标准成本系统的概念

标准成本系统从现代企业经营的角度来看，成本的控制比单纯的成本计算重要得多。要实现成本的控制，关键不在于事后如何确定产品的实际成本，而在于围绕各个“责任中心”，把成本的事先预算、日常控制和最终产品成本确定结合起来，形成一个有机整体，据以进行全面的管理和控制。引入:一个故事《华尔街日报》报道了联合包裹运送服务公司（UnitedParcelService，UPS）对标准的使用。企业的管理者让工程师为各种运送业务制定绩效标准。例如，UPS的司机走向客户大门时的标准步速为每秒３米。而且，要求司机送货时要敲门，而不是浪费时间找门铃。１．企业为什么要制定如此严格的标准？

２．企业职工为什么要遵守？

３．这些标准是如何制定出来的？

４．实际实施时是否会与既定标准有偏离？出现偏离怎么办？

５．管理人员如何知道这些偏离的？

一、标准成本所谓标准成本是一种通过精确的调查、分析和技术测定而制定的目标成本，主要用来评价实际成本、衡量工作效率。

第一节标准成本的概念标准成本就是成本的标准化吗?（一）标准成本与实际成本

实际成本计量的是产品生产（或服务提供）过程中实际消耗的资源数量，其中包括了必要的消耗，也包括了已发生但不应当发生的资源消耗量。

标准成本指以现有的生产技术水平、在有效经营条件下应当发生的成本。标准成本与实际成本的主要区别：标准成本基本上剔除了不应该发生的资源消耗量，也称作“应该成本”。

（二）标准成本的作用1、标准成本是评价企业成本管理业绩的标准。2、标准成本通常也用作责任中心的责任标准。

（三）标准成本的分类

1、基本标准成本基本标准成本指正常效率、正常生产能力利用程度和正常价格条件下的产品生产成本。2、理想标准成本理想标准成本是根据理论上的业绩标准、生产要素的理想价格标准和生产能力的最佳利用水平制定的标准成本。3、现实标准成本现实标准成本指未来期间在良好的经营效率下应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产能力利用水平下的产品生产成本。标准成本系统是用以衡量工作效率高低的一种成本会计制度，具体包括：

标准成本制定差异分析差异处理二、标准成本系统

一、标准成本的制定原理基本形式：标准成本=数量╳价格标准标准成本的数量标准和价格标准可以有不同的数据来源。常见的标准有：1.历史标准2.参考定额3.综合标准

4.外来指标

第二节标准成本的制定二、直接材料的标准成本假设生产一种产品需用n种原材料，则该产品的直接材料的标准成本可以根据如下公式计算：其中：直接材料的耗用量标准根据生产所需的材料种类分别确定；材料的标准单价（含买价和运费）也根据耗用的材料类别分别计算。

三、直接人工的标准成本

单位产品的直接人工的标准可用公式计算：

其中：“单位产品的标准工时”指在现有生产技术条件下生产单位产品所需要的工作时间。如果产品的生产环节中涉及不同工资标准的直接人工，可用以下公式计算：四、、制制造造费费用用的的标标准准成成本本（一一））编编制制原原理理确定定制制造造费费用用标标准准成成本本的的基基本本原原理理与与直直接接人人工工、、直直接接材材料料一一样样，，遵遵循循““标标准准成成本本=数数量量╳╳价价格格标标准准””这这一一基基本本公公式式。。1.数数量量标标准准制造造费费用用标标准准成成本本的的数数量量标标准准是是根根据据分分摊摊标标准准的的分分配配数数量量,如如以以机机器器小小时时作作为为制制造造费费用用的的分分配配标标准准,此此时时数数量量标标准准就就是是生生产产单单位位产产品品所所需需的的机机器器小小时时。。2.价价格格标标准准制造造费费用用标标准准成成本本的的价价格格标标准准就就是是制制造造费费用用的的分分配配率率。。该该分分配配率率的的确确定定取取决决于于两两个个因因素素：：①生生产产量量标标准准：：即即企企业业现现有有生生产产能能力力得得到到充充分分利利用用的的情情况况下下可可以以达达到到的的最最大大生生产产力力。。②制制造造费费用用预预算算：：企企业业区区分分固固定定性性费费用用和和变变动动性性费费用用分分别别编编制制制制造造费费用用预预算算。。假设设企企业业的的制制造造费费用用以以机机器器小小时时为为分分配配基基础础，，则则单单位位机机器器小小时时的的制制造造费费用用分分配配率率为为：：单位位产产品品分分配配的的变变动动制制造造费费用用为为：：（二二））变变动动性性制制造造费费用用的的标标准准成成本本固定定性性制制造造费费用用要要在在预预算算期期间间生生产产的的产产品品之之间间进进行行分分摊摊。。仍仍以以机机器器小小时时作作为为分分配配标标准准,分分配配率率标标准准可可按按下下式式确确定定：：单位位产产品品分分配配的的变变动动制制造造费费用用为为：：（三三））固固定定性性制制造造费费用用的的标标准准成成本本[例例13-1]某企企业业正正准准备备在在生生产产管管理理中中推推行行标标准准成成本本制制度度，，该该企企业业生生产产一一种种产产品品，，有有关关会会计计及及生生产产管管理理资资料料如如下下：：1.生生产产一一件件产产品品，，需需耗耗用用直直接接人人工工2小小时时，，小小时时工工资资率率10元元；；2.生生产产一一件件产产品品，，需需耗耗用用两两种种材材料料：：材料料M-1，，每每件件耗耗用用5公公斤斤，，单单价价8元元∕∕kg，，每每kg材材料料运运费费0.3元元；；材料料M-2，，每每件件耗耗用用3公公斤斤，，单单价价10元元∕∕kg，，每每kg材材料料运运费费0.8元元；；四、、标标准准成成本本的的制制定定3.在在材材料料采采购购后后10天天内内支支付付货货款款可可以以获获得得2%的的现现金折折扣扣,该该企企业业准准备备利利用用现现金金折折扣扣；；4.生生产产耗耗用用的的材材料料M-2,在在运运输输及及使使用用中中会会发发生生合合理损损耗耗20%,实实际际应应用用到到产产品品生生产产只只有有80%5.生生产产中中会会产产生生10%的的废废品品,且且这这些些废废品品没没有有残残余余价值值；；6.企企业业实实行行8小小时时工工作作制制,每每天天用用于于机机器器调调整整及及准准备的的时时间间大大致致需需要要0.8小小时时；；7.生生产产的的变变动动性性制制造造费费用用总总预预算算是是100000元，，以以直直接接人人工工小小时时为为分分配配基基础础；；8.企企业业期期间间的的固固定定性性制制造造费费用用发发生生额额为为60000元；；9.预预计期间间销售产产品10000元。要求：根根据上述述资料计计算合格格产品的的标准成本。四、标准准成本的的制定[例13-1题题解]1.直直接材料料的标准准成本材料M-1标准准耗用量量=5∕∕（1-10%）=5.556(kg)材料M-1标准准单价=采采购单价价*(1-现金折折扣率)=8*(1-2%)=7.84(元)材料M-2标准准耗用量量=3∕∕(80%*（1-10%）)=4.167(kg)材料M-2标准准单价=10*(1-2%)=9.8(元)直接材料料标准成成本=7.84*5.556+4.167*9.8=84.396(元)=100000∕∕（1000*2.4691））=4.050（元元∕人工工小时））=2.4691*4.050=10（元））单位合格格产品标标准工时时=单位产产品工时时标准∕∕[(1-废品品率)*有效效工作时时间率]=2∕∕[(1-10%)*((8-0.8)∕∕8)=2.4691*10=24.691(小小时)直接人工工标准成成本=2.4691*10=24.691(元)2.直直接人工工的标准准成本3.变变动性制制造费用用的标准准成本4.固固定性制制造费用用的标准准成本将实际成成本与标标准成本本比较,可以确确定实际际成本与与标准成成本之间间是否存存在差异异,进一一步的分分析可以以确定出出产生差差异的原原因。常常见的差差异原因因有：（（1）标标准定得得不正确确；（2）业绩绩达不到到标准。。第三节差差异分析析一、直接接材料的的差异分分析由于标准准成本的的高低取取决于价价格标准准和数量量标准，，因此，，进行差差异分析析时要区区分出““价格””标准和和“数量量”标准准而引起起的差异异，分别别称作价价格差异异和数量量差异。。（一）价价格差异异直接材料料价格差差异的计计算公式式为：（二）数数量差异异直接材料料价格差差异的计计算公式式为：（三）进进一步分分析上图表明明：以实实际消耗耗量为基基础计算算价格差差异、以以标准价价格为基基础计算算数量差差异。标标准耗用用量准单价直接材料数量差异实际单价实际耗用用量材料消耗耗量单位单价直接材料料价格差差异二、直接接人工的的差异分分析（一）价价格差异异、数量量差异分分析直接人工工差异分分析原理理同直接接材料的的差异分分析，同同样要区区分价格格差异和和数量差差异。焊接工序序直接人人工工资资率差异异=4800╳╳（31200∕4800-6）=2400效率差异异=（4800-0.05╳100000）╳╳6=-1200组装工序序直接人人工工资资率差异异=10500╳（50400∕10500-5））=-2100效率差异异=（10500-0.1╳100000）╳╳5=2500例题:设某责任任中心有有焊接和和组装两两道工序序，其标标准人工工小时工工资率分分别为6元、5元，单单位产品品需要的的标准工工时分别别为0.05小小时、0.1小小时；本本月该中中心共完完成产品品100000件，实实际焊接接4800小时时、组装装10500小小时，分分别发生生直接人人工工资资31200元元和50400元。在上例中中，假设设在同一一道工序序内的工工资率是是一样的的，但在在实际工工作中同同一工序序、同一一产品的的生产可可能需要要有不同同等级的的工人来来完成。。因此，，不同等等级工人人的工作作量比重重变动会会影响到到直接人人工差异异分析。。（二）直直接人工工混合差差异分析析（一）变变动性制制