新企业所得税申报表及《特别纳税调整管理规程》解析税收与会计差异讲解ch

新企业所得税申报表及《特别纳税调整管理规程》解析、税收与会计差异分析讲解主讲人：吴丽光注册税务师、CPA(AUST)、香港注册会计师

主办单位:联系电话:1第一部分财务、会计、税法的变革及其关系

变革的脚步-会计中外合资企业会计制度设立会计服务市场20世纪80年代初到90年代初全面实行新的会计体系，结束了计划经济体制下的会计模式第二次修改《会计法》，出台了企业会计制度，并连续出台了16项会计准则新会计准则和新审计准则 20世纪90年代初到2000年初，会计改革进入关键时期2000年初到2006年初，是深层次的会计改革。是承上启下、承前启后阶段。2006年2月15日3变革的脚步-财务企业财务通则十大行业企业财务制度企业财务通则《金融保险企业财务制度》

《金融企业财务规则》

1993年发布施行1993年起施行4变革的脚步-企业所得税法中外合资经营企业所得税法外国企业所得税法第1阶段:1978~1982国营企业所得税条例\国营企业调节税征收办法集体企业所得税暂行条例私营企业所得税暂行条例第2阶段:1983~1990两步利改税《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》《中华人民共和国企业所得税暂行条例》《中华人民共和国企业所得税法》第3阶段(1991`2006)第3阶段1993.12第4阶段5三者关系财务主导阶段(1994年之前)财务决定税收,财务决定会计逐步分离阶段(1994-2006)<企业所得税暂行条例>允许财务与税务两个标准,差异纳税调整;<税前扣除管理办法>彻底取代财务制度的税收职能具体会计准则、企业会计制度发布，将原有企业财务制度规定的确认、计量内容全部纳入之中基本分离阶段(2007年始)企业会计制度是对资产、负债、权益、收入、成本、利润等会计要素进行确认、计量和报告，为有关方面提供决策依据，会计核算为企业财务管理提供基础，重在对财务行为的过程核算和结果反映。企业财务管理围绕企业资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、信息管理、财务监督等财务要素，为企业提供财务行为规范。企业财务管理需要利用会计信息，重在对财务行为的前期决策和过程约束，对企业经营风险进行控制，对企业的经营成果进行评价。因此，财务制度与会计制度可以互为补充，相辅相成。税收管理是对企业财务成果的法定分配，企业规范的财务管理，可以为税收征管奠定良好的基础。企业财务管理是对财务行为前期的决策和过程的规范，需要遵循依法纳税的原则。企业纳税属于财务行为，但不是财务行为的全部内容。因此，企业财务制度与国家税收制度是两种并行的制度体系。6第二部分新企业所得税申报表及新税法讲解

7解读国税发[2008]101号：新企业所得税年度纳税申报表的主要变化（适用于查账征收的纳税人）1.新申报表采用的是以间接法为基础的表样设计。所得税年度申报表主表是以企业会计核算为基础，以税法规定为标准进行纳税间接调整，从而确定应纳税所得额。而不是按照原来的直接按税法规定计算填报收入和成本费用，在此基础上再进行纳税调整。因此，主表前13行“利润总额计算”的数字都是取自企业会计账簿和会计报表资料。82.新申报表附表数量有所减少。与原1个主表14个附表的年度申报表相比，新申报表只有1个主表11个附表。取消：原申报表中的《捐赠支出明细表》、《技术开发费加计扣除额明细表》、《工资薪金和工会经费等三项经费明细表》和《坏账损失明细表》（《呆账准备计提明细表》、《保险准备金提转差纳税调整表》）。增加：《以公允价值计量资产纳税调整表》、《资产减值准备项目调整明细表》。在收入和成本明细表中增加了事业单位、社会团体、民办非企业单位的收入和支出明细表。合并：《纳税调整增加项目明细表》和《纳税调整减少项目明细表》合并为《纳税调整项目明细表》9改变：《免税所得及减免税明细表》改为《税收优惠明细表》；《广告费支出明细表》改为《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》；《投资所得（损失）明细表》改为《长期股权投资所得（损失）明细表》；《税前弥补亏损明细表》改为《企业所得税弥补亏损明细表》；《境外所得税抵扣计算明细表》改为《境外所得税抵免计算明细表》；《资产折旧、摊销明细表》改为《资产折旧、摊销纳税调整明细表》。保留：《收入明细表》、《成本费用明细表》。上述表格的变化主要是根据税收政策的变化和简化合并需要而改变的。103.新申申报报表表将将一一些些税税收收优优惠惠项项目目直直接接列列入入纳纳税税调调减减项项目目。。原申申报报表表根根据据税税收收政政策策，，将将免免税税所所得得列列入入纳纳税税调调整整后后所所得得弥弥补补亏亏损损后后减减除除，，将将减减免免所所得得税税额额列列入入计计算算企企业业应应纳纳所所得得税税额额后后减减除除，，也也就就是是说说如如果果企企业业弥弥补补亏亏损损后后，，没没有有所所得得额额的的话话将将不不再再计计算算减减除除，，不不能能扩扩大大年年度度亏亏损损额额。。11新申申报报表表根根据据新新所所得得税税法法规规定定则则将将不不征征税税收收入入、、免免税税收收入入、、减减计计收收入入、、减减免免税税项项目目所所得得、、加加计计扣扣除除和和抵抵扣扣应应纳纳税税所所得得额额直直接接计计入入纳纳税税调调减减项项目目，，在在““纳纳税税调调整整后后所所得得””之之前前扣扣除除。。这这样样无无论论企企业业是是否否有有利利润润和和所所得得，，这这些些项项目目都都可可以以在在当当年年作作为为税税前前扣扣除除，，直直接接减减少少所所得得额额或或扩扩大大当当年年度度亏亏损损。。124.新申申报报表表要要求求境境外外所所得得应应弥弥补补境境内内亏亏损损。。在主主表表计计算算““纳纳税税调调整整后后所所得得””之之前前有有一一栏栏““加加：：境境外外应应税税所所得得弥弥补补境境内内亏亏损损””。。其其填填表表说说明明中中规规定定：：依依据据《境外外所所得得计计征征企企业业所所得得税税暂暂行行管管理理办办法法》的规规定定，，纳纳税税人人在在计计算算缴缴纳纳企企业业所所得得税税时时，，其其境境外外营营业业机机构构的的盈盈利利可可以以弥弥补补境境内内营营业业机机构构的的亏亏损损。。即即当当““利利润润总总额额””，，加加““纳纳税税调调整整增增加加额额””减减““纳纳税税调调整整减减少少额额””为为负负数数时时，，该该行行填填报报企企业业境境外外应应税税所所得得用用于于弥弥补补境境内内亏亏损损的的部部分分，，最最大大不不得得超超过过企企业业当当年年的的全全部部境境外外应应税税所所得得；；如如为为正正数数时时，，如如以以前前年年度度无无亏亏损损亏亏损损额额，，本本行行填填零零；；如如以以前前年年度度有有亏亏损损额额，，取取应应弥弥补补以以前前年年度度亏亏损损额额的的最最大大值值，，最最大大不不得得超超过过企企业业当当年年的的全全部部境境外外应应税税所所得得。。而原企业业所得税税法规定定，企业业境外业业务之间间的盈亏亏可以互互相弥补补，但企企业境内内外之间间的盈亏亏不得相相互弥补补。135.适应新准准则新增增了《以公允价价值计量量资产纳纳税调整整表》和《资产减值值准备项项目调整整明细表表》。新会计准准则制定定的具体体准则中中，规定定了一些些以公允允价值计计量且其其变动计计入当期期损益的的金融资资产、金金融负债债以及投投资性房房地产，，同时制制定了资资产减值值的具体体准则，，这些资资产的会会计基础础与计税税基础之之间会产产生差异异。14因此，新新所得税税年度申申报表中中新增了了这两个个附表。。《财政部、、国家税税务总局局关于执执行<企业会计计准则>有关企业业所得税税政策问问题的通通知》（财税[2007]80号）第三三条规定定，企业业以公允允价值计计量的金金融资产产、金融融负债以以及投资资性房地地产等，，持有期期间公允允价值的的变动不不计入应应纳税所所得额，，在实际际处置或或结算时时，处置置取得的的价款扣扣除其历历史成本本后的差差额应计计入处置置或结算算期间的的应纳税税所得额额。新所得税税法同时时规定，，不符合合国务院院财政、、税务主主管部门门规定的的各项资资产减值值准备、、风险准准备等准准备金支支出，不不能在税税前扣除除。156.新申报表表主表新新增了分分支机构构预缴所所得税情情况。按照《国家税务务总局关关于印发发<跨地区经经营汇总总纳税企企业所得得税征收收管理暂暂行办法法>的通知》（国税发发[2008]28号）规定定，居民民企业在在中国境境内跨地地区（指指跨省、、自治区区、直辖辖市和计计划单列列市）设设立不具具有法人人资格的的营业机机构、场场所（以以下称分分支机构构）的，，该居民民企业为为汇总纳纳税企业业，分支支机构则则必须按按规定在在所在地地预缴所所得税。。16因此，总总机构年年度所得得税汇算算清缴时时，就必必须将分分支机构构预缴税税款视为为已预缴缴税款予予以减除除。申报报表反映映了这一一预缴情情况，而而原申报报表没有有这项内内容。除上述变变化外，，主表和和附表中中的有些些项目也也有些增增减，如如新的资资产折旧旧摊销表表中增加加了“油油气勘探探投资””和“油油气开发发投资””两项资资产的调调整，纳纳税调整整项目表表中项目目也有所所变化。。新申报报表还考考虑了企企业执行行不同的的会计制制度的填填报问题题，等等等。17新法重点点、难点点讲解18税前扣除除项目的的变化-关联借款款新法第四四十六条条企业业从其关关联方接接受的债债权性投投资与权权益性投投资的比比例超过过规定标标准而发发生的利利息支出出，不得得在计算算应纳税税所得额额时扣除除。财税[2008]121号，规定定如下：：一、在计计算应纳纳税所得得额时，，企业实实际支付付给关联联方的利利息支出出，不超超过以下下规定比比例和税税法及其其实施条条例有关关规定计计算的部部分，准准予扣除除，超过过的部分分不得在在发生当当期和以以后年度度扣除。。企企业实际际支付给给关联方方的利息息支出，，除符合合本通知知第二条条规定外外，其接接受关联联方债权权性投资资与其权权益性投投资比例例为：（（一）金金融企业业，为5：1；（（二））其他企企业，为为2：1。19二、企业业如果能能够按照照税法及及其实施施条例的的有关规规定提供供相关资资料，并并证明相相关交易易活动符符合独立立交易原原则的；；或者该该企业的的实际税税负不高高于境内内关联方方的，其其实际支支付给境境内关联联方的利利息支出出，在计计算应纳纳税所得得额时准准予扣除除三、企业业同时从从事金融融业务和和非金融融业务，，其实际际支付给给关联方方的利息息支出，，应按照照合理方方法分开开计算；；没有按按照合理理方法分分开计算算的，一一律按本本通知第第一条有有关其他他企业的的比例计计算准予予税前扣扣除的利利息支出出。四、企业业自关联联方取得得的不符符合规定定的利息息收入应应按照有有关规定定缴纳企企业所得得税。20根据《国家税务务总局关关于做好好2007年度企业业所得税税汇算清清缴工作作的补充充通知》（国税函函[2008]264号）规定定：“2007年度的企企业职工工福利费费，仍按按计税工工资总额额的14%计算扣除除，未实实际使用用的部分分，应累累计计入入职工福福利费余余额。2008年及以后后年度发发生的职职工福利利费，应应先冲减减以前年年度累计计计提但但尚未实实际使用用的职工工福利费费余额，，不足部部分按新新企业所所得税法法规定扣扣除。””可能有有以下两两种情况况：如何处理理以前年年度职工工福利费费余额21一是结余余额非常常大。当当年实际际发生数数小于结结余数。。这种情情况可按按实际发发生数冲冲减结余余的指标标，即使使当年发发生数超超过当年年按工资资、薪金金总额的的14%计算的数数额也不不调整。。但不能能再按当当年工资资、薪金金总额的的14%计算扣除除。假如如2007年累计结结余90万元，2008年实际发发生40万元，当当年按工工资、薪薪金总额额的14%计算的数数额30万元，只只能使用用以前年年度结余余的90万元，虽虽然实际际发生的的40万元超过过应提的的30万元，不不需要纳纳税调整整，累计计结余还还有50万元留在在2009年继续使使用。22二是结余余数小于于实际发发生数。。对不足足部分可可按当年年工资、、薪金总总额的14%计算扣除除。当年年实际发发生额冲冲减结余余额后，，未超过过按当年年工资、、薪金总总额的14%计算的数数额时，，不作纳纳税调整整。超过过时，应应就超过过部分进进行纳税税调整。。假如2007年累计结结余10万元，2008年实际发发生60万元，按按当年工工资、薪薪金总额额的14%计算的数数额为50万元，冲冲减10万元后，，当年允允许扣除除50万元，不不作纳税税调整。。如果结结余10万元，发发生70万元，，按当当年工工资、、薪金金总额额的14%计算的的数额额为50万元，，要调调增应应纳税税额所所得10万元。。23在计算算使用用2007年职工工福利利费结结余时时，要要区分分“纳纳税调调整余余额””和““会计计余额额”。。即：：按计计税工工资标标准计计算和和会计计操作作会产产生这这两个个余额额。对对福利利费中中形成成的““纳税税调整整余额额”不不需要要冲减减，因因为这这部分分是已已缴过过税的的，相相当于于企业业的税税后利利润。。24假如某某企业业2007年工资资总额额200万元，，计提提职工工福利利费28万元，，允许许税前前扣除除计税税工资资140万元，，汇算算纳税税调整整60万元，，同时时职工工福利利费调调整8.4万元，，实际际发生生职工工福利利费支支出15万元，，结余余13万元。。对这这个企企业来来说职职工福福利费费的““会计计余额额”是是13万元，，其中中包括括“纳纳税调调整余余额””8.4万元，，这部部分是是已缴缴过税税的，，所以以2008年只要要将4.6万元调调增后后，就就可以以使用用2008年的指指标，，而不不是调调增13万元后后才可可以使使用2008年的指指标。。25如果企企业““职工工福利利费””科目目发生生赤字字，无无论数数额大大小，，都需需要用用自有有资金金（税税后利利润或或盈余余公积积）解解决，，不能能用2008年按工工资、、薪金金总额额的14%计算的的数额额冲减减赤字字。当当然，，对当当年实实际发发生的的职工工福利利费，，如果果不超超过按按工资资薪金金总额额的14%计算的的数额额可以以扣除除。国国税函函[2008]264号文件件还规规定：：“企企业以以前年年度累累计计计提但但尚未未实际际使用用的职职工福福利费费余额额已在在税前前扣除除，属属于职职工权权益，，如果果改变变用途途的，，应调调整增增加应应纳税税所得得额。。”对对结余余的职职工福福利费费必须须用在在职工工福利利方面面，不不能用用来列列支招招待费费、宣宣传费费等。。如果果企业业在清清算时时仍有有职工工福利利费结结余，，应作作为““清算算所得得”计计征企企业所所得税税。26参考财财务与与会计计的相相关规规定，，企业业职工工福利利费的的使用用范围围主要要有以以下方方面：：1.职工困困难补补助费费；2.职工及及其供供养的的直系系亲属属的医医药费费，本本单位位医疗疗部门门的全全体医医务工工作人人员工工资和和医务务经费费，职职工因因工负负伤就就医路路费等等；3.本单位位职工工食堂堂、浴浴室工工作人人员的的工资资和食食堂炊炊事用用具的的购买买、修修理费费用等等；274.本单位位托儿儿所、、幼儿儿园工工作人人员的的工资资、费费用，，以及及托儿儿所、、幼儿儿园设设备的的购置置和修修理等等费用用；5.职工个个人福福利补补贴：：职工工个人人福利利补贴贴是指指为解解决职职工某某些带带有特特殊性性的生生活困困难，，由企企业以以货币币形式式提供供给个个人的的一种种补充充收入入。一一般有有职工工探亲亲路费费、职职工生生活困困难补补助、、职工工上下下班交交通费费补贴贴、职职工冬冬季宿宿舍取取暖补补贴以以及其其他一一些补补贴。。6.企业为为职工工向商商业机机构购购买的的补充充养老老保险险、补补充医医疗保保险、、人身身意外外伤害害保险险等；；7.企业自自办农农副业业生产产的开开办费费和亏亏损补补贴；；8.按照国国家规规定由由职工工福利利基金金开支支的其其他支支出；；9.结余的的职工工福利利费还还可用用于职职工宿宿舍（（包括括集体体宿舍舍和家家属宿宿舍））及文文化娱娱乐设设施。。28职工福福利费费按实实际发发生额额记账账，不不同于于原来来的提提取，，原来来按规规定比比例提提取是是不需需要发发票的的，可可现在在发生生福利利费事事项时时，是是否必必须凭凭合法法发票票列支支是纳纳税人人目前前十分分关注注的。。根据据企业业所得得税法法规定定的合合理性性原则则，按按《企业所所得税税法实实施条条例》对合理理性的的解释释：““合理理的支支出，，是指指符合合生产产经营营活动动常规规，应应当计计入当当期损损益或或者有有关资资产成成本的的必要要和正正常的的支出出。””职工工福利利费属属于企企业必必要和和正常常的支支出，，在实实际工工作中中企业业要对对具体体事项项具体体对待待。如如：职职工困困难补补助费费，只只要是是能够够代表表职工工利益益的决决定就就可以以作为为合法法凭据据，合合理的的福利利费列列支范范围的的人员员工资资、补补贴是是不需需要发发票的的，对对购买买属于于职工工福利利费列列支范范围的的实物物资产产和发发生对对外的的相关关费用用应取取得合合法发发票。。29职工教育经经费问题探探讨一、职工教教育经费的的列支标准准《中华人民共共和国企业业所得税法法实施条例例》明确了职工工教育经费费的基数和和标准。实实施条例第第四十二条条：“除国务院财财政、税务务主管部门门另有规定定外，企业业发生的职职工教育经经费支出，，不超过工工资薪金总总额2.5%的部分，准准予扣除；；超过部分分，准予在在以后纳税税年度结转转扣除。”本条将职工工教育经费费的当期扣扣除标准提提高到2.5％，且对于于超过标准准部分，允允许无限制制的往以后后纳税年度度结转，这这就等于实实际上允许许企业发生生的职工教教育经费支支出全额在在税前扣除除，只是在在扣除时间间上作了相相应递延，，并将其扩扩大统一到到所有纳税税人，包括括内资企业业和外资企企业。关于工资薪薪金的口径径，实施条条例第三十十四条：“企业发生的的合理的工工资薪金支支出，准予予扣除。前前款所称工工资薪金，，是指企业业每一纳税税年度支付付给在本企企业任职或或者受雇的的员工的所所有现金形形式或者非非现金形式式的劳动报报酬，包括括基本工资资、奖金、、津贴、补补贴、年终终加薪、加加班工资，，以及与员员工任职或或者受雇有有关的其他他支出。”分析上述两两条，我们们可知，从从2008年1月1日起，由于于变“计税工资”为“据实工资”，绝大多数数企业能够够使用的职职工教育经经费增多了了，而且计计提标准也也统一为2.5％。30二、职工教教育经费的的开支范围围这个问题是是广大纳税税人最为关关注的，基基本原则是是按照九部部委联合印印发的《关于企业职职工教育经经费提取与与使用管理理的意见》（财建[2006]317号）文件执执行，该文文件明确指指出职工教教育经费要要保证经费费专项用于于职工特别别是一线职职工的教育育和培训，，严禁挪作作他用。职职工教育培培训经费必必须专款专专用，面向向全体职工工开展教育育培训，特特别是要加加强各类高高技能人才才的培养。。企业职工工教育培训训经费列支支范围包括括：1．上岗和转转岗培训；；2．各类岗位位适应性培培训；3．岗位培训训、职业技技术等级培培训、高技技能人才培培训；4．专业技术术人员继续续教育；5．特种作业业人员培训训；6．企业组织织的职工外外送培训的的经费支出出；7．职工参加加的职业技技能鉴定、、职业资格格认证等经经费支出；；8．购置教学学设备与设设施；9．职工岗位位自学成才才奖励费用用；10．职工教育育培训管理理费用；11．有关职工工教育的其其他开支。。31另外，该文文件还对一一些特殊事事项作了规规定：“（六）经单单位批准或或按国家和和省、市规规定必须到到本单位之之外接受培培训的职工工，与培训训有关的费费用由职工工所在单位位按规定承承担。（七七）经单位位批准参加加继续教育育以及政府府有关部门门集中举办办的专业技技术、岗位位培训、职职业技术等等级培训、、高技能人人才培训所所需经费，，可从职工工所在企业业职工教育育培训经费费中列支。。（八）为为保障企业业职工的学学习权利和和提高他们们的基本技技能，职工工教育培训训经费的60%以上应用于于企业一线线职工的教教育和培训训。当前和和今后一个个时期，要要将职工教教育培训经经费的重点点投向技能能型人才特特别是高技技能人才的的培养以及及在岗人员员的技术培培训和继续续学习。（（九）企业业职工参加加社会上的的学历教育育以及个人人为取得学学位而参加加的在职教教育，所需需费用应由由个人承担担，不能挤挤占企业的的职工教育育培训经费费。（十））对于企业业高层管理理人员的境境外培训和和考察，其其一次性单单项支出较较高的费用用应从其他他管理费用用中支出，，避免挤占占日常的职职工教育培培训经费开开支。（十十一）矿山山和建筑企企业等聘用用外来农民民工较多的的企业，以以及在城市市化进程中中接受农村村转移劳动动力较多的的企业，对对农民工和和农村转移移劳动力培培训所需的的费用，可可从职工教教育培训经经费中支出出。32三、对几个个问题的探探讨（一）高管管人员培训训支出的涉涉税风险有些技术要要求高或经经济效益较较好的企业业，在对职职工进行的的职业技能能培训之外外，有时会会安排企业业的高层管管理人员（（如部门经经理、总监监甚至企业业的总经理理）参加费费用相对较较高的培训训和学习，，学习时间间不固定，，为期半年年、一年或或二年、三三年，学费费动辄几万万或十几万万、几十万万不等，或或者参加MBA、EMBA学习，这种种学习的类类型有这么么几种：取取得学位证证（有毕业业证或无毕毕业证）；；没有学位位证只有结结业证；或或进修等形形式。那么么对于这种种培训支出出企业是否否可以在企企业所得税税前进行列列支？个人人是否需要要缴纳个人人所得税？？我们来进进行具体分分析：331、是否可以以在职工教教育经费中中列支？对这些高管管人员的大大额培训支支出，很多多企业也在在职工教育育经费支出出中列支，，原因是他他们认为企企业的高管管人员也是是属于企业业职工，虽虽然其地位位特殊，但但对他们的的培训仍然然属于提高高职工技能能，培养高高技能人才才的范畴，，其目的也也是促进企企业经济效效益的增长长。我们认为这这类培训费费用不应作作为职工教教育经费，，原因有两两个方面：：一是这类高高管人员不不属于企业业的高技能能人才的范范畴。由于于《关于企业职职工教育经经费提取与与使用管理理的意见》（财建[2006]317号）是为认认真落实《中华人民共共和国劳动动法》、《中华华人人民民共共和和国国职职业业教教育育法法》、《国务务院院关关于于大大力力发发展展职职业业教教育育的的决决定定》（国国发发[2005]35号））、、中中共共中中央央办办公公厅厅、、国国务务院院办办公公厅厅《印发发<关于于进进一一步步加加强强高高技技能能人人才才工工作作的的意意见见>的通通知知》（中中办办发发[2006]5号））等等几几个个文文件件而而制制定定的的，，我我们们看看《中共共中中央央办办公公厅厅国国务务院院办办公公厅厅印印发发〈关于于进进一一步步加加强强高高技技能能人人才才工工作作的的意意见见〉的通通知知》（中中办办发发〔2006〕〕15号））文文件件对对高高技技能能人人才才是是这这样样定定义义的的：：“高技技能能人人才才是是我我国国人人才才队队伍伍的的重重要要组组成成部部分分，，是是各各行行各各业业产产业业大大军军的的优优秀秀代代表表，，是是技技术术工工人人队队伍伍的的核核心心骨骨干干，，在在加加快快产产业业优优化化升升级级、、提提高高企企业业竞竞争争力力、、推推动动技技术术创创新新和和科科技技成成果果转转化化等等方方面面具具有有不不可可替替代代的的重重要要作作用用。。”从定定义义来来看看，，企企业业的的高高级级管管理理人人员员并并非非企企业业的的高高技技能能人人才才。。34二是是这这种种培培训训不不属属于于职职工工教教育育经经费费列列支支范范畴畴。。我我们们再再从从财财建建[2006]317号规规定定的的使使用用范范围围来来看看，，“经单单位位批批准准或或按按国国家家和和省省、、市市规规定定必必须须到到本本单单位位之之外外接接受受培培训训的的职职工工，，与与培培训训有有关关的的费费用用由由职职工工所所在在单单位位按按规规定定承承担担。。企企业业职职工工参参加加社社会会上上的的学学历历教教育育以以及及个个人人为为取取得得学学位位而而参参加加的的在在职职教教育育，，所所需需费费用用应应由由个个人人承承担担，，不不能能挤挤占占企企业业的的职职工工教教育育培培训训经经费费。。”从上上述述两两个个文文件件规规定定来来看看，，上上述述培培训训费费用用不不应应在在职职工工教教育育经经费费中中列列支支，，而而应应计计入入企企业业的的管管理理费费用用，，按按规规定定列列支支。。2、参参加加培培训训的的高高管管人人员员是是否否需需要要缴缴纳纳个个人人所所得得税税？？对享享受受这这些些培培训训的的高高管管人人员员，，是是否否应应按按企企业业支支付付的的培培训训费费用用计计入入工工资资薪薪金金总总额额，，缴缴纳纳个个人人所所得得税税？？由由于于目目前前并并没没有有文文件件规规定定，，我我们们认认为为，，如如果果是是单单位位委委派派个个人人参参加加学学习习培培训训，，培培训训的的内内容容与与个个人人从从事事的的岗岗位位有有关关，，并并且且个个人人与与单单位位就就该该项项培培训训签签订订了了培培训训协协议议，，则则不不需需缴缴纳纳个个人人所所得得税税，，如如果果个个人人以以发发票票报报销销的的方方式式取取得得培培训训费费用用，，则则需需缴缴纳纳个个人人所所得得税税。。35（二二））职职工工岗岗位位自自学学成成才才奖奖励励费费用用涉涉税税风风险险职工工岗岗位位自自学学成成才才奖奖励励费费用用可可以以在在职职工工教教育育经经费费中中列列支支，，假假设设职职工工通通过过自自学学取取得得了了本本科科文文凭凭，，如如果果企企业业对对该该职职工工的的奖奖励励费费用用大大于于职职工工自自学学的的学学费费，，那那么么这这项项奖奖励励支支出出应应该该如如何何处处理理呢呢？？我我们们认认为为该该项项支支出出可可以以在在职职工工教教育育经经费费中中列列支支，，但但对对个个人人取取得得的的奖奖励励，，应应缴缴纳纳个个人人所所得得税税。。（三）企业与与院校签订协协议委托培训训涉税风险有些企业与某某些院校签订订了长期委托托培养合同，，委托某院校校每年培养若若干符合条件件的职工，取取得学历或者者某种资格，，对这种情况况的培训费用用如何处理？？我们认为这种种费用可以在在职工教育经经费中列支，，并且个人不不用缴纳个人人所得税。相相反，如果个个人以发票的的形式向单位位报销学习费费用，则这项项支出虽然在在职工教育经经费中列支，，但应缴纳个个人所得税。。36税前扣除项目目的变化-补充养老保险险和补充医疗疗保险1、补充养老保险险和补充医疗疗保险在国务院财政政、税务主管管部门规定的的范围和标准准内，准予扣扣除。财政部认为：：原来补充养养老和补充医医疗的比例为为4%，仅限于试点点地区，后来来有些省扩大大比例，使地地区之间、行行业之间的差差距拉大2、商业保险仅仅限于特殊工工种可以扣除除。如建筑工工人的高空作作业、煤矿工工人的井下作作业等等。37年金的争议？？企业为投资者者或者职工支支付的补充养养老保险费、、补充医疗保保险费，在国国务院财政、、税务主管部部门规定的范范围和标准内内，准予扣除除。关于合格的企企业年金计划划

（1）同时符合下下列条件的企企业年金计划划，为合格的的企业年金计计划：

－－－该计划是符符合国家规定定条件的企业业，在依法参参加基本养老老保险的基础础上，自愿为为全体职工建建立的补充养养老保险计划划；38年金的争议？？－－该计划必必须是企业与与工会或职工工代表通过集集体协商确定定的书面的、、正式的年金金计划；－－－企业年金金所需费用由由企业和职工工个人共同缴缴纳，年金缴缴费应存入企企业年金基金金专户；－－－企业缴费费每年不超过过本企业上年年度职工工资资薪金总额的的4%；

－－该计计划应使全体体职工应享受受同等待遇，，不能区别性性地优待高级级管理人员；；－－企业年金金基金作为一一种信托资产产，必须与受受托人、托管管人、账户管管理人和投资资管理人的自自有资产或其其他资产分开开管理，不得得挪作其他用用途；39年金的争议？？－－职工在达达到国家规定定的退休年龄龄时，可以从从本人企业年年金个人账户户中一次或定定期领取企业业年金；除职职工出现残疾疾、死亡、雇雇佣关系终止止等特殊状况况以外，其未未达到国家规规定的退休年年龄的，不得得从个人账户户中提前提取取资金。（（2）合格的企业业年金计划中中，企业实际际向企业年金金基金专户的的缴费，准予予扣除。（（3）除合格的企企业年金计划划中规定的情情形之外，职职工提前从企企业年金个人人账户中提取取资金，提前前支取的部分分，应计入企企业当年的应应纳税所得额额，计算缴纳纳企业所得税税。40税前扣除项目目的变化-资产的税务处处理关于资产的税税务处理，条条例共有20条（56-75）内容比较丰丰富，我们关关注一些主要要变化：固定资产：范范围、计价、、折旧、改建建、大修理无形资产：范范围、摊销投资资产：分分类、税前扣扣除存货：界定、、计算方法重组资产：确确认所得（损损失）41固定资产变化：1、范围变化。。新增了生物物资产（条例例56）经济林、薪薪炭林、产畜畜、役畜等。。2、计税基础。。新增内容。。以历史成本本为计税基础础，企业持有有各项资产期期间资产增值值或者减值，，除国务院财财政、税务主主管部门规定定可以确认损损益外，不得得调整该资产产的计税基础础。（条例56）3、折旧变化。。折旧方法变变化：规定直直线法（开采采石油、天然然气等另行规规定）。企业业采用其他折折旧方法，需需要纳税调整整。原内资规规定比较笼统统，没有作直直接规定。折折旧年限变化化：原内资没没有对折旧年年限用直接规规定，笼统规规定为参照国国家其他有关关规定执行。。新法条例规规定：房屋、、建筑物20;飞机、火车、、机器等10;器具、工具等等5年；运输工具具（飞机等除除外）4年;电子设备3年。生物资产产：林木10年、畜类3年。问题：按老法法已计提折旧旧是否按新法法调整？424、改建。新增增的内容（条条例68）。已提足折折旧的改建支支出，按预计计尚可使用的的年限分期摊摊销;租入的改建支支出，按照合合同约定余下下的租赁期限限分期摊销。。改建的固定定资产延长使使用年限的．．除了属于已已足额提取折折旧的固定资资产和租入固固定资产外．．应适当延长长固定资产的的折旧年限5、大修理。新新增的内容（（条例69）。是指同时时符合下列条条件的支出：：(一)修理支出达到到取得固定资资产时的计税税基础50%以上；(二)修理后固定资资产的使用年年限延长2年以上。不再提固定资资产改良支出出43固定资产注意：一、外购的使使用过的固定定资产税收上上如何确认入入账价值二、外购的使使用过的固定定资产（对方方已提足折旧旧）税收上如如何确认入账账价值44投资资产1、投资的分类类：权益性投投资（股票、、股份、股权权等）有权参参与被投资单单位的经营管管理和利润分分配、债权性性投资（购买买债权、债务务）还本付息息。2、税前扣除：：企业对外投投资期间，投投资资产的成成本不得扣除除。但企业在在转让或者处处置投资资产产时，投资资资产的成本，，准予扣除（（条例71条）。45投资资产关于权益性投投资转让所得得

（一）企企业转让权益益性投资取得得的收入总额额，扣除有关关权益性投资资的计税基础础以及已宣告告尚未实际收收到的股息、、红利后的金金额，属于股股权转让所得得，如果为负负数，就是股股权转让损失失。企业每一一纳税年度扣扣除的股权转转让损失不得得超过实现的的股权转让所所得，超过部部分可结转用用以后年度实实现的股权转转让所得弥补补，但任何一一笔股权转让让损失如果连连续5年未能用股权权转让所得弥弥补，可在5年期满后的第第1年直接扣除。。

（二）企企业持有的超超过5个纳税年度的的长期股权投投资或持有至至到期的金融融资产，其转转让所得可以以分5年平均计入企企业的应纳税税所得额。46税收优惠（具具体内容）一、免税收入入1、国债利息收收入。是指企企业持有国务务院财政部门门发行的国债债取得的利息息收入（条例例82）。注意两两点：：一是外外国政政府发发行的的国债债利息息收入入不能能免税税；二是企企业在在二级级市场场转让让国债债获得得的收收入，，应作作为财财产转转让收收入计计算缴缴纳企企业所所得税税。472、股息息、红红利（（条例例83）。现现金股股利称称为派派股，，股票票股利利称为为送红红股注意三三点：：一一、区区分股股息、、红利利和转转让股股权的的收入入。股股息红红利是是企业业权益益性投投资收收益，，是从从被投投资企企业税税后利利润中中分配配的，，如果果征税税会造造成重重复征征税，，而转转让股股权收收入是是股权权转让让给他他人而而获得得的差差价收收入，，应该该征税税。二二、、股息息、红红利等等权益益性投投资收收益，，不包包括连连续持持有居居民企企业公公开发发行并并上市市流通通的股股票不不足12个月取取得的的投资资收益益。主主要考考虑其其具有有较大大的投投机性性，因因而不不在优优惠之之列。。三三、居居民企企业间间的股股息、、红利利免税税，意意味着着当投投资企企业的的税率率高于于被投投资企企业税税率时时，不不再补补税。。因此此，新新法规规定的的“符合条条件”主要是是企业业之间间的交交易符符合公公平交交易原原则，，不存存在转转移利利润问问题。。否则则予以以征税税。48二、减减、免免企业业所得得税的的项目目立法精精神：：考虑到到企业业经营营范围围日益益多元元化，，一家家企业业涉足足多个个行业业开展展经营营的情情况屡屡见不不鲜，，而税税法需需要给给予优优惠的的往往往只是是其中中的某某些项项目的的所得得，因因此新新法将将减免免税定定位于于企业业从事事某些些项目目的所所得，，而不不是企企业。。这是是新法法中减减免税税的主主要变变化，，值得得关注注。49减免税税国家重重点扶扶持的的公共共基础础设施施项目目投资资经营营的所所得解读：：1、免税税范围围界定定。港港口码码头、、机场场、铁铁路、、公路路、城城市公公共交交通、、电力力、水水利等等项目目。2、优惠惠的具具体方方式。。与原原来的的规定定相比比，两两大变变化：：一一是“从开始始获利利年度度”改为“自项目目取得得第一一笔生生产经经营收收入所所属纳纳税年年度”。二是是减免免期限限的变变化，，原来来的“五免五五减半半”改为“三免三三减半半”3、上述述项目目范围围中不不得享享受税税收优优惠的的项目目。属属于企企业承承包经经营、、承包包建设设和内内部自自建自自用的的，不不得享享受上上述优优惠。。主要要是为为了鼓鼓励对对重重点扶扶持的的公共共基础础设施施项目目的投投资。。50减免税税：环环境保保护、、节能能节水水项目目的所所得条例第第八十十八条条企业所所得税税法第第二十十七条条第(三)项所称称符合合条件件的环环境保保护、、节能能节水水项目目，包包括公公共污污水处处理、、公共共垃圾圾处理理、沼沼气综综合开开发利利用、、节能能减排排技术术改造造、海海水淡淡化等等。项项目的的具体体条件件和范范围由由国务务院财财政、、税务务主管管部门门商国国务院院有关关部门门制订订，报报国务务院批批准后后公布布施行行。企业从从事前前款规规定的的符合合条件件的环环境保保护、、节能能节水水项目目的所所得，，自项项目取取得第第一笔笔生产产经营营收入入所属属纳税税年度度起，，第一一年至至第三三年免免征企企业所所得税税，第第四年年至第第六年年减半半征收收企业业所得得税。。变化：：1、范围围扩大大：原原内资资仅对对企业业利用用“三废”生产产产品给给予优优惠。。2、方式式改变变：由由整个个企业业减免免，改改为项项目所所得优优惠。。51减免税：符合条件的的技术转让让所得条例第九十十条企业所得税税法第二十十七条第(四)项所称符合合条件的技技术转让所所得免征、、减征企业业所得税，，是指一个个纳税年度度内，居民民企业技术术转让所得得不超过500万元的部分分，免征企企业所得税税；超过500万元的部分分，减半征征收企业所所得税。解读：1、取消了原原内资所得得税对技术术咨询、技技术服务、、技术培训训、技术承承包等技术术服务收入入免征企业业所得税的的规定。2、本条优惠惠仅限于居居民企业的的技术转让让所得。（（因为非居居民企业在在中国只负负有限纳税税义务，而而且可享受受预提税优优惠政策，，甚至可以以通过国家家之间的税税收协定享享受更多的的优惠，若若再给予非非居民企业业本条优惠惠，会加大大居民企业业与非居民民企业税收收待遇上的的区别。3、技术转让让所得强调调的是居民民企业一个个纳税年度度内技术转转让所得的的总和，不不管是通过过几次技术术转让的。。52税收优惠政政策的过渡渡安排定期减免税税如何过渡渡？受“两免三减半半”、“两年免税”(内资高新技技术企业)、“五免五减半半”等定期减免免税优惠的的老企业，，可按原税税收法律、、法规及相相关文件规规定年限，，享受至期期满；对尚未获利利的企业，，其过渡优优惠期限从从2008年1月1日起计算。。53税收优惠政政策的过渡渡安排享受企业所所得税过渡渡优惠政策策的企业，，如何计算算所得税优优惠？按原税法规规定的优惠惠标准和年年限开始计计算免税期期，按新税法计计算应纳所所得税额。。企业所得税税过渡优惠惠政策与新新税法及实实施条例规规定的优惠惠政策存在在交叉的，，由企业选选择最优惠惠的政策执执行，不得得叠加享受受，且一经经选择，不不得改变。。54税收优惠政政策的过渡渡安排地区：海南南、珠海、、汕头、深深圳、厦门门、上海浦浦东条“⑤+①”地区如何过过渡?2008年1月1日（含）之之后新设立立的高新技技术企业，，在经济特特区和上海海浦东新区区内取得的的所得，自自取得第一一笔生产经经营收入所所属纳税年年度起，第第一年至第第二年免征征企业所得得税，第三三年至第五五年按照25%的法定税率率减半征收收企业所得得税。二款款地区：海海南、珠海、汕头头、深圳、、厦门、上上海浦东55税收优惠政政策的过渡渡安排西部大开发发地区如何何过渡?国家已确定定的其他鼓鼓励类企业业，可以按按照国务院院规定享受受减免税优优惠(法第五十七七条三款)“国家已确定定的其他鼓鼓励类企业业”是指按规定定享受国务务院规定的的西部大开开发税收优优惠政策的的企业该项政策继继续执行到到2010年到期；到期后是否否延期暂不不明确规定定，届时另另行研究，，并上报国国务院决定定。56关注企业所所得税优惠惠政策的调调整与衔接接的具体文文件--国发〔2007〕39号关于实施企企业所得税税过渡优惠惠政策的通通知一、新税法法公布前批批准设立的的企业过渡渡办法企企业按按照原税收收法律、行行政法规和和具有行政政法规效力力文件规定定享受的企企业所得税税优惠政策策，按以下下办法实施施过渡：自自2008年年1月1日日起，原享享受低税率率优惠政策策的企业，，在新税法法施行后5年内逐步步过渡到法法定税率。。其中：享享受企业所所得税15%税率的的企业，2008年年按18%税率执行行，2009年按20%税率率执行，2010年年按22%税率执行行，2011年按24%税率率执行，2012年年按25%税率执行行；原执行行24%税税率的企业业，2008年起按按25%税税率执行。。57关注企业所所得税优惠惠政策的调调整与衔接接的具体文文件--国发〔2007〕39号自2008年1月1日起，原原享受企业业所得税“两免三减半半”、“五免五减半半”等定期减免免税优惠的的企业，新新税法施行行后继续按按原税收法法律、行政政法规及相相关文件规规定的优惠惠办法及年年限享受至至期满为止止，但因未未获利而尚尚未享受税税收优惠的的，其优惠惠期限从2008年年度起计算算。二、继续执执行西部大大开发税收收优惠政策策三、实施企企业税收过过渡优惠政政策的其他他规定企企业业所得税过过渡优惠政政策与新税税法及实施施条例规定定的优惠政政策存在交交叉的，由由企业选择择最优惠的的政策执行行，不得叠叠加享受，，且一经选选择，不得得改变。58关注企业所所得税优惠惠政策的调调整与衔接接的具体文文件--国发〔2007〕40号根据《中华华人民共和和国企业所所得税法》》第五十七七条的有关关规定，国国务院决定定对法律设设置的发展展对外经济济合作和技技术交流的的特定地区区内，以及及国务院已已规定执行行上述地区区特殊政策策的地区内内新设立的的国家需要要重点扶持持的高新技技术企业，，实行过渡渡性税收优优惠。现就就有关问题题通知如下下：一一、法律律设置的发发展对外经经济合作和和技术交流流的特定地地区，是指指深圳、珠珠海、汕头头、厦门和和海南经济济特区；国国务院已规规定执行上上述地区特特殊政策的的地区，是是指上海浦浦东新区。。59关注企业所所得税优惠惠政策的调调整与衔接接的具体文文件--国发〔2007〕40号二、对经济济特区和上上海浦东新新区内在2008年年1月1日日（含）之之后完成登登记注册的的国家需要要重点扶持持的高新技技术企业（（以下简称称新设高新新技术企业业），在经经济特区和和上海浦东东新区内取取得的所得得，自取得得第一笔生生产经营收收入所属纳纳税年度起起，第一年年至第二年年免征企业业所得税，，第三年至至第五年按按照25%的法定税税率减半征征收企业所所得税。国国家家需要重点点扶持的高高新技术企企业，是指指拥有核心心自主知识识产权，同同时符合《《中华人民民共和国企企业所得税税法实施条条例》第九九十三条规规定的条件件，并按照照《高新技技术企业认认定管理办办法》认定定的高新技技术企业。。60关注企业所所得税优惠惠政策的调调整与衔接接的具体文文件--国发〔2007〕40号三、经济特特区和上海海浦东新区区内新设高高新技术企企业同时在在经济特区区和上海浦浦东新区以以外的地区区从事生产产经营的，，应当单独独计算其在在经济特区区和上海浦浦东新区内内取得的所所得，并合合理分摊企企业的期间间费用；没没有单独计计算的，不不得享受企企业所得税税优惠。四、经济特特区和上海海浦东新区区内新设高高新技术企企业在按照照本通知的的规定享受受过渡性税税收优惠期期间，由于于复审或抽抽查不合格格而不再具具有高新技技术企业资资格的，从从其不再具具有高新技技术企业资资格年度起起，停止享享受过渡性性税收优惠惠；以后再再次被认定定为高新技技术企业的的，不得继继续享受或或者重新享享受过渡性性税收优惠惠。五、本通知知自2008年1月月1日起执执行。61关注企业所所得税优惠惠政策的调调整与衔接接的具体文文件--财税[2008]21号关于贯彻落落实国务院院关于实施施企业所得得税过渡优优惠政策有有关