研发费税前扣除与高新技术企业认定政策解读

研发费税前扣除与高新技术企业认定

政策解读华南农大经管学院：牟小容E-mail:

1目录导言企业研发费税前扣除高新技术企业认定需关注的重点财务问题2导言研发活动流程研发投入研发产出用途研发人员专利权转让研发材料结果1

非专利技术成果转化研发设备版权等结果2自用(投入生产)

其他研发失败3

激励研发活动的税收政策针对创新过程的优惠：研发投入环节：研发费税前扣除研发设备加速折旧研发成果(技术)转化环节：技术转让收入免征营业税技术转让所得优惠针对研发主体（企业）的优惠：高新技术企业：优惠所得税税率15%；4研发费的会计核算方法研发活动结果的不确定性，导致研发费不同会计核算方法：费用化处理资本化处理有条件的资本化处理5一、企业研发费税前扣除（一）研发费税前扣除的税收优惠内容：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,可以在计算应纳税所得额时加计扣除。加计扣除：未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。6（二）研发费税前扣除的政策依据法律：

企业所得税法（第30条第1款）

法规：

企业所得税法实施条例（第95条）部门规章：《企业研究开发费税前扣除管理办法(试行)》

（国税发［2008］116号）国家重点支持的高新技术领域

当前优先发展的高技术产业化重点领域指南7（三）政策执行关键点：图示：中介鉴证？（×）

3.研发费用？

1.企业？税务部门

2.研发项目？

研发财务部门部门

科技部门

81.哪些企业可以享受加计扣除？有何要求？第2条：适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。（1）必须是居民企业。（查账征收）居民企业依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业非居民企业依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业9（2）研发项目财务核算体系必须健全1)建立以研究开发项目为基础的专账管理制度（第10条）2)注意研发费用与生产费用的分开核算（第9条）3)研发费用的会计核算方法：有条件的资本化法（第7条）（换言之，企业对研发项目的日常会计核算，须遵循会计准则、财务通则等会计规范）10（3）准准确确归归集集研研究究开开发发费费用用申请请加加计计扣扣除除时时，，须须按按照照税法法允允许许加加计计扣扣除除的的研研发发费费用用范范围围，从从日日常常的的会会计计核核算算中中取取数数，，准准确确归归集集并并填填写写：：“----研发发项项目目可可加加计计扣扣除除研研究究开开发发费费用用情情况况归归集集表表””112.““加计计扣扣除除””对对研发发活活动动的认认定定（1）研研究究开开发发活活动动的的定定义义（（第第3条））为获得得科学学与与技技术术（不不包包括括人人文文、、社社会会科科学学））新知知识识，创造造性性运运用用科学学技技术术新知知识识，或或实质质性性改改进进技技术术、、产产品品（（服服务务））而持续续进进行行的具具有有明确确目目标标的活活动动。。基础础研研究究试验验发发展展应用用研研究究自然然科科学学、、农农业业科科学学、、医医药药科科学学、、工工程程与与技技术术科科学学、、人人文文与与社社会会科科学学12其中中：：创造造性性运运用用科科学学技技术术新新知知识识，，或或实实质质性性改改进进技技术术、、产产品品（（服服务务））：（（即即应应用用研研究究与与试试验验发发展展））是指指企企业业在在技技术术、、产产品品（（服服务务））方方面面的的创创新新取取得得了了有有价价值值的的进进步步，，对对本地地区区（省省、、自自治治区区、、直直辖辖市市或或计计划划单单列列市市））相关关行行业业的的技技术术进进步步具具有有推推动动作作用用。不包括：：企业从事事的常规规性升级级或对某某项科研研成果直直接应用用等活动动（如直直接采用用新的工工艺、材材料、装装置、产产品、服服务或知知识等））。13（2)研究开发发活动的的范围：（第4条）国家重点支持的高新技术领域当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）1.电子信息技术1.信息2.生物与新医药技术2.生物3.航空航天技术3.航空航天4.新材料技术4.新材料5.高技术服务业5.先进能源6.新能源及节能技术6.现代农业7.资源与环境技术7.先进制造8.高新技术改造传统产业8.先进环保9.资源综合利用10.海洋14(3)不同研发发方式的的加计扣扣除政策策自主研发发项目：：（第4条）就其在一一个纳税税年度实实际发生生的研发发费用按按照规定定实行加加计扣除除。合作研发发项目：（第5条）由合作各各方就自自身承担担的研发发费用分分别按照照规定计计算加计计扣除。。委托研发发项目：（第6条）由委托方方按照规规定计算算加计扣扣除，受受托方不不得再进进行加计计扣除。。同时要求求受托方方要向委委托方提提供该研研发项目目的费用用支出明明细情况况，否则则，该委委托开发发项目的的费用支支出不得得实行加加计扣除除。15集中研发发项目（第15-18条）集团公司司集中进进行的研研发项目目，其实际发生生的研究开开发费用用，按合合理的方方法在受受益成员员企业间间进行分分摊。签订集中中研发项项目的协协议或合合同,明确各参参与方的的责、权权、利及及费用分分摊方法法分摊原则则：权利和义义务、费费用支出出和收益益分享一一致原则则集团母公公司负责责编制：：集中研究究开发项项目的立立项书研究开发发费用预预算表决算表决算分摊摊表163.允许加计计扣除的的研发费费内容（第4条）(申报时需需填归集集表)1.研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用①材料②燃料③动力费用2.直接从事研发活动的本企业在职人员费用①工资、薪金②津贴、补贴③奖金3.专门用于研发活动的有关折旧费（按规定一次或分次摊入管理费用的仪器、设备除外）①仪器②设备4.专门用于研发活动的有关租赁费①仪器②设备5.专门用于研发活动的有关无形资产摊销费①软件②专利③非专利技术6.专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费7.研发成果的论证、评审、验收费用8.与研发活动直接相关的其它费用①新产品设计费②新工艺规程制定费③技术图书资料费④资料翻译费17（四）申申报流流程与资资料1.国家政策策规定的的申报流程程：（1）资料企业主管税务务机关（2）研发项项目争议议（3）研发项项目鉴鉴证政府科技技部门18附：（广广州）申申报流程程：（1）办理备备案申请请企业主主管管税务机机关（2）进行备备案登记记(3)准予备案案通知（3）或：研研发项目目争议（（不予备备案）（4）研发项项目鉴证证(5)颁发鉴定定意见书书互通信息息政府科技技部门19注意：企业也可可先到广广州市科科技部门门进行项项目鉴定定，取得得项目鉴鉴定意见见书后，，再到税税务部门门进行报报送备案案资料进进行备案案登记。。202.国家政策策规定的的向主管管税务机机关报送送的资料料：研发项目目资料：：（1）企业总总经理办办公会或或董事会会关于自自主、委委托、合合作研究究开发项项目立项项的决议文件件。（2）自主、、委托、、合作研研究开发发项目计划划书和研究开开发费预算。（3）自主、、委托、、合作研研究开发发专门机构构或项目目组的编制情情况和专业人员员名单。。（4）研究开开发项目目的效用用情况说说明、研研究成果果报告等等资料。。（5）委托、、合作研研究开发发项目的的合同或或协议。。研发费用用资料：：自主、委委托、合合作研究究开发项项目当年年研究开开发费用用发生情情况归集集表对委托开开发项目目，由受受托方提提供：受托方研研发项目目费用支支出明细细情况213.申报方式式：预缴时，，据实申申报；年度申报报汇算清清缴时：：加计扣扣除。注意填写写：国税：《纳税人税税收优惠惠申请表表》；地税：《企业所得得税减免免优惠备备案表》22二、高新新技术企企业认定定（一）申申请高企企的意义义1.享受税收收优惠企业所得得税优惠惠税率：：15%研发投入入环节：：研发费加加计扣除除50%研发设备备加速折折旧：30万以下一一次入管管理费，，30万以上可可加速折折旧研发成果果(技术)转化环节节：技术转让让免征营营业税技术转让让所得优优惠：500万以下免免征所得得税，500万以上减减半征收收2.获得财政政支持（如科技技项目的的申报））3.挂牌新三三板、上上市4.树立企业业品牌，，提高企企业知名名度23（二）申申请高企企的政策策依据图示：法律：企业所得得税法法规：企业所得得税法实实施条例例部门规章章：高新技术术企业认认定管理理办法国国家家税务总总局及其工作作指引关于实施施高新技技术企业业所得税优优惠有关关问题的的通知（国税函函[2009]203号)24（三）高高企认认定（复复审）的的6个条件1.核心自主知识产权近3年内通过自主研发、受让、受赠、并购或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权2.产品（服务）范围属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围3.企业科技人员和研发人员的比例大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上4.研发活动与研发费用占销售收入的比例企业持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例：最近一年销售收入＜5000万，不低于6%；最近一年销售收入5000万∽2亿，不低于4%最近一年销售收入＞2亿，不低于3%。其中：境内研发费占研发费总额的比例不低于60%5.高新技术产品（服务）收入的比例高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入60%以上6.四项指标达到70分以上(不含70分)：核心自主知识产权（30分）、科技成果转化能力（30分）、研究开发的组织管理水平（20分）、成长性指标（20分）25研发活动动与重点点领域：：研发活动动：同“加计计扣除””的定义义重点领域域：一、电子子信息技技术二、生物物与新医医药技术术三、航空空航天技技术四、新材材料技术术五、高技技术服务务业六、新能能源及节节能技术术七、资源源与环境境技术八、高新新技术改改造传统统产业26高企认定定（复审审）研发发费归集集的内容容：1.人员人工工。从事研究究开发活活动人员员（也称称研发人人员）全全年工资资薪金，，包括基基本工资资、奖金金、津贴贴、补贴贴、年终终加薪、、加班工工资以及及与其任任职或者者受雇有有关的其其他支出出。2.直接投入入。企业为实实施研究究开发项项目而购购买的原原材料等等相关支支出。如如：水和燃料料（包括括煤气和和电）使使用费等等；用于中间间试验和和产品试试制达不不到固定定资产标标准的模模具、样样品、样样机及一一般测试试手段购购置费、、试制产产品的检检验费等等；用于研究究开发活活动的仪仪器设备备的简单单维护费费；以经营租租赁方式式租入的的固定资资产发生生的租赁赁费等。。27高企认定定（复审审）研发发费归集集的内容容：3.折旧费用用与长期期待摊费费用。包括为执执行研究究开发活活动而购购置的仪仪器和设设备以及及研究开开发项目目在用建建筑物的的折旧费费用，包包括研发发设施改改建、改改装、装装修和修修理过程程中发生生的长期期待摊费费用。4.设计费用用。为新产品品和新工工艺的构构思、开开发和制制造，进进行工序序、技术术规范、、操作特特性方面面的设计计等发生生的费用用。28高企认定定（复审审）研发发费归集集的内容容：5.装备调试试费。主要包括括工装准准备过程程中研究究开发活活动所发发生的费费用（如如研制生生产机器器、模具具和工具具，改变变生产和和质量控控制程序序，或制制定新方方法及标标准等））。6.无形资产产摊销。。因研究开开发活动动需要购购入的专专有技术术（包括括专利、、非专利利发明、、许可证证、专有有技术、、设计和和计算方方法等））所发生生的费用用摊销。。7.其他费用用。为研究开开发活动动所发生生的其他他费用，，如办公公费、通通讯费、、专利申申请维护护费、高高新科技技研发保保险费等等。此项费用用一般不不得超过过研发费费总额的的10％，另有有规定的的除外。。29高企认定定（复审审）研发发费归集集的内容容：8.委托外部部研究开开发费用用。是指企业业委托境境内其他他企业、、大学、、研究机机构、转转制院所所、技术术专业服服务机构构和境外外机构进进行研究究开发活活动所发发生的费费用（项项目成果果为企业业拥有，，且与企企业的主主要经营营业务紧紧密相关关）。委托外部部研究开开发费用用的发生生金额应应按照独独立交易易原则确确定。认定过程程中，按按照委托托外部研研究开发发费用发发生额的的80％计入研研发费用用总额。。30（四）高高企认定定申报材材料1.《高新技术术企业认认定申请请书》（附2）该申请书书主要包包括以下下5个表格：：一、企业业基本信信息表二、企业业研究开开发项目目情况表表（近3年执行的的项目，，按单一一项目填填报）三、上年年度高新新技术产产品（服服务）情情况表（按单一一产品（（服务填填报）））四、近3年内获得得的自主主知识产产权汇总总表五、企业业年度研研究开发发费用结结构明细细表（按近3年每年分分别填报报）312.企业营业业执照副副本、税税务登记记证书（（复印印件）企业的注注册时间间以营业业执照副副本为准准。《认定办法法》规定，注注册时间间一年以以上的企企业才能能申请认认定高新新技术企企业，否否则不能能申请认认定高新新技术企企业。税务登记记证书的的登记号号关系到到企业所所得税的的减免。。32333.专项审计计报告企业需选择有资资质的中中介机构构，对其近近三个会会计年度度(实际年限限不足三三年的按按实际经经营年限限)研究开发发费用和和近一个个会计年年度高新新技术产产品（服服务）收收入进行行专项审审计。中介机构构应客观观、公正正地进行行审计工工作，并并出具相相应的专专项审计计报告。。33344.企业近三三个会计计年度的的财务报报表企业财务务报表（（含资产产负债表表、利润润及利润润分配表表、现金金流量表表，实际际年限不不足三年年的按实实际经营营年限））主要用用于评价价企业的的成长性性，必须须通过审审计。已经通过过年审的的企业，，可直接接提供企企业近三三个会计计年度的的财务报报表，无无需再选选择新的的中介机机构重新新进行审审计。注：广东东省还需需提交：：企业所得得税年度度纳税申申报表（（主表和和附表一一）需盖有主主管税务务机关的的受理章章34355.技术创新新活动证证明材料料包括知识识产权证证书、独独占许可可协议、、生产批批文，新新产品或或新技术术证明（（查新））材料、、产品质质量检验验报告，，省级（（含计划划单列市市）以上上科技计计划立项项证明，，以及其其他相关关证明材材料。这这五方面面的材料料，是认认定高新新技术企企业的重重要依据据。企业上报报的认定定材料必必须客观观、准确确、真实实，如发发现存在在虚假行行为，将将取消其其高新技技术企业业认定资资格。356.企业职工工人数、、学历结结构以及及研发人人员占企企业职工工的比例例说明例:广东高企企认定(复审)“人员情况况说明””模版版人员情情况况说明明根据《高新技术术企业认认定管理理工作指指引》的统计方方法，我我公司2010年职工总总数为人，学历历结构组组成为研研究生人（其中中博士人），本本科人，大专专人，大专专以下人。公司的科科技人员员有人，大专专以上的的科技人人员有人，占职职工总数数的%；其中研发人人员有人，占职工总总数的%。公司有高级级职称（可具具体说明是教教授、高工等等）人，中级职称称（可具体说说明是工程师师等）人，初级职称称（可具体说说明助理工程程师等）人。（注：上述对对应人员名单单清册留企业业备查。）36（四）高企认认定流程：广东省高企认认定申报时间间：分两批进行：：3-4月；7-8月37（五）高企资资格有效期及及取消资格情情况高企资格有效效期：3年已认定的高企有下述述情况之一，，应取消资格格：1.在申请认定过过程中提供虚虚假信息的;2.有偷、骗税等等行为的；3.发生重大安全全、质量事故故的；4.有环境等违法法、违归行为为,受到有关部门门处罚的。被取消高企资资格的企业，，认定机构在在5年内不再受理理该企业的认认定申请38（六）国家对对高新技术企企业的后续监监管1.2009年:审计总署抽查查2009年6月，国家审计计署对2008年通过重新认认定的高新技技术企业尤其其是大型企业业进行了专项项检查，并在在上半年审计计报告中向国国务院披露了了虚假高新企企业逃税情况况。在审计署抽查查的享受高新新技术企业税税收优惠的116户企业中，有有85户不符合条件件，其中不乏乏知名企业，，这些企业享享受的税收优优惠达到36.31亿元。部分已取得高高新技术企业业资质的企业业已因此被撤撤销资格，其其余部分企业业将在复审时时面临更为严严格的检查。。392.2010年:财政部抽查2010年11月，财政部组组织工作小组组也对全国通通过高新认定定的企业进行行了抽查，抽抽查企业范围围主要涉及到到北京、上海海、广东、江江苏等省市，，以大型企业业为主。很多被抽查企企业在知识产权、研研发费用和高高新收入等方面均存在在不符合高新新标准的问题题.财政部就其在在抽查中发现现的问题集中中反馈到科技技部，并下发发了针对已发发现问题的高高新企业及中中介机构的处处罚意见。科科技部要求各各省市高新认认定管理办公公室对企业高高新资格进行行重新核实并并尽快作出书书面说明，许许多存在问题题的企业被撤撤销了高新企企业资质。具体公告参见见高新技术企企业认定管理理网403.2010年:科技部加大了了对高新企业业的核查力度度因受财政部、、审计总署检检查发现问题题的直接影响响，2009年科技部作为为高新技术企企业认定的直直接主管部门门也加大了对对已公示企业业的核查力度度。科技部通过对对2009年度已公示示的高新技技术企业进进行申报材材料审查、、现场调查查等方式，，先后核销销部分不符符合要求的的高新企业业，也以大大、中型企企业为主。。这些企业业虽然已经经通过各省省市高新认认定管理办办公室的认认定，并经经过为期15个工作日的的公示期，，最终业也也未能取得得高新证书书。41高企申报中中的常见问问题知识产权没有知识产产权证书独占许可合合同未进行行备案独占许可并并非全球独独占许可研发费用每年研发费费不符合规规定研发费归集集口径不符符合要求高新技术产产品（服务务）收入高新收入不不符合比例例产品（服务务）不属于于高新收入归集没没有明确的的证明其他瑕疵研发活动没没有持续进进行科技成果转转化能力不不足项目管理水水平欠缺42（七）高企企复审复审意义：：政府监督督手段是否持续进进行研究开开发是否持续进进行技术成成果转化是否形成核核心自主知知识产权（（即主要产产品（服务务）的核心心技术是否否拥有自主主知识产权权）43复审时间高新技术企企业资格期满前三个个月内企业应提出出复审申请请（复审申请书书与初次认认定的申请请书相同）。不提出复审审申请或复复审不合格格的，其高高新技术企企业资格到到期自动失失效。广东省高企企复审时间间安排：分两批（6月、9月）每家企业只只能提出一一次复审申申请44复审应提交交的材料1.复审申请书书。即高新新技术企业业认定申请请书2.近3年的技术创创新活动报报告3.近3年研究开发发费用专项项审计报告告4.近1年高新技术术产品（服服务）收入入专项审计计报告5.其他近3年的财务报报表审计报报告要求附注中中批露当年年的研发费费用支出；；近1年年度审计计报告，还还须在附注注中披露高高新技术术产品（服服务）收入入。近3年的企业所所得税年度度纳税申报报表须有主管税税务机关的的盖章45复审审查1．须符合高高新技术企企业认定的的六个条件件2．审查重点点：（1）企业是否否持续进行行了研究开开发活动（2）企业的研研发投入强强度是否符符合规定2008----2010年度研发费费总额占销销售收入总总额的比例例：6%、4%、3%;境内研发费费总额占全全部研发费费总额的比比例不低于于60%46复审通过对符合条件件的企业，，按照《认定办法》第十一条（（四）款进进行公示与与备案，并并由认定机机构颁发““高新技术术企业证书书”。通过复审的的高新技术术企业资格格自颁发““高新技术术企业证书书”之日起起有效期为为三年。有有效期满后后，企业再再次提出认认定申请的的，按初次次申请办理理。47（八）高企企认定（复复审）中的的部门分工工1.技术术部部门门：近3年内内开开展展了了哪哪些些研研发发项项目目？？是是否否属属于于《重点点领领域域》的范范围围？？近3年内内有有哪哪些些技技术术成成果果转转化化？？上年年度度通通过过技技术术创创新新、、开开展展研研发发活活动动所所形形成成的的符符合合《重点点领领域域》要求求的的高高新新技技术术产产品品（（服服务务））有有哪哪些些？？是否否建建立立研研发发项项目目管管理理制制度度？？一是健健全企企业内内部研研究开开发项项目立立项审审批制制度，，规范范立项项报告告、立立项决决议、、产学学研合合作项项目的的合同同或协协议等等立项项文件件的管管理；；二是加加强研研发过过程的的管理理，做做好每每一个个研发发项目目实验验数据据、测测试报报告的的收集集整理理；三是注注重研研发成成果的的结题题验收收，加加强专专利等等知识识产权权的申申请工工作。482.人事部部门做好人人事档档案管管理工工作。。企业员员工档档案要要建立立齐全全，其其中科科技、、研发发人员员要求求集中中或单单独建建立档档案管管理，，科技技人员员花名名册上上要注注明学学历证证书、、身份份证号号、工工作岗岗位、、职务务及参参加本本单位位工作作时间间等详详情；；每个科科技人人员的的劳务务合同同、身身份证证复印印件和和学历历证书书复印印件要要归入入档案案备查查。493.知识产产权部部门近3年内获获得了了哪些些自主主知识识产权权？获获得方方式是是什么么？其其来自自哪些些研发发项目目（RD）或与与哪些些高新新技术术产品品（服服务））（PS）相关关？关关联度度如何何？504.财务部部门是否建建立以以研发发项目目为基基础的的专账账制度度？是否按按新会会计准准则对对研究究开发发费用用进行行日常常核算算？是否单单独核核算高高新技技术产产品（（服务务）收收入？？51三、需需关注注的重重点财财务问问题（一））研究究开发发费用用1.研究开开发费费的归归集标标准：：按会会计规规范还还是税税法规规定？？2.税法上上研究究开发发费用用的界界定及及归集集3.会计上上研究究开发发费用用的界界定及及核算算(1)会计上上研发发费的的归集集范围围(2)研发费费用的的会计计核算算方法法(3)新会计计准则则的规规定：：有条条件的的资本本化法法(4)研发费费会计计核算算的常常见问问题及及参考考建议议（二））高新新技术术产品品（服服务））收入入（三））政府府补助助的研研发资资金52（一））研究究开发发费用用53问题：：申报高高企时时认可可的研研发费费归集集范围围和申申请加加计扣扣除时时允许许享受受加计计50%扣除优惠惠的研发发费范围围并非相相同，对对企业而而言，在在日常的的研发费费会计核核算中该该如何归归集？是是否是必必须按高高企和加加计扣除除要求来来进行会会计核算算？建议：企业的日日常会计计核算：：遵循会会计规范范企业申请请税收优优惠：遵遵循税法法的规定定申报高企企时，则则按照高高企的要要求填列列“研究究开发费费用结构构明细表表”，数数据来自自日常的的研发费费会计核核算；申请加计计扣除优优惠时，，则按加加计扣除除的要求求填列““研发费费归集表表”，数数据也来来自日常常的研发发费会计计核算。。1.研究开发发费的归归集标准准：按会会计规范范还是税税法规定定？54高企认定加计扣除1.人员人工在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴2.直接投入从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费；专门用于研发活动的仪器、设备的租赁费；3.折旧费与长期待摊费用专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费。4.设计费用新产品设计费、新工艺规程制定费5.装备调试费专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。6.无形资产摊销专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。7.其他费用与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费研发成果的论证、评审、验收费用8.委托外部研发费2.税法上对对研究开开发费用用的界定定及归集集552.税法上对对研究开开发费用用的界定定及归集集(1)申报高企企需提交交：企业年度度研究开开发费用用结构结结构明细细表（按近3年每年分分别填报报）562.税法上对对研究开开发费用用的界定定及归集集(2)申报加计计扣除需需提交：须按照税法允许许加计扣扣除的研研发费用用范围，从日常常的会计计核算中中取数，，准确归归集并填填写：“------研发项目目可加计计扣除研研究开发发费用情情况归集集表”573.会计上研研究开发发费用的的界定及及核算（1）会计上上研发费费的范围围界定《财政部关关于加强强企业研研发费用用财务管管理的若若干意见见》(财企［2007］194号)为新《企业财务务通则》的配套规规范；研发费用用（即原原“技术术开发费费”）：：指企业在在产品、、技术、、材料、、工艺、、标准的的研究、、开发过过程中发发生的各各项费用用。58(1)会计上研研发费的的归集范范围：①研发活动动直接消消耗的材材料、燃燃料和动动力费用用；（研发材材料费））②企业在职职研发人人员的工工资、奖奖金、津津贴、补补贴、社会保险险费、住住房公积积金等人人工费用用以及外外聘研发发人员的的劳务费费用；（（研发人人员费））③用于研发发活动的的仪器、、设备、房屋等等固定资资产的折旧费或租赁费以及相关关固定资资产的运运行维护护、维修修等费用用；④用于研发发活动的的软件、、专利权权、非专专利技术术等无形形资产的的摊销费费用；59(1)会计上研研发费的的归集范范围：⑤用于中间间试验和和产品试试制的模模具、工工艺装备备开发及及制造费费，设备调整整及检验验费，样品、样样机及一一般测试试手段购购置费，，试制产产品的检检验费等等；⑥研发成果果的论证证、评审审、验收收、评估以以及知识识产权的的申请费费、注册册费、代代理费等等费用；；⑦通过外包包、合作作研发等等方式，，委托其其他单位位、个人人或者与与之合作作进行研研发而支支付的费费用；⑧与研发活活动直接接相关的的其他费费用，包包括技术图书书资料费费、资料料翻译费费、会议费、、差旅费费、办公公费、外外事费、、研发人人员培训训费、培培养费、、专家咨咨询费、、高新科科技研发发保险费费用等。。60(1)会计上研研发费的的归集范范围：财企［2007］194号文对研研发费用用的排除除性规定定：企业依法法取得知知识产权权后,在境内外外发生的的知识产产权维护护费、诉诉讼费、、代理费费、“打打假”及及其他相相关费用用支出,从管理费费用据实实列支,不应纳入入研发费费用。分析：无形资产的的后续支出出：费用化化处理61(2)研发费用的的会计核算算方法：全部费用化化。旧企业会计计准则和旧旧会计制度度，采用此此观点。核算科目：：“管理费费用----研究开发费费用”全部资本化化。有条件的资资本化。新企业会计计准则：采采用此观点点。核算科目：：“研发支支出”62(3)新会计准则则的规定：：有条件的的资本化法法将研究开发发项目区分分为：研究究阶段与开开发阶段.研究阶段的的支出：于于发生时计计入当期损损益；开发阶段的的支出：同同时满足下下列条件的的,确认为无形形资产；不不符合资本本化条件的的计入当期期损益；若确实无法法区分研究究阶段的支支出和开发发阶段的支支出，将其其全部费用用化，计入入当期损益益。63研发支出资资本化的五五个条件：：完成该无形形资产以使使其能够使使用或出售售在技术上上具有可行行性;具有完成该该无形资产产并使用或或出售的意意图;能证明无形形资产产生生经济利益益的方式;有足够的技技术、财务务资源和其其他资源支支持,以完成该无无形资产的的开发,并有能力使使用或出售售该无形资资产;归属于该无无形资产开开发阶段的的支出能够够可靠地计计量.64会计处理：：科目设置：：研发支出出可按研究开开发项目，，分别“费费用化支出出”、“资资本化支出出”进行明明细核算。。参考设置：：研发支出—XX研发项目—费用化支出出—人工费等研发支出—XX研发项目—资本化支出出—人工费等65具体处理：：日常会计核核算：相关关研发费用用发生时：：借：研发支支出----费用化支出出----资本化支出出贷：原材料料/应付职工薪薪酬等相关关科目会计期末：：A.对费用化支支出,转入管理费费用：借：管理费费用贷：研发支支出----费用化支出出B.对资本化支支出部分，，则等到该该无形资产产达到预定定用途时借：无形资资产贷：研发支支出----资本化支出出对于已形成成无形资产产的研究开开发费，从从其达到预预定用途的的当月起，，按直线法法摊销：（（税法规定定的摊销年年限不低于于10年）借：管理费费用贷：累计摊摊销66(4)研发费会计计核算的常常见问题及及参考建议议问题1：未建立研研发投入管管理体系,研发费支出出得不到完完整归集。。企业管理层层的误解：：认为研发发费核算纯纯属财务问问题，只对对财务部门门提出核算要要求,未对对业业务务部部门门提提出出管管理理要要求求。。分析析：：事实实上上，，财财务务部部门门仅仅仅仅是是对对研研发发费费支支出出进进行行事事后后反反映映,如果果企企业业不不建建立立一一套套管管理理体体系系对对研研究究开开发发投投入入的的计计划划、、立立项项、、事事中中管管理理进进行行规规范范,财务务核核算算只只能能是是““无无本本之之木木””。。建议议：：建建立立健健全全科科技技投投入入管管理理体体系系。。为准准确确核核算算企企业业的的研研究究开开发发费费支支出出和和加加强强研研究究开开发发费费支支出出的的管管理理,结合合企企业业的的研研究究开开发发活活动动,企业应建立研研究开发项目目的事前、事事中、事后评评估管理体系系,将研究开发项项目的管理责责任落实到具具体部门,并建立预算和和决算管理制制度,即由某一部门门负责全企业业研究开发项项目的计划审审核、立项、、计划下达、、预算执行等等事前、事中中管理,项目结束到财财务部门统一一办理决算。。67问题2：技术开发等等部门与财务务部门缺乏良良好的沟通,造成财务核算算偏差企业研发费的的事前和事中中管理职能一一般设在技术术开发部门,技术人员由于于受专业知识识的限制,对哪些支出项项目应列为研研究开发费范范围概念比较较模糊。单凭凭自己的理解解进行研发费费的事前及事事中管理,到进行事后财财务核算和反反映时,财务部门会发发现一些不属属于研究开发发费支出范围围的事项被技技术开发部门门包括进来。。同样,一些本应划入入研究开发费费支出的项目目,也被技术开发发部门早早““枪毙”了,财务人员根本本无从所知。。建议：加强部门间的的协调和沟通通。企业各部门应应充分认识到到国家相关研研究开发费政政策给企业带带来的好处,认识到研究开开发费的核算算不单单是财财务部门的事事情,以实现企业价价值最大化为为工作指导方方针,加强沟通意识识,保证研究开发发费的准确归归集与核算,维护企业合法法权益。68问题3：未建建立单单独的的会计计核算算体系系,不能进进行充充分反反映目前很很多企企业的的会计计核算算体系系没有有对企企业研研究开开发费费的支支出进进行充充分的的核算算和反反映,而是分分散于于不同同的会会计科科目,如：技术开开发机机构的的人工工,企业一一般列列入管管理费费用下下的工工资。。研究设设备的的折旧旧,列入管管理费费用下下的折折旧。。新产品品试制制失败败材料料损失失,计入制制造费费用或或产品品材料料成本本。咨询费费中的的技术术咨询询费,计入管管理费费用下下的咨咨询费费。科研人人员的的福利利费支支出,列入管管理费费用下下的福福利费费。建议：：规范范会计计核算算体系系。建立以以研发发项目目为基基础的的专账账管理理制度度。核算方方法见见前所所述。。69问题4：财务务核算算人员员不能能准确确把握握理解解企业业研究究开发发费的的核算算范围围。如：企企业财财务人人员将将“研研究机机构””的狭狭义理理解,认为其其仅仅仅是企企业技技术中中心或或研究究所属属下的的从事事直接接科研研攻关关研究究的几几个科科室,而将科科研研研究辅辅助部部门、、中间间试验验等部部门排排除在在外,因此仅仅仅将将直接接从事事科研研攻关关人员员的工工资列列入了了研究究开发发费支支出,而辅助助科研研部门门发生生的该该部分分费用用本属属研究究开发发费支支出范范围,却被列列入了了制造造费用用等其其他费费用列列支渠渠道,造成了了研究究开发发费核核算的的漏项项。建议：：熟悉悉研究究开发发费的的会计计规范范和税税务规规范70问题5：研究究开发发设备备的折折旧难难以准准确核核算。。在企业业技术术研究究和新新产品品的试试制过过程中中,除使用用技术术研究究专用用设备备外,通常也也要用用到企企业大大生产产设备备,由于占占用大大生产产设备备进行行研究究开发发的时时间没没有合合理的的