应收款项课件讲义

第三章应收款项第三章1

第一节概述一.应收款项的性质.内容

定义：是指企业在日常生产经营过程中形成的各项债权.性质：短期性债权.

内容：应收款项(应收账款、应收票据、应收股利、应收利息其他应收款)预付款项(预付账款)第一节概述2二.应收及预付款项的管理及核算

1.严格控制应收及预付款项的数额和收回的时间.

2.加强对应收票据的管理.

3.做好其他应收结算和催收.二.应收及预付款项的管理及核算3

第二节

应收票据一、概述

定义:指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。它包括支票、本票和汇票。

范围：仅指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票

性质：短期债权

第二节应收票据4分类：1、按票据承兑人的不同，分为：商业承兑汇票银行承兑汇票2、按票据是否带息，分为：带息票据与不带息票据3、按票据是否带追索权，分为：带追索权的票据不带追索权的票据分类：5计价：按票据的面值入账。到期日的确定：

1、按月表示时，统一按次月对日为整月计算。2、按日表示时，统一按票据的实际天数计算。计价：按票据的面值入账。6二.应收票据的核算

科目：“应收票据”——资产类账务处理——不带息

——不带息二.应收票据的核算7（一）不带息应收票据到期值=票据面值例，A公司销售产品一批，计价款100000元，增值税额17000元，同一日收到一张对方承兑的为期6个月，票面金额为117000元的商业承兑汇票。

收到，

借：应收票据 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1700

到期——支付，借：银行存款117000贷：应收票据117000

——无力支付，借：应收账款117000贷：应收票据117000（一）不带息应收票据到期值=票据面值8

（二）带息应收票据

到期值=票面金额+利息其中：利息=票面金额×利率×时间例，A公司销售产品一批，计价款100000元，增值税额17000元，收到一张6个月到期的，利率为10%，票面金额为117000元的银行承对汇票。收到时，

借：应收票据 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1700（二）带息应收票据9计息——按月计息：借：应收利息975贷：财务费用975——季末、年末计息：

到期借：银行存款 122850 贷：应收票据 117000

应收利息（财务费用）5850到期一次性计息——按月计息：借：应收利息10三、应收票据的贴现

计算:贴现净额=票据到期值-贴现息其中：票据到期值=票面金额+利息=票面金额×（1+利率×时间贴现利息=票据的到期值×贴现率×贴现期贴现日到到期日的时间三、应收票据的贴现11处理：按是否符合金融资产终止确认条件(风险和报酬是否转移)＿＿＿不带追索权的（银行承对汇票）：直接冲减“应收票据”＿＿＿带追索权的（商业承兑汇票）：记入“短期借款”

处理：12例、某公司2月1日取得面值20000元，利率为10%,3个月到期的带息银行承兑票据，当年3月1日即向银行贴现，贴现率为12%。

到期值=20000+20000×10%/12×3=20500贴现息=20500×12%/12×2=410贴现净额=20500-410=20090借：银行存款20090

贷：应收票据20000财务费用90例、某公司2月1日取得面值20000元，利率为10%,3个月13注.带追索权的（商业承兑汇票）贴现时，借：银行存款

贷：短期借款到期时——对方支付，借：短期借款贷：应收票据应收利息财务费用

注.带追索权的（商业承兑汇票）14——对方不支付，借：短期借款贷：应收票据应收利息财务费用

同时，借：应收账款贷：银行存款短期借款——对方不支付，15四、应收票据的转让

借：原材料/材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据（面值)

应收利息（已提利息）财务费用（未计提利息）银行存款（差额）四、应收票据的转让16第三节

应收账款

一.应收账款的概述

定义：是企业应销售商品，产品或提供劳务而形成的债权。范围:应收的销货款，因销货而发生的代购货方垫付的运杂费，因向供货方退货而尚未收到的货款也都属于应收账款的核算范围。

计量:按实际发生额记账.但需考虑折扣。

第三节应收账款

17注：折扣分为——商业折扣：无影响

——现金折扣：有影响，方法有二：

总额法：应收账款按未扣除折扣的金额作为实际售价入账。

净额法：应收账款按扣除折扣后的金额作为实际售价入账。注：折扣分为——商业折扣：无影响18例，华润公司1999年10月21日销售给丰收公司商品一批，计价款10000元，增值税1700元，代垫运杂费300元，付款条件为2/10，N/30。

总额法净额法发生时，借：应收账款12000借：应收账款11760贷：主营业务收入10000贷：主营业务收入9760应交税费—应交增值税1700应交税费—应交增值税1700银行存款300银行存款30010-25收到款，借：银行存款11760借：银行存款11760财务费用240贷：应收账款11760贷：应收账款1200011-15收到款，借：银行存款12000借：银行存款12000贷：应收账款12000贷：应收账款11760

财务费用240

例，华润公司1999年10月21日销售给丰收公司商品一批，计19二、应收账款的核算

科目：“应收账款”——债务人账务:１、日常处理：发生时,借：应收账款——债务人贷：有关账户收到时，借：银行存款等贷：应收账款——债务人二、应收账款的核算202、应收账款抵借（质押）借款时，借：银行存款（应收全额×%）贷：短期借款/应收票据

到期时，借：短期借款/应收票据财务费用（利息）贷：银行存款2、应收账款抵借（质押）213、应收账款的让售（转让）借：其他应收款（实际数）财务费用（手续费）贷：应收账款到账时，借：银行存款

贷：其他应收款3、应收账款的让售（转让）22

第四节预付款项及其他应收款一、预付款项

定义:是指企业按照购销合同或劳务合同规定而预先支付的货款及具有预付性质的其他款项。

科目：“预付账款”——对方单位

第四节预付款项及其他应收款23账务处理：预付时，借：预付账款——对方贷：银行存款实际发生时，借：物资采购应交税金——应交增值税（进项税额）贷：预付账款—对方

账务处理：24注：

1、在预付业务不多的企业，也可以不设“预付账款”科目，而通过“应付账款”科目来反映企业的预付账款业务。

2、在应付业务不多的企业，也可以不设“应付账款”科目，而通过“预付账款”科目来反映企业的预付账款业务。注：25

例1，某企业4月根据合同向三联公司预付货款10000元，用于购入A材料。根据有关凭证，作：借：预付账款—三联公司10000贷：银行存款10000例1，某企业4月根据合同向三联公司预付货款126

例2、6月，该企业收到三联公司发来的A材料，以验收入库，材料价款8000元，增值税1360元，共9360元，多付的640元，以收到银行的收帐通知借：材料采购—A材料8000应交税金—应交增值税（进项税额）1360银行存款640 贷：预付账款—三联公司10000例2、6月，该企业收到三联公司发来的A材料，以27二．应收股利科目：“应收股利”账务：公布时，借：应收股利贷：投资收益等收到时，借：银行存款贷：应收股利二．应收股利28三．应收利息科目：“应收利息”账务：公布时，借：应收利息贷：投资收益等收到时，借：银行存款贷：应收利息三．应收利息29四.其他应收款定义:是指企业发生的非购销活动产生的应收债权。包括应收的各种赔款，罚款，租金，押金及应向职工收取的各种暂付款项等。

科目：

“其他应收款”——债务人

四.其他应收款30账务处理：

支付时借：其他应收款—对方贷：库存现金（银行存款）收回时借：有关账户（管理费用等）贷：其他应收款—对方注：备用金账务处理：31一、概念及确认标准

1、定义:坏账与坏账损失

2、确认标准：P54二、处理方法——直接转销法

——备抵法第五节坏账损失一、概念及确认标准第五节坏账损失32

（一）直接转销法——实际发生时，直接列入当期损失科目：“资产减值损失”——损益类账务：

借：资产减值损失××

×贷：应收账款××

×

33注：注销的坏账以后收回，则：

借：应收账款——XXX

贷：资产减值损失同时，借：银行存款贷：应收账款——XXX注：注销的坏账以后收回，则：34（二）备抵法

定义:

是按期估计坏账损失，形成坏账准备；在实际发生坏账时，冲销坏账准备，同时转销相应的应收账款的方法。

科目：1.“资产减值损失”——损益类

2.“坏账准备”——调整账户

（二）备抵法35账务处理：提取时借：资产减值损失××

×贷：坏账准备××

×发生时借：坏账准备贷：应收账款账务处理：36例１、本企业2010年计提坏账准备5000元借：资产减值损失

5000 贷：坏账准备 5000例２、发生坏账损失2000元借：坏账准备2000 贷：应收账款——XXX 2000

注：以后收回时的处理

例１、本企业2010年计提坏账准备5000元37注：方法——应收款项余额百分比法

——账龄分析法

注：方法——应收款项余额百分比法38例5、某企业第一年末应收账款余额为1000000元，坏账准备提取比例为3%，第二年发生坏账损失60000元，其中甲单位10000元，乙单位50000元，年末应收账款为1200000元，第三年，已冲销的上年乙单位应收账款50000元又收回，年计应收账款余额1300000元。第一年，借：资产减值损失

30000 贷：坏账准备 30000

例5、某企业第一年末应收账款余额为1000000元，坏账39应收款项/余额百分比法例、某企业第一年末应收账款余额为1000000元，坏账准备提取比例为3%。第二年发生坏账损失60000元，其中甲单位10000元，乙单位50000元，年末应收账款为1200000元。第三年，已冲销的上年乙单位应收账款50000元又收回，年末应收账款余额1300000元。第一年：应提坏账准备额=1000000×3%=30000借：资产减值损失

30000

贷：坏账准备 30000应收款项/余额百分比法例、某企业第一年末应收账款余额为40第二年：实际发生时借：坏账准备60000贷：应收账款——甲10000——乙50000年末，应提坏账准备66000元【=（30000-60000）+1200000×3%】借：资产减值损失66000 贷：坏账准备 66000第二年：41第三年，

收回乙单位欠款50000元。借：应收账款——乙单位50000贷：坏账准备50000同时借：银行存款50000贷：应收账款——乙单位500000

年末，应提取坏账准备-4700元【=（36000+50000）-

1300000×3%】借：坏账准备47000贷：资产减值损失47000第三年，收回乙单位欠款50000元。42例，某企业2009年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如下：应收账款账龄应收账款金额估计损失（%）估计损失金额未过期300000.5150过期1个月200001200过期2个月150002300过期3个月100003300过期3个月以上50005250合计800001200账龄分析法例，某企业2009年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如43根据上表，若“坏账准备”无年初余额，则：借：资产减值损失1200贷：坏账准备1200若“坏账准备”年初借方余额为400元，则：借：资产减值损失1600贷：坏账准备1600若“坏账准备”年初贷方余额为400元，则：借：资产减值损失800贷：坏账准备800根据上表，若“坏账准备”无年初余额，则：44注：企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行减值测试，预计其发生的坏账损失，并计提坏账准备。具体：单项金额重大：单独单项金额非重大：组合测试注：45

优缺点：

一是及时的将坏账损失计入费用，避免企业虚增利润；二是在报表上列示应收账款的净额，使报表阅读者更能了解企业财务的真实情况；三是使应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效率。但核算手续较复杂。

优缺点：46

47第三章应收款项第三章48

第一节概述一.应收款项的性质.内容

定义：是指企业在日常生产经营过程中形成的各项债权.性质：短期性债权.

内容：应收款项(应收账款、应收票据、应收股利、应收利息其他应收款)预付款项(预付账款)第一节概述49二.应收及预付款项的管理及核算

1.严格控制应收及预付款项的数额和收回的时间.

2.加强对应收票据的管理.

3.做好其他应收结算和催收.二.应收及预付款项的管理及核算50

第二节

应收票据一、概述

定义:指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。它包括支票、本票和汇票。

范围：仅指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票

性质：短期债权

第二节应收票据51分类：1、按票据承兑人的不同，分为：商业承兑汇票银行承兑汇票2、按票据是否带息，分为：带息票据与不带息票据3、按票据是否带追索权，分为：带追索权的票据不带追索权的票据分类：52计价：按票据的面值入账。到期日的确定：

1、按月表示时，统一按次月对日为整月计算。2、按日表示时，统一按票据的实际天数计算。计价：按票据的面值入账。53二.应收票据的核算

科目：“应收票据”——资产类账务处理——不带息

——不带息二.应收票据的核算54（一）不带息应收票据到期值=票据面值例，A公司销售产品一批，计价款100000元，增值税额17000元，同一日收到一张对方承兑的为期6个月，票面金额为117000元的商业承兑汇票。

收到，

借：应收票据 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1700

到期——支付，借：银行存款117000贷：应收票据117000

——无力支付，借：应收账款117000贷：应收票据117000（一）不带息应收票据到期值=票据面值55

（二）带息应收票据

到期值=票面金额+利息其中：利息=票面金额×利率×时间例，A公司销售产品一批，计价款100000元，增值税额17000元，收到一张6个月到期的，利率为10%，票面金额为117000元的银行承对汇票。收到时，

借：应收票据 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1700（二）带息应收票据56计息——按月计息：借：应收利息975贷：财务费用975——季末、年末计息：

到期借：银行存款 122850 贷：应收票据 117000

应收利息（财务费用）5850到期一次性计息——按月计息：借：应收利息57三、应收票据的贴现

计算:贴现净额=票据到期值-贴现息其中：票据到期值=票面金额+利息=票面金额×（1+利率×时间贴现利息=票据的到期值×贴现率×贴现期贴现日到到期日的时间三、应收票据的贴现58处理：按是否符合金融资产终止确认条件(风险和报酬是否转移)＿＿＿不带追索权的（银行承对汇票）：直接冲减“应收票据”＿＿＿带追索权的（商业承兑汇票）：记入“短期借款”

处理：59例、某公司2月1日取得面值20000元，利率为10%,3个月到期的带息银行承兑票据，当年3月1日即向银行贴现，贴现率为12%。

到期值=20000+20000×10%/12×3=20500贴现息=20500×12%/12×2=410贴现净额=20500-410=20090借：银行存款20090

贷：应收票据20000财务费用90例、某公司2月1日取得面值20000元，利率为10%,3个月60注.带追索权的（商业承兑汇票）贴现时，借：银行存款

贷：短期借款到期时——对方支付，借：短期借款贷：应收票据应收利息财务费用

注.带追索权的（商业承兑汇票）61——对方不支付，借：短期借款贷：应收票据应收利息财务费用

同时，借：应收账款贷：银行存款短期借款——对方不支付，62四、应收票据的转让

借：原材料/材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据（面值)

应收利息（已提利息）财务费用（未计提利息）银行存款（差额）四、应收票据的转让63第三节

应收账款

一.应收账款的概述

定义：是企业应销售商品，产品或提供劳务而形成的债权。范围:应收的销货款，因销货而发生的代购货方垫付的运杂费，因向供货方退货而尚未收到的货款也都属于应收账款的核算范围。

计量:按实际发生额记账.但需考虑折扣。

第三节应收账款

64注：折扣分为——商业折扣：无影响

——现金折扣：有影响，方法有二：

总额法：应收账款按未扣除折扣的金额作为实际售价入账。

净额法：应收账款按扣除折扣后的金额作为实际售价入账。注：折扣分为——商业折扣：无影响65例，华润公司1999年10月21日销售给丰收公司商品一批，计价款10000元，增值税1700元，代垫运杂费300元，付款条件为2/10，N/30。

总额法净额法发生时，借：应收账款12000借：应收账款11760贷：主营业务收入10000贷：主营业务收入9760应交税费—应交增值税1700应交税费—应交增值税1700银行存款300银行存款30010-25收到款，借：银行存款11760借：银行存款11760财务费用240贷：应收账款11760贷：应收账款1200011-15收到款，借：银行存款12000借：银行存款12000贷：应收账款12000贷：应收账款11760

财务费用240

例，华润公司1999年10月21日销售给丰收公司商品一批，计66二、应收账款的核算

科目：“应收账款”——债务人账务:１、日常处理：发生时,借：应收账款——债务人贷：有关账户收到时，借：银行存款等贷：应收账款——债务人二、应收账款的核算672、应收账款抵借（质押）借款时，借：银行存款（应收全额×%）贷：短期借款/应收票据

到期时，借：短期借款/应收票据财务费用（利息）贷：银行存款2、应收账款抵借（质押）683、应收账款的让售（转让）借：其他应收款（实际数）财务费用（手续费）贷：应收账款到账时，借：银行存款

贷：其他应收款3、应收账款的让售（转让）69

第四节预付款项及其他应收款一、预付款项

定义:是指企业按照购销合同或劳务合同规定而预先支付的货款及具有预付性质的其他款项。

科目：“预付账款”——对方单位

第四节预付款项及其他应收款70账务处理：预付时，借：预付账款——对方贷：银行存款实际发生时，借：物资采购应交税金——应交增值税（进项税额）贷：预付账款—对方

账务处理：71注：

1、在预付业务不多的企业，也可以不设“预付账款”科目，而通过“应付账款”科目来反映企业的预付账款业务。

2、在应付业务不多的企业，也可以不设“应付账款”科目，而通过“预付账款”科目来反映企业的预付账款业务。注：72

例1，某企业4月根据合同向三联公司预付货款10000元，用于购入A材料。根据有关凭证，作：借：预付账款—三联公司10000贷：银行存款10000例1，某企业4月根据合同向三联公司预付货款173

例2、6月，该企业收到三联公司发来的A材料，以验收入库，材料价款8000元，增值税1360元，共9360元，多付的640元，以收到银行的收帐通知借：材料采购—A材料8000应交税金—应交增值税（进项税额）1360银行存款640 贷：预付账款—三联公司10000例2、6月，该企业收到三联公司发来的A材料，以74二．应收股利科目：“应收股利”账务：公布时，借：应收股利贷：投资收益等收到时，借：银行存款贷：应收股利二．应收股利75三．应收利息科目：“应收利息”账务：公布时，借：应收利息贷：投资收益等收到时，借：银行存款贷：应收利息三．应收利息76四.其他应收款定义:是指企业发生的非购销活动产生的应收债权。包括应收的各种赔款，罚款，租金，押金及应向职工收取的各种暂付款项等。

科目：

“其他应收款”——债务人

四.其他应收款77账务处理：

支付时借：其他应收款—对方贷：库存现金（银行存款）收回时借：有关账户（管理费用等）贷：其他应收款—对方注：备用金账务处理：78一、概念及确认标准

1、定义:坏账与坏账损失

2、确认标准：P54二、处理方法——直接转销法

——备抵法第五节坏账损失一、概念及确认标准第五节坏账损失79

（一）直接转销法——实际发生时，直接列入当期损失科目：“资产减值损失”——损益类账务：

借：资产减值损失××

×贷：应收账款××

×

80注：注销的坏账以后收回，则：

借：应收账款——XXX

贷：资产减值损失同时，借：银行存款贷：应收账款——XXX注：注销的坏账以后收回，则：81（二）备抵法

定义:

是按期估计坏账损失，形成坏账准备；在实际发生坏账时，冲销坏账准备，同时转销相应的应收账款的方法。

科目：1.“资产减值损失”——损益类

2.“坏账准备”——调整账户

（二）备抵法82账务处理：提取时借：资产减值损失××

×贷：坏账准备××

×发生时借：坏账准备贷：应收账款账务处理：83例１、本企业2010年计提坏账准备5000元借：资产减值损失

5000 贷：坏账准备 5000例２、发生坏账损失2000元借：坏账准备2000 贷：应收账款——XXX 2000

注：以后收回时的处理

例１、本企业2010年计提坏账准备5000元84注：方法——应收款项余额百分比法

——账龄分析法

注：方法——应收款项余额百分比法85例5、某企业第一年末应收账款余额为1000000元，坏账准备提取比例为3%，第二年发生坏账损失60000元，其中甲单位10000元，乙单位50000元，年末应收账款为1200000元，第三年，已冲销的上年乙单位应收账款50000元又收回，年计应收账款余额1300000元。第一年，借：资产减值损失

30000 贷：坏账准备 30000

例5、某企业第一年末应收账款余额为1000000元，坏账86应收款项/余额百分比法例、某企业第一年末应收账款余额为1000000元，坏账准备提取比例为3%。第二年发生坏账损失60000元，其中甲单位10000元，乙单位50000元，年末应收账款为1200000元。第三年，已冲销的上年乙单位应收账款50000元又收回，年末