车船税培训讲义课件

车船税

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车船税是指对在中华人民共和国境内车辆、船舶所有人或者管理人所征收的一种税。开征时间：

2006年12月29日，国务院发布了《中华人民共和国车船税暂行条例》，将《中华人民共和国车船使用牌照税暂行条例》和《中华人民共和国车船使用税暂行条例》进行合并修订，自2007年1月1日起施行。车船税是指对在中华人民共和国境内车辆、船舶所有2纳税人在中华人民共和国境内，车辆、船舶的所有人或者管理人为车船税的纳税人，应当依照规定缴纳车船税。车船，是指依法应当在车船管理部门登记的车船；所有人，是指在我国境内拥有车船的单位和个人；管理人，是指对车船具有管理使用权，但不具有所有权的单位。单位包括所有性质的企业、事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位；个人，包括个体工商户以及其他个人。纳税人在中华人民共和3

扣缴义务人

从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当依法代收代缴车船税。扣缴义务人从4

征税范围和征税对象征收范围：指在我国境内依法应当到公安、交通、农业、渔业、军事等管理部门办理登记的车船。分车辆和船舶两大类：①车辆为机动车，包括载客汽车、载货汽车、三轮汽车、低速货车、摩托车、专项作业车和轮式专用机械车；②船舶为机动船和非机动驳船。征税范围和征税对象征收范围：5

课税对象

不论何种车船，只要依法应当在车船管理部门登记，就是车船税的课税对象。对依法不需在车船管理部门登记的车船则不属车船税的课税对象。（1）依照有关法律法规应当在车船管理部门登记，而所有人或管理人没有依照规定办理登记手续，这样的车船仍属于车船税的征税范围。（2）在机场、港口以及其他企业内部场所行驶或者作业，并在车船管理部门登记的车船，应当缴纳车船税。（3）即使是非机动车船，只要是根据有关规定需要在车船管理部门登记的，也属于车船税的课税对象，但其属于条例规定的免税范围，不缴纳车船税。课税对象6

税目、税率税目见《车船税税目税额表》采用定额税率（1）对应税车辆实行有幅度的定额税率，即对各类车辆分别规定一个最低到最高限度的年税额，同时授权省、自治区、直辖市人民政府在规定的税额幅度内，根据当地的实际情况，对同一计税标准的车辆，具体确定适用税额。（2）对船舶税额采取分类分级、全国统一的固定税额。采取这种办法，是考虑到船舶流动性大、行程较长的特点。税目、税率税7

车船税应纳税额的计算1计税依据的确定车船税分别以车船的核定载客人数、自重、净吨位为计税依据。具体规定如下：1、车船的核定载客人数、自重、净吨位、马力等计税标准，以车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书相应项目所载数额为准。纳税人未按照规定到车船管理部门办理登记手续的，上述计税标准以车船出厂合格证明或者进口凭证相应项目所载数额为准；不能提供车船出厂合格证明或者进口凭证的，由主管地方税务机关根据车船自身状况并参照同类车船核定。车船税应纳税额的计算1计税依据的82、纳税人在购买机动车交通事故责任强制险时，应当向扣缴义务人提供地方税务机关出具的本年度车船税的完税凭证或者减免税证明。不能提供完税凭证或者减免税证明的，应当在购买保险时按照当地的车船税税额标准计算缴纳车船税。2、纳税人在购买机动车交通事故责任强制险时，应当向扣缴义务人93、车辆自重尾数在0.5吨以下（含0.5吨）的，按照0.5吨计算；超过0.5吨的，按照1吨计算。船舶净吨位尾数在0.5吨以下（含0.5吨）的不予计算，超过0.5吨的按照1吨计算。1吨以下的小型车船，一律按照1吨计算。4、拖船按照发动机功率每2马力折合净吨位1吨计算征收车船税。3、车辆自重尾数在0.5吨以下（含0.5吨）的，按照0.5吨105、自重，是指机动车的整备质量。对于无法准确获得自重数值或自重数值明显不合理的载货汽车、三轮汽车、低速货车、专项作业车和轮式专用机械车，由主管税务机关根据车辆自身状况并参照同类车辆核定计税依据。对能够获得总质量和核定载质量的，可按照车辆的总质量和核定载质量的差额作为车辆的自重；无法获得核定载质量的专项作业车和轮式专用机械车，可按照车辆的总质量确定自重。对于除拖拉机、军队武警专用车辆、警用车辆、外交车辆、省级政府规定免税的公交车辆以及农村客运车船和农民自由摩托车以外的机动车，纳税人如果没有缴税，应当在购买机动车交通事故责任强制保险时按照当地的车船税税额标准计算缴纳车船税。5、自重，是指机动车的整备质量。对于无法准确获得自重数值或自11

应纳税额的计算1、一般情况下车船税的计算购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为：应纳税额=应纳税额的计算1、一般情12

特殊情况下车船税应纳税款的计算(1)购买短期“交强险”的车辆对于境外机动车临时入境、机动车临时上道路行驶、机动车距规定的报废期限不足一年而购买短期“交强险”的车辆，保单中“当年应缴”项目的计算公式为：其中，应纳税月份数为“交强险”有效期起始日期的当月至截止日期当月的月份数。(2)税务机关已批准减免税的车辆对于税务机关已批准减税的机动车，“当年应缴”项目应根据减税前的应纳税额扣除依据减税证明中注明的减税幅度计算的减税额确定，计算公式为：减税车辆应纳税额=减税前应纳税额×(1-减税幅度)对于已向税务机关缴税或税务机关已经批准免税的车辆，“当年应缴”项目应为0。特殊情况下车船税应纳税款的计算(1)购买短期“交强险13

欠缴车船税的车辆补缴税款的计算从2008年7月1日起，保险机构在代收代缴车船税时，应根据纳税人提供的前次保险单，查验纳税人以前年度的完税情况。对于以前年度有欠缴车船税的，保险机构应代收代缴以前年度应纳税款。(1)对于2007年1月1日前购置的车辆或者曾经缴纳过车船税的车辆，保单中“往年补缴”项目的计算公式为：往年补缴＝计税单位×年单位税额×(本次缴税年度－前次缴税年度－1)。其中，对于2007年1月1日前购置的车辆，纳税人从未缴纳车船税的，前次缴税年度设定为2006年。(2)对于2007年1月1日以后购置的车辆，纳税人从购置时起一直未缴纳车船税的，保单中“往年补缴”项目的计算公式为：往年补缴＝购置当年欠缴的税款+购置年度以后欠缴税款其中，购置当年欠缴的税款=计税单位×年单位税额×应纳税月份数/12。应纳税月份数为车辆登记日期的当月起至该年度终了的月份数。若车辆尚未到车船管理部门登记，则应纳税月份数为购置日期的当月起至该年度终了的月份数。购置年度以后欠缴税款＝计税单位×年单位税额×(本次缴税年度－车辆登记年度－1)。欠缴车船税的车辆补缴税款的计算从2008年7月1日起14

滞纳金计算对于纳税人在应购买“交强险”截止日期以后购买“交强险”的，或以前年度没有缴纳车船税的，保险机构在代收代缴税款的同时，还应代收代缴欠缴税款的滞纳金。保单中“滞纳金”项目为各年度欠税应加收滞纳金之和。每一年度欠税应加收的滞纳金＝欠税金额×滞纳天数×0.5‰滞纳天数的计算自应购买“交强险”截止日期的次日起到纳税人购买“交强险”当日止。纳税人连续两年以上欠缴车船税的，应分别计算每一年度欠税应加收的滞纳金。滞纳金计算对于纳税人在15【例】

2008年，湖北省华联公司有客货两用汽车2辆，该车乘客座位4人，载货自重吨位2吨；载货汽车10辆(其中2辆已于年初向主管税务机关报停使用)载货自重吨位均为5吨；大客车4辆(其中子弟学校2辆)，均为45座；摩托车3辆，供员工送货上门使用；9月购进小轿车10辆，汽缸排量均为1.8L。该省车船税税目税率参见表10-2。请计算该公司2008年应纳车船税税额。【例】2008年，湖北省华联公司有客货两用汽车2辆，该车乘16解析：

(1)客货两用车应纳税额＝2×96×2＝384(元)(2)载货汽车应纳税额＝(10－2)×5×96＝3840(元)(3)大客车应纳税额＝4×540＝2160(元)(4)摩托车应纳税额＝3×72＝216(元)(5)小轿车应纳税额＝×4×10＝1400(元)(6)华联公司2008年应纳车船税税额=384＋3840＋2160＋216＋1400＝8000(元)解析：(1)客货两用车应纳税额＝2×96×2＝384(元)17

【例】

长江航运公司2008年拥有机动船22艘（其中净吨位为200吨的12艘，2000吨的8艘，5000吨的2艘），拥有非机动驳船6艘，净吨位100吨。请计算该航运公司年应纳车船使用税税额。【例】长江航运公司2008年拥有机动船22艘（其中18解析：

(1)2008年机动船的应纳税额＝200×3×12＋2000×4×8＋5000×5×2＝7200＋72000＋50000＝129200(元)(2)2008年非机动船的应纳税额＝100×6×50%＝300(元)（3）2008年该公司应纳车船税税额＝129200＋300＝129500（元）解析：(1)2008年机动船的应纳税额19【例】

武汉市家家乐外资企业2008年1月购进大客车3辆（车船管理部门于当月核发了车辆登记证书），每辆核定载客人数55人，税务机关已批准每辆减税30%；同年6月份从法国临时入境特制货车5辆，自重吨位4.5吨，供家家乐企业使用至12月份，于当月购买交强险。【例】武汉市家家乐外资企业2008年1月购进大客车3辆（20解析：

(1)2008年大客车应缴纳的车船税=3×540×（1－30%）＝1134（元）(2)2008年临时入境的货车应缴纳的车船税=5×4.5×96×＝1260（元）解析：(1)2008年大客车应缴纳的车船税21【例】

湖北省宏运客运集团公司2008年7月购进载客汽车30辆，其中大型客车5辆，中型15辆，小型6辆，微型4辆。该公司最迟应于7月10日购买“交强险”，因负责办理此事的小李出差未归，当年10月12日才购买“交强险”。请问：（1）该公司2008年购置的载客汽车应缴纳多少车船税？（2）保险机构在代收税款时，是否应该向该公司代收滞纳金？具体是多少？【例】湖北省宏运客运集团公司2008年7月购进载客汽车22解析：

（1）2008年该公司购置载客汽车应缴纳的车船税＝（5×540＋15×480＋6×420＋4×300）×＝6810（元）（2）应该代收滞纳金＝6810×（21＋31＋30＋12）×0.5‰＝320（元）解析：（1）2008年该公司购置载客汽车应缴纳的车船税23

税收优惠1、基本的车船税免征政策下列车船免征车船税：（1）非机动车船（不包括非机动驳船）以上非机动车，是指以人力或者畜力驱动的车辆，以及符合国家有关标准的残疾人机动轮椅车、电动自行车等车辆；非机动船是指自身没有动力装置，依靠外力驱动的船舶；非机动驳船是指在船舶管理部门登记为驳船的非机动船。（2）拖拉机指在农业（农业机械）部门登记为拖拉机的车辆。（3）捕捞、养殖渔船指在渔业船舶管理部门登记为捕捞船或者养殖船的渔业船舶。不包括在渔业船舶管理部门登记为捕捞船或者养殖船以外类型的渔业船舶。（4）军队、武警专用的车船税收优惠1、基本24（5）警用车船指公安机关、国家安全机关、监狱、劳动教养管理机关和人民法院、人民检察院领取警用牌照的车辆和执行警务的专用船舶。（6）按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶（7）依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。以上所称的我国有关法律，是指《中华人民共和国外交特权与豁免条例》、《中华人民共和国领事特权与豁免条例》。外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员在办理条例规定的免税事项时，应当向主管地方税务机关出具本机构或个人身份的证明文件和车船所有权证明文件，并申明免税的依据和理由。（5）警用车船25

特定减免按条例规定，省级人民政府可以根据当地实际情况，对城市、农村公共交通车船给予定期减税、免税。湖北省对农村客运车船和农民自用摩托车暂免征收车船税；对同时符合下列五项条件的城市公共交通车船，经县以上（含县级）地方税务机关核准，暂免征收车船税：（1）依法取得行业主管部门认可的资格；（2）按行业主管部门规定的线路和站点营运；（3）营运票价经物价部门审批确定；（4）营运车型为大型、中型载客汽车，营运船舶为乘人渡船；（5）依照国家和省有关规定承担了一定的社会福利服务（如对老年人、残疾人、学生、伤残军人等实行免费或优惠乘车）。特定减免按条例26

车船税的征收管理1、纳税义务发生时间纳税人未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以车船购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间。对未办理车船登记手续且无法提供车船购置发票的，由主管地方税务机关核定纳税义务发生时间。各保险机构应于每月10日内向保险经营机构所在地的地方税务机关如实报送代收代缴税款报告表、代收代缴税款的合法凭证以及地方税务机关规定的其他有关证件、资料，并解缴上月代收代缴的税款。车船税的征收管理1、纳税义务发27纳税期限车船税的纳税义务发生时间，为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月。车船税按年申报缴纳。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。具体申报纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。湖北省规定车船税按年申报，一次足额缴纳，在车船税纳税义务发生时间的次月10日内申报缴纳税款。新购置的车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。纳税期限车船税的28

纳税地点车船税的纳税地点，由省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况确定，由地方税务机关负责征收。跨省、自治区、直辖市使用的车船，纳税地点为车船的登记地。纳税人在购买机动车交通事故责任强制保险时缴纳车船税的，不再向地方税务机关申报纳税。在一个纳税年度内，纳税人在非车辆登记地由保险机构代收代缴机动车车船税，且能够提供合法有效完税证明的，纳税人不再向车辆登记地的地方税务机关缴纳机动车车船税。为了方便纳税人，严格车船税的征收管理，对于除拖拉机、军队武警专用车辆、警用车辆、外交车辆、省级政府规定免税的公交车辆以外的机动车，纳税人如果没有缴税，应当在购买机动车交通事故责任强制保险时在当地缴纳车船税。湖北省规定车船税的纳税地点，为车船的登记地；在购买交通事故责任强制保险环节扣缴税款的车辆，其纳税地点为购买交通事故责任强制保险所在地。纳税地点车船税的纳税29

新购置车辆办理减免税手续规定对尚未在车辆管理部门办理登记、属于应减免税的新购置车辆，车辆所有人或管理人可提出减免税申请，并提供机构或个人身份证明文件和车辆权属证明文件以及地方税务机关要求的其他相关资料。经税务机关审验符合车船税减免条件的，税务机关可为纳税人出具该纳税年度的减免税证明，以方便纳税人购买机动车交通事故责任强制保险。新购置应予减免税的车辆所有人或管理人在购买机动车交通事故责任强制保险时已缴纳车船税的，在办理车辆登记手续后可向税务机关提出减免税申请，经税务机关审验符合车船税减免税条件的，税务机关应退还纳税人多缴的税款。新购置车辆办理减免税手续规定对尚未在车辆管理30

其他管理规定（1）各级车船管理部门应当在提供车船管理信息等方面，协助地方税务机关加强对车船税的征收管理。纳税人应当向主管地方税务机关和扣缴义务人提供车船的相关信息，拒绝提供的，按照依照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定处理。（2）可以申请退还车船税的情况。在一个纳税年度内，如果已缴纳了车船税的车船被盗抢、报废或灭失，纳税人可以向纳税所在地的主管地方税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至年度终了期间的税款。已办理退税的被盗抢车船又找回的，纳税人应从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。（3）所有权或管理权发生变更的车船。在一个纳税年度内，已经缴纳车船税的车船变更所有权或管理权的，地方税务机关对原车船所有人或管理人不予办理退税手续，对现车船所有人或管理人也不再征收当年度的税款；未缴纳车船税的车船变更所有权或管理权的，由现车船所有人或管理人缴纳该纳税年度的车船税。其他管理规定（1）各31

车船税的申报从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，在销售机动车交通事故责任强制保险时代收代缴车船税。车船税的申报从事机动车32【例】

湖北省东顺运输集团，纳税人识别号42020187135790X，2008年拥有以下车辆：客车150辆，其中70辆核定载客人数45人，30辆核定载客人数30人，20辆核定载客人数20人，10辆核定载客人数15人，15辆核定载客人数8人，5辆微型载客汽车。客货两用车50辆，自重吨位均为4吨；货车挂车4辆，自重吨位均为5吨；载货汽车20辆，自重吨位均为6吨。请分析湖北省东顺运输集团2008年应缴纳的车船税。【例】湖北省东顺运输集团，纳税人识别号420201871333解析：（1）客车应缴纳的车船税＝（70+30+20）×540+10×480+15×420+5×300＝77400（元（2客货两用车应缴纳的车船税＝50×4×96＝19200（元）（3）货车挂车应缴纳的车船税＝4×5×96＝1920（元）（4）载货汽车应缴纳的车船税＝20×6×96＝11520（元）（5）湖北省东顺运输集团2008年应缴纳的车船税＝77400+19200+1920+11520＝110040（元）解析：（1）客车应缴纳的车船税341、有事业的峰峦上，有汗水的溪流飞淌；在智慧的珍珠里，有勤奋的心血闪光。2、人们走过的每一个足迹，都是自己生命的留言；留给今天翻过的日历，留给未来永久的历史。3、人生是一座可以采掘开拓的金矿，但总是因为人们的勤奋程度不同，给予人们的回报也不相同。4、理想之风扯满人生的帆；奋斗之杆举起理想之旗。5、人应该学会走自己的路，但更应该掌握手中的罗盘。6、不能因为人生的道路坎坷，就使自己的身躯变得弯曲；不能因为生活的历程漫长，就使求索的脚步迟缓。7、人生的意义在理想的光辉中闪烁；生命的价值在创造的生活中闪现。8、只有走完平凡的路程，才能达到伟大的目标。9、奋斗目标是人生的精神支柱。10、共同的事业，共同的斗争，可以使人们产生忍受一切的力量。——奥斯特洛夫斯基11、属于每个人的道路，都在每个人的足下；属于每个人的历史，都在每个人的身后。12、终于有一天，海水和泪都是甜的。13、有志者自有千方百计，无志者只有千难万难。14、贫不足羞，可羞是贫而无志。——吕坤15、人，只要有一种信念，有所追求，什么艰苦都能忍受，什么环境也都能适应。——丁玲16、人生的途程是遥远的，只要双脚不息地前行，道路就会向远方延伸。17、理想是人生的坚实支柱，如果失去了生活的理想，精神也就会随之而瘫痪。18、目标不是都能达到的，但它可以作为瞄准点。28、我学习了一生，现在我还在学习，而将来，只要我还有精力，我还要学习下去。——别林斯基

29、任何时候我也不会满足，越是读书，就越是深刻的感到不满足，越是感到自己的知识贫乏。——马克思

30、外国语是人生斗争的一种武器。——马克思

31、学习这件事不在乎有没有人教你，最重要的是在于你自己有没有觉悟和恒心。——法布尔

32、笔落惊风雨,诗成泣鬼神。——杜甫

33、别裁伪体亲风雅,转益多师是汝师。——杜甫28、我学习了一生，现在我还在学习，而将来，只要我还有精力，我还要学习下去。——别林斯基

29、任何时候我也不会满足，越是读书，就越是深刻的感到不满足，越是感到自己的知识贫乏。——马克思

30、外国语是人生斗争的一种武器。——马克思

31、学习这件事不在乎有没有人教你，最重要的是在于你自己有没有觉悟和恒心。——法布尔

32、笔落惊风雨,诗成泣鬼神。——杜甫

33、别裁伪体亲风雅,转益多师是汝师。——杜甫1、有事业的峰峦上，有汗水的溪流飞淌；在智慧的珍珠里，有勤奋35

车船税

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车船税是指对在中华人民共和国境内车辆、船舶所有人或者管理人所征收的一种税。开征时间：

2006年12月29日，国务院发布了《中华人民共和国车船税暂行条例》，将《中华人民共和国车船使用牌照税暂行条例》和《中华人民共和国车船使用税暂行条例》进行合并修订，自2007年1月1日起施行。车船税是指对在中华人民共和国境内车辆、船舶所有37纳税人在中华人民共和国境内，车辆、船舶的所有人或者管理人为车船税的纳税人，应当依照规定缴纳车船税。车船，是指依法应当在车船管理部门登记的车船；所有人，是指在我国境内拥有车船的单位和个人；管理人，是指对车船具有管理使用权，但不具有所有权的单位。单位包括所有性质的企业、事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位；个人，包括个体工商户以及其他个人。纳税人在中华人民共和38

扣缴义务人

从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当依法代收代缴车船税。扣缴义务人从39

征税范围和征税对象征收范围：指在我国境内依法应当到公安、交通、农业、渔业、军事等管理部门办理登记的车船。分车辆和船舶两大类：①车辆为机动车，包括载客汽车、载货汽车、三轮汽车、低速货车、摩托车、专项作业车和轮式专用机械车；②船舶为机动船和非机动驳船。征税范围和征税对象征收范围：40

课税对象

不论何种车船，只要依法应当在车船管理部门登记，就是车船税的课税对象。对依法不需在车船管理部门登记的车船则不属车船税的课税对象。（1）依照有关法律法规应当在车船管理部门登记，而所有人或管理人没有依照规定办理登记手续，这样的车船仍属于车船税的征税范围。（2）在机场、港口以及其他企业内部场所行驶或者作业，并在车船管理部门登记的车船，应当缴纳车船税。（3）即使是非机动车船，只要是根据有关规定需要在车船管理部门登记的，也属于车船税的课税对象，但其属于条例规定的免税范围，不缴纳车船税。课税对象41

税目、税率税目见《车船税税目税额表》采用定额税率（1）对应税车辆实行有幅度的定额税率，即对各类车辆分别规定一个最低到最高限度的年税额，同时授权省、自治区、直辖市人民政府在规定的税额幅度内，根据当地的实际情况，对同一计税标准的车辆，具体确定适用税额。（2）对船舶税额采取分类分级、全国统一的固定税额。采取这种办法，是考虑到船舶流动性大、行程较长的特点。税目、税率税42

车船税应纳税额的计算1计税依据的确定车船税分别以车船的核定载客人数、自重、净吨位为计税依据。具体规定如下：1、车船的核定载客人数、自重、净吨位、马力等计税标准，以车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书相应项目所载数额为准。纳税人未按照规定到车船管理部门办理登记手续的，上述计税标准以车船出厂合格证明或者进口凭证相应项目所载数额为准；不能提供车船出厂合格证明或者进口凭证的，由主管地方税务机关根据车船自身状况并参照同类车船核定。车船税应纳税额的计算1计税依据的432、纳税人在购买机动车交通事故责任强制险时，应当向扣缴义务人提供地方税务机关出具的本年度车船税的完税凭证或者减免税证明。不能提供完税凭证或者减免税证明的，应当在购买保险时按照当地的车船税税额标准计算缴纳车船税。2、纳税人在购买机动车交通事故责任强制险时，应当向扣缴义务人443、车辆自重尾数在0.5吨以下（含0.5吨）的，按照0.5吨计算；超过0.5吨的，按照1吨计算。船舶净吨位尾数在0.5吨以下（含0.5吨）的不予计算，超过0.5吨的按照1吨计算。1吨以下的小型车船，一律按照1吨计算。4、拖船按照发动机功率每2马力折合净吨位1吨计算征收车船税。3、车辆自重尾数在0.5吨以下（含0.5吨）的，按照0.5吨455、自重，是指机动车的整备质量。对于无法准确获得自重数值或自重数值明显不合理的载货汽车、三轮汽车、低速货车、专项作业车和轮式专用机械车，由主管税务机关根据车辆自身状况并参照同类车辆核定计税依据。对能够获得总质量和核定载质量的，可按照车辆的总质量和核定载质量的差额作为车辆的自重；无法获得核定载质量的专项作业车和轮式专用机械车，可按照车辆的总质量确定自重。对于除拖拉机、军队武警专用车辆、警用车辆、外交车辆、省级政府规定免税的公交车辆以及农村客运车船和农民自由摩托车以外的机动车，纳税人如果没有缴税，应当在购买机动车交通事故责任强制保险时按照当地的车船税税额标准计算缴纳车船税。5、自重，是指机动车的整备质量。对于无法准确获得自重数值或自46

应纳税额的计算1、一般情况下车船税的计算购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为：应纳税额=应纳税额的计算1、一般情47

特殊情况下车船税应纳税款的计算(1)购买短期“交强险”的车辆对于境外机动车临时入境、机动车临时上道路行驶、机动车距规定的报废期限不足一年而购买短期“交强险”的车辆，保单中“当年应缴”项目的计算公式为：其中，应纳税月份数为“交强险”有效期起始日期的当月至截止日期当月的月份数。(2)税务机关已批准减免税的车辆对于税务机关已批准减税的机动车，“当年应缴”项目应根据减税前的应纳税额扣除依据减税证明中注明的减税幅度计算的减税额确定，计算公式为：减税车辆应纳税额=减税前应纳税额×(1-减税幅度)对于已向税务机关缴税或税务机关已经批准免税的车辆，“当年应缴”项目应为0。特殊情况下车船税应纳税款的计算(1)购买短期“交强险48

欠缴车船税的车辆补缴税款的计算从2008年7月1日起，保险机构在代收代缴车船税时，应根据纳税人提供的前次保险单，查验纳税人以前年度的完税情况。对于以前年度有欠缴车船税的，保险机构应代收代缴以前年度应纳税款。(1)对于2007年1月1日前购置的车辆或者曾经缴纳过车船税的车辆，保单中“往年补缴”项目的计算公式为：往年补缴＝计税单位×年单位税额×(本次缴税年度－前次缴税年度－1)。其中，对于2007年1月1日前购置的车辆，纳税人从未缴纳车船税的，前次缴税年度设定为2006年。(2)对于2007年1月1日以后购置的车辆，纳税人从购置时起一直未缴纳车船税的，保单中“往年补缴”项目的计算公式为：往年补缴＝购置当年欠缴的税款+购置年度以后欠缴税款其中，购置当年欠缴的税款=计税单位×年单位税额×应纳税月份数/12。应纳税月份数为车辆登记日期的当月起至该年度终了的月份数。若车辆尚未到车船管理部门登记，则应纳税月份数为购置日期的当月起至该年度终了的月份数。购置年度以后欠缴税款＝计税单位×年单位税额×(本次缴税年度－车辆登记年度－1)。欠缴车船税的车辆补缴税款的计算从2008年7月1日起49

滞纳金计算对于纳税人在应购买“交强险”截止日期以后购买“交强险”的，或以前年度没有缴纳车船税的，保险机构在代收代缴税款的同时，还应代收代缴欠缴税款的滞纳金。保单中“滞纳金”项目为各年度欠税应加收滞纳金之和。每一年度欠税应加收的滞纳金＝欠税金额×滞纳天数×0.5‰滞纳天数的计算自应购买“交强险”截止日期的次日起到纳税人购买“交强险”当日止。纳税人连续两年以上欠缴车船税的，应分别计算每一年度欠税应加收的滞纳金。滞纳金计算对于纳税人在50【例】

2008年，湖北省华联公司有客货两用汽车2辆，该车乘客座位4人，载货自重吨位2吨；载货汽车10辆(其中2辆已于年初向主管税务机关报停使用)载货自重吨位均为5吨；大客车4辆(其中子弟学校2辆)，均为45座；摩托车3辆，供员工送货上门使用；9月购进小轿车10辆，汽缸排量均为1.8L。该省车船税税目税率参见表10-2。请计算该公司2008年应纳车船税税额。【例】2008年，湖北省华联公司有客货两用汽车2辆，该车乘51解析：

(1)客货两用车应纳税额＝2×96×2＝384(元)(2)载货汽车应纳税额＝(10－2)×5×96＝3840(元)(3)大客车应纳税额＝4×540＝2160(元)(4)摩托车应纳税额＝3×72＝216(元)(5)小轿车应纳税额＝×4×10＝1400(元)(6)华联公司2008年应纳车船税税额=384＋3840＋2160＋216＋1400＝8000(元)解析：(1)客货两用车应纳税额＝2×96×2＝384(元)52

【例】

长江航运公司2008年拥有机动船22艘（其中净吨位为200吨的12艘，2000吨的8艘，5000吨的2艘），拥有非机动驳船6艘，净吨位100吨。请计算该航运公司年应纳车船使用税税额。【例】长江航运公司2008年拥有机动船22艘（其中53解析：

(1)2008年机动船的应纳税额＝200×3×12＋2000×4×8＋5000×5×2＝7200＋72000＋50000＝129200(元)(2)2008年非机动船的应纳税额＝100×6×50%＝300(元)（3）2008年该公司应纳车船税税额＝129200＋300＝129500（元）解析：(1)2008年机动船的应纳税额54【例】

武汉市家家乐外资企业2008年1月购进大客车3辆（车船管理部门于当月核发了车辆登记证书），每辆核定载客人数55人，税务机关已批准每辆减税30%；同年6月份从法国临时入境特制货车5辆，自重吨位4.5吨，供家家乐企业使用至12月份，于当月购买交强险。【例】武汉市家家乐外资企业2008年1月购进大客车3辆（55解析：

(1)2008年大客车应缴纳的车船税=3×540×（1－30%）＝1134（元）(2)2008年临时入境的货车应缴纳的车船税=5×4.5×96×＝1260（元）解析：(1)2008年大客车应缴纳的车船税56【例】

湖北省宏运客运集团公司2008年7月购进载客汽车30辆，其中大型客车5辆，中型15辆，小型6辆，微型4辆。该公司最迟应于7月10日购买“交强险”，因负责办理此事的小李出差未归，当年10月12日才购买“交强险”。请问：（1）该公司2008年购置的载客汽车应缴纳多少车船税？（2）保险机构在代收税款时，是否应该向该公司代收滞纳金？具体是多少？【例】湖北省宏运客运集团公司2008年7月购进载客汽车57解析：

（1）2008年该公司购置载客汽车应缴纳的车船税＝（5×540＋15×480＋6×420＋4×300）×＝6810（元）（2）应该代收滞纳金＝6810×（21＋31＋30＋12）×0.5‰＝320（元）解析：（1）2008年该公司购置载客汽车应缴纳的车船税58

税收优惠1、基本的车船税免征政策下列车船免征车船税：（1）非机动车船（不包括非机动驳船）以上非机动车，是指以人力或者畜力驱动的车辆，以及符合国家有关标准的残疾人机动轮椅车、电动自行车等车辆；非机动船是指自身没有动力装置，依靠外力驱动的船舶；非机动驳船是指在船舶管理部门登记为驳船的非机动船。（2）拖拉机指在农业（农业机械）部门登记为拖拉机的车辆。（3）捕捞、养殖渔船指在渔业船舶管理部门登记为捕捞船或者养殖船的渔业船舶。不包括在渔业船舶管理部门登记为捕捞船或者养殖船以外类型的渔业船舶。（4）军队、武警专用的车船税收优惠1、基本59（5）警用车船指公安机关、国家安全机关、监狱、劳动教养管理机关和人民法院、人民检察院领取警用牌照的车辆和执行警务的专用船舶。（6）按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶（7）依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。以上所称的我国有关法律，是指《中华人民共和国外交特权与豁免条例》、《中华人民共和国领事特权与豁免条例》。外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员在办理条例规定的免税事项时，应当向主管地方税务机关出具本机构或个人身份的证明文件和车船所有权证明文件，并申明免税的依据和理由。（5）警用车船60

特定减免按条例规定，省级人民政府可以根据当地实际情况，对城市、农村公共交通车船给予定期减税、免税。湖北省对农村客运车船和农民自用摩托车暂免征收车船税；对同时符合下列五项条件的城市公共交通车船，经县以上（含县级）地方税务机关核准，暂免征收车船税：（1）依法取得行业主管部门认可的资格；（2）按行业主管部门规定的线路和站点营运；（3）营运票价经物价部门审批确定；（4）营运车型为大型、中型载客汽车，营运船舶为乘人渡船；（5）依照国家和省有关规定承担了一定的社会福利服务（如对老年人、残疾人、学生、伤残军人等实行免费或优惠乘车）。特定减免按条例61

车船税的征收管理1、纳税义务发生时间纳税人未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以车船购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间。对未办理车船登记手续且无法提供车船购置发票的，由主管地方税务机关核定纳税义务发生时间。各保险机构应于每月10日内向保险经营机构所在地的地方税务机关如实报送代收代缴税款报告表、代收代缴税款的合法凭证以及地方税务机关规定的其他有关证件、资料，并解缴上月代收代缴的税款。车船税的征收管理1、纳税义务发62纳税期限车船税的纳税义务发生时间，为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月。车船税按年申报缴纳。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。具体申报纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。湖北省规定车船税按年申报，一次足额缴纳，在车船税纳税义务发生时间的次月10日内申报缴纳税款。新购置的车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。纳税期限车船税的63

纳税地点车船税的纳税地点，由省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况确定，由地方税务机关负责征收。跨省、自治区、直辖市使用的车船，纳税地点为车船的登记地。纳税人在购买机动车交通事故责任强制保险时缴纳车船税的，不再向地方税务机关申报纳税。在一个纳税年度内，纳税人在非车辆登记地由保险机构代收代缴机动车车船税，且能够提供合法有效完税证明的，纳税人不再向车辆登记地的地方税务机关缴纳机动车车船税。为了方便纳税人，严格车船税的征收管理，对于除拖拉机、军队武警专用车辆、警用车辆、外交车辆、省级政府规定免税的公交车辆以外的机动车，纳税人如果没有缴税，应当在购买机动车交通事故责任强制保险时在当地缴纳车船税。湖北省规定车船税的纳税地点，为车船的登记地；在购买交通事故责任强制保险环节扣缴税款的车辆，其纳税地点为购买交通事故责任强制保险所在地。纳税地点车船税的纳税64

新购置车辆办理减免税手续规定对尚未在车辆管理部门办理登记、属于应减免税的新购置车辆，车辆所有人或管理人可提出减免税申请，并提供机构或个人身份证明文件和车辆权属证明文件以及地方税务机关要求的其他相关资料。经税务机关审验符合车船税减免条件的，税务机关可为纳税人出具该纳税年度的减免税证明，以方便纳税人购买机动车交通事故责任强制保险。新购置应予减免税的车辆所有人或管理人在购买机动车交通事故责任强制保险时已缴纳车船税的，在办理车辆登记手续后可向税务机关提出减免税申请，经税务机关审验符合车船税减免税条件的，税务机关应退还纳税人多缴的税款。新购置车辆办理减免税手续规定对尚未在车辆管理65

其他管理规定（1）各级车船管理部门应当在提供车船管理信息等方面，协助地方税务机关加强对车船税的征收管理。纳税人应当向主管地方税务机关和扣缴义务人提供车船的相关信息，拒绝提供的，按照依照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定处理。（2）可以申请退还车船税的情况。在一个纳税年度内，如果已缴纳了车船税的车船被盗抢、报废或灭失，纳税人可以向纳税所在地的主管地方税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至年度终了期间的税款。已办理退税的被盗抢车船又找回的，纳税人应从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。（3）所有权或管理权发生变更的车船。在一个纳税年度内，已经缴纳车船税的车船变更所有权或管理权的，地方税务机关对原车船所有人或管理人不予办理退税手续，对现车