营改增政策解析

营改增政策解析1、企业选择增值税纳税人身份的优势与劣势比较与身份选择试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人达标企业不申请认定的影响？[1]、按销售额依照增值税税率计算应纳税额[2]、不得抵扣进项税额[3]、不得使用增值税专用发票。三个数字（50、80、500）2、营改增企业适用税率政策概述财税【2016】36号(一）提供有形动产租赁服务，税率为17%（二）提供交通运输业服务，税率为11%。（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。3、一般计税方法的基本方法讲解第十五条一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。（一）一般计税方法一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。实行购进扣税法例：试点地区某一般纳税人2014年2月取得交通运输含税收入100万元，当月外购汽油取得增值税专用发票11.7万元（专用发票上注明的增值税额为1.7万元），购入运输车辆20万元（不含税金额，取得机动车销售统一发票上注明的增值税额为3.4万元）。2月应纳税额=100÷（1＋11%）×11%－1.7－3.4=4.81（万元）销项税额销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额×税率某试点增值税一般纳税人，2014年1月取得一笔鉴证服务费收入100万元。销售额=1000000÷(1+6%)=943396.23销项税额=943396.23×6%=56603.77进项税额进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。1.是增值税一般纳税人，才涉及进项税额的抵扣问题；2.产生进项税额的行为是纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务；3.是购买方或者接受方支付或者负担的增值税额。准予从销项税额中抵扣进项税额主要有：1.从销售方或提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。3.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率第二十四条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。（二）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。（四）接受的旅客运输服务。营改增后进项税额并非均可抵扣（图）4、简易计税方法的基本方法讲解第十六条小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。第三十一条简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）5、企业如何充分利用进项抵扣政策减轻企业税负取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。汽车，其进项税额准予从销项税额中抵扣。境外购进发票进项税额抵扣。没有用于非增值税应税项目，其进项税额准予从销项税额中抵扣。6、针对进项税抵扣时间的税收筹划《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》（国税函〔2009〕617号）规定，增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。2011年49、50号、78号公告7、一般纳税人购进货物取得的进项满足以下条件可以抵扣：【1】、增值税暂行条例第十条规定不能抵扣的部分不能抵扣，除此以外的其他进项都属于可以抵扣的进项。【2】、取得进项发票填写开具符合规定；【3】、在规定期限内申报抵扣；开具之日起180日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。【4】、正常损耗可以【5】、混合销售或兼营行为中用于应税劳务的购进货物或者应税劳务的进项税额可以抵扣【6】、抵扣时限不再与材料进仓、商品付款挂钩；【7】、由于对方填写不规范造成不能抵扣的，可以退回对方重新填写开具；【8】、进项发票遗失也不影响抵扣：【9】、购进(按3%征收率开具专票)予以抵扣。【10】、水、电总表纳税人向分表纳税人单独收取分摊水、电费的，应照章缴纳增值税；8、不准抵扣的进项税额主要原因进项税不能抵扣的原因包括：【1】、属于增值税暂行条例列举的不能抵扣的情形；【2】、取得发票不符合规定；【3】、超越抵扣规定的时限；【4】、抵扣手续不符合规定。《关于金税工程发现的涉嫌违规增值税专用发票处理问题的通知》（国税函[2001]730号）规定，目前，防伪税控认证系统发现涉嫌违规发票共分¡°无法认证¡±、¡°认证不符¡±、¡°密文有误¡±、¡°重复认证¡±和¡°纳税人识别号认证不符(指发票所列购货方纳税人识别号与申报认证企业的纳税人识别号不符)¡±五种。进项税额转出的主要原因包括：【1】、将不能抵扣的部分计入抵扣金额内；【2】、改变用途，原来可以抵扣变为不能抵扣；【3】、按比列分摊计算、划分可以抵扣与不能抵扣的部分；【4】、发生财产的非正常损失。进项税抵扣政策小结1、尽量多取得增值税专用发票2、按规定保管增值税专用发票；3、业务人员在取得发票时应初步判断；4、在规定的时间及时办理抵扣手续；5、抵扣时按规定报送完整的抵扣资料；6、当存在疑问的时候及时询问。9、合理安排固定资产购进时间及方式避免税负提高2013年营业税改增值税后购买设备目前租赁设备或分包。10、合理控制一般纳税人认定时间的方法原增值税一般纳税人兼有应税服务不需要重新办理一般纳税人认定手续。应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人。除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。11、避免因视同销售带来的企业税负提升；第十一条下列情形，视同提供应税服务：（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外（二）财政部和税务总局规定的其他情形（三）纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。第40条纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：（一）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。（二）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。（三）按照组成计税价格确定。公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）成本利润率由国家税务总局确定。12、混业经营、混合销售、兼营业务的风险规避；混业经营：企业一项经营行为既涉及增值税高税率，又涉及低税率。兼营：企业既涉及增值税又涉及营业税应税项目。未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。混合销售：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的混合销售行为，缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，不缴纳增值税。混业经营、混合销售、兼营征税方法试点纳税人应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的：【1】.兼有不同税率的，从高适用税率。【2】.兼有不同征收率的，从高适用征收率。【3】.兼有不同税率和征收率的，从高适用税率。【4】.纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。【5】.纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。13、如何有效执行过渡期政策借鉴【1】.试点纳税人实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。【2】.试点纳税人提供应税服务，差额征收营业税未扣除的部分，应当向原主管地税机关申请退还营业税。试点纳税人按照本条第（八）项中第1点规定继续缴纳营业税的有形动产租赁服务，不适用本项规定。【3】.试点纳税人提供应税服务在本地区试点实施之日前已缴纳营业税，本地区试点实施之日（含）后因发生退款减除营业额的，应当向主管税务机关申请退还已缴纳的营业税。4.试点纳税人本地区试点实施之日前提供的应税服务，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照现行营业税政策规定补缴营业税。14、纳税业务发生时间：（一）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。（二）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（三）纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。（四）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。15、增值税纳税地点：（一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。（二）非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。（三）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。16、增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。17、应税服务中止情况如何处理纳税人提供应税服务发生服务中止的如何处理？开专用发票后，红字发票。纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。红字增值税专用发票开具攻略.doc纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。国家税务总局关于增值税税控系统打通整合试运行期间红字货物运输业增值税专用发票开具有关问题的通知.doc18、房地产建安企业营业税改增值税后