《中级会计实务技能训练》第二章 财务报表及附注的列报与规范

中级会计实务技能训练第二章财务报表及附注的列报与规范第一节财务报表的列报规范第二节财务报表及附注编制方法一、总体要求资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益三大类别分类列报,并且资产和负债应当按照流动性列示。利润表应当对费用按照功能分类进行列报,同时在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料;利润表中其他综合收益项目应当根据其他相关会计准则的规定分为“以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目”和“以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目”两类列报。第一节财务报表的列报规范所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况,综合收益和与所有者(或股东)的资本交易导致的所有者权益变动应当分别列示。现金流量表也叫账务状况变动表,所表达的是在一固定期间(通常是每月或每季)内,一家机构的现金(包含现金等价物)的增减变动情形。附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料,以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。二、关于财务报表列报的基本要求

以持续经营为基础

按照权责发生制编制其他财务报表(现金流量表按照收付实现制编制)。财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致,不得随意变更。

总额列报还是净额列报？

重要性和项目列报三、关于资产负债表资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表,即反映了某一特定日期关于企业资产、负债、所有者权益及其相互关系的信息。资产负债表列报应当如实反映企业在资产负债表日所拥有的资源、所承担的负债以及所有者所拥有的权益。资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益三大类别分类列报。四、关于利润表利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表,反映了企业经营业绩的主要来源和构成。企业在利润表中应当对费用按照功能分类,分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等,企业的活动通常可以划分为生产、销售、管理、融资等,每一种活动上发生的费用所发挥的功能并不相同,因此,按照费用功能法将其分开列报,有助于使用者了解费用发生的活动领域。五、关于所有者权益变动表所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。综合收益和与所有者(或股东)的资本交易导致的所有者权益的变动,应当分别列示。与所有者的资本交易,是指与所有者以其所有者身份进行的、导致企业所有者权益变动的交易。六、关于现金流量表现金流量表也叫账务状况变动表,所表达的是在一固定期间(通常是每月或每季)内,一家机构的现金(包含现金等价物)的增减变动情形。现金流量表格式分为一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等企业类型。企业应当根据其经营活动的性质,确定本企业使用的现金流量表格式。七、关于附注附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料,以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注的披露要求是对企业附注披露的最低要求,应当适用于所有类型的企业,企业还应当按照各项会计准则的规定在附注中披露相关信息。 一、资产负债表的编制方法资产负债表编制规范参考本系列《初级会计实务技能训练》。 二、利润表的编制方法利润表编制规范参考本系列《初级会计实务技能训练》。

第二节财务报表及附注编制方法三、现金流量表的编制方法现金流量表所表达的是在一固定期间内,一家机构的现金的增减变动情形,现金流量表的出现,主要是反映资产负债表中各个项目对现金流量的影响,并根据其用途划分为经营、投资及筹资三个活动分类。(一)经营活动产生的现金流量的编制方法1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目2.“收到的税费返还”项目3.“收到的其他与经营活动有关的现金”项目

4.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目5.“支付给职工以及为职工支付的现金”项目6.“支付的各项税费”项目7.“支付的其他与经营活动有关的现金”项目(二)投资活动产生的现金流量的编制方法1.“收回投资所收到的现金”项目2.“取得投资收益所收到的现金”项目3.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目4.“收到的其他与投资活动有关的现金”项目5.“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目6.“投资所支付的现金”项目7.“支付的其他与投资活动有关的现金”项目(三)筹资活动产生的现金流量的编制方法1.“吸收投资所支付的现金”项目2.“借款所得到的现金”项目3.“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目4.“偿还债务所支付的现金”项目5.“分配股利、利润或偿还利息所支付的现金”项目6.“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目(四)汇率变动对现金及现金等价物的影响的编制方法(五)“现金及现金等价物的净增加额”的编制方法(六)期末现金及现金等价物余额