安妮股份审计案例分析

安妮股份审计案例分析报告——审计风险及应对措施引言继2001年“银广夏”、“安然”事件之后，“中国概念股”、“绿大地”、“安妮股份”等事件又一次引起人们对财务舞弊风险的内部控制和审计质量问题的关注。和以往财务舞弊手段类似，编造虚假事项，虚增收入主要是提早确认收入或创造收入还包括“关联方”交易等涉嫌财务造假，是“安妮股份”事件的核心。由于关联方交易存在隐蔽性、复杂性、不易被发现等特点，编造虚假事项都是财务造假的老手段，所以这些一直是独立审计关注的风险领域。本文以安妮股份2008到2011年涉嫌虚假财务报告案为例，采用风险导向研究方法，评估出该公司存在的重大错报风险领域，然后根据这些重大错报风险领域设计相应的风险应对措施。一、公司概况厦门安妮股份有限公司于2007年由原厦门安妮纸业有限公司改制设立（股票代码：002235，下称“安妮股份”），是以商务信息用纸的研发、生产、销售以及综合应用服务为主的大型企业集团，于2008年5月16日在深交所上市，登陆中小板，注册资本15000.0000万元。安妮股份2009年荣获“国家火炬计划重点高新技术企业”，同年入选福布斯“中国潜力企业”榜，是中国最大的商务信息用纸综合供应商之一。安妮股份拥有以“安妮”为核心的多个产品品牌，产品覆盖热敏纸、无碳纸、彩色喷墨打印纸、双胶纸等4大系列、7000多个规格与品种。产品主要包括POS机用纸、电脑打印纸、相片纸、传真纸，复印纸，其他办公用纸品，以及金融、彩票、税务、电信、物流等行业应用票据、标签等，广泛应用于商务与办公活动的各个领域。多年来，安妮股份的产品与服务深受市场好评，“安妮”商标被国家工商总局认定为“中国驰名商标”，“安妮”品牌被评为“中国办公用纸行业十大影响力品牌”。安妮股份建有覆盖全国的生产、营销、服务网络以及特种涂布造纸、终端成品加工及印刷一体化生产体系，为广大客户提供“更快捷、更周到、更节省”的产品与服务。同时，安妮股份还致力于为核心客户提供“客户化整体解决方案”，不断提高客户价值。目前，安妮股份是中国福利彩票、NCR、各商业银行、各电信运营商、政府部门等大型企事业单位的指定供应商。安妮股份十分重视生产与管理的科学性和社会效益，公司先后通过了ISO9001质量管理体系、ISO14000环境管理体系、FSC/COC产销监管链体系认证。安妮股份始终秉持“服务、伙伴、价值”的经营理念，致力于为客户和股东创造更高价值，并以回馈社会为己任积极参与各项社会公益事业。二、造假情况简介安妮股份从2008年上市以后，一直是资本市场上的违规“惯犯”，甚至有网友用“屡教不改”来形容它。上市三年以来，先后更换过多家会计师事务所和财务总监，公司连续两年因为财务问题被证监会和财政部曝光。数据显示，安妮股份2008年营业收入和利润总额在虚增之前分别为4.88亿元和5530万元，扣除“水分”以后，实际数额分别为4.19亿元和3921万元。其中利润总额较2007年的5319万元下降了26.28%。2008年虚增营业收入6901万元，虚增营业成本5292万元，虚增利润1609万元。由于上述行为违反了《证券法》，证监会对安妮股份和张杰等4位高管均给予警告，并处以3万至50万元不等的罚款。2010年8月26日至10月11日期间，财政部驻厦门市财政监察专员办事处再次发现安妮股份2009年年报中所存在的会计差错。当时的结论是，2009年安妮股份调减利润213万元。但是，直到2011年4月27日安妮股份才公告此事。另外，经财政部查证安妮股份2009年公司存在资产不实1.3亿元、负债不实2791万元等会计违规问题，少缴各项税款68万元。截至2009年末，安妮股份少结转固定资产2402万元；2009年已销售商品未及时确认收入502万元。安妮股份及下属企业厦门安妮企业有限公司还将公司资金4147万元存入员工个人账户，涉嫌避税。继2008年、2009年两年出现会计问题之后，2010年，安妮股份出现亏损。2010年，安妮股份实现净利润254.75万元。扣除非经常性损益后的利润为负的2442.14万元。对此，安妮股份的解释是由于子公司的整治改造造成停产以及原材料采购运输事故所致。2011年10月18日，随着安妮股份三季报业绩发布，让其再次成为市场关注的焦点。安妮股份三季报显示，2011年1—9月实现营业总收入4.73亿元，比2010年同期增加0.93%；实现归属于上市公司股东的净利润606.5万元，比2010年同期增加19.98%。需要注意的是，安妮股份在半年报中曾经预计，2011年1—9月份归属于上市公司股东的净利润与上年同期相比增加70%—100%。显然，实际情况与预测值有很大的出入。安妮股份三季度业绩骤降的现象主要出现在7—9月份。据其数据显示，公司第三季度的净利润为44.95万元，比上年同期下降了85.27%；管理费用为1165.64万元，比上年同期上升24.59%；财务费用为340.27万元，比上年同期上升10.88%。安妮股份给出的理由有两点，一是由于受宏观经济影响，三季度业务拓展未能实现预期目标，管理费用和财务费用增加，导致盈利减少；二是公司2010年1—9月利润较低，比较基数小，导致较小的业绩绝对值浮动即对相对比例影响较大，准确预测的难度加大。针对公告中管理费和财务费增加的问题，一些会计师事务所注册会计师们对此表示不解：“管理费用和财务费用在一年中通常是平均分布的，怎么会在三季度突然增加了？”三、审计程序（一）风险评估1.财务报表层次的重大错报风险（1）公司管理层诚信问题证监会查明，安妮股份2008年虚增营业收入6901万元，虚增营业成本5292万元，虚增利润1609万元。证监会决定对安妮股份给予警告，并处以50万元罚款；对公司董事长张杰给予警告，并处以10万元罚款；对公司总经理林旭曦给予警告，并处以20万元罚款；对公司董事、副总经理张慧给予警告，并处以3万元罚款；对公司原财务总监杨秦涛给予警告，并处以10万元罚款。2010年10月8日，国家财政部发布的《会计信息质量检查公告（第二十一号）》显示，安妮股份2009年存在资产不实1.3亿元、负债不实2791万元等会计违规问题，少缴各项税款68万元。其中，该公司截至2009年末少结转固定资产2402万元；2009年已销售商品未及时确认收入502万元；该公司及下属企业厦门安妮企业有限公司将公司资金4147万元存入员工个人账户。在整个事件中，安妮股份舞弊手法主要涉及编造虚假事项，虚增收入主要是提早确认收入或创造收入还包括“关联方”交易等。综上，公司的管理层存在一定的诚信问题，在报表层次存在重大错报风险。（2）行业的竞争激烈①原材料价格的上涨造纸行业的纸浆成本占直接成本的60%，纸浆主要依靠进口的行业特征，导致造纸成本主要受到国际纸浆供求关系的影响，而中国是一个森林资源缺乏的国家，材料进口占总比重最高的达到60％－70％，存在需求增长远超过供给增长，这样的供求关系使得造纸行业的原材料成本一直居高不下。另一方面，中国造纸龙头企业基本上都是上市公司，企业生产出来的纸制品也有相当一部分出口，造纸行业已经和国际化市场有了较深的接轨。上游产业原木浆供应产地主要是是加拿大、智利、巴西以及北欧俄罗斯这是森林资源丰富的国家，其中加拿大是中国造纸行业原木浆的主要进口国。基本上几口都要经海运，物流成本高，同时也受这些国家的政策、环境影响，一直以来，原材料的成本高居不下。②竞争优势的缺失安妮股份所处的造纸行业属于标准的自由竞争行业，中小企业产能占了全行业的九成，这其中大部分是落后产能，中小企业以价格战等低级手段进行竞争，大幅压低了行业整体的利润率，而且相当部分企业的污染十分严重，这也使得造纸行业成为了国家淘汰落后产能的重中之重。2.认定层次的重大错报风险（1）主营业务收入以及主营业务成本等科目表12008-2010年安妮股份与行业平均毛利统计2008-2010年毛利率变动情况分析：从表1中可以看出，造纸行业平均毛利基本稳定在13%左右，而安妮股份毛利率却远高于同行业平均水平，相比于同行业其他厂商中不具有太大核心竞争力的这一现象极为异常。且受2008年金融危机的影响，经济增速放缓，国内外纸业需求大幅减少，这就导致行业供求过剩，这种供求恶化局面导致国内的纸制品销售价格开始大幅下跌在2009年维持在最低水平，在这样的经济条件下，安妮股份却在没有其独特竞争力的情形下毛利率却远高于其行业水平。更为奇怪的是，2009年纸制品销售价格较2008年平均下降了约10%，而生产成本基本保持稳定，但是安妮股份2009年的毛利却又较2008年上升了将近2%，这个现象实在让人产生质疑。因此，我们估计，在2008年、2009年安妮股份极有可能存在虚增收入，少计成本的现象。（2）主营业务收入和销售利润率等科目表2安妮股份2008年度—2010年度主营业务收入和销售利润率统计安妮股份2009年的主营业务收入较2008年上涨9.10%，2010年比2009年上涨11.62%，一般而言，其销售利润率应该与销售收入成正比，而表2中显示的2008年到2009年销售利润率却同比下降了3.06%，2009年到2010年销售利润率同比下降了6.03%。如果企业正常经营的话，收入的增加一般会伴随着利润的增加，而分析出的这一情况却显示异常。（3）产品销售成本、管理费用、财务费用总支出等科目①管理费用表3安妮股份2008年度—2010年度管理费用、总支出统计上面通过分析销售收入和销售利润率之间不正常的变动情况，从而进一步分析到其支出的变化情况。查阅同行业同时期管理费用情况可以分析比较得出安妮股份的管理费用从2009年开始就远高于同行业水平，管理费用剧增是导致销售利润率下降的最终原因。从表中看出管理费用占总支出的比例由2008年的2.91%猛增至2009年的7.02%，涨幅达到了141.24%，作为这么巨大的涨幅，中审国际会计师事务所给出的解释是由于经营规模和经营场所的扩大，从而导致相关管理人员费用和办公费用的增加。而按照中审国际给出的解释和同行业平均水平来估计，2009年的管理费用应该占总支出在3%左右才比较合理，通过以上分析，我认为安妮股份在2009年管理费用方面存在异常情况，并且中审国际会计师事务所给出的解释也不能让人信服。②财务费用：利息支出表4安妮股份2008年度—2010年度财务费用利息支出、净负债统计从上表中发现2008年安妮股份净负债的金额为38,842,587.80元，2009年安妮股份净负债的金额为184,827,607.20元，净负债项目同比增长375.84%,而安妮股份2008年的利息支出是5,881,082.01元，2009年的利息支出是4,648,409.10元，同比反而下降20.96%。净负债在增加而财务费用却同比下降，据此我认为安妮股份2009年财务费用项目会计处理存在异常方面。（4）经营活动产生的现金流图12009年安妮股份经营活动产生的现金流图22009年安妮股份现金及现金等价物净增加图事实上，图1、图2显示安妮股份经营性现金流量与同行业相比都低比较多，长此以往，很容易债台高筑，加剧经营风险。由此，安妮股份未在年报中对重要事项、风险提示和应对措施进行充分披露，使得财务舞弊风险增大。同时，经营活动现金净流量占总资产或净利润的比例越低越易发生财务舞弊。所以我认为安妮股份在现金流方面存在重大错报风险。（5）信息与沟通方面--隐瞒关联方交易关联方及其交易通常具有隐蔽性和多样性的特点，因而成为企业造假，调节利润的重要手段，是财务报表审计的重大风险领域。对关联方交易的充分披露，可以在一定程度上杜绝虚假关联方交易，维护投资者的利益。管理层有责任建立健全内部控制，确保关联方及其交易在有关信息系统中得以恰当识别，在财务报表中充分披露，且不存在重大错报风险。CAS《关联方披露（2006）》第二条：“企业财务报表中应当披露所有关联方关系及其交易的相关信息。”《审计准则第1323号—关联方》第三条：“在某些情况下，关联方关系及其交易的性质可能导致关联方交易比非关联方交易具有更高的财务报表重大错报风险。①未被承认的关联公司——鑫盛捷早在2008年安妮股份上市之前，其身边一直有一个大客户为安妮股份的利润增长做着贡献。这个公司名为厦门鑫盛捷有限公司。作为上市公司，本应做到在财务报告信息上更加透明并及时沟通，但安妮股份似乎并没有做到这点。在安妮股份的招股说明书中，鑫盛捷与安妮股份之间并没有任何关联关系，但网上广为流传的一份判决书却指出了安妮股份与鑫盛捷之间的关系。在判决书中显示，“安妮纸业公司成立于1998年9月14日，经营范围包括‘纸张’等，林旭曦任公司董事长，为公司的法定代表人。林旭曦任法定代表人的安妮企业公司为该公司股东(发起人)之一。张杰及上诉人法定代表人张云峰曾为该公司董事，鑫盛捷公司成立于1999年4月8日，张杰、林旭曦为该公司股东”。也就是说，鑫盛捷的法定代表人张云峰与安妮股份的实际控制人张杰夫妇曾经一起担任安妮企业的董事，而且张杰、林旭曦夫妇亦是鑫盛捷的股东。鑫盛杰与安妮股份及其实际控制人或其家族存在千丝万缕的关联。据安妮股份招股说明书显示，2007年鑫盛捷为其第一大销售客户。当年安妮股份与鑫盛捷的交易金额为3332.52万元，占其总销售额的8.28%。2008年鑫盛捷依然在其前五大客户之列。但是对于安妮股份与鑫盛捷之间存在的这种关联关系，不仅仅是招股说明书，公司本身对此亦讳莫如深。那么，2007年安妮股份与这个关联公司3000多万元的交易该作何解释，是一个需要存疑的问题。表5安妮股份前五名客户②未被承认的关联公司—中冶美隆2008年度，在未经董事会审议的情况下，安妮股份向中冶美隆划出资金共计约1.4亿元，远超出双方正常购销业务发生额，其中80%以上的金额发生在2008年4月公司招股以后，且自8月至11月底应收中冶美隆账款的余额均超过5000万元，虽在年底收回部分欠款，但期末仍有约1600万元的余额。对于上述大额资金往来，公司未作临时披露。安妮股份假借别人之手投资，正是为了隐藏关联方，就更不会将关联方信息公布了，由此可以认为关联方交易存在着重大错报风险。表6安妮股份与前五名供应商的交易情况（6）控制活动方面由于安妮股份的强权统治，信息透明度低，主要掌握在少数人手中，虽然公司股东大会、董事会经常召开，但沟通并没有起到应有的效力。针对重大和异常关联方及其交易，尽管安妮股份制定了《外部信息使用人管理制度》、《内幕信息知情人登记备案制度》及《年报信息披露重大差错责任追究管理制度》等，但是据安妮股份的自查报告显示：公司未按照深圳证券交易所《股票上市规则》及其他规定，确定且及时更新真实、准确、完整的关联人名单，并向深圳证券交易所报备；自查期间公司发生了关联方交易事项，但未按照关联方交易审批程序进行表决；公司年报中也未披露董事会日常工作中有关内部控制活动安排。显然，该公司的内部控制活动形同虚设，未能有效实施。年报中虽然披露了绩效考核控制，但未能有效实施，反而使得管理层为了达到绩效要求而默认和进行自买自卖的关联方交易，加大了关联方交易的舞弊风险。因此，安妮股份案表明：年报中未披露董事会日常工作中有关内部控制活动安排的公司更易舞弊；绩效考核制度不能科学合理及有效执行，很可能促使高管为了达到绩效要求而进行舞弊，披露虚假信息。（二）风险应对针对上述评估出来的财务报表层次和认定层次的重大错报风险，首先针对财务报表层次的重大错报风险确定总体应对措施；同时针对认定层次的重大错报风险来设计进一步审计程序；然后按照设计的进一步审计程序实施控制测试和实质性程序。1.针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施（1）强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性（2）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作（3）提供更多的督导（4）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解（5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改2.针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序由于在风险评估阶段评估认定层次重大错报风险时发现内部控制有缺陷，所以采用实质性方案，即实施的进一步审计程序以实质性程序为主。（1）营业收入根据识别和评估的营业收入的重大错报风险，我认为安妮公司有虚增收入和提前确认收入的可能性,所以要关注其收入的发生和截至认定。发生认定的目标是确认利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关。截止认定是确定营业收入已记录于正确的会计期间。故实施的进一步计程序：①营业收入的实质性分析程序A.将安妮公司本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因。B.计算安妮公司本期重要产品的毛利率，与上期或预算数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因。C.比较安妮公司本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合安妮公司季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因。D.将安妮公司本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常。E.根据安妮公司增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。②实施销售的截止测试A.通过测试安妮公司资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证，将应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干一定金额以上的凭证，与发运凭证核对，以销售是否存在跨期现象。B.复核资产负债表日前后安妮公司销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加截止程序。C.取得安妮公司资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况。D.结合对安妮公司资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无取得对方认可的大额销售。E.调整安妮公司重大跨期销售。主营业务收入截止测试的关键在于检查发票开具日期、记账日期、发货日期（或劳务提供日期）三个日期是否归属于同一适当的会计期间。可选择三条审计路线实施主营业务收入截止测试：线路一：从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证。线路二：从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录。线路三：从资产负债表日前后若干天的发运凭证查发票开具情况与账簿记录。（2）管理费用根据识别和评估的管理费用的重大错报风险，我认为安妮公司存在虚增管理费用来掩饰税后经营收益的可能性，所以应更加关注管理费用的发生和准确性认定。翻阅安妮公司2009年年报发现安妮股份管理费用主要包括管理部门各种工资、奖金、及其他工资性费用；职工福利费；管理部门资产的折旧费、办公费和差旅费等。而安妮股份管理费用中较难控制的就是办公费用和差旅费。故实施的进一步计程序为：①实施实质性分析程序：A.计算分析安妮公司管理费用中各项目发生额及占费用总额的比率，将本期、上期管理费用各主要明细项目作比较分析，判断其变动的合理性。B.将安妮公司管理费用实际发生金额与预算金额进行比较C.比较安妮公司本期各月份管理费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，必要时作适当处理。②获取或编制安妮公司管理费用明细表：A.复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。B.将管理费用中的工资薪酬、办公费和差旅费、无形资产摊销等项目与各有关账户进行核对，分析其勾稽关系的合理性，并作出相应记录。③检查安妮公司公司经费包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销，特别是办公费和差旅费是否系经营管理中发生或应由公司统一负担，检查相关费用报销内部管理办法，是否有合法原始凭证支持。④查阅安妮公司相关董事会及股东会决议，检查董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等），是否在合规范围内开支，是否有合法原始凭证支持。⑤检查排污费等环保费用是否合理计提。⑥结合相关资产的检查，确认筹建期间发生的开办费（包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等）是否直接计入管理费用（3）财务费用根据识别和评估的财务费用的重大错报风险，我认为安妮公司存在少计财务费用和错计财务费用的可能性，所以应更加关注的是其财务费用的完整性和准确性的认定。查阅相关资料安妮股份的财务费用主要包括利息支出(利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。安妮股份主要是在利息支出会计核算方面存在一定问题。故实施的进一步审计程序为：①实质性分析程序：A.针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对安妮公司及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值。B.将安妮公司本期财务费用各明细项目与上期进行对比，必要时比较本期各月份财务费用，如有重大波动和异常情况应追查原因。C.计算借款、应付债券平均实际利率并同以前年度及市场平均利率相比较。D.根据借款、应付债券平均余额、平均利率测算当期利息费用和应付利息，并与账面记录进行比较。E.根据银行存款平均余额和存款平均利率复核利息收入。②获取或编制安妮公司财务费用明细表，复核其加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。③检查安妮公司利息支出明细账：A.审查各项借款期末应计利息有无预计入账B.审查现金折扣的会计处理是否正确C.结合长短期借款、应付债券等的审计，检查财务费用中是否包括为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用。D.检查融资租入的固定资产、购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，采用实际利率法分期摊销未确认融资费用时计入财务费用数是否正确。E.检查应收票据贴现息的计算与会计处理是否正确F.检查存在资产弃置费用义务的固定资产或油气资产，在其使用寿命内，是否按期计算确定应负担的利息费用。④检查安妮公司利息收入明细账：A.确认利息收入的真实性及正确性；B.检查从其他企业或非银行金融机构取得的利息收入有否按规定计缴营业税C.检查采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务，采用实际利率法按期计算确定的利息收入是否正确。⑤检查汇兑损益明细账，检查汇兑损益计算方法是否正确，核对所用汇率是否正确，前后期是否一致。（4）关联方交易在识别了关联方及其交易后，注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定关联方交易是否已做适当的记录和披露。针对关联方交易的实质性程序:①步骤1询问管理当局，了解关联方交易的目的及定价政策，确定关联方交易对被审计单位生产经营活动的影响程度。②步骤2确定有关交易是否已获得股东大会、董事会或相关机构及管理人员的批准。若未获批准，一方面说明该交易的合法性、合理性有问题，另一方面也反映了被审计单位相关内部控制的薄弱。在此情况下，注册会计师不仅要审核该笔交易的披露情况，而且要重新评价相关的内部控制，扩大实质性测试的范围。③步骤3检查有关发票、协议、合同以及其他有关文件，确认关联方交易的实质与形式是否相符；核对关联方之间同一时点的账户余额，必要时与审计关联方的注册会计师沟通，核实关联方某些特殊的、重要的、有代表性的交易，确认被审计单位是否存在虚假的关联方交易。④步骤4检查会计报表中关联方交易的披露。根据企业会计制度的规定，在企业与关联方发生交易的情况下，企业应当在会计报表附注中披露关联方关系的性质、交易类型、交易的金额或相应比例、未结算项目的金额或相应比例、定价政策。注册会计师应注意审查被审计单位对关联方及其交易的披露是否合规和充分。四、上市公司财务造假审计防范措施我国上市公司对社会经济发展的贡献是大家有目共睹的，但上市公司各种会计造假现象却层出不穷，严重破坏了社会主义市场经济秩序，误导了社会资源的配置，引发了社会尤其是公众投资者对上市公司的信任危机。因此需要有必要的审计措施防范财务造假。（一）重视对虚拟资产、虚增收入的深入审计1.结合存货流转，测试生产与销售的相关性，配合结合存货监盘，了解存货是否真实发出。公司的生产经营活动是一个包括采购、生产、消耗、产出等复杂活动的集合体，这些活动通常会涉及计划、采购、生产、仓储、销售等几个部门，存货的流转几乎涉及到上述的每个部门与环节，所以检查公司的销售收入是否可信，还应结合存货流转审计程度，如了解产品生产工艺流程、查阅生产任务通知单、收发料凭证及其汇总表、产量和工时记录、成本计算资料等，以确定经营过程中的购货量与消耗量、消耗量与产出量、产出量与销售量之间是否配比。存货监盘是注册会计师为了验证被审计单位期末存货的存在性和期末实际结存数量的正确性而采取的审计程序。销售行为的发生，必然引起存货数量的变动。公司虚构销售业务，可能根本不涉及存货的流动，所以注册会计师可通过实施存货监盘程序了解公司存货的实存数与账面数是否一致。如果存货的实存数大于账面数，注册会计师应查明有无已确认销售而未发出存货的情形存在，并进一步查明是否为虚假销售。另外，对出售房屋、土地使用权、股权等行为，也应监盘产权是否已办理转移，以判断相关交易确认收入的合理性。2.结合应收账款函证，确定销售的真实性，关注日后退货、收款的相关记录。注册会计师进行应收账款函证时，既可以对其余额进行函证，也可以对其发生额及销售条件等进行函证，前者可以证实应收账款余额的真实性，后者可以发现销售行为是否真实。注册会计师对收入的合理性进行审计时，可以结合应收账款函证以确定销售收入的真实性。执行该程序时，应能控制函证的整个过程，并对未回函、询证函被退回、回函确认数与公司账面记录不一致等情况予以特别关注，必要时可考虑予以延伸审计，了解相关客户的经营范围、规模和方式以及报告期购货情况等，以确认应收账款发生的真实性并进而推断销售收入的合理性。有的公司为了提高报告年度的经营业绩，在年末集中实现“销售”，但这些销售只是“纸面富贵”，并未真正实现，往往在期后表现为销货退回。注册会计师审计时，应关注资产负债表日后有无大额或连续的退货，并查明这些退货是否为年末集中“销售”部分。另外，可以通过检查资产负债表日后相关银行进账单等收款凭证以及应收账款收回记录，进一步证实报告期收入确认的合理性。（二）重视关联交易的的审计关联交易较为复杂，许多关联方不易发现，关联交易性质较难确定，给审计工作带来一定的难度，增加了审计风险。1.全面掌握关联方、关联交易的有关资料。请被审计单位