《会计学第五章负债》课件

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负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

(二)特征第一,负债的清偿预期会导致经济利益流出企业;第二,负债是由过去的交易、事项形成的。一、负债的性质、特征及分类(一)负债的性质6(三)负债的分类流动负债:是指将在1年(含1年)或者超过1年的一个营业周期内归还负债归还期长短的债务;长期负债:是指将在1年或者超过1年的一个营业周期以上归还的债务;(三)负债的分类71.流动负债的分类按照流动负债产生的原因分类(1)借贷形成的,如:短期借款;(2)购销活动中产生的,如:应付账款等;(3)经营活动中产生的,如:应付职工薪酬等;(4)其他原因产生的,如:应交税费等;1.流动负债的分类按照流动负债产生的原因分类81.流动负债的分类按照流动负债偿付金额是否确定分类:(1)应付金额确定的流动负债如:短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬等(2)应付金额视经营情况而定的流动负债.如:应付股利、应交税费(3)应付金额需估计的流动负债

如:预计负债等1.流动负债的分类按照流动负债偿付金额是否确定分类:92.长期负债的性质及类别(不讲)长期借款长期负债应付债券长期应付款各项长期负债应当分别进展核算，并在资产负债表中分列工程反映。将于1年内到期归还的长期负债，在资产负债表中应当作为一项流动负债，单独反映。2.长期负债的性质及类别(不讲)10二、流动负债的计价各项流动负债，应按实际发生额入账二、流动负债的计价各项流动负债，应按实际发生额入账11三、流动负债的核算(一)短期借款1、短期借款的性质短期借款指企业借入的期限在一年以内的各种借款。短期借款一般是企业为维持正常生产经营所需的资金而借入或者为抵偿某项债务而借入的。三、流动负债的核算(一)短期借款122、短期借款的核算〔1〕账户设置借短期借款贷归还时〔本金〕借入时〔本金〕余额〔本金〕此外,还设〞财务费用〞;〞应付利息〞账户2、短期借款的核算〔1〕账户设置13〔2〕核算A、借入款项时借:银行存款贷:短期借款(本金)〔2〕核算14B、利息的处理:一般采用以下两种方法核算①按月预提，计入费用。预提时：借：财务费用贷：应付利息支付时：借：应付利息贷：银行存款B、利息的处理:一般采用以下两种方法核算15②在实际支付利息时或收到银行计息通知时直接计入当期损益。借:财务费用

贷:银行存款C.到期还款时借:短期借款(本金)贷:银行存款②在实际支付利息时或收到银行计息通知时直接计入当期损益。16例5---12021年7月1日，企业向银行借入120000元，借款期限3个月，年利率10%，所借款项已存银行。7月末、8月末分别预提利息1000元。9月末，银行利息清单所列利息为3000元，本金和利息以存款支付。例5---12021年7月1日，企业向银行借入120000元17〔二〕应付票据1、应付票据的性质

它是由出票人出票,委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。它是延期付款的证明。在我国是由于采用商业汇票方式而发生的。2、应付票据的计价一般应按票据的面值计价。〔二〕应付票据1、应付票据的性质183、核算〔1〕账户设置借应付票据贷到期支付票款时开出商业汇票时转到期无力兑付的票据时余额:3、核算19〔2〕核算①承兑或申请承兑汇票时,借:原材料等账户应交税费----应交增值税(进项税额)贷:应付票据申请承兑支付手续费,借:财务费用贷:银行存款〔2〕核算20②到期支付票款借:应付票据贷:银行存款③到期无力支付票款商业承兑汇票借:应付票据(账面价值)贷:应付账款银行承兑汇票借:应付票据贷:短期借款支付的有关罚款借:营业外支出贷:银行存款②到期支付票款21〔三〕应付账款1、应付账款的性质它是指因购置材料、商品或承受劳务等而发生的债务.2、应付账款的入账金额按应付金额入账，有现金折扣时,一般按总价法核算。〔三〕应付账款1、应付账款的性质223、核算〔1〕发生时,借:有关账户贷:应付账款〔2〕归还时,借:应付账款贷:银行存款等账户〔3〕无法支付或无须支付的应付账款借:应付账款贷:营业外收入3、核算23例5---2(1)采购甲材料一批,买价为200,000元,增值税率为17%,另发生运杂装卸等费用4,000元,价税费均未支付;(2)采购乙材料一批,买价为100,000元,增值税率为17%,另发生运杂包装装卸等费用6,000元,价税费已用商业汇票抵付;(3)原欠G公司的货款50,000元,由于该公司已经破产无法支付,经批准予以转销.例5---2(1)采购甲材料一批,买价为200,000元,增24〔四〕预收账款1、预收账款的性质它是买卖双方协议商定,由购货方预先支付一局部货款给供给方而发生的一项负债。2、核算视企业的具体情况而定。如果预收账款比较多的,可以设置“预收账款〞账户;如果预收账款不多,也可以不设置“预收账款〞账户,直接计入“应收账款〞科目的贷方。3、实例〔四〕预收账款1、预收账款的性质25例5---31、收到T公司预付购货款40，000元，款存银行。2、按合同发运T公司所购商品，售价为50,000元，销项税额8,500元。3、T公司已将缺乏款项通过银行付讫。例5---31、收到T公司预付购货款40，000元，款存银行26〔五〕应交税费1、增值税〔1〕概念增值税是以商品生产、流通和劳务效劳各环节的增值额为依据计征的一种税金。〔2〕特征它是一种价外税,价外税由购货方负担,由销售方按销售额的一定百分比计算,并作为销售额以外的附加代政府向购货方收取,以后集中交纳；实行税款抵扣法。

〔五〕应交税费1、增值税27〔3〕增值税的纳税义务人

及种类增值税的纳税义务人为我国境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人.为简化征管手续,节约征税本钱,目前我国根据纳税人的生产经营规模和财会健全程度将增值税的纳税人分为:一般纳税人和小规模纳税人.〔3〕增值税的纳税义务人

28〔4〕一般纳税人增值税

的计算与核算A、核算特点特点①可以向买方开具增值税专用发票。②购货时取得的增值税专用发票上注明的增值税进项税额可以抵扣当期的销项税额。③当期应纳增值税

＝当期销项税额－当期进项税额〔4〕一般纳税人增值税

的计29B、账户设置借应交税费——应交增值税贷进项税额销项税额已交税金等出口退税进项税额转出等多交增值税欠交税金B、账户设置借应交税费——应交增值税30C、核算①购货业务〔进项税额〕借:原材料或物资采购应交税费----应交增值税〔进项税额〕贷:银行存款等C、核算①购货业务〔进项税额〕31例5---4A企业为增值税的一般纳税人,适用的增值税率为17%,2021年9月发生局部业务:(1)向小规模纳税企业采购原材料一批，取得普通发票，金额为80,000元。材料已验收入库，货款已用存款支付。(2)购置原材料一批，取得增值税专用发票，价款为70,000元，税款为11,900元,另发生运杂等费用2,100元。材料尚未验收入库，货款已用银行汇票支付。例5---4A企业为增值税的一般纳税人,适用的增值税率为1732②销售业务〔销项税额〕指一般销售业务借:银行存款等账户贷:主营业务收入应交税费----应交增值税〔销项税额〕②销售业务〔销项税额〕33例5---5B企业为增值税的一般纳税人,适用的增值税率为17%,2021年10月发生局部业务:(1)向T公司销售甲产品一批，不含税售价为90,000元,另外,还代垫运输费用6,000元。价税费均未收到。(2)向Y公司销售乙产品一批，不含税售价为100,000元,价税已用原预收款抵付(原已预收120,000元)。例5---5B企业为增值税的一般纳税人,适用的增值税率为1734③进项税额转出A、购进货物改变用途例1:将原购进的原材料用于在建工程,该材料的本钱为200万元,增值税进项税额34万元借:在建工程2,340,000贷:原材料2,000,000应交税费----应交增值税(进项转出)340,000③进项税额转出A、购进货物改变用途35B、购进货物发生非正常损失例5---6：企业库存的材料因水灾而毁损，增值税专用发票上确认的本钱为50，000元，进项税额为7，500元。借：待处理财产损溢——流57,500贷：原材料50,000应交税费——增〔进项转出〕7,500B、购进货物发生非正常损失例5---6：企业库存的材料因水灾36借：营业外支出57,500贷：待处理财产损溢——流57,500

④出口退税当办妥退税手续或收到退税款时:借:银行存款贷:应交税费----应交增值税(出口退税)

⑤已交税金借:应交税费----应交增值税(已交税金)贷:银行存款

借：营业外支出57,50037综合练习A企业为一般纳税企业，增值税率为17%，材料按实际本钱核算。该企业2021年9月份发生如下经济业务：〔1〕购置原材料一批，取得增值税专用发票，价款为60,000元，税款为10,200元。材料尚未验收入库，货款已经支付。〔2〕向小规模纳税企业采购原材料一批，取得普通发票，金额为30,000元。材料已验收入库，货款已经支付。〔3〕某项在建工程工程耗用原材料一批，该批原材料本钱为20,000元。〔4〕收到出口退税10,000元已存银行。〔5〕销售产品一批，开出增值税专用发票，价款为4,000,000元，税款为680,000元，价税款尚未收到。〔6〕实际交纳增值税100,000元。要求：编制上述业务会计分录。综合练习38〔5〕小规模纳税人的账务处理A、特点①一般只开具普通发票，不能开具增值税的专用发票。②普通发票为含税销售额。在计入收入时，应复原为不含税销售额。含税销售额不含税销售额=————————1+征收率〔3%〕〔5〕小规模纳税人的账务处理A、特点39③购入的货物无论是否取得增值税专用发票，所支付的增值税均不得抵扣，而应计入购入货物的本钱。④实行简易征收的方法。应纳增值税=不含税销售额×征收率③购入的货物无论是否取得增值税专用发票，所支付的增值税均不得40〔5〕小规模纳税人

增值税的会计处理B、账户设置借应交税费----应交增值税贷实际交纳时计算出应纳税额时欠交的税金

〔5〕小规模纳税人

增值税的会计处理B、账户设置41C、核算①购置货物时,支付的增值税不允许抵扣,直接计入所购货物的本钱,借:原材料或物资采购等账户贷:银行存款C、核算①购置货物时,支付的增值税不允许抵扣,直接计入所购货42②销售货物时,开具普通发票〔含税价〕,应复原为不含税售价。征收率一般为3%。不含税售价=含税售价÷(1+征收率)应交增值税=不含税售价×征收率借:银行存款贷:主营业务收入应交税费----应交增值税交纳时,借:应交税费----应交增值税贷:银行存款②销售货物时,开具普通发票〔含税价〕,应复原为不含税售价。征43例5---7H公司为小规模纳税企业，2021年9月1日发生如下业务：〔1〕购入材料一批，取得的增值税专用发票上所列买价为30,000元，进项税额为5,100元。材料按实际本钱计价，料入库，价税款均未支付。〔2〕销售商品一批，开出的普通发票金额为20,600元，增值税的征收率为3%，款已收存银行。例5---7H公司为小规模纳税企业，2021年9月1日发生如44〔1〕借：原材料35,100贷：应付账款35,100〔2〕不含税销售额=20,600÷〔1+3%〕=20,000〔元〕借：银行存款20,600贷：主营业务收入20,000应交税费——增600〔1〕借：原材料35,100452、消费税〔1〕概念消费税是指从事生产,委托加工和进口应税消费品的企业‚按应税消费品销售额或应税消费品的数量计算征收的一种税。2、消费税〔1〕概念46〔2〕征收范围A、对人类安康,社会秩序,生态环境等方面造成危害的特殊消费品.如:烟,酒,鞭炮,焰火等.应税B、贵重首饰及珠宝玉石,化装品,护肤消费品护发品等奢侈品,非生活必需品.C、小汽车,摩托车等高能及高档消费品.D、不可再生或不可替代的资源类消费如:汽油,柴油,汽车轮胎等.〔2〕征收范围A、47(3)征收方法消费税的征收方法采取：从价定率、从量定额两种方法。从价定率法：应纳消费税＝应税消费品销售额×消费税税率从量定额法应纳消费税＝应税消费品的数量×单位税额(3)征收方法消费税的征收方法采取：从价定率、从量定额两种方48(4)消费税的账务处理销售应税消费品的账务处理(含视同销售)生产的应税消费品对外销售时借:营业税金及附加贷：应交税费----应交消费税(4)消费税的账务处理销售应税消费品的账务处理(含视同销售)493、营业税〔1〕概念营业税是对我国境内提供给税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种税。〔2〕计算营业税的计税依据是营业额，即纳税人提供给税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。应纳营业税额＝营业额×税率3、营业税〔1〕概念50〔3〕账务处理计算出应交营业税时借:营业税金及附加(应税劳务)其他业务本钱(转让无形资产使用权)固定资产清理(销售不动产)贷:应交税费----应交营业税交纳时借:应交税费----应交营业税贷:银行存款〔3〕账务处理计算出应交营业税时514、资源税〔1〕概念 资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税种。〔2〕计算资源税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。应纳税额＝课税数量×单位税额4、资源税〔1〕概念52〔3〕资源税的账务处理一般计算出应交资源税后借:营业税金及附加(对外销售的)生产本钱或制造费用(自用的)贷:应交税费----应交资源税〔3〕资源税的账务处理一般计算出应交资源税后535、财产税和印花税〔1〕 财产税A、性质它是指企业拥有动产和不动产应向国家交纳的各种税金。包括房产税、车船使用税、土地使用税等。5、财产税和印花税〔1〕 财产税54B、会计处理计算出应纳各种财产税时借：管理费用——房产税ｘｘｘ——车船税ｘｘｘ——土地使用税ｘｘｘ贷：应交税费——应交房产税ｘｘｘ——应交车船税ｘｘｘ——应交土地使用税ｘｘｘ交纳时,借:应交税费贷:银行存款B、会计处理计算出应纳各种财产税时55〔2〕印花税A、性质它是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税款实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额,购置并一次贴足印花税票的交纳方法〔2〕印花税A、性质56B、印花税的会计处理企业交纳的印花税,不会发生应付未付款的情况,不需要预计应纳税金额,同时也不存在与税务机关结算或清算的问题.企业交纳的印花税不需要通过“应交税费〞科目核算.购置了印花税票时借:管理费用贷:银行存款B、印花税的会计处理企业交纳的印花税,不会发生应付未576、城建税〔1〕性质为加强城市的维护建立,扩大和稳定城市维护建立资金来源,就企业计算出来的应交增值税、消费税、营业税的根底上按一定的税率征收的一种税金.〔2〕计算应纳税额=(应交增值税+消费税+营业税)×规定税率6、城建税〔1〕性质58〔3〕城建税的账务处理计算出来后借:营业税金及附加贷：应交税费----应交城建税交纳时借:应交税费----应交城建税贷：银行存款〔3〕城建税的账务处理计算出来后59〔六〕应付职工薪酬1、应付职工薪酬的概念应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬,包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费,住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等因职工提供效劳而产生的义务。〔六〕应付职工薪酬1、应付职工薪酬的概念602、应付职工薪酬核算的内容(1)职工工资、奖金、津贴和补贴(2)职工福利费(3)〞五险〞:医疗保险费;养老保险费;失业保险费;工伤保险费;生育保险费(4)〞一金〞:住房公积金(5)工会经费和职工教育经费(6)非货币性福利(7)其他职工薪酬2、应付职工薪酬核算的内容(1)职工工资、奖金、津贴和补贴613、应付职工薪酬的核算借应付职工薪酬贷代扣款项计算分配实际发放时应付职工薪酬时应付未付的工资该科目按照〞工资〞、〞职工福利〞、〞社会保险费〞、〞住房公积金〞、〞工会经费〞、〞职工教育经费〞、〞非货币性福利〞等设置明细3、应付职工薪酬的核算借应付62(1)货币性职工薪酬借：生产本钱(生产工人的工资)制造费用(车间管理人员的工资)管理费用(企业管理人员的工资)在建工程(在建工程人员的工资)销售费用(专设销售机构人员的工资)贷：应付职工薪酬---工资---职工福利---住房公积金---社会保险费---工会经费---职工教育经费---非货币性福利(1)货币性职工薪酬借：生产本钱(生产工人的工资)63例5---8企业当月应付工资为500万元，其中生产工人380万元，总部管理人员120万元，按规定，企业分别按照职工工资的10%，12.5%，2%和10%计提医疗保险、养老保险、失业保险和住房公积金，并分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。例5---8企业当月应付工资为500万元，其中生产工人38064(2)非货币性职工薪酬①企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的应根据受益对象,按照该产品的公允价值,计入相关资产本钱或当期损益,同时确认应付职工薪酬决定发放时,做借:生产本钱制造费用管理费用等贷:应付职工薪酬---非货币性福利(2)非货币性职工薪酬①企业以其自产产品作为非货币性福利发65实际发放时,做:借:应付职工薪酬贷:主营业务收入(计税价格)应交税费—增(销项)借:主营业务本钱贷:库存商品实际发放时,做:66例5---9甲公司为一家彩电生产企业，共有职工300名，2021年2月，公司以其生产的本钱为10000元的液晶彩电作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台14000元，甲公司适用的增值税率为17%。假定300名职工中250名为直接参加生产的职工，50名为总部管理人员。要求：编制上述与职工薪酬有关业务的会计分录。例5---9甲公司为一家彩电生产企业，共有职工300名，2067②企业将其拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的应根据受益对象,将该住房每期应计提的折旧计入相关资产本钱或当期损益,同时确认应付职工薪酬借:生产本钱制造费用管理费用等贷:应付职工薪酬---非货币性福利同时:借:应付职工薪酬---非货币性福利贷:累计折旧②企业将其拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的68③租赁住房等资产供职工无偿使用的应根据受益对象,将该住房每期应付租金计入相关资产本钱或当期损益,同时确认应付职工薪酬借:生产本钱制造费用管理费用等贷:应付职工薪酬---非货币性福利同时:借:应付职工薪酬---非货币性福利贷:银行存款③租赁住房等资产供职工无偿使用的69例5---10公司决定为28名部门经理各提供一辆轿车免费使用,同时为4名副总各租赁一套住房免费使用,假定每辆轿车月折旧额为3,000元,每套住房月租金为7,000元.例5---10公司决定为28名部门经理各提供一辆轿车免费使用70?会计学第五章负债?PPT课件本课件PPT仅供大家学习使用学习完请自行删除，谢谢！本课件PPT仅供大家学习使用学习完请自行删除，谢谢！本课件PPT仅供大家学习使用学习完请自行删除，谢谢！本课件PPT仅供大家学习使用学习完请自行删除，谢谢！?会计学第五章负债?PPT课件本课件PPT仅供大家学71本章教学目的1．了解负债的定义和分类2．了解短期负债和长期负债的特点、内容、分类3．掌握短期负债，包括短期借款、应付账款、应付票据、应交税费以及应付职工薪酬等的会计处理本章教学目的72本章教学的重点、难点内容1.流转税包括增值税、营业税、消费税及附加费的根本理论及会计处理;2.应付职工薪酬的核算3.长期负债的核算(整体不讲)本章教学的重点、难点内容73第五章负债第一节流动负债第二节长期负债(不讲)第五章负债74第一节流动负债一、负债的性质、特征及分类二、流动负债的计价三、流动负债的核算〔一〕短期借款〔二〕应付票据〔三〕应付账款〔四〕预收账款〔五〕应交税费〔六〕应付职工薪酬第一节流动负债一、负债的性质、特征及分类75一、负债的性质、特征及分类(一)负债的性质

负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

(二)特征第一,负债的清偿预期会导致经济利益流出企业;第二,负债是由过去的交易、事项形成的。一、负债的性质、特征及分类(一)负债的性质76(三)负债的分类流动负债:是指将在1年(含1年)或者超过1年的一个营业周期内归还负债归还期长短的债务;长期负债:是指将在1年或者超过1年的一个营业周期以上归还的债务;(三)负债的分类771.流动负债的分类按照流动负债产生的原因分类(1)借贷形成的,如:短期借款;(2)购销活动中产生的,如:应付账款等;(3)经营活动中产生的,如:应付职工薪酬等;(4)其他原因产生的,如:应交税费等;1.流动负债的分类按照流动负债产生的原因分类781.流动负债的分类按照流动负债偿付金额是否确定分类:(1)应付金额确定的流动负债如:短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬等(2)应付金额视经营情况而定的流动负债.如:应付股利、应交税费(3)应付金额需估计的流动负债

如:预计负债等1.流动负债的分类按照流动负债偿付金额是否确定分类:792.长期负债的性质及类别(不讲)长期借款长期负债应付债券长期应付款各项长期负债应当分别进展核算，并在资产负债表中分列工程反映。将于1年内到期归还的长期负债，在资产负债表中应当作为一项流动负债，单独反映。2.长期负债的性质及类别(不讲)80二、流动负债的计价各项流动负债，应按实际发生额入账二、流动负债的计价各项流动负债，应按实际发生额入账81三、流动负债的核算(一)短期借款1、短期借款的性质短期借款指企业借入的期限在一年以内的各种借款。短期借款一般是企业为维持正常生产经营所需的资金而借入或者为抵偿某项债务而借入的。三、流动负债的核算(一)短期借款822、短期借款的核算〔1〕账户设置借短期借款贷归还时〔本金〕借入时〔本金〕余额〔本金〕此外,还设〞财务费用〞;〞应付利息〞账户2、短期借款的核算〔1〕账户设置83〔2〕核算A、借入款项时借:银行存款贷:短期借款(本金)〔2〕核算84B、利息的处理:一般采用以下两种方法核算①按月预提，计入费用。预提时：借：财务费用贷：应付利息支付时：借：应付利息贷：银行存款B、利息的处理:一般采用以下两种方法核算85②在实际支付利息时或收到银行计息通知时直接计入当期损益。借:财务费用

贷:银行存款C.到期还款时借:短期借款(本金)贷:银行存款②在实际支付利息时或收到银行计息通知时直接计入当期损益。86例5---12021年7月1日，企业向银行借入120000元，借款期限3个月，年利率10%，所借款项已存银行。7月末、8月末分别预提利息1000元。9月末，银行利息清单所列利息为3000元，本金和利息以存款支付。例5---12021年7月1日，企业向银行借入120000元87〔二〕应付票据1、应付票据的性质

它是由出票人出票,委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。它是延期付款的证明。在我国是由于采用商业汇票方式而发生的。2、应付票据的计价一般应按票据的面值计价。〔二〕应付票据1、应付票据的性质883、核算〔1〕账户设置借应付票据贷到期支付票款时开出商业汇票时转到期无力兑付的票据时余额:3、核算89〔2〕核算①承兑或申请承兑汇票时,借:原材料等账户应交税费----应交增值税(进项税额)贷:应付票据申请承兑支付手续费,借:财务费用贷:银行存款〔2〕核算90②到期支付票款借:应付票据贷:银行存款③到期无力支付票款商业承兑汇票借:应付票据(账面价值)贷:应付账款银行承兑汇票借:应付票据贷:短期借款支付的有关罚款借:营业外支出贷:银行存款②到期支付票款91〔三〕应付账款1、应付账款的性质它是指因购置材料、商品或承受劳务等而发生的债务.2、应付账款的入账金额按应付金额入账，有现金折扣时,一般按总价法核算。〔三〕应付账款1、应付账款的性质923、核算〔1〕发生时,借:有关账户贷:应付账款〔2〕归还时,借:应付账款贷:银行存款等账户〔3〕无法支付或无须支付的应付账款借:应付账款贷:营业外收入3、核算93例5---2(1)采购甲材料一批,买价为200,000元,增值税率为17%,另发生运杂装卸等费用4,000元,价税费均未支付;(2)采购乙材料一批,买价为100,000元,增值税率为17%,另发生运杂包装装卸等费用6,000元,价税费已用商业汇票抵付;(3)原欠G公司的货款50,000元,由于该公司已经破产无法支付,经批准予以转销.例5---2(1)采购甲材料一批,买价为200,000元,增94〔四〕预收账款1、预收账款的性质它是买卖双方协议商定,由购货方预先支付一局部货款给供给方而发生的一项负债。2、核算视企业的具体情况而定。如果预收账款比较多的,可以设置“预收账款〞账户;如果预收账款不多,也可以不设置“预收账款〞账户,直接计入“应收账款〞科目的贷方。3、实例〔四〕预收账款1、预收账款的性质95例5---31、收到T公司预付购货款40，000元，款存银行。2、按合同发运T公司所购商品，售价为50,000元，销项税额8,500元。3、T公司已将缺乏款项通过银行付讫。例5---31、收到T公司预付购货款40，000元，款存银行96〔五〕应交税费1、增值税〔1〕概念增值税是以商品生产、流通和劳务效劳各环节的增值额为依据计征的一种税金。〔2〕特征它是一种价外税,价外税由购货方负担,由销售方按销售额的一定百分比计算,并作为销售额以外的附加代政府向购货方收取,以后集中交纳；实行税款抵扣法。

〔五〕应交税费1、增值税97〔3〕增值税的纳税义务人

及种类增值税的纳税义务人为我国境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人.为简化征管手续,节约征税本钱,目前我国根据纳税人的生产经营规模和财会健全程度将增值税的纳税人分为:一般纳税人和小规模纳税人.〔3〕增值税的纳税义务人

98〔4〕一般纳税人增值税

的计算与核算A、核算特点特点①可以向买方开具增值税专用发票。②购货时取得的增值税专用发票上注明的增值税进项税额可以抵扣当期的销项税额。③当期应纳增值税

＝当期销项税额－当期进项税额〔4〕一般纳税人增值税

的计99B、账户设置借应交税费——应交增值税贷进项税额销项税额已交税金等出口退税进项税额转出等多交增值税欠交税金B、账户设置借应交税费——应交增值税100C、核算①购货业务〔进项税额〕借:原材料或物资采购应交税费----应交增值税〔进项税额〕贷:银行存款等C、核算①购货业务〔进项税额〕101例5---4A企业为增值税的一般纳税人,适用的增值税率为17%,2021年9月发生局部业务:(1)向小规模纳税企业采购原材料一批，取得普通发票，金额为80,000元。材料已验收入库，货款已用存款支付。(2)购置原材料一批，取得增值税专用发票，价款为70,000元，税款为11,900元,另发生运杂等费用2,100元。材料尚未验收入库，货款已用银行汇票支付。例5---4A企业为增值税的一般纳税人,适用的增值税率为17102②销售业务〔销项税额〕指一般销售业务借:银行存款等账户贷:主营业务收入应交税费----应交增值税〔销项税额〕②销售业务〔销项税额〕103例5---5B企业为增值税的一般纳税人,适用的增值税率为17%,2021年10月发生局部业务:(1)向T公司销售甲产品一批，不含税售价为90,000元,另外,还代垫运输费用6,000元。价税费均未收到。(2)向Y公司销售乙产品一批，不含税售价为100,000元,价税已用原预收款抵付(原已预收120,000元)。例5---5B企业为增值税的一般纳税人,适用的增值税率为17104③进项税额转出A、购进货物改变用途例1:将原购进的原材料用于在建工程,该材料的本钱为200万元,增值税进项税额34万元借:在建工程2,340,000贷:原材料2,000,000应交税费----应交增值税(进项转出)340,000③进项税额转出A、购进货物改变用途105B、购进货物发生非正常损失例5---6：企业库存的材料因水灾而毁损，增值税专用发票上确认的本钱为50，000元，进项税额为7，500元。借：待处理财产损溢——流57,500贷：原材料50,000应交税费——增〔进项转出〕7,500B、购进货物发生非正常损失例5---6：企业库存的材料因水灾106借：营业外支出57,500贷：待处理财产损溢——流57,500

④出口退税当办妥退税手续或收到退税款时:借:银行存款贷:应交税费----应交增值税(出口退税)

⑤已交税金借:应交税费----应交增值税(已交税金)贷:银行存款

借：营业外支出57,500107综合练习A企业为一般纳税企业，增值税率为17%，材料按实际本钱核算。该企业2021年9月份发生如下经济业务：〔1〕购置原材料一批，取得增值税专用发票，价款为60,000元，税款为10,200元。材料尚未验收入库，货款已经支付。〔2〕向小规模纳税企业采购原材料一批，取得普通发票，金额为30,000元。材料已验收入库，货款已经支付。〔3〕某项在建工程工程耗用原材料一批，该批原材料本钱为20,000元。〔4〕收到出口退税10,000元已存银行。〔5〕销售产品一批，开出增值税专用发票，价款为4,000,000元，税款为680,000元，价税款尚未收到。〔6〕实际交纳增值税100,000元。要求：编制上述业务会计分录。综合练习108〔5〕小规模纳税人的账务处理A、特点①一般只开具普通发票，不能开具增值税的专用发票。②普通发票为含税销售额。在计入收入时，应复原为不含税销售额。含税销售额不含税销售额=————————1+征收率〔3%〕〔5〕小规模纳税人的账务处理A、特点109③购入的货物无论是否取得增值税专用发票，所支付的增值税均不得抵扣，而应计入购入货物的本钱。④实行简易征收的方法。应纳增值税=不含税销售额×征收率③购入的货物无论是否取得增值税专用发票，所支付的增值税均不得110〔5〕小规模纳税人

增值税的会计处理B、账户设置借应交税费----应交增值税贷实际交纳时计算出应纳税额时欠交的税金

〔5〕小规模纳税人

增值税的会计处理B、账户设置111C、核算①购置货物时,支付的增值税不允许抵扣,直接计入所购货物的本钱,借:原材料或物资采购等账户贷:银行存款C、核算①购置货物时,支付的增值税不允许抵扣,直接计入所购货112②销售货物时,开具普通发票〔含税价〕,应复原为不含税售价。征收率一般为3%。不含税售价=含税售价÷(1+征收率)应交增值税=不含税售价×征收率借:银行存款贷:主营业务收入应交税费----应交增值税交纳时,借:应交税费----应交增值税贷:银行存款②销售货物时,开具普通发票〔含税价〕,应复原为不含税售价。征113例5---7H公司为小规模纳税企业，2021年9月1日发生如下业务：〔1〕购入材料一批，取得的增值税专用发票上所列买价为30,000元，进项税额为5,100元。材料按实际本钱计价，料入库，价税款均未支付。〔2〕销售商品一批，开出的普通发票金额为20,600元，增值税的征收率为3%，款已收存银行。例5---7H公司为小规模纳税企业，2021年9月1日发生如114〔1〕借：原材料35,100贷：应付账款35,100〔2〕不含税销售额=20,600÷〔1+3%〕=20,000〔元〕借：银行存款20,600贷：主营业务收入20,000应交税费——增600〔1〕借：原材料35,1001152、消费税〔1〕概念消费税是指从事生产,委托加工和进口应税消费品的企业‚按应税消费品销售额或应税消费品的数量计算征收的一种税。2、消费税〔1〕概念116〔2〕征收范围A、对人类安康,社会秩序,生态环境等方面造成危害的特殊消费品.如:烟,酒,鞭炮,焰火等.应税B、贵重首饰及珠宝玉石,化装品,护肤消费品护发品等奢侈品,非生活必需品.C、小汽车,摩托车等高能及高档消费品.D、不可再生或不可替代的资源类消费如:汽油,柴油,汽车轮胎等.〔2〕征收范围A、117(3)征收方法消费税的征收方法采取：从价定率、从量定额两种方法。从价定率法：应纳消费税＝应税消费品销售额×消费税税率从量定额法应纳消费税＝应税消费品的数量×单位税额(3)征收方法消费税的征收方法采取：从价定率、从量定额两种方118(4)消费税的账务处理销售应税消费品的账务处理(含视同销售)生产的应税消费品对外销售时借:营业税金及附加贷：应交税费----应交消费税(4)消费税的账务处理销售应税消费品的账务处理(含视同销售)1193、营业税〔1〕概念营业税是对我国境内提供给税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种税。〔2〕计算营业税的计税依据是营业额，即纳税人提供给税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。应纳营业税额＝营业额×税率3、营业税〔1〕概念120〔3〕账务处理计算出应交营业税时借:营业税金及附加(应税劳务)其他业务本钱(转让无形资产使用权)固定资产清理(销售不动产)贷:应交税费----应交营业税交纳时借:应交税费----应交营业税贷:银行存款〔3〕账务处理计算出应交营业税时1214、资源税〔1〕概念 资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税种。〔2〕计算资源税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。应纳税额＝课税数量×单位税额4、资源税〔1〕概念122〔3〕资源税的账务处理一般计算出应交资源税后借:营业税金及附加(对外销售的)生产本钱或制造费用(自用的)贷:应交税费----应交资源税〔3〕资源税的账务处理一般计算出应交资源税后1235、财产税和印花税〔1〕 财产税A、性质它是指企业拥有动产和不动产应向国家交纳的各种税金。包括房产税、车船使用税、土地使用税等。5、财产税和印花税〔1〕 财产税124B、会计处理计算出应纳各种财产税时借：管理费用——房产税ｘｘｘ——车船税ｘｘｘ——土地使用税ｘｘｘ贷：应交税费——应交房产税ｘｘｘ——应交车船税ｘｘｘ——应交土地使用税ｘｘｘ交纳时,借:应交税费贷:银行存款B、会计处理计算出应纳各种财产税时125〔2〕印花税A、性质它是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税款实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额,购置并一次贴足印花税票的交纳方法〔2〕印花税A、性质126B、印花税的会计处理企业交纳的印花税,不会发生应付未付款的情况,不需要预计应纳税金额,同时也不存在与税务机关结算或清算的问题.企业交纳的印花税不需要通过“应交税费〞科目核算.购置了印花税票时借:管理费用贷:银行存款B、印花税的会计处理企业交纳的印花税,不会发生应付未1276、城建税〔1〕性质为加强城市的维护建立,扩大和稳定城市维护建立资金来源,就企业计算出来的应交增值税、消费税、营业税的根底上按一定的税率征收的一种税金.〔2〕计算应纳税额=(应交增值税+消费税+营业税)×规定税率6、城建税〔1〕性质