其他税种的税务筹划课件

第十章其他税种的税务筹划

第一节资源税的税务筹划

第二节土地增值税的税务筹划第三节其他税种的税务筹划

第十章其他税种的税务筹划复习：征税范围：矿产资源、盐原油：不包括人造石油天然气：不包括煤矿生产的天然气煤炭：不包括洗煤、选煤、其他炭制品其他非金属矿原矿黑色金属矿原矿有色金属矿原矿盐：固体盐、液体盐 第一节资源税的税务筹划复习：第一节资源税的税务筹划复习：计算销售（自用）数量*税率“综合回收率”“选矿比”减免税加热修井用原油，免税铁矿石，减征60%复习：一、利用准确核算（分割技术）减税、免税项目，单独核算课税数量开采或生产不同税目应税产品的，分别核算不同税目应税产品的课税数量。一、利用准确核算（分割技术）二、利用相关产品伴生矿以主产品作为定额的主要依据伴采矿量大，核定；量小，按收购单位税额。伴选不纳税三、利用税收优惠加热、修井用原油铁矿石，减按40%有色金属，减按70%二、利用相关产品四、利用折算比例进行税务筹划

不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算企业综合回收率<行业回收率时，不能准确提供应税产品销售数量或移送数量，会相对减轻纳税义务。四、利用折算比例进行税务筹划【例10-1】某企业开采煤炭并连续加工生产某种煤炭制品，本月生产销售最终产品1000吨，同行业综合回收率为40％。该企业的加工生产综合回收率相对同行业企业较低，仅为25％。该企业煤炭的资源税额为每吨1元。【例10-1】课税数量实际：1000吨÷25％＝4000吨税务机关认定：1000吨÷40％＝2500吨。企业应纳资源税额 ＝4000×1=4000（元）企业实际缴纳资源税额 ＝2500×1=2500（元）若不能准确提供数量，按照税务机关核定的折算数量比实际数量少纳资源税1500元。课税数量五、恰当利用结算方式进行税务筹划同流转税五、恰当利用结算方式进行税务筹划复习：土地所有权国有集体所有使用权出让转让

不能自行转让

一级市场

二级市场第二节土地增值税的税务筹划复习：不能自行转让一级市场二级市场第二节土地增值税增值取得收入征税对象为转让过程中产生的增值额出让不征喔！增值出让不征喔！征税范围国有土地使用权转让国有土地使用权及地上建筑物及其附着物一并转让国有转让取得收入

权属变更

有偿三个标准喔！国有土地才能转让使用权征税范围权属变更有偿三个标准喔！国有土地才能转让使用权具体判定出售继承、赠与出租抵押交换投资联营合作建房

个人互换自有居住用房地产，免。

暂免具体判定个人互换自有居住用房地产，免。暂免计算应纳土地增值税税额=增值额*税率-扣除项目金额*速算扣除系数

收入—扣除项目231计算收入—扣除项目2311、税率超率累进税率级距税率速算扣除系数不超过50%的部分30%0超过50%—100%的部分40%5%超过100%—200%的部分50%15%超过200%的部分60%35%1、税率级距税率速算扣除系数不超过50%的部分30%0超过5收入80万元，扣除项目金额50万元增值额=30万元增值额占扣除额：30/50=60%，达到第2级距，第一级距税率30%，第二级税率40%。30应纳税额=25*30%+5*40%=9.5万元

占扣除额50%的部分25

超过扣除额50%-100%的部分5收入80万元，扣除项目金额50万元占扣除额50%的部分25仍用上例增值额30万元，扣除额50万元。增值额占扣除额：30/50=60%，达到第2级距，税率为40%，速算扣除系数为5%。应纳税额=30*40%-50*5%=9.5万元仍用上例2、收入总额包括转让房地产的全部价款及其他相关的经济利益货币性收入实物性收入其他收入需要评估2、收入总额需要评估3、扣除项目（1）取得土地使用权所支付的金额（2）房地产开发成本（3）房地产开发费用（4）与转让房地产有关的税金（5）“加计扣除”3、扣除项目（1）取得土地使用权所支付的金额地价款出让金补交的土地出让金转让价款有关费用登记费、手续费等协议、招标、拍卖等出让方式取得土地使用权

行政划拨方式取得土地使用权

转让方式取得土地使用权

（1）取得土地使用权所支付的金额地价款协议、招标、拍卖等出让（2）房地产开发成本土地征用及拆迁补偿费前期工程费建筑安装工程费基础设施费公共配套设施费开发间接费用

规划、设计、测绘等

土建、装饰、电梯、等

道路、水电、绿化等

与项目有关人员的工资、办公费、折旧等配套小学、休闲设施等（2）房地产开发成本土地征用及拆迁补偿费规划、设计、测绘等（3）房地产开发费用财务费用销售费用管理费用

不按实际发生额扣除（3）房地产开发费用财务费用不按实际1、利息支出能提供金融机构证明；能按转让房地产项目计算分摊利息支出据实扣除2、利息支出不能提供金融机构证明；不能按转让房地产项目计算分摊其他开发费用限额为（1+2）*5%房地产开发费用限额为（1+2）*10%房地产开发费用扣除标准1、利息支出能提供金融机构证明；能按转让房地产项目计算分摊利（4）与转让房地产有关的税金营业税城市维护建设税教育费附加（印花税）

营业额×

5%

营业税×

税率

营业税×

3%

产权转移金额×

0.5‰

房地产企业不单独扣除（4）与转让房地产有关的税金营业税营业额×5%营业税×（5）加计扣除房地产开发企业加计（1+2）*20%的扣除非房地产企业没有此项扣除（5）加计扣除房地产开发企业一、利用适当增值进行税务筹划

税收优惠纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额的20％时，免征土地增值税；增值额超过扣除项目金额的20％时，应就其全部增值额按规定缴纳土地增值税。个人转让普通住宅，免税；个人转让非普通住宅，居住5年以上，免税；3-5年，减半；未满3年，照征。一、利用适当增值进行税务筹划筹划思路分别核算纳税人既建造普通标准住宅，又搞其他房地产开发的，应分别核算增值额；不分别核算增值额或不能准确核算增值额的，其建造的普通标准住宅不享受免税优惠。合理定价分开核算一定会减轻税负吗？筹划思路分开核算一定会减轻税负吗？【例10-2】某房地产开发企业，2005年商品房销售收入为15000万元，其中普通住宅的销售额为10000万元，豪华住宅的销售额为5000万元。税法规定的可扣除项目金额为11000万元，其中普通住宅的可扣除项目金额为8000万元，豪华住宅的可扣除项目金额为3000万元。【例10-2】（1）不分开核算时增值额与扣除项目金额的比例：增值率=（15000-11000）/11000=36%适用税率30%应纳土地增值税税额＝（15000－11000）×30％＝1200万元

（1）不分开核算时（2）分开核算时应纳税合计：1250万元。分开核算比不分开核算多缴纳土地增值税50万元（2）分开核算时【例10-3】广州市某房地产公司进行普通住宅的开发，总建筑面积为30000平方米，扣除项目包括地价款5000万元，开发成本8000万元，开发费用1500万元（利息费用无法提供金融机构证明），预售价有三种选择：6500元/平方米，7000元/平方米和7500元/平方米，请分析该公司如何选择售价才能获得最高的收益。【例10-3】售价6500元/平方米收入＝6500×30000＝19500万元扣除额＝5000＋8000＋1300＋19500×5.5％＋2600＝17972.5万元增值额＝19500－17972.5＝1527.5万元比例＝1527.5÷17972.5＝8.5％<20％免征土地增值税利润＝19500－17972.5-200＋2600＝3927.5万元售价6500元/平方米售价7000元/平方米收入＝7000×30000＝21000万元扣除额＝5000＋8000＋1300＋21000×5.5％＋2600＝18055万元增值额＝21000－18055＝2945万元比例＝2945÷18055＝16.31％<20％免征土地增值税利润＝21000－18055-200＋2600＝5345万元售价7000元/平方米售价7500元/平方米收入＝7500×30000＝22500万元扣除额＝5000＋8000＋1300＋22500×5.5％＋2600＝18137.5万元增值额＝22500－18137.5＝4362.5万元比例＝4362.5÷18137.5＝24.05％应纳土地增值税=4362.5*30%=1308.75利润＝22500－18137.5-200＋2600-1308.75＝5453.75万元选择7500元/平方米的售价，利润最高。售价7500元/平方米第三节其他税种的税务筹划一、房产税的筹划农村不征12%、1.2%、4%从价：余值（10%-30%）从租：租金

原值能够低些？

租金低些？

向农村进发？第三节其他税种的税务筹划一、房产税的筹划原值能够低些？二、车船税的筹划停用及时上报税收减免（非机动车船、拖拉机）吨位、座位数二、车船税的筹划三、契税交换按差额计税3%-5%，优惠税率1.5%赠与无税率优惠三、契税四、印花税分开签订合同，避免从高税率；模糊金额、压缩金额；“租保保”税率最高哦四、印花税“租保保”税率最高哦第十章其他税种的税务筹划

第一节资源税的税务筹划

第二节土地增值税的税务筹划第三节其他税种的税务筹划

第十章其他税种的税务筹划复习：征税范围：矿产资源、盐原油：不包括人造石油天然气：不包括煤矿生产的天然气煤炭：不包括洗煤、选煤、其他炭制品其他非金属矿原矿黑色金属矿原矿有色金属矿原矿盐：固体盐、液体盐 第一节资源税的税务筹划复习：第一节资源税的税务筹划复习：计算销售（自用）数量*税率“综合回收率”“选矿比”减免税加热修井用原油，免税铁矿石，减征60%复习：一、利用准确核算（分割技术）减税、免税项目，单独核算课税数量开采或生产不同税目应税产品的，分别核算不同税目应税产品的课税数量。一、利用准确核算（分割技术）二、利用相关产品伴生矿以主产品作为定额的主要依据伴采矿量大，核定；量小，按收购单位税额。伴选不纳税三、利用税收优惠加热、修井用原油铁矿石，减按40%有色金属，减按70%二、利用相关产品四、利用折算比例进行税务筹划

不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算企业综合回收率<行业回收率时，不能准确提供应税产品销售数量或移送数量，会相对减轻纳税义务。四、利用折算比例进行税务筹划【例10-1】某企业开采煤炭并连续加工生产某种煤炭制品，本月生产销售最终产品1000吨，同行业综合回收率为40％。该企业的加工生产综合回收率相对同行业企业较低，仅为25％。该企业煤炭的资源税额为每吨1元。【例10-1】课税数量实际：1000吨÷25％＝4000吨税务机关认定：1000吨÷40％＝2500吨。企业应纳资源税额 ＝4000×1=4000（元）企业实际缴纳资源税额 ＝2500×1=2500（元）若不能准确提供数量，按照税务机关核定的折算数量比实际数量少纳资源税1500元。课税数量五、恰当利用结算方式进行税务筹划同流转税五、恰当利用结算方式进行税务筹划复习：土地所有权国有集体所有使用权出让转让

不能自行转让

一级市场

二级市场第二节土地增值税的税务筹划复习：不能自行转让一级市场二级市场第二节土地增值税增值取得收入征税对象为转让过程中产生的增值额出让不征喔！增值出让不征喔！征税范围国有土地使用权转让国有土地使用权及地上建筑物及其附着物一并转让国有转让取得收入

权属变更

有偿三个标准喔！国有土地才能转让使用权征税范围权属变更有偿三个标准喔！国有土地才能转让使用权具体判定出售继承、赠与出租抵押交换投资联营合作建房

个人互换自有居住用房地产，免。

暂免具体判定个人互换自有居住用房地产，免。暂免计算应纳土地增值税税额=增值额*税率-扣除项目金额*速算扣除系数

收入—扣除项目231计算收入—扣除项目2311、税率超率累进税率级距税率速算扣除系数不超过50%的部分30%0超过50%—100%的部分40%5%超过100%—200%的部分50%15%超过200%的部分60%35%1、税率级距税率速算扣除系数不超过50%的部分30%0超过5收入80万元，扣除项目金额50万元增值额=30万元增值额占扣除额：30/50=60%，达到第2级距，第一级距税率30%，第二级税率40%。30应纳税额=25*30%+5*40%=9.5万元

占扣除额50%的部分25

超过扣除额50%-100%的部分5收入80万元，扣除项目金额50万元占扣除额50%的部分25仍用上例增值额30万元，扣除额50万元。增值额占扣除额：30/50=60%，达到第2级距，税率为40%，速算扣除系数为5%。应纳税额=30*40%-50*5%=9.5万元仍用上例2、收入总额包括转让房地产的全部价款及其他相关的经济利益货币性收入实物性收入其他收入需要评估2、收入总额需要评估3、扣除项目（1）取得土地使用权所支付的金额（2）房地产开发成本（3）房地产开发费用（4）与转让房地产有关的税金（5）“加计扣除”3、扣除项目（1）取得土地使用权所支付的金额地价款出让金补交的土地出让金转让价款有关费用登记费、手续费等协议、招标、拍卖等出让方式取得土地使用权

行政划拨方式取得土地使用权

转让方式取得土地使用权

（1）取得土地使用权所支付的金额地价款协议、招标、拍卖等出让（2）房地产开发成本土地征用及拆迁补偿费前期工程费建筑安装工程费基础设施费公共配套设施费开发间接费用

规划、设计、测绘等

土建、装饰、电梯、等

道路、水电、绿化等

与项目有关人员的工资、办公费、折旧等配套小学、休闲设施等（2）房地产开发成本土地征用及拆迁补偿费规划、设计、测绘等（3）房地产开发费用财务费用销售费用管理费用

不按实际发生额扣除（3）房地产开发费用财务费用不按实际1、利息支出能提供金融机构证明；能按转让房地产项目计算分摊利息支出据实扣除2、利息支出不能提供金融机构证明；不能按转让房地产项目计算分摊其他开发费用限额为（1+2）*5%房地产开发费用限额为（1+2）*10%房地产开发费用扣除标准1、利息支出能提供金融机构证明；能按转让房地产项目计算分摊利（4）与转让房地产有关的税金营业税城市维护建设税教育费附加（印花税）

营业额×

5%

营业税×

税率

营业税×

3%

产权转移金额×

0.5‰

房地产企业不单独扣除（4）与转让房地产有关的税金营业税营业额×5%营业税×（5）加计扣除房地产开发企业加计（1+2）*20%的扣除非房地产企业没有此项扣除（5）加计扣除房地产开发企业一、利用适当增值进行税务筹划

税收优惠纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额的20％时，免征土地增值税；增值额超过扣除项目金额的20％时，应就其全部增值额按规定缴纳土地增值税。个人转让普通住宅，免税；个人转让非普通住宅，居住5年以上，免税；3-5年，减半；未满3年，照征。一、利用适当增值进行税务筹划筹划思路分别核算纳税人既建造普通标准住宅，又搞其他房地产开发的，应分别核算增值额；不分别核算增值额或不能准确核算增值额的，其建造的普通标准住宅不享受免税优惠。合理定价分开核算一定会减轻税负吗？筹划思路分开核算一定会减轻税负吗？【例10-2】某房地产开发企业，2005年商品房销售收入为15000万元，其中普通住宅的销售额为10000万元，豪华住宅的销售额为5000万元。税法规定的可扣除项目金额为11000万元，其中普通住宅的可扣除项目金额为8000万元，豪华住宅的可扣除项目金额为3000万元。【例10-2】（1）不分开核算时增值额与扣除项目金额的比例：增值率=（15000-11000）/11000=36%适用税率30%应纳土地增值税税额＝（15000－11000）×30％＝1200万元

（1）不分开核算时（2）分开核算时应纳税合计：1250万元。分开核算比不分开核算多缴纳土地增值税50万元（2）分开核算时【例10-3】广州市某房地产公司进行普通住宅的开发，总建筑面积为30000平方米，扣除项目包括地价款5000万元，开发成本8000万元，开发费用1500万元（利息费用无法提供金融机构证明），预售价有三种选择：6500元/平方米，7000元/平方米和7500元/平方米，请分析该公司如何选择售价才能获得最高的收益。【例10-3】售价6500元/平方米收入＝6500×30000＝19500万元扣除额＝5000＋8000＋1300＋19500×5.5％＋2600＝17972.5万元增值额＝19500－17972.5＝