辅助生产成本与制造费用的核算

第二节

辅助生产成本的核算

第二节辅助生产成本的核算一、辅助生产部门的特点二、辅助生产成本的归集三、辅助生产成本的分配四、生产多种产品车间辅助生产费用的分配一、生产车间的类型1、生产车间按其生产职能划分（1）基本生产：指企业中直接为完成主要产品或劳务而进行的生产。这种生产车间称为基本生产车间，如纺织厂的纺纱、织布车间（2）辅助生产：是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品和劳务供应。如工具模具的制造、运输和修理、水、电、汽等劳务的供应，这种车间称为辅助生产车间基本生产产品——对外销售辅助生产产品——内部耗用

2、辅助车间的类型（1）单一性（单品种）辅助车间：只提供一种劳务或进行同一性质作业的辅助车间。如供电、供水、运输，这类车间都是从事劳务、作业性质的生产，月末一般无在产品（2）多样性（多品种）辅助车间：生产多种产品或提供多种劳务的辅助生产车间。如工具、模具、修理用备件生产第一节辅助生产成本的核算二、辅助生产成本的归集辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的各种费用，构成了这些产品或劳务的成本。为了核算辅助生产车间所发生的费用，计算所产产品或劳务的成本，辅助生产车间应设置“辅助生产成本”科目，据此进行辅助生产成本的归集和分配。“辅助生产成本明细账”的设置，应根据各个辅助生产车间的具体情况决定。

辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务

辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务

1、单一性辅助生产车间

在只生产一种产品或只提供一种劳务的辅助生产车间，如供水、供电、供汽、运输等车间，应按车间别设置“辅助生产成本明细账”，在账内按规定的成本项目设置专栏，车间所发生的所有费用都登记在“辅助生产成本明细账”内。

2、多样性辅助生产车间在生产多种产品或提供多种劳务的辅助生产车间，如工具、模型等车间，除了要按车间分别设置“辅助生产成本明细账”外，还应按所生产的各种产品或劳务，分别开设“产品成本计算单”，登记当月发生的直接材料、直接工资等直接成本项目的费用。其他费用可先在“制造费用--辅助生产车间”明细账中进行核算，月末，再采用适当的分配标准，分配记入各有关产品或劳务成本计算单中。辅助生产车间也应根据其生产类型的特点和管理的要求，采用适当的成本计算方法，计算其产品或劳务的成本。

2、辅助生产费用归集应注意的问题（1）应注意辅助车间类型，合理设置明细帐户（2）应注意辅助车间制造费用的核算单一性车间——“辅助生产成本”多样性车间——“制造费用－辅助车间”——“辅助生产成本”（3）应注意各辅助车间之间交互服务的问题三、辅助生产费用分配计入帐户和程序1、分配计入帐户受益对象或部门

分配计入帐户（借方）产品直接耗用基本生产成本其他辅助车间用辅助生产成本－×辅助车间车间一般用制造费用企业管理部门用管理费用对外提供劳务作业其他业务成本贷：辅助生产成本-×辅助车间2、归集与分配的程序第一节辅助生产成本的核算四、辅助生产成本的分配方法辅助生产车间发生的各种费用记入成本费用的方法，是由辅助生产车间提供产品和劳务的性质以及它在生产中的作用决定的。

若辅助生产车间是生产产品的，如自制材料、工具等，在这些产品完工后，应将其成本从“辅助生产成本”账户，转入到“原材料”或“低值易耗品”等账户中。各车间、部门领用时，再比照财务会计中存货的核算方法，根据具体的用途和数量，一次或分次转入有关成本费用账户。

如果辅助生产车间提供电、水、蒸汽等产品或劳务时，辅助生产车间除主要向基本生产车间和行政管理等部门提供劳务外，辅助生产车间之间也相互提供劳务。由于它们之间相互制约互为条件，使辅助生产费用的分配产生了困难。辅助生产费费用的分配配采用了一一些特殊的的分配方法法主要有直接分配法法一次交互分分配法计划成本分分配法代数分配法法顺序分配法法（一）直接接分配法1、定义直接分配法法：是指将各辅辅助生产车车间直接发生的的费用，直接分配配给辅助生产以以外的各受受益对象，辅助生产产车间之间间相互提供供的产品和和劳务不相相互分配费费用的一种种方法。2、计算公公式该辅助生产产车间直某辅助车间间接接发生生的费用总总额费用分配率率=—————————————————该该辅辅助车间提提供—其他他辅助车间间劳务总总量耗耗用量量某受益对象象应分配的的费用=该对象耗耗用劳务量量×该辅助助车间费用用分配率3、举例某企业设有有供电、供供水两个辅辅助生产车车间，由于于该企业辅辅助生产车车间只提供供一种劳务务，因而不不设置制造造费用明细细账，辅辅助生产车车间所发生生的费用，，全部登记记在“辅助助生产成本本明细账””中。供供电车间的的“辅助生生产成本明明细账”如如下（见表3-1）。供水车间本本月发生费费用为2065元(其辅助生生产成本明明细账略)。各辅辅助生产车车间提供的的劳务数量量及各受益益单位耗用用量如下(见表3-2)。根据上述资资料，采采用直接分分配法分配配的计算结结果如下（（见表3－3）。辅助生产成成本明细帐帐表3－１200X年8月车车间:供电电车间日期凭证摘要工资办公费折旧费外购电力消耗材料其他支出合计转出余额略略分配材料费450450分配工资费用456456提取折旧费12001200分配其他费用5405941134外购动力15001500合计456540120015004505944740本月转出47400表3-2辅辅助生产产劳务供应应通知单受益单位耗电量（度度）耗水量（立立方米）基本生产－－丙产品10300————基本生产车车间800020500供电———10000供水3000———管理部门12008000专设销售机机构5002800合计2300041300供电车间费用分分配过程:供电单位成成本=4740/（23000-3000）=4740/20000=0.237元/度丙产品耗电电成本=10300×0.237=2441.1基本车间耗耗电成本=8000×0.237=1896行政部门用用电成本=1200×0.237=284.4销售机构用用电成本=500××0.237=118.5供电分配的的会计分录录借：基本生生产成本-丙产品2441.1制造费用1896管理费用284.4销售费用118.5贷：辅助生生产成本-供电4740辅助生产费费用分配表3－３200X年8月(直接分分配法)接下页项目分配费用分配数量分配率分配金额丙产品基本车间管理部门数量金额数量金额数量金额供电车间4740200000.237103002441.1800018961200284.4供水车间2065313000.066________2050013538000528合计6805---2441.1-3249-812.4根据计算的的结果，应应作如下的的会计分录录：借：基本生生产成本-丙产品2441.1制造费用3249管理费用812.4销售费用302.5贷：辅助生生产成本-供电车间间4740-修理车间间2065接上页4、优缺点点优点:计算简便。。采用直接分分配法分配配辅助生产产成本，辅辅助生产产车间发生生的费用仅仅对外进行行分配一次次，计算手手续较为简简单，但它它具有一定定的假定性性，即假假定各辅助助生产车间间提供的产产品或劳务务都为基本本生产车间间和管理等等部门所耗耗用。缺点：分配结果准准确性较差差。实际上，各各辅助生产产车间之间间相互提供供的产品或或劳务不分分配费用，，计算出出来的辅助助生产成本本就不完整整。所以，，在各辅辅助生产车车间相互提提供产品或或劳务的数数量较多时时，采用直接分分配法分配配结果的准准确性差一一些。5、适用性性：辅助生产车车间之间相互提供产产品或劳务务较少的情况下采采用。（二）一次次交互分配配法1、定义一次交互分分配法是指指将辅助生生产车间的的费用分两两次进行，，第一次只限于各辅助生产产车间之间间根据相互提提供的产品品或劳务进进行交互分配费费用，基本生产产车间和行行政管理等等部门从略略；第二次是将辅助生生产分配前前的费用，，加上分入入费用，减减去分出费费用，计算算出各辅助助生产车间间的实际费费用后，再再采用直直接分配法法，分配给基本本生产车间间和行政管管理部门等等各受益单单位。2、计算公公式第一阶段的的交互分配:分配对象：：各受益的辅辅助车间某劳务交互互该辅助生产产车间直接接发费用分配率=—————————————————该该辅助生产产车间提供供的劳务总总量某辅助车间间应分配某某劳务费用用=该辅助助车间耗用用该劳务数数量×该劳务交互互分配率第二阶段的的对外分配：：分配对象：：辅助车间以以外受益对对象某辅助车间间对外分配配费用总额额=该车间直接接费用+其其他辅助车车间分配转转入额—该车间交互互分配转出出额（全部生产产费用））（（已在在第一步分分配）某劳务对外外分配率=该辅助车间间对外分配配费用总额额/该车间对外外提供劳务务总量某受益对象象应分配该该劳务费用用=该对象耗耗用量×该该劳务对外外分配率3、举例仍以直接分分配法的供供电资料为为例，分配配计算的结结果如下。。（1）交互互分配阶段段供电交互分分配率=4740/23000=0.21元/度供水车间用用电成本=3000×0.21=630元供水交互分分配率=2065/41300=0.05元/立方米供电车间用用水成本=10000×0.5=500元元分录:借借：：辅助生产产成本-供供水车间630辅助生产成成本-供电电车间500贷：辅助生生产成本-供电车间间630辅助生产成成本-供水水车间500(2)对外外分配阶段段供电对外分分配总额=4740+500－630=4610供电电对对外外分分配配率率=4610/(23000-3000)=0.2305丙产产品品用用电电成成本本=10300××0.2305=2374.15基本本车车间间用用电电成成本本=8000××0.2305=1844管理理部部门门用用电电成成本本=1200××0.2305=276.6销售售机机构构用用电电成成本本=500××0.2305=115.25供电电对对外外分分配配分分录录:借:基基本本生生产产成成本本-丙丙产产品品2374.15制造造费费用用-基基本本车车间间1844管理费用用276.6销售费用用115.25贷:辅助助生产成成本-供供电车间间4610供水对外外分配总总额=2065+630-500=2195供水对外外分配率率=2195/(41300-10000)=2195/31300=0.0701辅助生产产费用分分配表表3－４４2005年年8月(一交互互分配法法)项目分配费用分配数量分配率分配金额供电车间供水车间丙产品基本车间

管理部门数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额交互分配供电车间4740230000.213000630供水车间2065413000.0510000500小计6805--对外分配供电车间4610200000.2305103002374.15800018441200276.6供水车间2195313000.0701205001437.058000560.8合计6805--2374.15-3281.05-837.40交互分配配法的另另一思路路（1）第第一步，，直接费用用全面分配配阶段分配费用用：辅助车间间直接费费用分配对象象：全部受益益对象具体计算算公式同同前述交交互分配配阶段一一样，只只是分配配扩及全全部受益益对象交互分配配法的另另一思路路（2）第第二步：：对外追加分配配阶段分配费用用：第一步其其他辅助助车间分分配转入入额分配对象象：辅助车间间以外受受益对象象某劳务追追加分配配率=其他辅辅助车间间分配转转入额/该车间间对外提提供劳务务总量某受益对对象追加加分配额额=该对象象受益量量×追加加分配率率某受益对对象应分分配该劳劳务费用用合计=该对象象分配的的直接费费用+追追加分配配额例、以供供电为例例第一步，，直接费费用分配配供电分配配率=4740/23000=0.206丙产品用用电费用用=10300×0.206=2121.8元第二步，，追加分分配供电追加加分配率率=500/(23000-3000)=0.025丙产品追追加用电电费用=10300××0.025=257.5元元丙产品应应负担用用电费用用合计=2121.8+257.5=2379.34、优缺缺点优点：分配结果果较准确确。采用一次次交互分分配法分分配辅助助生产费费用，克克服了了直接分分配法在在辅助生生产车间间之间不不分配费费用的缺缺点，使使辅助生生产车间间的成本本计算更更加准确确；同同时，也也能促使使各辅助助生产车车间降低低相互之之间的消消耗，加加强经济济核算。。缺点：影响成本本计算的的及时性性。但采用这这种方法法分配辅辅助生产产费用，，在实行行厂部、、车间两两级成本本核算的的企业里里，各辅辅助生产产车间只只能在接接到财会会部门转转来其他他辅助生生产车间间分入费费用后，，才能计计算出实实际费用用，进而而进行交交互分配配和对外外分配。。因此，，往往往影响了了成本计计算的及及时性。。同时，，第一阶阶段的交交互分配配时所要要分配的的费用，，由于于不包括括耗用其其他辅助助生产车车间劳务务的费用用，所以以，计计算出来来的费用用分配率率不是实实际的分分配率，，准确性性要差一一些。（三）计划成成本分配法1、定义计划成本分配配法是指按事先确确定的辅助生生产车间提供供的产品或劳劳务的计划单单位成本和各各车间、部门门耗用的数量量，计算各车车间、部门门应分配的辅辅助生产费用用的一种方法法。2、基本思路路（1）计划成本分配配阶段。辅助生产为各各受益单位提提供的劳务,都按劳务的的计划单位成成本进行分配配,分配对象：全部受益对象象某受益对象应应负担某劳务务计划成本=该受益对象象耗用量×该该劳务计划单单位成本（2）调整分配阶段段。辅助生产车间间实际发生的的费用与按计计划单位成本本转出的费用用之间的差异异,可以再分分配给辅助生生产以外各受受益对象负担担，为简化分分配工作，辅辅助生产成本本差异也可全全部调整计入入管理费用.某劳务成本差差异=该劳务实际际成本总额——该劳务计划划成本总额=该辅助车间直直接费用+其其他辅助车间间分配转入额额—该劳务计划划成本总额差异处理方法法：A、将差异对对外分配分配对象：辅辅助车间以外外受益对象某劳务成本差差异率=该劳务成本差差异/该辅助助车间对外提提供劳务总量量某受益对象应应负担成本差差异=该对象耗用用量×该劳务务成本差异率率B、将差异直直接转入管理理费用。为了简化核算算，可列入入“管理费用用”科目中。。如果是超支支差，应增加加管理费用，，如果是节约约差，则应冲冲减管理费用用。3、举例设供电计划成成本0.2元元/度，供水水计划成本0.06元/立方米，采用计划成本本分配法分配配的结果如下下（见表3-5）：（以供电为例例）（1）计划成成本分配阶段段丙产品用电计计划成本=10300××0.2=2060基本车间用电电成本=8000×0.2=1600供水用电计划划成本=3000×0.2=600管理部门用电电计划成本=1200××0.2=240销售机构用电电计划成本=500×0.2=100合计4600或23000×0.2=4600计划成本分配配的会计分录录:（2）调整分分配阶段供电实际成本本=4740+10000×0.06=5340供电成本差异异=5340－4600=740A、直接计入入管理费用借：管理费用用740贷：辅助生产产成本-供电电740B、对外分配配差异供电电成成本本差差异异=740/（（23000-3000））=0.037丙产产品品应应负负担担差差异异=10300××0.037=381.1基本本车车间间应应负负担担差差异异=8000××0.037=296管理理部部门门应应负负担担差差异异=1200××0.037=44.4销售售机机构构应应负负担担差差异异=500××0.037=18.5差异异分分配配的的会会计计分分录录:供水水实实际际成成本本=2065+600=2665供水水成成本本差差异异=2665－－41300××0.06=187辅助助生生产产费费用用分分配配表表表3－－５５200X年年8月月(计计划划成成本本分分配配法法)项目直接发生费用分配数

量计划单位成本按计划成本分配的金额(供电:4600元;供水2478元)直接发生数与转入数合计(实际成本)差异供电车间供水车间丙产品基本车间管理部门

数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额供电车间4740230000.230006001030020608000160012002405340740供水车间2065413000.061000060020500123080004802665187合计6805---600-600-2060-2830-72080059274、、优优缺缺点点优点点：：（1））核核算算较较及及时时，，且且简简便便；；（2））可可及及时时了了解解辅辅助助生生产产费费用用的的升升降降情情况况；；（3））可可以以明明确确各各车车间间、、部部门门的的经经济济责责任任缺点点：：分配配结结果果不不很很准准确确5、、适用用性性：：计划划成成本本管管理理较较好好的的企企业业优缺缺点点及及适适用用范范围围采用用计计划划成成本本分分配配法法分分配配辅辅助助生生产产费费用用，，计计算算手手续续简简单单，，各各种种辅辅助助生生产产费费用用只只计计算算分分配配一一次次，，而而且且不不是是在在辅辅助助生生产产车车间间实实际际费费用用计计算算后后再再分分配配，，加加快快了了会会计计核核算算的的速速度度，，并并且且能能考考核核各各辅辅助助生生产产车车间间成成本本计计划划的的执执行行情情况况，，有有利利于于厂厂内内经经济济核核算算。。但但假假若若辅辅助助生生产产车车间间生生产产的的产产品品或或劳劳务务的的计计划划单单位位成成本本制制定定的的不不准准确确，，会会影影响响辅辅助助生生产产费费用用分分配配的的准准确确性性。。将将较较大大的的差差异异额额列列入入““管管理理费费用用””科科目目中中，，则则对对当当期期的的损损益益有有较较大大的的影影响响。。因因此此，，按按计计划划成成本本分分配配法法一一般般适适用用于于辅辅助助生生产产计计划划单单位位成成本本制制定定的的比比较较准准确确的的情情况况下下采采用用。。（四）代数数分配法1、定义代数分配法法是运用代数数中建立多多元一次方方程组的方方法，计计算出各辅辅助生产车车间提供产产品或劳务务的单位成成本，然后后，再按各各车间、部部门（包包括辅助生生产车间内内部）耗用用辅助生产产车间产品品或劳务的的数量计算算应分配的的辅助生产产费用的一一种方法。。2、计算公式某辅助生产产该该产产品或辅助助该该辅助生生该该辅辅助生产车车间耗某某辅辅助生产车车间提供供产××生产劳劳务=产车车间直接+用其他他辅助生产产车××车车间产品或或劳

品或或劳务数量量的的单位成本本发发生生的费用间间产产品或劳劳务的数量量务务的单单位成本各车间、部部门应分配配该该车车间、部门门产产品或或劳务的的辅助生产产费用=的的劳务务耗用量××的的单位成本本建立方程的的思路：根据辅助生生产车间相相互服务的的关系，以以及各辅助助车间已归归集的费用用和提供劳劳务总量来来建立。即：某辅助车间间直接费用用+其他辅辅助车间转转入额=该该车间劳务务总量×该该劳务单位位成本3、如上例例，设供水单单位成本为为X，供电电单位成本本为Y，根根据题意可可得方程组组：供水：2065+3000Y=41300X供电：4740+10000X=23000Y解得：X=0.0671Y=0.23526分配对象：：全部受益对对象某受益对象象分配某劳劳务成本=该受益对对象耗用量量×该劳务务单位成本本辅助生产费费用分配表表表3－６200X年年8月(代数数分配法)部门单位成本使用车间和部门合计供电车间修理车间生产成本制造费用管理费用数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额供电车间0.99088726337222002199730750030469826000257632730027051383000379509修理车间53.234944848451027150500026617560031941690367326800361998合计--27150-21997-570873-57704-63783-741507根据表6-6中的数数字，应作作如下的会会计分录：：借：生产成成本 －－－辅助生产产成本（供供电车间））27150－－辅助生生产成本（（修理车间间）21997－－基本生生产成本570873制造费用57704管理费用63783贷：生产成成本 －－－辅助生产产成本（供供电车间））379509－－辅助生生产成本（（修理车间间）3619984、优缺点点：优点：结果最正确确。缺点：计算工作量量大5、适用性性：辅助生产车车间较少的的企业，或或已实行会会计电算化化的企业优缺点及适适用范围采用代数分分配法分配配辅助生产产费用，其其最大的的优点是分分配结果准准确，这是是其他分配配方法所不不能达到的的。但是，，当企业业的辅助生生产车间较较多时，需需设的末知知数就多，，建立的方方程组中的的方程就多多，计算起起来是比较较麻烦的。。所以，代代数分配配法一般适适用于辅助助生产车间间较少或会会计工作实实现了电算算化的企业业采用。(五)顺序分分配法1、定义顺序分配法是根据各辅助助生产车间相相互提供产品品或劳务费用用的多少排成成顺序，耗用用其他辅助生生产车间费用用少的辅助生生产车间排列列在先，先先将费用分配配出去；耗用用其他辅助生生产车间费用用多的辅助生生产车间排列列在后，后后将费用分配配出去的一种种方法。例如供电供水水两个辅助生生产车间，若若供电车间间耗用供水车车间的费用少少，而供水车车间耗用供电电车间的费用用多，则辅辅助生产费用用的分配顺序序是应先分配配供电车间的的费用，然然后再分配供供水车间的费费用。2、基本思路路（1）各辅助助车间分配顺序的排列：按受益额多少排列：少———前，多———后（2）辅助车车间之间分配配费用的原则则：A、按排列顺顺序依次分配配；B、排列在前前的分配给排排列在后的，，排列在后的的不再分配给给排列在前的的。这样排列在后的辅辅助车间的费用是由两两部份组成：：一是本身直直接发生的费费用，二是排排列在前的辅辅助车间分配配来的费用3、分配程序序：辅助生产产车间间辅助车间以外外受益对象A车间B车间C车间基基本车车间行政政部门直接费用：A元B元C元元A1A2A3A4B+A1B1B2B3C+A2+B1C1C24、计算公式式分配对象：（1）排列在在后的辅助车车间；（2）辅助车车间以外受益益对象某辅助车间费费用总额=该车间直接接费用+排列列在前辅助车车间分配的费费用某辅助车间分分配劳务总量量=该车间劳务务总量—排列列在前辅助车车间耗用量某辅助车间分分配率=该车间费用用总额/该车车间分配劳务务总量某受益对象分分配费用=该对象该劳劳务受益量××分配率5、例、排列顺序：供供电（500）供供水（630）（1）供电：：分配费用总额额=4740+0=4740分配劳务总量量=23000－0=23000分配率=4740/23000=0.206分配对象：全全部受益对象象（2）供水：：分配费用总额额=2065+3000×0.206=2683分配劳务总量量=41300－10000=31300分配率=2683/31300=0.086分配对象：辅辅助车间以外外受益对象辅助生产费用用分配表表3－７200X年8月月(顺序分配法法)项目分配数量分配费用分配率分配额直接发生费用分配转入费用小计供水车间丙产品基本车间管理部门数量金额数量金额数量金额数量金额供电车间230004740-47400.2063000618103002122800016481200247供水车间31300206561826830.086----2050017638000688合计-68056187423--618-2122-3411-9356、优缺点：：优点：能重点反映辅辅助车间交互互服务的关系系，且分配方方法简便缺点：（1）费用归归集与分配不不全面，准确确性不高；（2）排列顺顺序较难确定定，使用受到到限制7、适用性：各辅助车间间之间相互受受益程度有明明显顺序的企企业。顺序一一经确定，不不宜常改变优缺点及适用用范围采用顺序分配配法分配辅助助生产费用的的优点是计算算方法简便，，但是，由由于排列在先先的辅助生产产车间不负担担耗用排列在在后辅助生产产车间的费用用，分配结结果的准确性性受到一定的的影响。同时时，也不便便于调动排列列在先辅助生生产车间降低低耗用排列在在后辅助生产产车间产品或或劳务的积极极性。因此，，这种方法法一般适用于于辅助生产车车间相互提供供产品或劳务务有着明细的的顺序，并并且排列在先先的辅助生产产车间耗用排排列在后辅助助生产车间的的费用较少的的情况下采用用。五、生产多种种产品车间辅辅助生产费用用的分配对于分配给基基本生产车间间生产产品用用的辅助生产产费用，如如果该车间只只生产一种产产品，则应直直接列入到该该种产品的成成本计算单中中。在生产产多种产品的的企业，还应应将分配给基基本生产车间间产品耗用的的劳务费用，，选择适当当的分配标准准在各种产品品之间进行分分配。现以一次交互互分配法的数数字为例，假假设分配给给基本生产车车间的电费、、汽费用于生生产甲、乙、、丙三种产品品，采用定额额工时为分配配标准，编编制的“动力力费用分配表表”如下(见见表3-8)。第二节辅辅助生产成本本的核算表3-8动动力费用分配配表200X年8月分配对象分配标准(定额工时)分配率分配金额电费修理费电费修理费合计甲产品200006088553250114135乙产品50000152212.50133125285337.50丙产品3000091327.5079875171202.50合计1000003.044252.6625304425266250570675第三节制制造费用的的核算一、制造费用的归归集二、制造费用的分分配制造费用分配配表的编制及及账务处理第三节制制造费用的的核算一、制造费用用的涵义1、制造费用用的概念制造费用：是指企业的生生产单位为组组织和管理生生产而发生的的各项费用，，以及固定资资产使用费、、维修费等费费用。教材：制造费用：指企业为生产产产品（或提提供劳务）而而发生的、应应该计入产品品成本、但没没有专设成本本项目的各项项生产费用。。2.制造费用用的类型从内容可以看看出：制造造费费用用中中大大部部分分是是间接接生生产产费费用用（车车间间厂厂房房折折旧旧））,也也有有一一部部分分是是直接接生生产产费费用用（机机器器设设备备折折旧旧））和和一一部部分分具具有有管理理费费用用性性质质的的费费用用（车车间间管管理理人人员员工工资资、、办办公公费费））.3、、制制造造费费用用的的特特点点（1））发发生生时时多多为为共共同同费费用用或或间间接接费费用用（2））是是相相对对固固定定费费用用（3））归归集集的的制制造造费费用用通通常常需需分分配配计计入入各各产产品品成成本本中中二、、制制造造费费用用的的归归集集（一一））总总分分类类账账户户设置置““制制造造费费用用””科科目目。。借方方：：登记记发发生生的的制制造造费费用用，，贷方方：：登记记分分配配计计入入有有关关成成本本核核算算对对象象的的制制造造费费用用。。在一一般般情情况况下下，，““制制造造费费用用””科科目目不不仅仅核核算算基基本本生生产产车车间间的的制制造造费费用用，，而而且且还还核核算算辅辅助助生生产产车车间间的的制制造造费费用用。。因因此此，，该该科科目目应应按按不不同同的的车车间间、、部部门门设设置置明明细细账账。。（二二））明明细细账账户户1、、按按各各车车间间和和分分厂厂分分别别设设置置明明细细账账户户2、、制制造造费费用用明明细细项项目目的的（1））工资资（2））折旧旧费费（3））修理理费费：如对对大大修修理理采采用用待待摊摊和和预预提提方方法法，，则则应应是是其其本本期期摊摊销销费费用用或或预预提提费费用用（4））办公公费费（5））水电电费费：：一般般包包括括照照明明用用电电、、传传动动用用电电等等非非工工艺艺性性消消耗耗的的水水电电费费（6）机物料消耗：：维护生产设备备和保持正常常的生产环境境所消耗的各各种材料（7）劳动保护费：：如不构成固定定资产的安全全装置费、卫卫生设备费、、通风设备费费，发放的工工作服、鞋、、手套等劳保保用品（8）低值易耗品摊摊销（9）其他制造费用明细细账制造费用明细细帐表3－９第第一车间200X年8月月摘要工资费用办公费机物料消耗水电费折旧费修理费低值易耗品劳动保护费其他小计转出分配材料费用240000240000分配工资费用5800058000分配折旧、修理费28000980037800分配其他费用480008400020000152000待摊费用80008000分配辅助生产费用2500025000月计58000480002400008400028000980080002000025000520800本月转出520800三、分配标准准与分配方法法的种类（一）分配标准准1、可能的分分配标准：（1）直接人人工工时；（2）机器工工时；（3）直接工工资；（4）直接材材料成本；（5）直接成成本；（6）标准产产量2、分配标准准的选择原则则（1）共有性：指应承担制造造费用的对象象都具有该分分配标准的资资料。分配标标准应是各分分配对象所共共有的因素，，这样才能使使各受益对象象都能承担相相应的制造费费用（2）比例性：分配标准与制制造费用之间间存在客观的的因果比例关关系，即分配配标准总量的的变化与制造造费用总额的的多少有较密密切的依存关关系（3）容易取得和可可计量性（4）相对的稳定性性3、单一标准准分配法与联联合标准分配配法（1）单一标准分配配法：对制造费用分分配时，只选选用一种分配标准准，只有一个分分配率，各产产品均按该分分配率计算各各自应负担的的制造费用优点：资料容易取得得，计算较简简便缺点：分配的合理性性、准确性较较差。制造费用组成成内容中包括括有性质和用用途完全不相相同的费用，，故选择任何何一种分配标标准都有一定定局限性。（2）联合标准分配配法：根据制造费用用中各项费用用的特性，把把制造费用分为若干个类类别，然后分别不不同特性类别别的制造费用用选择各自恰当的分分配标准进行分配的一一种方法。即即几种分配标准准联合使用的的方法优点：可以提高每一一分配标准与与所分配的制制造费用之间间的相关程度度，从而可以保证制造造费用分配的的合理性与准准确性缺点：工作量较大，，需辅之电算算化（二）制造费费用的分配方方法种类在只生产一种产品的车间，发发生的制造费费用可以直接计入该种产品的成成本计算单中中。在生产多种产品的车间里，发发生的制造费用属于间接费用用，应由本车车间生产的各各种产品负担担，因此，应应采用适当的的方法，在在各种产品中进进行分配。制造费用的分分配方法主要要有：1、实际分配配率法2、预定分配配率法3、累计分配配率法四、实际分配配率法（一）概念：：实际分配率法法它是按照本期期实际发生的的制造费用和和本期分配标标准总量先计算出制造费用本期实际分配配率，然后根据各各受益对象本本期发生的分分配标准量与与实际分配率率计算各受益益对象应负担担的制造费用用的一种分配配方法（二）基本计计算公式某车间制造费费用分配率=该车间本期制制造费用总额额/该车间本本期各产品分分配标准之和和某产品应负担担的制造费用用=该产品的分分配标准量××分配率（三）具体分分配方法由于采用的分分配标准不同同，其计算方方法也不一样样。1、生产工时比例例法2、直接工资比例例法3、联合分配法1、生产工时时比例法定义生产工时比例例法是以各种种产品所耗的的实际(或定定额)工时为为标准，来来分配制造费费用的一种方方法。计算公式制造费用制制造费费用总额分分配率=———————————————————各各种产产品实际(或或定额)工时时之和某产品应分配配该产品品实际制制造费用用

的制造费费用=(或定额)工时×分配配率优缺点:这种分配方法法的优点是资资料容易取得得，方法比较较简单。在在原始记录和和生产工时统统计资料比较较健全的车间间，都可以采采用这种方法法来分配制造造费用。例、企业第一一基本车间本本月制造费用用总额14300元，甲甲产品耗用16400工工时，乙产品品12200工时制造费用分配配率=14300/（（16400+12200）=0.5甲产品应负担担制造费用=16400×0.5=8200乙产品应负担担制造费用=12200×0.5=6100制造费用分配配表的编制及及账务处理制造费用分配配表的编制制造费用计入入产品成本，，是通过编编制“制造费费用分配表””的方法进行行的。如果采采用工时的比比例分配制造造费用，则则应根据制造造费用明细帐帐和工时统计计资料，编制制“制造费用用分配表”如如下。制造费用分配配表200X年8月车间：第一车车间分配对象分配标准(工时)分配率金额甲产品乙产品1640012200

82006100

合计286000.514300分录：借:基本生产产成本-甲产产品(制造费费用)8200-乙产品(制制造费用)6100贷:制造费用用-第一车间间143002、直接工资资比例法定义直接工资比例例法是以产品品成本中的直直接工资为标标准来分配制制造费用的一一种方法。适用范围这种方法主要要适用于生产产工人的工资资可以直接记记入产品成本本的企业。当当各种产品成成本中的工资资是采用生产产工时分配时时，应用这这种方法实质质上同按生产产工时分配的的方法是一样样的，不如直直接采用生产产工时比例法法。3、联合分配配法这种方法是根根据制造费用用各类费用的的特点，将其其划分为若干干类，分别别选择合理的的标准进行分分配。分类的的标志可根据据制造费用的的性质和用途途进行。例如，有些企企业将制造费费用分为以下下两类，一类是机器设设备使用及维维修的有关费费用；另一类是组织织和管理生产产而发生的费费用。前者可按机器器工时或折合合工时的比例例进行分配，，后者可按直直接人工工时时的比例进行行分配。（四）实际分分配率的评价价采用实际分配配率，如果各期产量基本本相同，实际发生的的制造费用又又在预算控制制范围内，其其分配结果比较较准确合理。。但如果制造费费用脱离预算算差异较大，，各期产量不均均衡，将造成各期期产品负担的的制造费用过过多或过少，，从而导致各期单位成本本较大的波动动，影响成本计计算的合理性性。为了使产品成成本计算更迅迅速，消除实实际分配率造造成的不合理理，可以采用用计划分配率率法五、预定分配配率方式1、定义:也称计划分分配率法预定分配率法法是以企业制造造费用预算和和各种产品的的定额工时（（或标准工时时）为标准分分配制造费用用的一种方法法。预算分配额与与实际发生费费用额之间的的差额，平时时留在“制造造费用”科目目中，年末，，再按照各各种产品已分分配数的比例例记入12月月份成本中。。2、计算公式式制造费用全全年年制造费用预预算总额预预定分配率=——————————————————————全全年各种产品品计划产量的的定额工时之之和某产产品品应应分分配配该该产产品品实实际际产产量量制制造造费费用用的的制制造造费费用用=的的定定额额工工时时××预预定定分分配配率率3、、帐帐户户设设置置制造造费费用用借方方登记记实实际际发发生生的的各各种种制制造造费费用用贷方方登记记按按预预定定分分配配率率分分配配的的制制造造费费用用借方方余余额额：：实际际发发生生制制造造费费用用大大于于分分配配数数的的差差额额贷方方余余额额：：分配配数数大大于于实实际际数数的的差差额额按预预定定分分配配率率计计算算分分配配的的制制造造费费用用与与实实际际发发生生额额之之间间总总会会存存在在一一定定的的差差额额，，对对于于这这些些差差额额月月末末一一般般不不进进行行调调整整分分配配，，而而是是逐逐月月累累计计，，等等年年终终时时采采用用一一定定方方法法进进行行追追加加调调整整分分配配，，4、、差差额额年年末末调调整整方方法法（1））将将差额额并并入入12月月份份发生生的的制制造造费费用用中中，，然然后后改用用实实际际分分配配率率法法分配配12月月份份的的制制造造费费用用（2））追追加加分分配配：：分配配标标准准：：A、、累累计计分分配配的的制制造造费费用用:按按预预定定分分配配率率分分配配的的制制造造费费用用B、、累累计计生生产产工工时时实际际制制造造费费用用与与按按预预算算分分配配率率实实际际制制按按预预算算分分配配率率计计算算分分配配的的制制造造费费用用的的差差额额=造造费费用用-分分配配的的制制造造费费用用差异异额额差差异异额额分配配率率=——————————————————————————————按预预算算分分配配率率分分配配的的制制造造费费用用某产产品品应应分分该该产产品品按按预预算算分分配配差差异异额额配的的差差异异额额=率率分分配配的的制制造造费费用用××分分配配率率5、、举举例例1（1））第第一一车车间间年年度度制制造造费费用用预预算算为为264000元元，，全全年年计计划划产产量量：：A产产品品12000件件，，B产产品品8000件件，，单单位位产产品品定定额额工工时时：：A产产品品4小小时时，，B产产品品5小小时时。。一一月月份份实实际际产产量量分分别别为为900件件和和640件件，，发发生生制制造造费费用用24000元元，，则则预定分配率=264000/(12000×4+8000×5)=3A产品1月份份应负担制造造费用=900×4×3=10800B产品1月份份应负担制造造费用=640×5×3=9600小计：20400（2）若上例例全年实际发发生制造费用用280000元，累计计A产品已分分配160000元，B产品已分配配132000元，据此此调整分配如如下：调整分配额=280000-(160000+132000)=-12000调整分配率=-12000/(160000+132000)=-0.04A产品应调整整额=160000×（-0.04）=－6400B产品应调整整额=－12000－（－6400）=-5600借：基本生产产成本－A6400－B5600贷：制造费用用－第一车间间120006、优点：（1）简化和加快制制造费用的分分配（2）均衡各期产品品成本负担，可以消除各各期产品数量量和费用的波波动对单位产产品负担制造造费用的影响响（3）便于制造费用用的控制，揭示各期制制造费用脱离离计划的差异异7、适用要求求：有较高计划划定额管理水水平的企业；；特别适用于于季节性生产产的企业或车车间举例2企业一车间全全年预算制造造费用额为180000元，各各种产品实际际全年定额工工时为200000小小时。12月月份甲产品实实际工时为13000小时，乙产产品实际工时时为5500小时。年年末核算时，，该车间全年年实际发生制制造费用189000元。1至11月份按预预算分配率分分配的制造费费用甲产品为为122400元，乙乙产品为53550元元。根据上述资料料，采用预定定分配率法分分配的结果如如下:制造费用用180000预定分配率=____________=0.90200000接下页12月份甲产产品应负担的的制造费用=13000×0.90=11700(元元)12月份乙产产品应负担的的制造费用=5500×0.90=4950(元)差异额=189000-(122400+53550+11700+4950)=-3600(元)-3600差异额分配率率=______________________________=-0.01869(122400+11700)+(53550+4950)甲产品应分配配的差异额=(122400+11700)××(-0.01869)=-2506(元)乙产品应分配配的差异额=(53550+4950)×(-0.01869)=-1094(元)计算结果为负负数，则应冲冲减产品成本本中的制造费费用数额，用用红字编制制会计分录。。根据本例的的计算结果，，应作如下的的会计分录：：借：生产成本本－－基本生生产成本（甲甲产品）-2506－－基本生产产成本（乙产产品）-1094贷：制造费用用-3600如果计算结果果为正数，则则应增加产品品成本中的制制造费用数额额，用蓝字字作上述会计计分录。优缺点采用预算分配配率法分配制制造费用时，，不必每月计计算分配率，，简化和加加快了制造费费用的分配工工作，并能能及时反映各各月制造费用用预算数与实实际数的差异异。特别是在在季节性生产产或季节性费费用比重较大大的企业或车车间，利用用预算分配率率方式可以避避免各月制造造费用分配率率相差悬殊的的弊病。所以以，预算分分配率法是比比较理想的。。但是，采用用这种方法分分配制造费用用时，要求求企业的计划划、定额管理理工作的水平平较高，否则则，会影响制制造费用分配配的准确性。。六、累计分配配率方式1、定义累计分配率法法它是按照累计计的制造费用用和累计的分分配标准先计计算出累计分配率，然后再根据据累计分配率率和本期完工产品品累积的分配标标准量分配制制造费用的一一种方法累计分配率方方式是在产品完工时一一次性分配其其应负担的全全部制造费用用，至于未完工工产品暂不分分配，其应应负担的费用用保留在“制制造费用”账账户中，待其其完工后一次次性分配。累累计分配率方方式中的分配配标准，可可采用上述分分配方式中分分配标准的任任何一种。2、计算公式制造费用累制制造费用期初初余额+本本月发生的制制造费用计计分配率=—————————————————各各种产品累累计分配标准准之和完工产品应分分完完工产品品的制制造费用用配的制造费用用=累计计分配标准××累计计分配率3、举例某企业本月份份共生产甲、、乙、丙、丁丁四批产品，，甲产品上上月投产，生生产工时为400小时，，本月发生工工时1500小时。另另外三批产品品均为本月投投产，工时分分别为2400小时、、1800小时和3250小时时。月初制制造费用余额额为1360元，本月月发生5652.50元。甲产品品本月完工，，其余三批产产品均未完工工。采用累计分配配率法计算分分配制造费用用时，其计算算结果如下:1360+5652.50制造费用累=————————————————————=0.75计分配率400+(1500+2400+1800+3250)甲产品应分配配的制造费用用=(400+1500)×0.75=1425(元元)接下页接上页乙、丙、丁三三批产品由于于未完工，所所以暂不分配配，可将这这三批产品应应负担的费用用5587.50元[（（1360+5652.50）-1425]保留在“制制造费用明细细帐”中。而而这三批产品品的分配标准准即工时资料料，则保留留在各自的““产品成本计计算单”中。。待该批产品品完工时，再再根据其累累计工时和完完工月份的累累计分配率，，分配应负担担的制造费用用。4、优缺点优点:可减化会计核核算的工作量量。采用累计分配配率方式分配配制造费用，，其优点是在在生产周期较较长的企业，，假若完工产产品批次少，，未完工产品品批次多，则则可减化会会计核算的工工作量。若完完工的批次多多，而未完工工的批次少，，由于简化的的工作量较少少，所以，可可不采用这这种方法进行行分配。缺点:可能影响响计算结结果的准准确性.采用这种种方式分分配制造造费用时时,各月月份制造造费用水水平应相相差不大大，否则则,会影影响计算算结果的的准确性性。5、适用用性：这这种方法法一般是是在每月月完工产品品的批次次少，未未完工产产品的批批次多，各月月费用水水平相差差不多的的情况下下采用。。思考题1．辅助助生产部部门有什什么特点点？2．生生产不同同种类产产品的辅辅助生产产车间的的成本费费用账簿簿的设置置有什么么特点？？为什么么有这样样的特点点？3．采用一次次交互分分配法时时第一阶阶段交互互分配和和第二阶阶段对外外分配时时的所要要分配的的费用和和劳务数数量有什什么不同同？4．计划成本本分配法法如何计计算？有有什么特特点？差差异额应应如何处处理？5．代数分配配法如何何计算？？有什么么特点？？在什么么条件下下采用？？6．采采用顺序序分配法法分配辅辅助生产产费用时时各车间间的顺序序如何确确定？这