《税法一》基础考点国际重复征税

本文格式为Word版，下载可任意编辑——《税法一》基础考点国际重复征税税务师考试是有确定难度的，但是大家不必担忧，终究没有哪样告成是不需要努力的，既然有了目标，就为了它奋斗。下面我为大家整理了《税法一》根基考点：国际重复征税，梦想能帮到大家！

一国际重复征税及其制止

二国际税收抵免制度

本学识点属于第八章34讲国际税法

国际重复征税

一国际重复征税及其制止

要点

主要内容

国际重复征税的概念

是指两个或两个以上的主权国家或地区，在同一时期内，对参与或被认为是参与国际经济活动的同一或不同纳税人的同一征税对象，征收一致或类似的税

国际重复征税的产生理由

概括有以下三个理由：纳税人所得或收益的国际化；各国所得税制的普遍化；各国行使税收管辖权的冲突性

要点

主要内容

制止国际重复征税的一般方式

单边方式、双边方式和多边方式

制止国际重复征税的根本方法

（1）免税法：指一国政府对本国居民（公民）来自国外的所得免予征税，以此彻底制止国际重复征税的方法；

（2）抵免法：指一国政府对本国居民（公民）来自国内外的所得一并汇总征税，但允许在本国应纳税额中扣除本国居民就其外国来源所得在国外已纳税额，以此制止国际重复征税的方法

国际税收中，彻底消释国际重复征税的手段是。2022年

A.免税法

B.税收饶让

C.直接抵免法

D.间接抵免法

A

制止国际重复征税的根本方法有。2022年回忆版

A.免税法

B.税收饶让

C.抵免法

D.分国限额法

E.综合限额法

AC

二国际税收抵免制度

1.抵免限额确实定

以不超过其外国来源所得按照本国税法规定的适用税率计算的应纳税额为限。公式如下：

抵免限额=来自居住国和非居住国全部应税所得×居住国所得税税率×来自非居住国应税所得÷来自居住国和非居住国全部应税所得

上述公式可简化成：抵免限额=来自非居住国应税所得×居住国所得税税率

2.分国限额法与综合限额法

1分国抵免限额=来自居住国和非居住国全部应税所得×居住国所得税税率×来自某一非居住国应税所得÷来自居住国和非居住国全部应税所得

上述公式可简化成：分国抵免限额=来自某一非居住国应税所得×居住国所得税税率

我国某纳税人在我国适用25%的所得税税率有来自A国的应税所得50万元和来自B国的应税所得80万元，那么其分国抵免限额为：

A国抵免限额=50×25%=12.5万元

B国抵免限额=80×25%=20万元

2综合抵免限额=来自居住国和非居住国全部应税所得×居住国所得税税率×来自非居住国全部应税所得÷来自居住国和非居住国全部应税所得

上述公式可简化成：综合抵免限额=来自非居住国全部应税所得×居住国所得税税率

某国甲纳税人在居住国适用25%的所得税税率有来自A国的应税所得50万元和来自B国的应税所得80万元，那么其综合抵免限额为：

综合抵免限额=50+80×25%=32.5万元。

分国限额法与综合限额法对比：

假定情形

分国限额法

综合限额法

跨国纳税人国外经营普遍盈利，且税率上下不同

对居住国有利

对纳税人有利

跨国纳税人国外经营有盈有亏

对纳税人有利

对居住国有利

以上例假定1：跨国纳税人国外经营普遍盈利，税率上下不同

跨国纳税人（居住国税率25%）

A国经营（A国税率30%）

B国经营（B国税率20%）

所得额

50万元

80万元

实际来源国纳税

50×30%=15万元

80×20%=16万元

分国限额法

分国限额法的限额

50×25%=12.5万元

80×25%=20万元

分国限额实际抵税

12.5万元（＜15万元）

16万元（＜20万元）

分国限额法合计可抵税

12.5+16=28.5万元

综合限额法

综合限额法的限额

（50+80）×25%=32.5万元

综合限额实际可抵税

15+16=31万元（＜32.5万元）

结论

综合限额法可抵免的税额多，对纳税人有利

假定二：跨国纳税人国外经营有盈有亏

跨国纳税人（居住国税率25%）

A国经营（A国税率30%）

B国经营（B国税率20%）

所得额

-60万元

80万元

实际来源国纳税

0

80×20%=16万元

分国限额法

分国限额法的限额

0

80×25%=20万元

分国限额实际抵税

0

16万元（＜20万元）

分国限额法合计可抵税

16

综合限额法

综合限额法的限额

（-60+80）×25%=5万元

综合限额实际可抵税

5万元（＜16万元）

结论

分国限额法可抵免的税额多，对纳税人有利

3.直接抵免法与间接抵免法

抵免方法

特点及适用处境

直接抵免法

特点：一国政府对本国居民直接缴纳或应由其直接缴纳的外国所得税赋予抵免

适用处境：适用于同一经济实体即总、分机构之间的税收抵免

间接抵免法

特点：一国政府对本国居民间接缴纳的外国所得税赋予抵免

适用处境：既适用于母子公司的经营方式，又适用于母、子、孙等多层公司的经营方式

适用于母子公司的经营方式的税收抵免方法是。

A.逆向抵免法

B.追溯抵免法

C.直接抵免法

D.间接抵免法

D

4.税收饶让

税收饶让又称为饶让抵免，是指居住国政府对其居民在非居住国得到税收优待的那片面所得税，特准赋予饶让，视同已纳税额而赋予抵免，不再按本国税法规定补征。

税收饶让不是一种独立的制止国际重复征税的方法，只是抵免法的附加