销售折扣中增值税的会计处理探究

成绩：成绩：江西科技师范大学毕业设计（论文）题目（中文）：销售折扣中增值税的会计处理探究（外文）：Salesdiscountofvalue_addedtaxaccounting院（系）：经济管理学院专业：会计学生姓名：***学号：*******指导教师：******2014年5月4日目录TOC\o"1-2"\h\z\u1引言 销售折扣中增值税的会计处理探究摘要：为了扩大竞争力，吸引更多顾客，几乎所有商场、超市等都会采取特殊销售方式，折扣式销售正慢慢成为一种主要的营销手段。销售折扣这种营销手段之所以被各企业应用，是因为它方法灵便且容易被操作。在为企业现金流的良好运转和扩大销路上具有不可磨灭的贡献。在相关的国家法律中虽然有对销售折扣的会计处理有相应的规定，但是对于其中销售折扣与增值税之间的会计关系没有具体的方案，而销售折扣与增值税关系紧密度在实际销售业务中也得以深刻体现。所以我的论文主要从介绍什么是销售折扣以及探讨增值税及如何会计处理并提供策略，主要通过案例分析法，从而对销售折扣中增值税有了更加深刻的理解。关键词：会计处理；销售折扣；增值税；1引言通过在图书馆查阅相关期刊文献等大量资料，让我加深理解了当前销售折扣中增值税的会计处理探究。同时，通过互联网，获取国内企业在销售折扣中增值税的会计处理案例，对所搜集的资料进行整理、分析和归纳，对销售折扣中增值税的会计处理对企业经济效益的影响也有了一定程度的了解，使我认识企业要想在竞争激烈的市场中占有绝对的优势，必须找到一条适合企业不断创收的营销模式，使企业效益循环活化并不断的壮大。对于只有眼前利益没有长久规划的销售模式都只是短期的。企业一定需要通过各种各样的营销手段以及灵活多样的业务活动来使企业的营业收入不断的扩大拓宽。其中，销售折扣由于方法灵便且容易被操作而被许多企业普遍应用于本企业的业务活动中。商业折扣和现金折扣统称为销售折扣，销售折扣指的是卖方在价格上对买方所提供的一定优惠。学者周章柱在2009年7月发表的《商业折扣与现金折扣差异》中认为，本质上来讲，虽说商业折扣与现金折扣都是卖方在价格上对买方作出一定的优惠，从而使卖方能较快的回笼资金，但是商业折扣与现金折扣在增值税和营业收入最终的确认的问题上是各有差异的。对于收入，在《企业会计制度》条例对企业的营业收入作出了条文规定。至于增值税《企业会计制度》没有相关的条文规则，而问题恰恰在于此，在商业事务中总是不可避免增值税和优惠折扣在同一问题中进行会计计算。具体会计处理下文有介绍。学者郑军婷在2010年2月发表的《浅谈消售折扣方式下增值税的会计处理》中对销售折扣中增值税如何会计处理提供了三种方案：当商品价格与增值税同时调减，计算现金折扣时应该缴纳增值税；当现金折扣的依据是商品价格和增值税一起时，则该增值税不做出调整；通过已有的研究成果，首先，我研究方向的是我国销售折扣中增值税的会计处理的现状，其次，对比不同类型的增值税，最后，具体分析销售折扣中增值税对企业效益的影响，为企业应对增值税相关财务问题提供应对策略。2销售折扣的涵义2.1销售折扣的概念销售折扣指的是卖方在价格上对买方所提供的一定优惠。销售折扣对于扩大商品销路，大量增加产品销售数量和扩大产品的市场竞争力起着重大作用，是一种效果极佳的促销手段。销售折扣对企业的作用还在于企业能够通过销售折扣这一方法，从而不需要重新编制新产品价目表就可以灵便地掌握产品的销售价格。2.1.1.商业折扣商业折扣是指与基本价格表为参照卖方在价格上给予一定的折扣出售给卖方的一种商业行为。卖方实行该折扣优惠的多少是与买方购买相应商品的多少有关，买得多享受的优惠越多，而该折扣优惠一般只需要在备忘录中记录，根本无须做会计记录。2.1.2.现金折扣现金折扣指的是为了让客户早点还款，而卖方作出一定的优惠。卖方为了鼓励购货方早日付清货款而提供一种价格优惠，约定买方若在一定的期限内付清货款便可享受一定程度的折扣优惠。表1不同付款日期所享受的折扣率折扣付款日期15日内15-25日内25-30日内2/15享受售价的2%的折扣\\1/25\享受售价的1%的折扣\N/30\\不享受任何的折扣 例如，表中的2/15表示的是买方若在15天内可以付清款项，则可以享受到卖方给出的折扣为售价的2%；1/25表示的是买方若在25天内可以付清款项，则可以享受到卖方给出的折扣为售价的1%；表中的N/30表示的是买方在付款给卖方的时间期限30天之内，如果买方支付款是在25天到30天里面，那么，买方将不享受任何折扣。对于折扣的金额，可以调整财务费用或者调整收入。之所以要调整财务费用，是因为这是卖方为了鼓励客户尽早付清货款而发生的代价，而不是收入的增减。调整收入，由于增加或减少的收入是现金折扣直接表现。2.2商业折扣与现金折扣的差异商业折扣和现金折扣统称为销售折扣，销售折扣指的是卖方在价格上对买方所提供的一定优惠。本质上来讲，虽说商业折扣与现金折扣都是卖方在价格上对买方作出一定的优惠，从而使卖方能较快的回笼资金，但是商业折扣与现金折扣在增值税和营业收入最终的确认的问题上是各有差异的。首先，两个不同的目的。商业折扣，以促进销售，在价格上作出优惠。现金折扣是一种以尽快回笼资金的措施。然后，不同的时间有不同的折扣。在销售商品的时候商业折扣就已然产生了，现金折扣必须是要到出售商品以后出现的。3销售折扣中增值税的会计处理3.1商业折扣中增值税的会计处理3.1.1.商业折扣会计处理规则现销和赊销成交价格都是确定的，因为商业折扣是从之前卖方已经定好的价格所给予买方一定折扣的优惠。如果是赊销的话，不管买方付款给卖方时间是什么时候，那么就不会发生失去折扣的问题。对于卖方在商品的标价上是不是已经包括了增值税这个的问题，各企业是各有差异的。标价与增值税分开标示的一般是工业企业价目表，而价格与增值税大多在一起统一标注的是商业企业价目表中。因此，对增值税的商业折扣，在《企业会计准则》的条例中，货物在销售的时候如果有和商业折扣相关联的话，那么商业折扣中的净额被扣除之后就可以确认销售折扣后的金额了。3.1.2商业折扣税务处理规则在财政部颁布的《增值税暂行条例》处理条例中讲：纳税人缴纳的增值税是有营业收入的销售额为根据的。依此规定，企业销售产品以及商品的价格实行优惠的同时，按同样的比例征收相应的增值税，而与商品价目表上的价格标示没有直接的关系。另外，根据《国家税务总局有关于增值税若干问题的规定》中的规定：如果企业使用销售折扣，折扣额和销售额在同一发票，并各自标记，那么对其增值税是按照折后金额来征收；分别开具在两张发票上的话，那么不论折扣额进行怎么样的会计处理，折扣额是不能从销售额中减除的。也就是说，折扣与销售必须是同时发生的，并且是在同一发票上注明，这实际上指的就是商业折扣。所以，对于商业折扣来讲，增值税和营业收益是根据商品价格优惠后的净额来计算处理的。3.1.3案例解析商业折扣中增值税的会计处理为更加深刻理解这个问题，以下列举一个案例。例：某一保健品连锁店，增值税税率17%。2013年5月，出售“夕阳红老年保健品”，该保健品每罐卖234元，135元的成本。规定一次性购买5罐的顾客，可以享受七折的优惠，将折扣部分与销售额开在在一张发票上。结账前核算5月份客户一次性买5罐的有300次，共卖了1500罐，钱货当时两清。1、折扣额、销售额在同一发票上时，会计处理：借：库存现金245700贷：主营业务收入210000应交税费-应交增值税（销项）35700同时，结转销售成本：借：主营业务成本202500贷：库存商品2025002、两张发票上，会计处理：借：库存现金245700销售费用105300贷：主营业务收入300000应交税费-应交增值税（销项）51000同时，结转销售成本：借：主营业务成本202500贷：库存商品202500随着经济的日益发展，各种销售模式的产生，拓宽了产品竞争力，加速了经济发展。当然，什么事都脱离不了它的本质，无论什么样的销售都是以利润为目的，皆是要确定收入，必须缴纳税款。3.2现金折扣中增值税的会计处理3.2.1现金折扣会计税务处理规则现金折扣是指是指企业在赊销时，为加速货款回笼，对客户在折扣期内付款而给予总价款上一定的优惠。从理论上讲，现金折扣是销售商鼓励购货方提前偿还贷款，尽快增加现金流成本的一种方法。销售货物涉及到现金折扣的行为，就应该按照扣除优惠前的金额来确定卖方出售货物的收入金额，当然如果是在实际中运用现金折扣进行优惠的时候可以把它当成财务费用来折扣计算。事实上，讲白了就是税法它不论你是通过什么方式投资的，不论你是打算何时付款，但是你的货物值多少钱你就得按照税法依法缴纳多少税。但如果损失实已发生，就计入财务费用。但是，现金折扣是价格折扣？或者是从价税金额的折扣？《企业会计准则》之中并没有进行声明。但是依据会计准则对收入的四个确定守则，业务在发生后收入就已经可以确定，卖方应以专用发票登记入账。至于说购货方是不是能够享受到现金折扣取决于购货方的支付款额的期限，也就是说销售和折扣是不可能一起发生的，故而遵循《增值税规定》，“不得从折扣销售”的金额中抵消，但当中与销售收入中的增值税也不能消除。3.2.2案例解析现金折扣中增值税的会计处理以下是分析两种现金折扣下，增值税的会计处理1.结算依据是货物售价，所缴税收与调整问题无关。例：勤力有限公司销货一批，68500元是增值税专用发票上列示的价款，11645元为增值税。3/10，n/30是合同上约定的优惠条件。若买方10天内还款，则可以享受卖方合同中规定的优惠，该折扣的优惠为2055元，（68500×3%）即卖方记录在账本的财务费用。赊销时：借：应收账款80145

贷：主营业务收入68500

应交税金-应交增值税（销项）11645折扣期内，收款时：借：银行存款78090

财务费用2055

贷：应收账款801452.计算现金折扣的依据是售价，则增值税专用发票在现金折扣可确定情况下再开。增值税销项税11295.65元，货款为68500元，现金折扣是2055元。开发票时：借：银行存款77740.65

贷：主营业务收入66445

应交税费-应交增值税（销项）11295.65上面两种方式中，我认为第一种以货物的销售价格作为结算现金折扣的依据的处理方式，会更恰当。理由如下：首先，从会计准则的这一方面来说，按照价格税收合计数进行折扣，此种与现金折扣的定义的不相符。买方对卖方能以低于发票上的款额的折扣优惠是因为卖方能够提前还款。现金折扣，指为了让客户早点还款，而卖方给出一定的优惠。在企业收入中进行折扣，配比原则在这一种折扣方式下也大体上得以体现。此例中，没有进行增值税折扣的条件时，现金折扣2055元和公司业务收入68500元的比值等于3%。若按价格与税收合二为一当成现金折扣的条件下进行会计处理，记录在财务费用中的2404.35元和公司营业收入68500元的比值就约等于3.5%了，此时的结果就和配比原则相违背。然后，从税收这一方面来说。以上案例，若赊销，从买方购买货物时一共支付了72130.5元，这支付的金额中进项税额是10480.5元，进货的价格是61650元，这个公司所开始支付的金额、应收金额和应交金额分别为10480.5元、11645元、1164.5元，从增值税价格之外的运行方式来看，如果是按3%进行折扣优惠计算所交增值税，也就是说增值税为（11645*3%）349.35元，这其中应交增值税1164.5元将是不会发生变化的，销项税11645元的价格也是不会发生改变的，然而这家公司实际上仅仅向买方收取了11295.65元的增值税，所以他必须另外支付349.35元的款额上缴给中央财政，所以这个时候的运行模式下价外资金的增值税遭遇到了损害。假如该公司在运用优惠活动时为了减少上交的增值税而使用开出红色发票的方法，那么这个公司被折扣掉的349.35元就转嫁到国家财政上，也就是说国家财政在纳税额上亏收了349.35元。从这里我们可以看到，在现金折扣的方式下，使用开出红字发票方法和税款折扣的方法公司皆是欠妥当的。前面的不妥之处在于该公司要另外去筹款偿付已经折扣的金额；而后面不恰当的地方在于税款折扣349.35元由国家财政去承担；这两种的方式都使得增值税在公司的价外运转模式遭遇到损坏。4其他形式折扣下增值税的会计处理4.1现金折扣转换为商业折扣中增值税的会计处理在商业行为中，所有的折扣优惠皆是销售方和购买方在销售商品过程时，双方站在自己的角度进行价格拉锯战，直到最终双方都可以接受的利益分配结果。因此，在商业行为中折扣之间会发生转换的。案例：某一个中型公司在2012年3月27日计划售出新到商品，标价是358200元，17%的税收利率，缴纳的增值税为60894元。而销售合同的规定:买方可以享受销售折扣的支付时间是:2/10；1/20；0.5/30。而买方4月5日付的款，就可以在358200元内给予2%的优惠，即7164元。具体如下：1.发生销售业务时:借:应收账款419094贷:主营业务收入358200应交税费一应交增值税(销项)608942.收到款时:借:银行存款411930财务费用7164贷:应收账款419094在合同中已经申明：客户是在4月5号之前付款的，就可以在358200元内给予2%的优惠，即7164元。在开发票的时候，则应该是按扣除7164元后。根据相关企业规则：收入确认的前提条件，销售收入应是确定，但开411930元的税金额的增值税发票取决于买方的付款日期。虽然严格说来，这却是现金折扣，但是因为条款上的条件是：卖方在出售商品时不确认收入，然而又在10天之内收到货款，则增值税专用发票是根据实际收到的金额开出的，那么现金折扣不做反应，此时就转换为商业折扣了。具体如下：（1）卖方在交给买方商品的时候，卖方是不需要会计分录的。（2）在合同规定的十天内买方的货款卖方能够收到，卖方收到的金额为411930元，开出的增值税发票总额是411930元，记账时则根据增值税发票，如下列会计分录:借:银行存款411930贷:主营业务收入352077应交税费-应交增值税(销项税额)59853在相关增值税法律规则中有：卖方允许少记录增值税销项税额的条件是买方立即付款。在上面这个案例中，我们可以算的增值税是1041元，那么就少缴纳国家的税为（60894-59853）元，即：1041元。从中我们就可以看出这一方法为企业节省了一笔资金，而且这一做法是不违反任何税收条例的。4.2视同销售折扣行为中增值税的会计处理卖方在交货给买方的时候开增值税发票，销售收入那么就可以确定了，并且增值税销项税额同时也可以确定了。然而，如果由于运输过程中卖方造成的合理损失，或者由于货物质量等原因，买方没有给予充分的价格（如税收只支付的总税收90%），卖方已经登记进账的增值税销项税是不是可以减少呢？具体分析如下：（以3.2.2中的案例为例）1.增值税发票退回给卖方了增值税发票退回给卖方之前就已经开出了的话，或者买方能够得到当地相关部门开出相关有成效的证明，卖方将总款的百分之十可以当成销售折让进行计算，那么卖方就可以在另外一张发票上重新开出：此时的分录是：（1）销货时:借:应收账款80145贷:主营业务收入68500应交税费-应交增值税（销项）11645（2）收到90%价税款时:借:银行存款72130.5贷:应收账款72130.5（3）退还的发票卖方已经收到重新开出新发票的时候，收入和增值税销项税额分别是61650和10480.5元。借:主营业务收入68500应交税费-应交增值税（销项）11645贷:应收账款801452.增值税发票没有退回给卖方卖方没有收到买方的发票或者是单据，以及没有相关部门具有法律效益的证明，所以卖方只能讲总款的10%部分应当作为卖方给买方的所有现金折扣，这时的会计业务就应该属于现金折扣业务的范畴中。则会计分录是:借:财务费用(坏账准备)80145贷:应收账款801453.由于卖方过错造成的损失在商品运输过程中由于卖方的产品质量问题以及或商品运输造成损失的话，如果经过买方和卖方商讨，给予卖方10450元的优惠，但是增值税是不能进行任何优惠的，那么这10450元算是卖方给买方的现金折扣。借:财务费用10450贷:应收账款10450以不同方式进行时，卖方也就得到不同的销售收入，那么上缴的增值税税额也就肯定是不同的。从此我们就可以看到，不同的企业可以比较自己企业的差异，选择适合自己公司发展的销售模式，从而去实现企业效益及利润的最大化。5结束语时至今日，历时一个半月有余，终于落下帷幕，压在心中的大事总算烟消云散了，整个论文写作过程是难以用语言来表达。回首这些奋斗的日子，感慨万千。一开始在收集相关材料的过程当中，我准备了一个便于记录资料的笔记本。在学校图书馆、互联网等媒介中查找相关的各种信息，其中有价值的信息被我记录在准备的笔记本上，尽量使我的资料完整，准确。然后将收集到的资料精心整理，数据搜索结束后，便开始了论文写作。在我游离于书海查阅材料的日子里，面对着无数数以万计书本的排列，这其中最难忘的是，发现每一个相关数据的激动和兴奋。记忆里最深刻的是每一步中微小的思路得以实现时的那份快乐的心境。这一段写作旅程看着好像是荆棘密布，但实则蕴含着无穷无尽的瑰宝。我从论文材料的搜集中，把握了许多销售折扣和相关增值税的知识，使我对大学四年所学到的理论知识有所提高和加强，在论文创作过程中，我也学习到了新概念，增加了新知识。在以后的生活里，我依然将要不断地充实自己，争取早日在自己所学专业里有一份新天地。当我看到自己所分出的努力得到收获回报时，心里总会觉得这一段时间的辛劳是值得的，是一种充满幸福的喜悦。不仅仅是这论文，生活中任何的大事小事皆是如此，只要我们脚踏实地，不急不躁，不急功近利，认真负责，我们都能够很好的完成。这种克服重重困难而收获的成功是难以言表的，我相信大家都能体验得到其中的快感。通过这一次的论文写作的磨砺，是对我的能力一次的考验和提高，相信这是我以后的学习和工作有很大的帮助。而且在这次的论文写作中得到了同学不厌其烦的帮助和老师孜孜不倦的教导，遇到不懂的地方大家一起商量，听听不同的意见看法，得到意想不到的知识方法。所以在此非常感谢帮助我的同学，更加感谢我的老师，致以深深的谢意！参考文献[1]刘颖.注册会计师全国统一考试辅导教材——轻松过关1.税法[M].北京大学出版社，2011.[2]张志凤.注册会计师全国统一考试辅导教材——轻松过关1.会计[M].北京大学出版社，2011.[3]中华人民共和国财政部制定.最新《企业会计准则》及其应用指南[M].北京法律出版社，2007.

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