房地产开发企业经营过程中的税收决策讲义

李记有简介

李记有：硕士研究生、高级会计师、中国注册税务师，国家会计学院客座教授，清华大学客座教授,中国税收筹划网CEO、北京致通振业税收筹划事务所有限责任公司董事长、《企业纳税管理工具箱软件》研发人、全国知名税收筹划实战运作专家，曾为全国数十家企业担任高级税务顾问，设计最优纳税方案。

著有《企业税收筹划操作指南》、《企业如何进行税收筹划》、《税务代理理论与实践》、《国税实务》、《税收筹划的基本思路和实务操作》等著作。在国内首先创立税收筹划“变量引进”和“因素分析”两大学说，并创建了全国首家税收筹划网。是中央电视台、中国税务报、中国财经报的税收筹划访谈嘉宾，并多次在全国几十个大中城市举办专场报告会。筹划魔方：在变化中寻找筹划空间

——房地产开发企业经营过程中的税收决策主讲人：李记有引言

房地产是世界最大的一项产业，约占全球各国GDP总和的15％。从2003年开始，全球投资资本，包括个体投资者的投资热情，正在加速流入中国的房地产市场，而中国的地产行业和地产商正如雨后春笋般发展起来，随着中国经济的蓬勃发展，中国的房地产行业遇到了良好的发展机遇，同时也面临空前的竞争。

从案例看房地产开发企业税收筹划的价值和作用两个关键点改变，某房地产开发企业节税上亿元！案例一：案例二：十分钟谈话，谈出300万元税款节省！重新调整纳税流程，变出税收优惠案例三：案例四：两种租赁行为，租金一样，为什么纳税额差异很大？三个基本结论：结论一：税收筹划可以给企业带来巨大的价值结论二：税收筹划是企业在税收上的合法安排结论三：税收筹划是在企业主动变化中实现的

税收筹划也叫纳税筹划，是指在符合立法精神的前提下，纳税义务人、扣缴义务人利用税法的特定条款和规定，借助一定的方法和实现技术，通过对经营活动、投资活动、理财活动的周密安排，实现的税款节省。（一）什么是税收筹划？一、房地产开发企业为什么要做税收筹划一种节省税款的方式具有合法性一种精心的纳税安排非财务属性请注意它的本质特征！（二）税收筹划的特征（三））税收收筹划划与避避税避税税利用税税法漏漏洞国家采采取反反避税税税收筹筹划研究税税法合合理理利用用国家保保护支支持避税，，是指指纳税税人利利用税税法规规定上上的漏漏洞、、不足足和缺缺陷，，在纳纳税前前采取取合乎乎法律律规定定的方方法规规避或或减轻轻税收收负担担的行行为。。避税税不符符合国国家的的立法法精神神，但但不违违法，，国家家用反反避税税措施施对其其加以以限制制。而而税收收筹划划符合合国家家的立立法精精神，，受国国家保保护和和支持持。税收筹筹划与与避税税是两两码事事儿（四））房地地产开开发企企业做做税收收筹划划的必必要性性1、开发发周期期长，，涉税税复杂杂。2、交易易金额额大，，涉税税金额额大。。3、是税税务机机关监监管重重点，，涉税税风险险大。。4、如果果筹划划成功功，带带来价价值大大。5、涉及及个风风险点点、节节税点点，筹筹划空空间大大。二、税税收筹筹划的的基本本原理理（一））揭示示税收收筹划划的内内在规规律离不开开纳税税成本本的的的分类类研究究企业纳纳税成成本税款成成本办税成成本风险成成本1、税款款成本本及其其可控控性分分析税款成成本是是指企企业按按税法法缴纳纳税款款的多多少。。按照照税收收强制制性、、无偿偿性、、固定定性的的特征征，该该成本本是固固定成成本。。因此此，很很多企企业也也认为为该成成本是是不可可变的的。2、企业业办税税成本本解析析办税成成本即即是用用于办办理纳纳税事事宜方方面的的成本本支出出。主主要包包括办办税人人员工工资支支出、、购买买相关关办税税工具具、参参加相相关培培训及及外聘聘税务务顾问问支出出。3、纳税税风险险成本本及其其类型型在企业业运行行过程程中，，纳税税风险险包括括两种种类型型，一一是企企业多多交税税款的的风险险，二二是企企业违违反税税法少少交税税款而而被罚罚款、、滞纳纳金等等的支支出。。（二））税收收筹划划内在在规律律——““两大学学说””介绍绍1、变量量引进进学说说所谓变变量，，就是是影响响税收收政策策有差差异化化选择择、能能够引引起税税额变变化的的要素素。变变量引引进，，就是是纳税税人采采取合合法的的相应应措施施或办办法，，引进进部分分原来来没有有或改改变原原有的的数值值，从从而影影响税税收政政策的的差异异化选选择、、引起起税额额变化化，达达到最最终引引起税税额向向有利利于纳纳税人人方向向转化化。五类变变量1、纳税税人的的注册册地点点2、纳税税人的的性质质或组组织形形式3、纳税税人选选择的的行业业4、企业业资产产、设设备是是否是是国产产产品品5、企业业选用用什样样的从从业人人员2、因素素分析析学说说因素，，就是是构成成事物物本质质的成成分，，或者者说是是决定定事物物发展展的原原因或或条件件。因因素分分析，，就是是对那那些影影响税税额的的条件件（因因素））进行行分析析，并并通过过一些些税收收安排排后加加以利利用，，从而而达到到节税税的目目的。。五大因因素1、特定定税收收政策策因素素2、税收收优惠惠政策策因素素3、税制制要素素4、计算算公式式中的的内嵌嵌因素素5、组织织形式式因素素变量引引进法法和因因素分分析法法“两大学学说”之间是是相通通的，，变量量引进进中的的变量量也属属于因因素分分析中中的因因素，，特别别是在在实际际的操操作中中，两两者是是密切切联系系的。。纳税税人在在运用用这两两种理理论模模型时时，要要体现现出灵灵活性性。一一方面面从逻逻辑分分析入入手，，从因因素分分析的的角度度找到到税收收筹划划的空空间，，另一一方面面，又又要打打破思思维定定式，，进行行跳跃跃式思思维，，从变变量引引进的的角度度，找找到税税收筹筹划的的空间间。3、税收收筹划划“两大学学说”的互相相转换换三、房房地产产开发发企业业如何何根据据不同同阶段段进行行税收收筹划划？（一））买地地阶段段的涉涉税分分析与与筹划划（二））建房房阶段段的涉涉税分分析与与筹划划（三））售房房阶段段的涉涉税分分析与与筹划划（四））管房房阶段段的涉涉税分分析与与筹划划四、房房地产产开发发企业业如何何结合合主导导税种种进行行筹划划？（一））房地地产开开发企企业营营业税税税收收筹划划与案案例分分析（1）征税税范围围①销销售不不动产产征收收范围围的基基本规规定②销销售不不动产产征收收范围围具体体规定定（2）销售售不动动产中中营业业额规规定①基基本规规定②具具体规规定1、房地地产开开发企企业销销售不不动产产中主主要营营业税税问题题2、房地地产开开发企企业自自有建建筑施施工队队的征征税问问题①自退行行为征征税问问题②②受受托提提供建建筑劳劳务的的征税税问题题3、房地地产开开发企企业转转让土土地使使用权权中征征税问问题4、房地地产开开发企企业物物业管管理中中的征征税问问题5、房地地产开开发企企业有有关其其他项项目征征收营营业税税规定定a、收取取物业业费、、保养养费、、征税税问题题b、代替替有关关部门门收取取各种种费用用而取取得手手续费费收入入c、物业业企业业代有有关部部门收收取的的水费费、电电费、、燃气气费、、维修修基金金、房房租不不计征征营业业税。。6、房地地产开开发企企业营营业税税税收收筹划划与案案例分分析（二））房地地产开开发企企业土土地增增值税税税收收筹划划与案案例分分析1、土地地增值值税征征税范范围①土地增增值税税征税税范围围一般般规定定②②征征税税范围围的具具体规规定2、土地地增值值税计计税依依据①有关收收入的的确认认②②有有关关扣除除项目目的规规定3、房地地产开开发企企业土土地增增值税税税收收筹划划与案案例介介绍①税率差差异筹筹划与与土地地增值值税筹筹划案案例②土土地增增值税税的税税收优优惠与与税收收筹划划案例例（三））房地地产开开发企企业所所得税税税收收筹划划与案案例分分析1、房地地产开开发企企业收收入确确认问问题2、房地地产开开发企企业预预售收收入确确认问问题3、房地地产开开发企企业视视同销销售问问题4、代建建工程程和提提供劳劳务收收入确确认问问题5、关于于成本本和费费用的的扣除除问题题（四））房地地产开开发企企业其其他税税种的的相关关政策策与筹筹划1、房地地产开开发企企业房房产税税相关关政策策与筹筹划（1）相关关政策策房屋开开发公公司售售出商商品房房的房房产税税问题题对单位位和个个人分分期付付款方方式购购买房房屋的的房产产税问问题对抵押押贷款款房屋屋评估估增值值税问问题的的规定定对房屋屋装修修后的的增值值部分分征税税问题题工程尚尚未决决算入入帐但但已投投入使使用的的新建建房产产的房房产税税规定定出租房房屋收收入中中含有有其他他设备备的房房产税税规定定部分出出租部部分自自用的的房产产税规规定（2）房产产税纳纳税检检查问问题A、自用用房部部分B、房屋屋出租租部分分2、房地地产开开发企企业土土地使使用税税相关关政策策与筹筹划（一））相关关政策策A、房地地产开开发企企业建建造商商品房房期间间土地地使用用税计计税依依据问问题B、税额额标准准C、房地地产开开发企企业建建造商商品房房用地地征免免税的的规定定（二）检查查中主要问问题A、开发期间间占用土地地未申报纳纳税问题B、未售出商商品房作办办公使用，，未申报纳纳税问题3、房地产开开发企业印印花税，相相关规定及及筹划A、建筑工程程类合同B、广告合同同C、运输合同同D、仓储合同同E、保险合同同F、租赁合同同（一）转移移法（二）两点点一线法案例1、代收项目目后移法案案例2、收益前移移法案例：商业业地产定制制直线法（三）合理理定价法案例：定价价方法与土土地增值税税额测算（四）项目目名称申报报法案例1、公寓与普普通住宅土土地增值税税、契税差差异比较。。案例2、视同销售售与单独立立项：浙江江某地产每每年节税近近千万五、房地产产开发企业业税收筹划划方法概述述（五）人力力资源法案例：沈阳阳新地产享享受税收优优惠（六）差额额筹划法案例：某地地产公司利利用税收优优惠收购烂烂尾楼（七）加计计扣除法案例：某地地产公司新新会计酿大大错（八）测算算选择法六、房地产产企业重要要税收政策策解读(一)国税发［2006］31号文件解读附：《国家税务总总局关于房房地产开发发业务征收收企业所得税税问题的通通知》(二)财税［2006］21号文件解读读附：《财政部国家家税务总局局关于土地地增值税若若干问题的通通知》(三)国税发［2006］187号文件解读读附：《国家税务总总局关于房房地产开发发企业土地地增值税清算算管理有关关问题的通通知》1、企业设立立时2、企业合并并、分立时时3、重大税收收政策变化化时4、企业对外外签订重大大合同时5、非常规业业务发生时时(一)房地产开发发企业税收收筹划的关关键期七、房地产产开发企业业税收筹划划关键期和和排查体系系1、纳税政策策的识别与与评估2、涉税内控控制度的建建立与流程程设计3、涉税风险险的检测与与评估4、最优纳税税方案的设设计5、税企争议议的处理与与协调(二)房地产开发发企业税收收筹划“五五步排查法法”八、税收筹筹划与房地地产企业TSC系统（一）企业业为什么要要构建TSC系统TSC系统（TaxSecurityControl）１、企业纳纳税中为什什么会有纳纳税风险——企业纳税风风险归因研研究；２、企业纳纳税中有哪哪些纳税风风险？——企业纳税风风险分类研研究３、企业纳纳税风险已已成为企业业最大的一一块心病（二）企业业进行纳税税风险控制制常规方法法与缺陷偏重人，不不偏重制度度年薪20万招财务总总监寻求保护伞伞与“人情债”零散、不系系统（三）现代代企业应对对树立新的的纳税风险险控制观——TSC系统研发的的理论基础础纳税风险是是可控的纳税风险控控制是一项项系统工程程纳税风险控控制中人与与制度并重重（四）TSC系统主要框框架程序控制系系统纳税业务准准则系统教练咨询系系统371、内外资企企业的税收收差异影响响了企业的的公平竞争争2、反程投资资套取税收收优惠政策策，破坏了了税法的公公正3、社会经济济的发展也也要求税收收政策的相相应调整新企业所得得税法解读读与难点问问题分析（一）新企企业所得税税法的出台台背景381、企业所得得税纳税人人界定2、居民企业业与非居民民企业判定定3、新企业所所得税税率率安排第一章总总则则39一、应纳税税所得额构构成应纳税所得得额=收入—不征税收入入—免税收入—扣除项目—弥补的前年年度亏损第二章应应纳纳税所得额额40二、应税收收入分类与与确认（一）应税税收入分类类与确认（二）应税税收入的分分期（三）特殊殊收入的确确认413在应纳税所所得额计算算上更充分分体现了权权责发生制制原则4在收入确认认上有一些些变化主要表现在在：（1）对企业取取得收入划划分为货币币性收入确确认原则；；（2）细化了九九类应税收收入；（3）对产品分分成、非货货币性资产产交换、收收入确认方方面做出了了明确；（4）首次明确确了三类不不征税收入入。42（四）不征征税收入界界定1、财政拨款款2、行政事业业性收费3、政府性基基金43（五）免税税收入界定定1、国债利息息收入2、部分投资资收益免税税3、非盈利组组织的有关关收入（六）税前前扣除的六六大原则1、权责发生生制原则2、相关性原原则3、合理性原原则4、不得重复复扣除原则则5、资本性支支出与费用用性支出6、税法优于于会计处理理原则45（七）税前前扣除的主主要内容1、成本2、费用3、损失4、税金5、其他支出出（八）税前前扣除具体体项目与标标准1、工资薪金金2、五险一金金与补充养养老保险3、借款利息息4、三项经费费扣除5、业务招待待费扣除6、广告费与与业务宣传传费扣除7、捐赠扣除除8、其他事项项标准与内内容47（九）资产产的税务处处理1、固定资产产界定与扣扣除2、无形资产产界定与扣扣除3、生物性资资产界定与与扣除4、长期待摊摊费用5、投资、存存货（一）应纳纳税额的计计标公式应纳税额=应纳税所得得额*税率率—减免税款—抵免税款（二）应纳纳税额新的的计标公式式的主要特特点第三章应应纳纳税额在税收优惠惠方面发生生了较大变变化（1）取消了按按企业性质质设定税收收优惠政策策的做法；；（2）在税收优优惠的幅度度方面发生生了较大的的变化（3）在税收优优惠实现方方式方面发发生较大变变化（4）在税收优优惠享受条条件方面发发生了较大大的变化第四章税税收收优惠50具体来讲，，新所得税税法税收优优惠主要内内容是：增加了免税税收入农、林、牧牧、渔业项项目减免税税重点扶持公公共基础设设施项目减减免税技术转让项项目小型微利企企业税率优优惠政策具体来讲，，新所得税税法税收优优惠主要内内容是：国家重点扶扶持高新技技术企业税税收优民族自治地地区的税收收优惠技术研发费费的税收优优惠安置残疾人人员的税收收优惠创业投资企企业的税收收优惠52具体来讲，，新所得税税法税收优优惠主要内内容是：固定资产加加速折旧税税收优惠资源综合利利用方面税税收优惠环境保护，，节能节水水项目减免免税企业购置环环保、安全全、节能节节水设备抵抵免所得税税的优惠53在特别纳税税调整方面面发生了很很大变化（1）系统地指指出了税务务机关对不不符合独立立交易原则则而减少企企业或关联联方应税收收入或者所所得额、关关联企业往往来的调整整方法。（2）确定了企企业与其关关联方共同同开发、受受让无形资资产，或者者共同提供供、接受劳劳务发生成成本的分摊摊原则。（3）系统明明确了附送送年度关联联业务往来来报告表的的具体内容容。54（4）对纳税人人利用避税税地设立离离岸公司做做出了较为为详尽反避避税的措施施。（5）明确了资资本弱化方方面反避税税条款。55在税收征收收管理方面面发生了一一些变化（1）明确了了居民企业业的汇总缴缴税条件。。（2）明确了了非居民企企业的汇总总缴税条件件。56确定了老企企业的过渡渡期（1）享受过渡渡期待遇的的条件（2）享享受受过过渡渡期期的的主主要要内内容容（3）享享受受过过渡渡期期的的期期限限（4）特特区区、、西西部部大大开开发发的的过过渡渡期期政政策策征对对非非居居民民企企业业来来源源于于中中国国境境内内的的所所得得1、未未设设立立机机构构、、场场所所的的；；2、虽虽设设立立机机构构、、场场所所但但取取得得的的所所得得与与其其所所设设机机构构、、场场所所没没有有实实际际联联系系的的。。第五五章章源源泉泉扣扣缴缴指定定扣扣缴缴义义务务人人的的情情形形1、在在中中国国境境内内取取得得工工程程作作业业和和劳劳务务所所得得；；2、没没有有办办理理税税务务登登记记或或者者临临时时税税务务登登记记，，且且未未委委托托中中国国境境内内的的代代理理人人履履行行纳纳税税义义务务；；3、未未按按照照规规定定期期限限办办理理企企业业所所得得税税纳纳税税申申报报或或者者预预缴缴申申报报的的实行行源源泉泉扣扣除除的的所所得得应应纳纳税税额额的的计计算算1、股股息息、、红红利利等等权权益益性性投投资资收收益益和和利利息息、、租租金金、、特特许许权权使使用用费费所所得得；；2、转转让让财财产产所所得得；；3、其其他他所所得得。。1、关关联联企企业业交交易易的的调调整整2、避避税税地地强强制制分分配配3、资资本本弱弱化化条条款款4、一一般般反反避避税税条条款款第六六章章特特别别纳纳税税调调整整调整整方方法法1、可可比比非非受受控控价价格格法法；；2、再再销销售售价价格格法法；；3、成成本本加加成成法法；；4、交交易易净净利利润润法法；；5、利利润润分分割割法法；；6、其其他他符符合合独独立立交交易易原原则则的的方方法法。。成本本分分摊摊协协议议1、共共同同开开发发、、受受让让无无形形资资产产；；2、共共同同提提供供、、接接受受劳劳务务。。预约约定定价价安安排排在税税收收征征收收管管理理方方面面发发生生了了一一些些变变化化1、明明确确了了居居民民企企业业的的汇汇总总缴缴税税条条件件。。2、明明确确了了非非居居民民企企业业的的汇汇总总缴缴税税条条件件。。第七七章章征征收收管管理理1、过过度度条条件件2、过过度度内内容容3、过过度度办办法法4、西西部部大大开开发发企企业业5、5+1地区区优优惠惠政政策策附1：国国发发〔2007〕〕39号《国务务院院关关于于实实施施企企业业所所得得税税过过渡渡优优惠惠政政策策的的通通知知》附2：国国发发〔2007〕〕40号《关于于经经济济特特区区和和上上海海浦浦东东新新区区新新设设立立高高新新技技术术企企业业实实行行过过渡渡性性税税收收优优惠惠的的通通知知》第八八章章附附则则65新颁颁布布的的《企业业所所得得税税法法》1变化化大大：：在在企企业业收收入入与与费费用用确确认认方方面面发发生生了了不不小小的的变变化化。。2范围广：新会会计准则今年年开始在上市市公司执行，，明年将有更更多的企业执执行。3难度大：新法法与新会计准准则同时实施施，进一步加加大了企业会会计处理与税税法差异的难难度。如何理解差异异和准确处理理差异，是企企业非常关注注的问题！三新企业业所得税法与与新会计准则则的主要差异异66新《企业所得税法法》的变化使会计计处理与税法法处理之间产产生了新的差差异，新所得得税法与会计计制度、准则则存在差异的的最主要原因因有两个：一是制订标准准的主体和适适用对象不同同。二是制订标准准的目标不同同。67新所得税法与与会计制度、、准则存在差差异：是客观存在的的，有其必然然性，是无法法消除的；不但过去存在在、现在存在在，将来仍然然存在；不但中国存在在，其他国家家和地区都存存在；因此，企业应应正视差异存存在的客观性性，采取积极极的态度应对对！68新所得税法实实施后确实会会产生新的差差异，主要有有以下几种：：1、新所得税法法第三十条规规定：企业安置残疾疾人员及国家家鼓励安置的的其他就业人人员所支付的的工资，可以以在计算应纳纳税所得额时时加计扣除。。旧法：允许加加计扣除的费费用只有“三新”开发费支出一一项新法：现在增增加到两项，，产生了新差差异。692、新所得税法法第四十五条条规定：由居民企业，，或者由居民民企业和中国国居民控制的的设立在实际际税负明显低低于本法第四四条第一款规规定税率水平平的国家（地地区）的企业业，并非由于于合理的经营营需要而对利利润不作分配配或者减少分分配的，上述述利润中应归归属于该居民民企业的部分分，应当计入入该居民企业业的当期收入入。旧法：这种视视同利润分配配的规定几乎乎没有新法：企业发发生上述情况况时，就需要要对会计上未未分配的利润润进行纳税调调整，会计与与税法处理上上产生了新差差异。703、新所得税法法第四十七条条规定：企业业实施其他不不具有合理商商业目的的安安排，而减少少其应纳税收收入或者所得得额的，税务务机关有权按按照合理方法法调整。旧法：无此项项规定新法：此项规规定为税务机机关合理认定定税前扣扣除应应纳税所得额额提供了强有有力的法律依依据，目的是是防止企业虚虚拟费用支出出。而一旦税税务机关进行行了调整，在在会计处理和和税务处理上上就产生了差差异。71附1：财税[2008]1号《关于企业所得得税若干优惠惠政策的通知知》附2：财税〔2008〕〕24号《关于廉租住房房经济适用住住房和住房租租赁有关税收收政策的通知知》四新企业业所得税法的的几个配套文文件解析72（一）汇总纳纳税对母分公公司的影响（二）新税收收优惠导向对对企业的影响响（三）新的扣扣除标准对企企业的影响（四）反避税税条款对企业业的影响（五）新企业业所得税法影影响与应对策策略731、过渡期的税税收筹划2、税收筹划导导向发生变化化3、新法实施前前的最后一次次盛宴（六）新企业业所得税带来来税收筹划新新变化74筹划思路1、从企业所得得税计算公式式中内嵌要素素入手2、从企业所得得税税收优惠惠入手751在纳税人确认认方面变化很很大（1）新法第一次次划分了居民民纳税人和非非居民纳税人人；（2）新法突出了了法人所得税税法的概念；；对不具有独独立核算的分分公司和营业业部应汇总缴缴纳企业所得得税；（3）把社会团队队、事业单位位、各种协会会、商会等都都纳入了企业业所得税纳税税人，扩大征征管范围。（一）《企业所得税法法》及其实施条例例与原法相比比的重大变化化762在税率上有较较大变化（1）内外资企业业统一了企业业所得税税率率为25%；(2)对小型微利企企业区分制造造业和非制造造业，设定了了20%的优惠税率；；（3）对国家鼓鼓励的高新技技术企业仍可可享受15%税率；（4）对非居民民企业取得特特定所得，减减按10%税率征收企业业所得税。773在应纳税所得得额计算上更更充分体现了了权责发生制制原则4在收入确认上上有一些变化化主要表现在：：（1）对企业取得得收入划分为为货币性收入入确认原则；；（2）细化了九类类应税收入；；（3）对产品分成成、非货币性性资产交换、、收入确认方方面做出了明明确；（4）首次明确了了三类不征税税收入。785在税前扣除项项目上和扣除除标准上有较较大变化在扣除项目方方面发生变化化的有：（1）增加关联方方管理费用扣扣除规定；（2）增加了用于于环境、生态态恢复等专项项资金的扣除除。79在扣除标准方方面发生变化化的有：（1）公益性捐赠赠扣除方面发发生了变化（2）在职工工资资薪金扣除方方面发生了变变化（3）在借款费用用扣除方面发发生了变化（4）在职工福利利费扣除方面面发生了变化化在扣除标准方方面发生变化化的有：（5）在职工教育育经费、职工工工会经费扣扣除方面发生生了变化（6）在广告费、、业务宣传费费方面发生了了变化（7）在业务招待待费扣除方面面发生了变化化（8）在融资租赁赁费扣除方面面发生了变化化816在资产税务处处理方面发生生较大变化（1）在固定资产产确认条件，，净残值确认认及电子类固固定资产、折折旧年限上发发生了变化；；（2）对开采石油油资源企业发发生的矿区权权益和勘探费费用等方面提提出了折耗的的概念；6在资产税务处处理方面发生生较大变化（3）第一次提出出了生物性资资产计价折旧旧问题；（4）进一步对固固定资产的改改建支出，大大修支出及开开办费等长期期待摊费用的的摊销规定；；（5）存货计价方方法方面发生生了细微变化化。837在企业重组与与清缴方面，，《条例》作了较为详尽尽的规定8在应纳税额计计算方面有了了较大变化849在税收优惠方方面发生了较较大变化（1）取消消了按按企业业性质质设定定税收收优惠惠政策策的做做法；；（2）在税税收优优惠的的幅度度方面面发生生了较较大的的变化化（3）在税税收优优惠实实现方方式方方面发发生较较大变变化（4）在税税收优优惠享享受条条件方方面发发生了了较大大的变变化85具体来来讲，，新所所得税税法税税收优优惠主主要内内容是是：增加了了免税税收入入农、林林、牧牧、渔渔业项项目减减免税税重点扶扶持公公共基基础设设施项项目减减免税税技术转转让项项目小型微微利企企业税税率优优惠政政策具体来来讲，，新所所得税税法税税收优优惠主主要内内容是是：国家重重点扶扶持高高新技技术企企业税税收优优民族自自治地地区的的税收收优惠惠技术研研发费费的税税收优优惠安置残残疾人人员的的税收收优惠惠创业投投资企企业的的税收收优惠惠87具体来来讲，，新所所得税税法税税收优优惠主主要内内容是是：固定资资产加加速折折旧税税收优优惠资源综综合利利用方方面税税收优优惠环境保保护，，节能能节水水项目目减免免税企业购购置环环保、、安全全、节节能节节水设设备抵抵免所所得税税的优优惠8810在特别别纳税税调整整方面面发生生了很很大变变化（1）系统统地指指出了了税务务机关关对不不符合合独立立交易易原则则而减减少企企业或或关联联方应应税收收入或或者所所得额额、关关联企企业往往来的的调整整方法法。（2）确定定了企企业与与其关关联方方共同同开发发、受受让无无形资资产，，或者者共同同提供供、接接受劳劳务发发生成成本的的分摊摊原则则。（3）系系统明明确了了附送送年度度关联联业务务往来来报告告表的的具体体内容容。89（4）对纳纳税人人利用用避税税地设设立离离岸公公司做做出了了较为为详尽尽反避避税的的措施施。（5）明确确了资资本弱弱化方方面反反避税税条款款。9011在税收收征收收管理理方面面发生生了一一些变变化（1）明明确了了居民民企业业的汇汇总缴缴税条条件。。（2）明明确了了非居居民企企业的的汇总总缴税税条件件。9112确定了了老企企业的的过渡渡期（1）享受受过渡渡期待待遇的的条件件（2）享受受过渡渡期的的主要要内容容（3）享受受过渡渡期的的期限限（4）特区区、西西部大大开发发的过过渡期期政策策92新颁布布的《企业所所得税税法》1变化大大：在在企业业收入入与费费用确确认方方面发发生了了不小小的变变化。。2范围广广：新新会计计准则则今年年开始始在上上市公公司执执行，，明年年将有有更多多的企企业执执行。。3难度大大：新新法与与新会会计准准则同同时实实施，，进一一步加加大了了企业业会计计处理理与税税法差差异的的难度度。如何理理解差差异和和准确确处理理差异异，是是企业业非常常关注注的问问题！！（二））企业业所得得税法法与新新会计计准则则的差差异93新《企业所所得税税法》的变化化使会会计处处理与与税法法处理理之间间产生生了新新的差差异，，新所所得税税法与与会计计制度度、准准则存存在差差异的的最主主要原原因有有两个个：一是制制订标标准的的主体体和适适用对对象不不同。。二是制制订标标准的的目标标不同同。94新所得得税法法与会会计制制度、、准则则存在在差异异：：是客观观存在在的，，有其其必然然性，，是无无法消消除的的；不但过过去存存在、、现在在存在在，将将来仍仍然存存在；；不但中中国存存在，，其他他国家家和地地区都都存在在；；因此，，企业业应正正视差差异存存在的的客观观性，，采取取积极极的态态度应应对！！95新所得得税法法实施施后确确实会会产生生新的的差异异，主主要有有以下下几种种：1、新所所得税税法第第三十十条规规定：：企业安安置残残疾人人员及及国家家鼓励励安置置的其其他就就业人人员所所支付付的工工资，，可以以在计计算应应纳税税所得得额时时加计计扣除除。旧法法：：允允许许加加计计扣扣除除的的费费用用只只有有“三新新”开发发费费支支出出一一项项新法法：：现现在在增增加加到到两两项项，，产产生生了了新新差差异异。。962、新新所所得得税税法法第第四四十十五五条条规规定定：：由居居民民企企业业，，或或者者由由居居民民企企业业和和中中国国居居民民控控制制的的设设立立在在实实际际税税负负明明显显低低于于本本法法第第四四条条第第一一款款规规定定税税率率水水平平的的国国家家（（地地区区））的的企企业业，，并并非非由由于于合合理理的的经经营营需需要要而而对对利利润润不不作作分分配配或或者者减减少少分分配配的的，，上上述述利利润润中中应应归归属属于于该该居居民民企企业业的的部部分分，，应应当当计计入入该该居居民民企企业业的的当当期期收收入入。。旧法法：：这这种种视视同同利利润润分分配配的的规规定定几几乎乎没没有有新法法：：企企业业发发生生上上述述情情况况时时，，就就需需要要对对会会计计上上未未分分配配的的利利润润进进行行纳纳税税调调整整，，会会计计与与税税法法处处理理