应与审计范围相关C.从外部独立来源获取的审计证据一定比从其他来源获取的审计证据更可靠D.注册会计师在考虑审计证据的相关性时，应当考虑的一个内容就是直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠下列表述中，不正确的有（）。13注册会计师在指导助理人员确定审计证据的相关性时提出以下观点，其中正确的有（）。A.检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关存在和计价的审计证据，但是不一定与期末截止是否适当相关B.有关存货实物存在的审计证据并不能够替代与存货计价相关的审计证据C.注册会计师可以分析应收账款的账龄和应收账款的期后收款情况，以获取与坏账准备计价有关的审计证据D.有关存货实物存在的审计证据能够替代与存货计价相关的审计证据注册会计师在指导助理人员确定审计证据的相关性时提出以下观点，14以下关于审计证据充分性的阐述，正确的有（）

A.与重大错报风险是正向关系

B.与审计项目的重要程度是正向关系

C.与审计重要性水平是反向关系

D.与审计证据的质量是正向关系

E.与总体规模是反向关系以下关于审计证据充分性的阐述，正确的有（）

A.与重大错15三、审计证据的种类(一)审计证据按其形式可以分为实物证据、书面证据、口头证据、环境证据四类三、审计证据的种类(一)审计证据按其形式161．实物证据：通过实际观察或清点取得的，用以确定某些实物资产是否确实存在的证据（事物的外部特征和内在性能证明事物真相的各种财产物资）。特点；主要用以证明实物资产是否确实存在，不能说明资产的价值、所有权。

1．实物证据：通过实际观察或清点取得的，用以确定某些实物资产17审计程序：观察或盘点证明的认定：存在证据效力：关于“存在”的非常有说服力的证据应用的限制：(1)取得实物证据的成本很高(2)不能充分证明资产的质量和“所有权”审计程序：观察或盘点182．书面证据

审计人员获取的各种以书面文件为形式的证据。包括：原始凭证、会计记录（记账凭证、会计账簿、明细表）、各种会议记录、文件、合同函件等书面证据是审计证据中最基本和最多的组成部分，也可称之为基本证据。2．书面证据审计人员获取的各种以书面文件为形式的证据。19证明的认定：财务报表各项认定证明效力：取决于（1）产生的方式——内部或外部（2）获取的途径——直接或间接（3）本身的性质——手写或机制证明的认定：财务报表各项认定20辅助性证据用于发现线索被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问做口头答复所形成的一类证据。包括注册会计师询问会计记录、文件的存放地点、采用特殊会计政策和方法的理由，收回逾期应收账款的可能性等一般而言，口头证据可靠性较差，本身并不足以说明事实真相，不能依据此说明结论。可在一定程度上起到佐证作用。3．口头证据辅助性证据3．口头证据214.环境证据对被审计单位产生影响的各种环境事实。具体包括以下几种：①有关内部控制情况；②被审计单位管理人员的素质；③各种管理条件和管理水平。一般不属于基本证据。环境证据一般不属于基本证据，是一种辅助证据，证明力较弱，但可帮助注册会计师了解被审计单位经济活动所处的环境，是注册会计师进行判断所必须掌握的资料。在风险导向审计模式下，环境证据至关重要4.环境证据对被审计单位产生影响的各种环境事实。具体包括以下22（二）按审计证据的来源分类分为内部证据、外部证据和亲历证据

1.外部证据；由被审计单位以外的组织机构或人士所编制的书面证据。又包括：a.由被审计单位以外的机构或人士编制并由其直接递交给注册会计师的外部证据。此类证据证明力较强b.但为被审计单位持有并提交给注册会计师。（二）按审计证据的来源分类分为内部证据、外部证据和亲历证据232.内部证据：由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。一般而言，内部证据不如外部证据可靠。但如果内部证据在外部流转，并获得其他单位或个人的承认则具有较强的可靠性。3．亲历证据注册会计师在被审计单位目击或亲自执行某些活动时取得或编制的证据。又包括两种：(1)注册会计师重新执行被审计单位的一部分经济业务或监督、参与盘点财产物资等取得的证据；(2)注册会计师自己编制的各种计算表、分析表及审计工作的相关纪记录2.内部证据：由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据24（三）按审计证据与被审计事项之间的关系分类分为直接证据和间接证据1．直接证据对被审计事项具有直接证明力，能单独、直接证明被审计事项的资料和事实。2．间接证据与被审计事项相关但是不能直接用来证明被审计事项的证据。（三）按审计证据与被审计事项之间的关系分类分为直接证据和间接25(四)按重要性进行分类1.基本证据：（财务报表、会计账簿）2.辅助证据：（原始凭证）3.矛盾证据：（方向或内容与基本证据相反或不一致）(四)按重要性进行分类1.基本证据：（财务报表、会计账簿）26下列各项审计证据中，属于来自被审计单位内部证据的有（）。A.被审计单位已对外报送的财务报表B.被审计单位提供的银行对账单C.被审计单位律师关于未决诉讼的声明书D.被审计单位管理层声明书下列各项审计证据中，属于来自被审计单位内部证据的有（）。27练习1:下面是某注册会计师在审计过程中所收集的书面证据：①销售发票；②明细账；③银行对账单；④应收票据；⑤有限责任公司章程；⑥董事会记录；⑦应收账款函证回函；⑧管理当局声明书；你认为哪些是外部证据?哪些是内部证据？练习1:下面是某注册会计师在审计过程中所收集的书面证据：①销28四、获取审计证据的审计程序（一）总体程序（三项）1、风险评估程序2、控制测试（必要时或决定测试时）3、实质性程序（二）具体程序（八项）1.检查记录或文件；2.检查有形资产；3.观察；4.询问；5.函证；6.重新计算；7.重新执行；8.分析程序四、获取审计证据的审计程序（一）总体程序（三项）29总体程序风险评估程序旨在了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险内容：1、询问被审计单位管理层和内部其他相关人员2、实施分析程序

3、观察和检查4、其他审计程序和信息来源总体程序30控制测试旨在测试内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性实质性程序旨在发现认定层次的重大错报。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试及实质性分析程序控制测试31具体方法检查记录或文件指审计人员对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查

检查有形资产指审计人员对资产实物进行审查适用范围（主要适用于存货和库存现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等）具体方法检查有形资产32观察指审计人员察看相关人员正在从事的活动或执行的程序询问

指审计人员以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程观察33函证指审计人员为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程重新计算指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对重新执行指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制函证34分析程序指审计人员通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价1.比较分析法（1）比较客户数据与行业数据；（2）比较客户数据与以往期间的类似数据；（3）比较客户数据与客户确定的预期值；（4）比较客户数据与审计师确定的预期值；（5）比较客户数据与采用非财务数据得出的预期值。目的：确定异常变动和非预期的关系分析程序352.比率分析法3.趋势分析法2.比率分析法36注意：1.比较客户数据与预算数据，注意两个问题：（1）预算是否切合实际；（2）客户有可能调整本年的财务信息以达到预算水平。注意：372.比较客户数据与采用非财务数据得出的预期值：假定在审计一家宾馆的过程中，可以确定房间的数量、每人房间的收费用标准以及房间的入住率。利用这些数据，审计师就可以比较容易地估计出总房费收入，并可将估计的收入与账面记录的收入进行比较。2.38五、审计证据的收集与鉴定一、审计证据收集

（一）取证决策审计手续决策——证实目标的各种审计手续选取项目决策——关注的项目及具有代表性项目实施时间决策——根据不同的审计种类确定取证

时间证据规模决策——决定样本量多少五、审计证据的收集与鉴定一、审计证据收集（一）取证决策审计39

（二）取证原则依照法定的审计程序认真严谨、深入细致运用现代科学技术客观全面、实事求是（二）取证原则依照法定的审计程序认真严谨、深入细致运用现代40

（三）取证方法盘查探究询证观察美国运用的取证方法（三）取证方法盘查探究询证观察美国运用的取证方法41

检查——审阅和复核观察查询及函证监盘我国注册会计师取证方法计算分析性复核检查——审阅和复核观察查询及函证监盘我国注册42

审阅原始凭证审阅会计纪录会计资料真实、合法性审阅审阅会计报表审阅原始凭证审阅会计纪录会计资料真实、合法性审阅审阅会计报43

原始凭证复核明细帐复核会计资料一致性复核会计报表复核日记帐复核总分类帐复核内外帐单复核原始凭证复核明细帐复核会计资料一致性复核会计报表复核日记帐44

分析性复核方法主要种类比率分析法计算分析法会计信息与非会计信息分析法抽样分析法主要账户分析法重要会计事项分析法纵横交错分析法趋势分析法横向分析法纵向分析法分析性复核方法主要种类比率分析法计算分析法会计信息与非会计信45

对内控测试与评价调整对异常差异追加审计程序分析性复核结果应用对重要问题深入查证对内控测试与评价调整对异常差异追加审计程序分析性复核结果应用46

（四）取证手段绘图复制笔录（四）取证手段绘图复制笔录47

（五）注意问题取证要考虑成本效益应注意取证技巧方法要适用审计内容方法要适用审计分类（详细审计不能抽样）注意重大疑虑的处理方法（五）注意问题取证要考虑成本效益应注意取证技巧方法要适用48二、审计证据鉴定使潜在证据力转化为现实证据力评定真实性及可靠程度鉴定相关性判断重要性二、审计证据鉴定使潜在证据力转化为现实证据力评定真实性及可靠49对不同类型的证据应从不同的方面进行鉴定：物证—核实数量、鉴定质量及各种技术鉴定；书面证据—鉴定是否伪造，是否准确及格式是否符合要求等；言词证据—审定提供者诚实程度及与案件关系等。主要鉴定内容是：客观性、相关性、充分性和合法性等。对不同类型的证据应从不同的方面进行鉴定：物证—核实数量、鉴定50审计证据充分性的评价因素证据数量审计风险程度估计风险水平高较多估计风险水平低较少具体审计项目重要性较重要较多不太重要较少审计人员执业经验经验丰富较少缺乏经验较多是否发现错误和无弊存在较多不存在较少审计证据质量质量高较少质量低较多抽样总体规模规模大较多规模小较少审计证据充分性的评价因素证据数量审计风险程度估计风险水平高较51审计证据可靠性的比较评价具有较强的证明力具有较弱的证明力书面证据、实物证据口头证据外部证据内部证据内部控制健全内部控制薄弱审计人员亲自取得（直接获得）间接获得近期收集到的证据（时效性）早期收集到的证据统计抽样非统计抽样有佐证无佐证能相互印证的证据不能印证的证据从原件获取的证据从传真或复印件获取的证据客观证据（电子技术）主观证据审计证据可靠性的比较评价具有较强的证明力具有较弱的证明力书面52练习1：向银行函证存款余额和检查银行日记账；向仓库保管员询问发货盘存数量和实地盘点存货.

你认为哪些证据的可靠性最高？练习1：向银行函证存款余额和检查银行日记账；53练习2:在审计人员获取的下列书面证据中，证明力最强的是（）Ａ．管理当局声明书Ｂ．审计人员亲自编制的各种计算表或分析表Ｃ．由被审计单位保管的银行函件Ｄ．被审计单位的客户寄发给会计师事务所的函件练习2:在审计人员获取的下列书面证据中，证明力最强的是（54．注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是()。A．采购订货单副本B．购货发票及收料单C．销货发票及发料单D．应收账款函证回函．注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性55.有关审计证据的可靠性的下列表述中，注册会计师认同的是()。A．书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，可靠性较弱B．内部证据在外部流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性C．客户管理当局声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性D．环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强.有关审计证据的可靠性的下列表述中，注册会计师认同的是(56审计证据有不同的形式，具有不同程度的说服力。下列哪个证据是最不具有说服力的证据类型？（1）

购买发票。（2）

从客户获得的银行对账单。（3）

审计师进行的计算。（4）

事先编号的销售发票。审计证据有不同的形式，具有不同程度的说服力。下列哪个证据是最57下面哪一种是最不具有说服力的支持审计师审计意见的文件？（1）

由客户进行实物存货盘点的详细清单。（2）

从比率和趋势得出的推论意见。（3）

记录在审计师工作底稿上的评估师的意见。（4）

审计师没有收到任何反应的否定性函证回复清单。下面哪一种是最不具有说服力的支持审计师审计意见的文件？58注册会计师获取的下列以文件记录形式的证据中，证明力最强的是（）。A.银行存款函证回函B.购货发票C.产品入库单D.应收账款明细账注册会计师获取的下列以文件记录形式的证据中，证明力最强的是（59下列选择的被函证者不适当的是（）。A.对短期投资和长期投资，注册会计师通常向股票、债券专门保管或登记机构发函询证或向接受投资的一方发函询证B.对预收账款，通常向销货单位发函询证C.对应收票据，通常向出票人或承兑人发函询证D.对保证、抵押或质押，通常向有关金融机构发函询证下列选择的被函证者不适当的是（）。60在确定审计证据相关性时，注册会计师不能认同的是()

A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据

B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据

C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据

D.非特定的审计程序可以为多项认定提供相关的审计证据在确定审计证据相关性时，注册会计师不能认同的是()

A.61三、审计证据的综合三、审计证据的综合62第二节

审计工作底稿一、审计工作底稿的概念、作用及内容二、

审计工作底稿的要素及功能三、审计工作底稿的填制与审核四、审计工作底稿的管理第二节

审计工作底稿一、审计工作底稿的概念、作用及内容63第二节审计工作底稿

一、审计工作底稿的含义、分类及作用

(一)含义：审计工作底稿是审计证据的载体，是指审计人员在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录。包括对制定审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。编制审计工作底稿的目的表现在两个方面：一方面为了提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础，另一方面为了提供证据，证明注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。

第二节审计工作底稿64审计工作底稿是指注册会计师对（）做出的记录。A.制定的审计计划B.获取的审计证据C.得出的审计结论D.实施的审计程序审计工作底稿是指注册会计师对（）做出的记录。65(二)作用1.有利于组织协调审计工作2.有利于审计工作质量控制3.有利于考核审计人员工作业绩4.便于编制、佐证和解释审计报告5.便于制定以后各期的审计计划

(二)作用66（三）审计工作底稿的分类（三）审计工作底稿的分类67二、审计工作底稿的内容审计工作底稿记录内容通常包括：总体审计策略具体审计计划分析表问题备忘录重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。

二、审计工作底稿的内容审计工作底稿记录内容通常包括：68审计工作底稿的基本格式审计工作底稿的基本格式69

审计工作底稿的要素及功能（一）基本要素被审计单位的名称审计项目名称审计项目时点或期间审计过程记录审计标识及其说明审计结论索引号及编号编制者姓名及编制复核者姓名及复核日期其他应说明事项

审计工作底稿的要素及功能（一）基本要素70（二）要素功能（二）要素功能71确定审计工作底稿内容时审计人员应考虑的因素确定审计工作底稿内容时审计人员应考虑的因素72三、审计工作底稿的填制与审核（一）审计工作底稿的填制填制目的填制原则填制内容填制要求填制方法三、审计工作底稿的填制与审核（一）审计工作底稿的填制73

对象审计准则记录的主要内容工作底稿中国注册会计师审计准则第1131号—审计工作底稿注册会计师应当及时编制审计工作底稿,以实现下列目的：（一）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；（二）提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。1.审计工作底稿填制的目的

对象审计准则记录的主要内容工作底稿中国注册会计师审计准则第742.审计工作底稿的填制原则2.审计工作底稿的填制原则753审计工作底稿的填制内容3审计工作底稿的填制内容764.审计工作底稿的填制要求填制审计工作底稿的总体要求：注册会计师编制审计工作底稿，为让他人了解：1.按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；2.实施审计程序的结果和获取的审计证据；3.就重大事项得出的审计结论4.审计工作底稿的填制要求填制审计工作底稿的总体要求：77审计工作底稿填制的具体要求：1、内容上应做到：资料详实、重点突出、繁简得当、结论明确。2、形式上应具备：要素齐全、格式规范、标识一致、记录清晰3、文字上应当使用中文。少数民族自治地区可以同时使用少数民族文字。（课本）审计工作底稿填制的具体要求：78审计标识的运用审计标识：代表某种含义、对其含义加以明确说明。两种方法：（1）采用统一列示（2）在每张底稿中单独列示常见的标识如下：B与上年结转数核对一致T与原始凭证核对一致G与总分类账核对一致S与明细分类账核对一致T/B与试算表核对一致审计标识的运用审计标识：代表某种含义、对其含义加以明确说明。79审计工作底稿的编号1、项目编号——被审计单位名称2、审计工作底稿编号——具体审计项目基本方法：（1）给不同的审计客户编代码：001-甲单位（2）给不同的业务类型编代码：FA、EA（3）两种编码组合：FA-038（1）以英文字母代替各大类审计业务：A——存货（2）以阿拉伯数字代表具体业务内容。A08——原材料审计工作底稿的编号1、项目编号——被审计单位名称基本方法：805.审计工作底稿的填制方法5.审计工作底稿的填制方法81审计工作底稿填制时应注意的问题审计工作底稿填制时应注意的问题82

(二)审计工作底稿的审核1.审计工作底稿的审核作用：(1)减少或消除人为的审计误差，以降低审计风险，提高审计质量；(2)及时发现和解决问题，保证审计计划顺利执行，并能够不断地协调审计进度、节约审计时间、提高审计效率；(3)便于上级管理人员对审计人员进行审计质量监控和工作业绩考评。

第六章审计证据和审计工作底稿课件832.审计工作底稿的审核目的3.审核的质量标准4.审计工作底稿的审核内容2.审计工作底稿的审核目的84审计工作底稿三级复核制度所谓审计工作底稿三级复核制度，就是会计师事务所制定的以主任会计师、部门经理(或签字注册会计师)和项目经理为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。

审计工作底稿三级复核制度85项目经理(或项目负责人)复核是三级复核制度中的第一级复核，称为详细复核，发现问题，及时指出，并督促审计人员及时修改完善。部门经理(或签字注册会计师)是三级复核制度中的第二级复核，称为一般复核。它是在项目经理完成了详细复核之后，再对审计工作底稿中重要会计账项的审计、重要审计程序的执行，以及审计调整事项等进行复核。部门经理复核既是对项目经理复核的一种再监督，也是对重要审计事项的重点把关。主任会计师(或首席合伙人)复核是三级复核中的最后一级复核，又称重点复核。它是对审计过程中的重大会计审计问题、重大审计调整事项及重要的审计工作底稿所进行的复核。主任会计师复核既是对前面两级复核的监督，也是对整个审计工作的计划、进度和质量的重点把握。项目经理(或项目负责人)复核是三级复核制度中的第一级86四、审计工作底稿的管理1．所有权—委托进行审计的单位审计工作底稿必须归类整理纳入项目审计档案进行管理。2．保管归档期限:审计报告日后60天内（如果审计人员未能完成审计任务，归档期限为审计业务终止后的60天内）保存期限:1、事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。2、未能完成审计业务，应当自审计业务中止日起，对工作底稿至少保存10年。四、审计工作底稿的管理1．所有权—委托进行审计的单位873、无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：（1）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；（2）修改或增加审计工作底稿的具体理由；（3）修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。

4、在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。

3、无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：885、归档后对工作底稿的变动1、一般情况下，审计报告日后不需要对审计工作底稿进行修改或增加。2、如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括：（1）删除或废弃被取代的审计工作底稿；（2）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；（3）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；（4）记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。5、归档后对工作底稿的变动896、审计报告日后对审计工作底稿的变动在审计报告日后，如果发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加的审计程序，或导致注册会计师得出新的结论，注册会计师应当记录：（1）遇到的例外情况；（2）实施的新的或追加的审计程序，获取的审计证据以及得出的结论；（3）对审计工作底稿作出变动及其复核的时间和人员。6、审计报告日后对审计工作底稿的变动90审计工作底稿控制要求：1.保密2.保证其安全与完整3.便于使用和检索审计工作底稿控制要求：91注册会计师在对ABC有限责任公司2009年度财务报表进行审计，为查清某项固定资产的原始价值，查阅并利用了其所在事务所2004年审计该项固定资产的工作底稿。本次审计于2010年3月完成，则注册会计师查阅的该项固定资产的工作底稿应（）。A.至少保存至2014年B.至少保存至2019年C.至少保存至2020年D.长期保存注册会计师在对ABC有限责任公司2009年度财务报表进行审计92审计工作底稿的审核中，不能作为审核人的是（）。A.主任会计师、所长或指定代理人B.业务助理人员C.部门经理或签字注册会计师D.项目经理或项目负责人审计工作底稿的审核中，不能作为审核人的是（）。93下列注册会计师在归档期间对审计工作底稿做出的变动中，不正确的做法是（）。A.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引B.删除或废弃被取代的审计工作底稿C.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可D.因为在审计报告日获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见了，所以予以删除相关的审计证据下列注册会计师在归档期间对审计工作底稿做出的变动中，不正确的94下列关于审计证据的其他信息的说法中错误的是（）。A.可用作审计证据的其他信息包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息B.会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息C.附有验货单的订购单属于审计证据的其他信息的范畴D.财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可下列关于审计证据的其他信息的说法中错误的是（）。95本章完本章完96三、审计档案的管理（一）审计档案的分类1.

永久性档案2.

当期档案

专题拓展：审计档案的组成内容

三、审计档案的管理（一）审计档案的分类97（二）审计档案的所有权与保管1．所有权2．保管归档期限:保存期限:

永久档案——长期保存当期档案——至少10年（二）审计档案的所有权与保管98符合性测试主要测试被审单位内部控制政策和程序设计的适当性及其运行的有效性；而实质性测试主要是交易和余额的详细（细节）测试及对会计信息和非会计信息应用的分析性复核程序。运用这一类审计程序可取得证明管理当局在会计报表上的各项认定是否公允的证据。符合性测试的方法一般有①检查、②询问、③重新执行、④观察等4种；实质性测试的方法一般有交易和余额的详细（细节）测试及对会计信息和非会计信息应用的分析性复核程序两大类，6小种：即通过检查、观察、查询及函证、监盘、计算和分析性复核等方法,获取充分、适当的审计证据，以便对被审计会计报表发表意见提供合理的基础。

符合性测试与实质性测试符合性测试主要测试被审单位内部控制政策和程序设计的适当性及其99符合性测试与实质性测试的联系与区别符合性测试与实质性测试的联系：符合性测试为实质性测试打基础，符合性测试的结果为确定实质性测试的范围、重点、时间提供依据；实质性测试是在符合性测试的基础上进行的，实质性测试的程度取决于符合性测试的结果。具体联系如下：（1）测试内容一样，都是委托单位内部控制。(2)测试程序都要经过了解、测试、评价三个阶段。（3）测试方法都要用到询问，观察，检查，重新执行。符合性测试与实质性测试的区别主要有以下6点：（1）测试目的不同：前者是为确定实质性测试性质，范围，时间；后者是为了对被审核单位内控制度发表审核意见。（2）测试范围不同，前者只对拟信赖的内控进行测试；后者视委托目的而定。（3）测试依据不同，前者依据《独立审计准则》；后者依据《内部控制审核指导意见》。（4）测试时间不同，前者和报表审计期间相同；后者视委托目的而定。（5）测试结果不同，前者形成审计工作底稿；后者形成内部控制审核报告。（6）内部控制审核要求被审核单位提供有关内控情况的书面声明，而符合性测试不需要。

符合性测试与实质性测试的联系与区别符合性测试与实质性测试的联100注册会计师为什么要对内部控制进行符合性测试在什么情况下可以不进行符合性测试而直接进行实质性测试

出现以下三种情况之一，可以不进行符合性测试而直接进行实质性测试：

一、相关内部控制不存在；

二、相关内部控制虽然存在，但注册会计师通过了解发现其并未有效运行；

三、符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。注册会计师为什么要对内部控制进行符合性测试在什么情况下可以不101

是否存在是否有效符合性测试应注意是否一贯遵循任何抽样方法均应注意样本的代表性是否存在是否有效符合性测试应注意是否一贯遵循任何抽样方法均102

实质性测试应注意有无未入账资产、负债及交易资产负债计价是否恰当收入与费用是否配比会计记录是否正确项目分类是否恰当、是否前后一致资产负债在某一时日是否存在经济业务发生是否与被审单位有关实质性测试应注意有无未入账资产、负债及交易资产负债计价是否恰103审计证据的整理分类计算比较小结综合审计证据的整理104第六章审计证据和审计工作底稿本章学习目的与要求：在本章的学习中，要求掌握审计证据分类和特点；了解审计证据收集的基本方法，理解审计工作底稿的含义、作用，熟悉审计工作底稿的内容和格式及审计工作底稿复核和保管的理论和方法。为指导审计工作过程提供理论和方法。第六章审计证据和审计工作底稿本章学习目的与要求：105第一节审计证据一、审计证据的含义和作用二、审计取证的意义与要求二、审计证据的种类三、审计证据的基本特性四、获取审计证据的程序五、审计证据的收集与鉴定六、审计证据的综合第一节审计证据一、审计证据的含义和作用106一、审计证据审计证据的含义

指审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息包含两方面的含义审计人员应当测试会计记录以获取审计证据会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据发表审计意见时，审计人员还应当获取用作审计证据的其他信息一、审计证据审计证据的含义107

审计证据财务报表依据的会计记录中含有的信息其他信息从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息审计证据其他信息自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息财务报表依据的会计记录中含有的信息审财务报表依据的会计记录中含有的信息其从被审计单位内部或外108

我国《独立审计具体准则第5号——审计证据》第一章第三条明确规定，”注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础”。《国际审计准则——审计证据》对审人员如何考虑审计证据的充分性和适当性也作出了规定。该准则第10条指出，“审计人员在运用控制测试获取审计证据时，应考虑审计证据的充分性和适当性，以支持控制风险的估计水平。”第12条还指出：“审计人员在运用实质性程序获得审计证据时，应将来源于这些程序的审计证据的充分、适当性，同来源于控制测试的有关证据结合起来考虑，以支持会计报表认定。”第18条指出：“如果审计人员无法获取充分、适当的审计证据，应视情况发表保留意见或无法表示意见。”第六章审计证据和审计工作底稿课件109审计取证的意义审计取证的要求审计取证的意义110审计证据的特征

合法性：是指审计证据必须依照审计准则和有关法定程序取得客观性：指审计证据是客观事实的真实反映，不能是主观虚构的产物充分性（审计证据的数量特征）：是指审计证据的数量必须足够支持审计人员做出的审计结论

（最低数量要求）审计风险；具体审计项目的重要性；审计人员及其业务助理人员的审计经验；审计过程中是否发现错误或舞弊；审计证据的类型与获取途径考虑因素审计证据的特征审计风险；考虑因素111适当性（审计证据质量的衡量）：审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性：指取得的审计证据必须与审计目标相关联原则相关性考虑因素针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据适当性（审计证据质量的衡量）：审计证据在支持各类交易、账户余112可靠性：指审计证据应能如实反映客观经济活动的事实

以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据较具可靠性，反之，审计人员就须进一步审计；从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠；越及时的证据越可靠，客观证据比主观证据可靠。原则可靠性：指审计证据应能如实反映客观经济活动的事实以文件记录113时间性重要性经济性时间性114审计证据经济性的评价

——成本效益原则的运用如果获取最理想的审计证据需花费高昂的审计成本，则注册会计师可以转而收集质量稍逊的其他证据予以替代。也既考虑审计的成本效益原则，注册会计师不一定要寻找最有力的证据。但对于重要项目的审计，注册会计师不应以审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计证据的理由。审计证据经济性的评价

——成本效益原则的运用如果获取最理想的115充分性与适当性的关系

审计证据的适当性会影响其充分性（质量越高，需要的审计数量就越少）。

如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷只有既充分又适当的审计证据才是有证明力充分性与适当性的关系只有既充分又适当的审计证据才是有证明力116下列表述中，不正确的有（）。A.注册会计师获取审计证据时，不论是重要的审计项目，还是一般的审计项目，均应考虑成本效益原则B.审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性，相关性是指证据应与审计范围相关C.从外部独立来源获取的审计证据一定比从其他来源获取的审计证据更可靠D.注册会计师在考虑审计证据的相关性时，应当考虑的一个内容就是直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠下列表述中，不正确的有（）。117注册会计师在指导助理人员确定审计证据的相关性时提出以下观点，其中正确的有（）。A.检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关存在和计价的审计证据，但是不一定与期末截止是否适当相关B.有关存货实物存在的审计证据并不能够替代与存货计价相关的审计证据C.注册会计师可以分析应收账款的账龄和应收账款的期后收款情况，以获取与坏账准备计价有关的审计证据D.有关存货实物存在的审计证据能够替代与存货计价相关的审计证据注册会计师在指导助理人员确定审计证据的相关性时提出以下观点，118以下关于审计证据充分性的阐述，正确的有（）

A.与重大错报风险是正向关系

B.与审计项目的重要程度是正向关系

C.与审计重要性水平是反向关系

D.与审计证据的质量是正向关系

E.与总体规模是反向关系以下关于审计证据充分性的阐述，正确的有（）

A.与重大错119三、审计证据的种类(一)审计证据按其形式可以分为实物证据、书面证据、口头证据、环境证据四类三、审计证据的种类(一)审计证据按其形式1201．实物证据：通过实际观察或清点取得的，用以确定某些实物资产是否确实存在的证据（事物的外部特征和内在性能证明事物真相的各种财产物资）。特点；主要用以证明实物资产是否确实存在，不能说明资产的价值、所有权。

1．实物证据：通过实际观察或清点取得的，用以确定某些实物资产121审计程序：观察或盘点证明的认定：存在证据效力：关于“存在”的非常有说服力的证据应用的限制：(1)取得实物证据的成本很高(2)不能充分证明资产的质量和“所有权”审计程序：观察或盘点1222．书面证据

审计人员获取的各种以书面文件为形式的证据。包括：原始凭证、会计记录（记账凭证、会计账簿、明细表）、各种会议记录、文件、合同函件等书面证据是审计证据中最基本和最多的组成部分，也可称之为基本证据。2．书面证据审计人员获取的各种以书面文件为形式的证据。123证明的认定：财务报表各项认定证明效力：取决于（1）产生的方式——内部或外部（2）获取的途径——直接或间接（3）本身的性质——手写或机制证明的认定：财务报表各项认定124辅助性证据用于发现线索被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问做口头答复所形成的一类证据。包括注册会计师询问会计记录、文件的存放地点、采用特殊会计政策和方法的理由，收回逾期应收账款的可能性等一般而言，口头证据可靠性较差，本身并不足以说明事实真相，不能依据此说明结论。可在一定程度上起到佐证作用。3．口头证据辅助性证据3．口头证据1254.环境证据对被审计单位产生影响的各种环境事实。具体包括以下几种：①有关内部控制情况；②被审计单位管理人员的素质；③各种管理条件和管理水平。一般不属于基本证据。环境证据一般不属于基本证据，是一种辅助证据，证明力较弱，但可帮助注册会计师了解被审计单位经济活动所处的环境，是注册会计师进行判断所必须掌握的资料。在风险导向审计模式下，环境证据至关重要4.环境证据对被审计单位产生影响的各种环境事实。具体包括以下126（二）按审计证据的来源分类分为内部证据、外部证据和亲历证据

1.外部证据；由被审计单位以外的组织机构或人士所编制的书面证据。又包括：a.由被审计单位以外的机构或人士编制并由其直接递交给注册会计师的外部证据。此类证据证明力较强b.但为被审计单位持有并提交给注册会计师。（二）按审计证据的来源分类分为内部证据、外部证据和亲历证据1272.内部证据：由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。一般而言，内部证据不如外部证据可靠。但如果内部证据在外部流转，并获得其他单位或个人的承认则具有较强的可靠性。3．亲历证据注册会计师在被审计单位目击或亲自执行某些活动时取得或编制的证据。又包括两种：(1)注册会计师重新执行被审计单位的一部分经济业务或监督、参与盘点财产物资等取得的证据；(2)注册会计师自己编制的各种计算表、分析表及审计工作的相关纪记录2.内部证据：由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据128（三）按审计证据与被审计事项之间的关系分类分为直接证据和间接证据1．直接证据对被审计事项具有直接证明力，能单独、直接证明被审计事项的资料和事实。2．间接证据与被审计事项相关但是不能直接用来证明被审计事项的证据。（三）按审计证据与被审计事项之间的关系分类分为直接证据和间接129(四)按重要性进行分类1.基本证据：（财务报表、会计账簿）2.辅助证据：（原始凭证）3.矛盾证据：（方向或内容与基本证据相反或不一致）(四)按重要性进行分类1.基本证据：（财务报表、会计账簿）130下列各项审计证据中，属于来自被审计单位内部证据的有（）。A.被审计单位已对外报送的财务报表B.被审计单位提供的银行对账单C.被审计单位律师关于未决诉讼的声明书D.被审计单位管理层声明书下列各项审计证据中，属于来自被审计单位内部证据的有（）。131练习1:下面是某注册会计师在审计过程中所收集的书面证据：①销售发票；②明细账；③银行对账单；④应收票据；⑤有限责任公司章程；⑥董事会记录；⑦应收账款函证回函；⑧管理当局声明书；你认为哪些是外部证据?哪些是内部证据？练习1:下面是某注册会计师在审计过程中所收集的书面证据：①销132四、获取审计证据的审计程序（一）总体程序（三项）1、风险评估程序2、控制测试（必要时或决定测试时）3、实质性程序（二）具体程序（八项）1.检查记录或文件；2.检查有形资产；3.观察；4.询问；5.函证；6.重新计算；7.重新执行；8.分析程序四、获取审计证据的审计程序（一）总体程序（三项）133总体程序风险评估程序旨在了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险内容：1、询问被审计单位管理层和内部其他相关人员2、实施分析程序

3、观察和检查4、其他审计程序和信息来源总体程序134控制测试旨在测试内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性实质性程序旨在发现认定层次的重大错报。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试及实质性分析程序控制测试135具体方法检查记录或文件指审计人员对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查

检查有形资产指审计人员对资产实物进行审查适用范围（主要适用于存货和库存现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等）具体方法检查有形资产136观察指审计人员察看相关人员正在从事的活动或执行的程序询问

指审计人员以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程观察137函证指审计人员为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程重新计算指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对重新执行指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制函证138分析程序指审计人员通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价1.比较分析法（1）比较客户数据与行业数据；（2）比较客户数据与以往期间的类似数据；（3）比较客户数据与客户确定的预期值；（4）比较客户数据与审计师确定的预期值；（5）比较客户数据与采用非财务数据得出的预期值。目的：确定异常变动和非预期的关系分析程序1392.比率分析法3.趋势分析法2.比率分析法140注意：1.比较客户数据与预算数据，注意两个问题：（1）预算是否切合实际；（2）客户有可能调整本年的财务信息以达到预算水平。注意：1412.比较客户数据与采用非财务数据得出的预期值：假定在审计一家宾馆的过程中，可以确定房间的数量、每人房间的收费用标准以及房间的入住率。利用这些数据，审计师就可以比较容易地估计出总房费收入，并可将估计的收入与账面记录的收入进行比较。2.142五、审计证据的收集与鉴定一、审计证据收集

（一）取证决策审计手续决策——证实目标的各种审计手续选取项目决策——关注的项目及具有代表性项目实施时间决策——根据不同的审计种类确定取证

时间证据规模决策——决定样本量多少五、审计证据的收集与鉴定一、审计证据收集（一）取证决策审计143

（二）取证原则依照法定的审计程序认真严谨、深入细致运用现代科学技术客观全面、实事求是（二）取证原则依照法定的审计程序认真严谨、深入细致运用现代144

（三）取证方法盘查探究询证观察美国运用的取证方法（三）取证方法盘查探究询证观察美国运用的取证方法145

检查——审阅和复核观察查询及函证监盘我国注册会计师取证方法计算分析性复核检查——审阅和复核观察查询及函证监盘我国注册146

审阅原始凭证审阅会计纪录会计资料真实、合法性审阅审阅会计报表审阅原始凭证审阅会计纪录会计资料真实、合法性审阅审阅会计报147

原始凭证复核明细帐复核会计资料一致性复核会计报表复核日记帐复核总分类帐复核内外帐单复核原始凭证复核明细帐复核会计资料一致性复核会计报表复核日记帐148

分析性复核方法主要种类比率分析法计算分析法会计信息与非会计信息分析法抽样分析法主要账户分析法重要会计事项分析法纵横交错分析法趋势分析法横向分析法纵向分析法分析性复核方法主要种类比率分析法计算分析法会计信息与非会计信149

对内控测试与评价调整对异常差异追加审计程序分析性复核结果应用对重要问题深入查证对内控测试与评价调整对异常差异追加审计程序分析性复核结果应用150

（四）取证手段绘图复制笔录（四）取证手段绘图复制笔录151

（五）注意问题取证要考虑成本效益应注意取证技巧方法要适用审计内容方法要适用审计分类（详细审计不能抽样）注意重大疑虑的处理方法（五）注意问题取证要考虑成本效益应注意取证技巧方法要适用152二、审计证据鉴定使潜在证据力转化为现实证据力评定真实性及可靠程度鉴定相关性判断重要性二、审计证据鉴定使潜在证据力转化为现实证据力评定真实性及可靠153对不同类型的证据应从不同的方面进行鉴定：物证—核实数量、鉴定质量及各种技术鉴定；书面证据—鉴定是否伪造，是否准确及格式是否符合要求等；言词证据—审定提供者诚实程度及与案件关系等。主要鉴定内容是：客观性、相关性、充分性和合法性等。对不同类型的证据应从不同的方面进行鉴定：物证—核实数量、鉴定154审计证据充分性的评价因素证据数量审计风险程度估计风险水平高较多估计风险水平低较少具体审计项目重要性较重要较多不太重要较少审计人员执业经验经验丰富较少缺乏经验较多是否发现错误和无弊存在较多不存在较少审计证据质量质量高较少质量低较多抽样总体规模规模大较多规模小较少审计证据充分性的评价因素证据数量审计风险程度估计风险水平高较155审计证据可靠性的比较评价具有较强的证明力具有较弱的证明力书面证据、实物证据口头证据外部证据内部证据内部控制健全内部控制薄弱审计人员亲自取得（直接获得）间接获得近期收集到的证据（时效性）早期收集到的证据统计抽样非统计抽样有佐证无佐证能相互印证的证据不能印证的证据从原件获取的证据从传真或复印件获取的证据客观证据（电子技术）主观证据审计证据可靠性的比较评价具有较强的证明力具有较弱的证明力书面156练习1：向银行函证存款余额和检查银行日记账；向仓库保管员询问发货盘存数量和实地盘点存货.

你认为哪些证据的可靠性最高？练习1：向银行函证存款余额和检查银行日记账；157练习2:在审计人员获取的下列书面证据中，证明力最强的是（）Ａ．管理当局声明书Ｂ．审计人员亲自编制的各种计算表或分析表Ｃ．由被审计单位保管的银行函件Ｄ．被审计单位的客户寄发给会计师事务所的函件练习2:在审计人员获取的下列书面证据中，证明力最强的是（158．注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是()。A．采购订货单副本B．购货发票及收料单C．销货发票及发料单D．应收账款函证回函．注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性159.有关审计证据的可靠性的下列表述中，注册会计师认同的是()。A．书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，可靠性较弱B．内部证据在外部流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性C．客户管理当局声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性D．环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强.有关审计证据的可靠性的下列表述中，注册会计师认同的是(160审计证据有不同的形式，具有不同程度的说服力。下列哪个证据是最不具有说服力的证据类型？（1）

购买发票。（2）

从客户获得的银行对账单。（3）

审计师进行的计算。（4）

事先编号的销售发票。审计证据有不同的形式，具有不同程度的说服力。下列哪个证据是最161下面哪一种是最不具有说服力的支持审计师审计意见的文件？（1）

由客户进行实物存货盘点的详细清单。（2）

从比率和趋势得出的推论意见。（3）

记录在审计师工作底稿上的评估师的意见。（4）

审计师没有收到任何反应的否定性函证回复清单。下面哪一种是最不具有说服力的支持审计师审计意见的文件？162注册会计师获取的下列以文件记录形式的证据中，证明力最强的是（）。A.银行存款函证回函B.购货发票C.产品入库单D.应收账款明细账注册会计师获取的下列以文件记录形式的证据中，证明力最强的是（163下列选择的被函证者不适当的是（）。A.对短期投资和长期投资，注册会计师通常向股票、债券专门保管或登记机构发函询证或向接受投资的一方发函询证B.对预收账款，通常向销货单位发函询证C.对应收票据，通常向出票人或承兑人发函询证D.对保证、抵押或质押，通常向有关金融机构发函询证下列选择的被函证者不适当的是（）。164在确定审计证据相关性时，注册会计师不能认同的是()

A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据

B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据

C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据

D.非特定的审计程序可以为多项认定提供相关的审计证据在确定审计证据相关性时，注册会计师不能认同的是()

A.165三、审计证据的综合三、审计证据的综合166第二节

审计工作底稿一、审计工作底稿的概念、作用及内容二、

审计工作底稿的要素及功能三、审计工作底稿的填制与审核四、审计工作底稿的管理第二节

审计工作底稿一、审计工作底稿的概念、作用及内容167第二节审计工作底稿

一、审计工作底稿的含义、分类及作用

(一)含义：审计工作底稿是审计证据的载体，是指审计人员在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录。包括对制定审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。编制审计工作底稿的目的表现在两个方面：一方面为了提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础，另一方面为了提供证据，证明注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。

第二节审计工作底稿168审计工作底稿是指注册会计师对（）做出的记录。A.制定的审计计划B.获取的审计证据C.得出的审计结论D.实施的审计程序审计工作底稿是指注册会计师对（）做出的记录。169(二)作用1.有利于组织协调审计工作2.有利于审计工作质量控制3.有利于考核审计人员工作业绩4.便于编制、佐证和解释审计报告5.便于制定以后各期的审计计划

(二)作用170（三）审计工作底稿的分类（三）审计工作底稿的分类171二、审计工作底稿的内容审计工作底稿记录内容通常包括：总体审计策略具体审计计划分析表问题备忘录重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。

二、审计工作底稿的内容审计工作底稿记录内容通常包括：172审计工作底稿的基本格式审计工作底稿的基本格式173

审计工作底稿的要素及功能（一）基本要素被审计单位的名称审计项目名称审计项目时点或期间审计过程记录审计标识及其说明审计结论索引号及编号编制者姓名及编制复核者姓名及复核日期其他应说明事项

审计工作底稿的要素及功能（一）基本要素174（二）要素功能（二）要素功能175确定审计工作底稿内容时审计人员应考虑的因素确定审计工作底稿内容时审计人员应考虑的因素176三、审计工作底稿的填制与审核（一）审计工作底稿的填制填制目的填制原则填制内容填制要求填制方法三、审计工作底稿的填制与审核（一）审计工作底稿的填制177

对象审计准则记录的主要内容工作底稿中国注册会计师审计准则第1131号—审计工作底稿注册会计师应当及时编制审计工作底稿,以实现下列目的：（一）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；（二）提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。1.审计工作底稿填制的目的

对象审计准则记录的主要内容工作底稿中国注册会计师审计准则第1782.审计工作底稿的填制原则2.审计工作底稿的填制原则1793审计工作底稿的填制内容3审计工作底稿的填制内容1804.审计工作底稿的填制要求填制审计工作底稿的总体要求：注册会计师编制审计工作底稿，为让他人了解：1.按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；2.实施审计程序的结果和获取的审计证据；3.就重大事项得出的审计结论4.审计工作底稿的填制要求填制审计工作底稿的总体要求：181审计工作底稿填制的具体要求：1、内容上应做到：资料详实、重点突出、繁简得当、结论明确。2、形式上应具备：要素齐全、格式规范、标识一致、记录清晰3、文字上应当使用中文。少数民族自治地区可以同时使用少数民族文字。（课本）审计工作底稿填制的具体要求：182审计标识的运用审计标识：代表某种含义、对其含义加以明确说明。两种方法：（1）采用统一列示（2）在每张底稿中单独列示常见的标识如下：B与上年结转数核对一致T与原始凭证核对一致G与总分类账核对一致S与明细分类账核对一致T/B与试算表核对一致审计标识的运用审计标识：代表某种含义、对其含义加以明确说明。183审计工作底稿的编号1、项目编号——被审计单位名称2、审计工作底稿编号——具体审计项目基本方法：（1）给不同的审计客户编代码：001-甲单位（2）给不同的业务类型编代码：FA、EA（3）两种编码组合：FA-038（1）以英文字母代替各大类审计业务：A——存货（2）以阿拉伯数字代表具体业务内容。A08——原材料审计工作底稿的编号1、项目编号——被审计单位名称基本方法：1845.审计工作底稿的填制方法5.审计工作底稿的填制方法185审计工作底稿填制时应注意的问题审计工作底稿填制时应注意的问题186

(二)审计工作底稿的审核1.审计工作底稿的审核作用：(1)减少或消除人为的审计误差，以降低审计风险，提高审计质量；(2)及时发现和解决问题，保证审计计划顺利执行，并能够不断地协调审计进度、节约审计时间、提高审计效率；(3)便于上级管理人员对审计人员进行审计质量监控和工作业绩考评。

第六章审计证据和审计工作底稿课件1872.审计工作底稿的审核目的3.审核的质量标准4.审计工作底稿的审核内容2.审计工作底稿的审核目的188审计工作底稿三级复核制度所谓审计工作底稿三级复核制度，就是会计师事务所制定的以主任会计师、部门经理(或签字注册会计师)和项目经理为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。

审计工作底稿三级复核制度189项目经理(或项目负责人)复核是三级复核制度中的第一级复核，称为详细复核，发现问题，及时指出，并督促审计人员及时修改完善。部门经理(或签字注册会计师)是三级复核制度中的第二级复核，称为一般复核。它是在项目经理完成了详细复核之后，再对审计工作底稿中重要会计账项的审计、重要审计程序的执行，以及审计调整事项等进行复核。部门经理复核既是对项目经理复核的一种再监督，也是对重要审计事项的重点把关。主任会计师(或首席合伙人)复核是三级复核中的最后一级复核，又称重点复核。它是对审计过程中的重大会计审计问题、重大审计调整事项及重要的审计工作底稿所进行的复核。主任会计师复核既是对前面两级复核的监督，也是对整个审计工作的计划、进度和质量的重点把握。项目经理(或项目负责人)复核是三级复核制度中的第一级190四、审计工作底稿的管理1．所有权—委托进行审计的单位审计工作底稿必须归类整理纳入项目审计档案进行管理。2．保管归档期限:审计报告日后60天内（如果审计人员未能完成审计任务，归档期限为审计业务终止后的60天内）保存期限