人力成本的可量化与可控化-课件

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90%X90%X90%X90%X90%=？一道都会计算的数学题190%X90%X90%X90%X90%一道HR·人力成本系列十八人力成本的可量化与可控化

HR·人力成本系列十八人力成本的可量化与可控化1）人力资源管理体系构建成本是指企业设计、规划和改善人力资源管理体系所消耗的资源总和，包括设计和规划人员的工资、对外咨询费、资料费、培训费、差旅费等。2）人力资源引进成本是指企业从外部获得人力资源管理体系要求的人力资源所消耗的资源总和，包括人员的招聘费用（广告费、设摊费、面试费、资料费、中介费等）、选拔费用（面谈、测试、体检等）、录用及安置费（录取手续非及调动补偿费等）。3）人力资源培训成本是指企业对员工进行培训所消耗的资源总和，以达到人力资源管理体系所要求的标准（如工作岗位要求、工作技能要求等），包括员工上岗教育费用、岗位培训及脱产学习费用等。4）人力资源评价成本指企业根据人力资源管理体系要求对所使用的人力资源进行考核和评估所消耗的资源总和，包括考核和评估人员工资、对外咨询费、其他考核和评估费用等。5）人力资源服务成本指企业根据人力资源管理体系要求对所使用的人力资源提供后勤服务消耗的资源总和，包括交通费、办证费、文具费、医疗费、办公费用、保险费等。6）人力资源遣散成本指企业根据人力资源管理体系要求对不合格的人力资源进行遣散所消耗的资源总和，包括谴散费、诉讼费、遣散造成损失费等。初识·社会专家的人力成本观31）人力资源管理体系构建成本是指企业设计、规划和改善人力资源

在传统观念中，人力资源部门只花钱却不创造利润，因此其地位极其低下，甚至可有可无。实体经济危机的来临，政府除了金融调控，就是给企业减免税收与社保。对于企业内部来说，裁员减员则成为仅次于材料成本控制的竞争生存之道，除此之外似乎别无他途。优化成本，真的很难吗？——关注人力成本HR·价值何在在传统观念中，人力资源部门只花钱却不创造利润，5人力成本控制方式守法减负优化用人策略薪资变革制度修缮招聘不爱冲突的员工视员工出勤计算薪资制定规章制度确保公示选择最合适的合同方式执行停工停产与降薪完善岗位职责考核标准使用派遣外包优化用工调整薪酬结构与合同完善合同协议防范风险成本优化依法缴纳社保企业所得税法应用政策成本操作人力成本控制成为仅次于材料成本控制的竞争生存之道！5人力成本控制方式守法减负优化用人策略薪资变革制度修缮招聘不什么影响了人力成本？您对市场了解多少？你对政策了解多少？你对财税了解多少？什么影响了人力成本？7细节·人力成本控制从点滴开始薪资支付约定支付离职支付劳动合同规章制度工资表单加班工资傎班工资女工三期假期工资社会保险医疗期工资工伤期工资试用期的工资劳动合同工资销售人员提成计件人员工资考核奖励工资年终奖支付主动离职违纪辞退不胜任解除客观情况解除经济性裁员法定终止定期清算特殊工时停工停产特殊福利待遇培训费的控制保密竞业禁止违法解除员工应得的薪资企业是不会在意的，但是额外产生的呢？7细节·人力成本控制从点滴开始薪资支付约定支付离职支付劳动合8上·视野篇个税与社保8上·视野篇1、国家税务总局计划出招整治个税偷漏，针对个人所得税纳税人条款的缺失，国家税务总局正在修订《税收征管法》，考虑增加适用于个人所得税纳税人的条款。2、有关人士告诉记者，从法律角度、具体操作各方面看，单位发放的月饼都应以等值的价格计入当月工资一并计算，征收个人所得税。3、国税总局称今年将大幅减税5500亿，相当于财政预算收入的8.3%。近期，税收从紧信号明显。故财政部发文，今后房补、交通补、车补等应计入工资总额纳个税。国税总局也明确，房屋转租所得也需缴纳个税。4、2010年减税目标应该瞄准增值税、个人所得税和企业所得税三大税种。2009信息速递·个人所得税1、国家税务总局计划出招整治个税偷漏，针对个人所得税纳税人条10企业与个人之间的重复征税。根据内资企业所得税的有关规定，企业支付给个人的工资和福利费支出存在计税工资标准，超过计税工资标准的不能在缴纳企业所得税前进行扣除。事实上，企业列支给劳动者的报酬形成了劳动者的个人所得，该所得在扣除每月1600元（与原计税工资标准惊人的一致）后得缴纳个人所得税。这样对企业列支的超标准的报酬，存在着企业所得税和个人所得税上的重复课征。在人才竞争日益激烈的情况下，企业为了留住人才只能维持工资(V)不变，从利润(M)中支付税负，从而影响了企业利润的积累和再生产的扩大。取消计税工资标准的深远影响取消内资公司的计税工资标准，将导致所得税减少1656到2120亿元，平均为1888亿元。按保守估计我国目前所得税征收率为75%。我们可以得出修正率为54%。初步推断取消计税工资将导致我国所得税减少约1020亿元（1888×54%）。测算误差可能性：一是统计范围内的所有职工所在公司均实行计税工资标准；二是所有公司都盈利，都需缴纳所得税；三是征管水平极高，不存在舞弊行为和偷逃税行为。10企业与个人之间的重复征税。根据内资企业所得税的有关规定，企税与个税12月·《关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》(国税函[2009]694号)11月·《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）9月·《国家税务总局关于2009年度税收自查有关政策问题的函》

（企便函[2009]33号）8月·《关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知》（国税发[2009]121号）5月·《关于加强个人工资薪金所得与企业的工资费用支出比对问题的通知》

（国税函[2009]259号）4月·《关于加强税种征管促进堵漏增收的若干意见》（国税发[2009]85号）1月·《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）除此之外还在企业重组职工安置费用、股权激励、转租房屋等出台税收规范政策。企税与个税《国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复》（国税函〔2002〕629号）第一条有关“双薪制”计税方法停止执行。（引发媒体热议，新闻发布会作解释，为什么取消“双薪制”计税方法？）

所谓“双薪”是指单位按照规定程序向个人多发放一个月工资,俗称“第13个月工资”,也称“年终加薪”，实际上就是单位对员工全年奖励的一种形式。为减轻个人税负，1996年税务总局曾明确年终加薪或全年一次性奖金单独作为一个月的收入计征个人所得税，以收入全额直接按照适用税率计征税款（以下简称“双薪制”计税方法）。2005年，我们对包括“双薪”在内的全年一次性奖金的计税办法进行了调整，明确规定全年一次性奖金包括年终加薪、绩效考核兑现的年薪和绩效工资，并以上述收入全额分摊至12个月的数额确定适用税率，再按规定方法计算应缴税额（以下简称分摊计税方法）。注：年终奖发放要注意以下区间数据，全年发放的一次性奖金与税后所得还是成正比关系，即奖金越多，其税后所得越多。6000元～6305.56元，24000元～25294.12元，60000元～63437.5元，240000元～254666.67元，480000元～511428.57元，720000元～770769.23元，960000元～1033333.33元，1200000元～1300000.00元。关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知（一）《国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复》（国税函〔2★ 小黑2008年12月获得工资所得5000元，公司当月拟发给我年终奖25000元，财务帮我缴个人所得税为：

工资应纳税所得额＝（5000－2000）×15%-125=325年终奖应纳所得税额＝25000×15%－125=3625

年终奖适用税率为25000/12=2083适用第三档15%税率

★ 小黑找人事和财务理论，这个钱是谁算的，个调税交的心疼呀！要求将年终奖25000调整为当月奖金2000和年终奖23000元计发：

工资应纳税所得额＝（5000＋2000－2000）×15%-125=625年终奖应纳所得税额＝23000×10%－25=2275

年终奖适用税率为23000/12=1916适用第二档10%税率年终奖筹划1339502900★ 小黑2008年12月获得工资所得5000元，公司当月拟发不同情形的税率表14个人所得税税率表（月）1不超过500元的5-02超过500元至2000元的部分10-253超过2000元至5000元的部分15-1254超过5000元至20000元的部分20-3755超过20000元至40000元的部分25-13756超过40000元至60000元的部分30-33757超过60000元至80000元的部分35-63758超过80000元至100000元的部分40-103759超过100000元的部分45-15375不含税收入适用税率表（月）个体工商户个人所得税税率表（年）劳务报酬所得税率表（次）1不超过475元的5-02超过475元至1825元的部分10-253超过1825元至4375元的部分15-1254超过4375元至16375元的部分20-3755超过16375元至31375元的部分25-13756超过31375元至45375元的部分30-33757超过45375元至58375元的部分35-63758超过58375元至70375元的部分40-103759超过70375元的部分45-153751不超过5000元的5-02超过5000元至10000元的部分10-2503超过10000元至30000元的部分20-12504超过30000元至50000元的部分30-42505超过50000元的部分35-67501

每次收入4000元以上的20-02应纳税所得额不超过20000元的20-03应纳税所得额超过20000元至50000元的部分30-20004应纳税所得额超过50000元的部分40-7000注：利用分项、分次、分地域、费用转移进行处理不同情形的税率表14个人所得税税率表（月）1不超过500元关于董事费征税问题-----

劳动报酬与劳务报酬之间的转换是一种突破（一）《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发〔1994〕089号）第八条规定的董事费按劳务报酬所得项目征税方法，仅适用于个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形。（劳务关系）（二）个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。（劳动关系）（三）《国家税务总局关于外商投资企业的董事担任直接管理职务征收个人所得税问题的通知》（国税发〔1996〕214号）第一条停止执行。劳务报酬：个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知（二）关于董事费征税问题-----劳动报酬与劳务报酬之间的★ 朝四的老板有两个公司，公司每月发给朝四30000元收入，财务帮他缴个人所得税为：

工资应纳税所得额＝（30000－2000）×25%-1375=5625★ 朝四找老板商量，希望将工资划分在两家公司处理，一个是按10000工资发，一个是按20000劳务费发，缴个人所得税为：

工资应纳税所得额＝（10000－2000）×20%-375=1225

劳务应纳所得税额＝20000×（1-20%)×20%=3200★ 朝四亦和老板提出，可以将工资部份找家劳务公司做工资代发，划分在两家公司处理，分别按15000工资进行处理，缴个人所得税为：

工资应纳税所得额＝（15000－2000）×20%-375=2225(2)薪资\劳务\代发转换16562544254450★ 朝四的老板有两个公司，公司每月发给朝四30000元收入，★ 无三为失业人员，为一家公司提供服务，获得收入为62500,按相关规定公司应办理录用手续，木鸡提出按劳务关系处理：工资应纳税所得额＝（62500－2000）×35%-6375=14800劳务应纳所得税额＝62500×(1-20%)×30%－2000=13000★

安儿所在的公司是交给劳务公司代发工资的，发年终奖的时候，公司把30000的年终奖在两家公司各发15000，其缴税为:原年终奖应纳税所得额＝30000×15%-125=4375现年终奖应纳税所得额＝15000×10%-25=1475*2=2950

劳务关系与劳动关系171480013000★ 无三为失业人员，为一家公司提供服务，获得收入为6250012345自购发票报销餐费发旅游费离职争议隐患增加10%成本形式运作不对个人威信职业影响买商业保险避风险老板发怒员工指责发现不能计入成本审计查出补缴社保个税18企业设计员工福利第三十四条除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。第四十六条企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。12345自购发票报销餐费发旅游费离职争议隐患增加10%成本《关于加强税种征管促进堵漏增收的若干意见》在个人所得税上提出五点要求

推进全员全额扣缴明细申报，规范高等院校代扣代缴个人所得税，加强股权转让所得个人所得税征管和自行纳税申报的后续管理工作，加强企业工资薪金支出总额和已代扣代缴个人所得税工资薪金所得总额的比对，加强对外籍个人的个人所得税管理。加强企业工资薪金支出总额和已代扣代缴个人所得税工资薪金所得总额的比对国税局、地税局要加强协作，对企业所得税申报表中的工资薪金支出总额和已代扣代缴个人所得税工资薪金所得总额进行比对。对二者差异较大的，地税局要进行实地核查或检查，对应扣未扣税款的，应依法处理。2009年度比对范围不得低于企业所得税汇算清缴总户数的10％。（信息化基础较好的地区，可以根据本地实际扩大比对分析面，直至对所有汇算清缴的企业进行比对分析）《关于加强个人工资薪金所得与企业的工资费用支出比对问题的通知》

地税局到企业进行实地核查时，主要审核其税前扣除的工资薪金支出是否足额扣缴了个人所得税；是否存在将个人工资、薪金所得在福利费或其他科目中列支而未扣缴个人所得税的情况；有无按照企业全部职工平均工资适用税率计算纳税的情况；以非货币形式发放的工资薪金性质的所得是否依法履行了代扣代缴义务；有无隐匿或少报个人收入情况；企业有无虚列人员、增加工资费用支出等情况。堵漏增收·工资比对19《关于加强税种征管促进堵漏增收的若干意见》在个人所得税上提关于企业加强职工福利费财务管理的通知财企[2009]242号

企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费（年金）、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利，如：自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费、丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费，以及符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支出。

企业按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。职工福利费的财务管理关于企业加强职工福利费财务管理的通知财企[2009]源于《关于2009年度税收自查有关政策问题的函》（2009.9.4）(一)企业向职工发放交通补贴的个人所得税问题。根据《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》(国税发[1999]58号)第二条规定，企业采用报销私家车燃油费等方式向职工发放交通补贴的行为，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按交通补贴全额的30%作为个人收入扣缴个人所得税。(二)企业向职工发放的通讯补贴的个人所得税问题。根据《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》(国税发[1999]58号)第二条规定，企业向职工发放的通讯补贴，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按通讯补贴全额的20%作为个人收入扣缴个人所得税。个人所得税自查六重点源于《关于2009年度税收自查有关政策问题的函》（200(三)企业为职工购买的人身意外险的个人所得税问题。根据《国家税务总局关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复》(国税函[2005]318号)规定，企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。(四)企业年金的个人所得税问题。根据《财政部国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》(财税[2005]94号)规定，应按企业统一计提年金时所用的具体标准乘以每人每月工资总额计算个人每月应得年金，扣缴个人所得税。《关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》(五)公司向解除劳动关系的人员支付一次性补偿费，根据《国家税务总局关于行政机关应扣未扣个人所得税问题的批复》(国税函[2004]1199号)规定，应责成扣缴义务人向纳税人追缴税款。《关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》《关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》

个人所得税自查六重点(三)企业为职工购买的人身意外险的个人所得税问题。个人所得税(六)企业为职工缴付的补充医疗保险的个人所得税问题。根据《财政部国家税务总局关于住房公积金医疗保险金、养老保险金征收个人所得税问题的通知》(财税字[1997]144号)规定，应扣缴个人所得税。如果企业委托保险公司单独建账，集中管理，未建立个人账户，应按企业统一计提时所用的具体标准乘以每人每月工资总额计算个人每月应得补充医疗保险，全额并入当月工资扣缴个人所得税。《关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》财税[2009]27号自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。金融保险企业开展的以业务销售附带赠送个人实物的，应按规定扣缴个人所得税。离退休人员从原任职单位取得的各类补贴奖金实物，按“工资薪金所得”应税项目缴纳个税。个人所得税自查六重点(六)企业为职工缴付的补充医疗保险的个人所得税问题。个人所得24企业所得税之人力成本清算标准1、企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。2、企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。3、企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。4、除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。5、企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。6、除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。7、企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。8、企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。24企业所得税之人力成本清算标准1、企业发生的合理的工资薪金合理工资的界定依据：（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。一般清算规则：1、提供股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度。2、提供代扣代缴的完税证明。3、提供社会保险缴费清单。4、提供劳动合同文本（执行劳动合同法之相关标准）。5、提供工资总额手册。

工资总额的界定与清算合理工资的界定依据：工资总额的界定与清算社会保险《农民工参加基本养老保险办法》征求意见2009年2月《城镇企业职工基本养老保险关系转移接续暂行办法》征求意见2009年2月《国务院关于修改<工伤保险条例>的决定征求意见2009年7月《社会保险法》推迟三审2009年8月《国务院关于开展新型农村社会养老保险试点的指导意见》

2009年9月社会保险27《社会保险法》的进程速度将影响企业养老保险转移接续工伤保险条例修订农民工养老保险社保统筹还有什么？《社会保险法》推迟三审对于配套政策实施、地方政府和企业，是一个缓冲调整的机会27《社会保险法》的进程速度将影响企业养老保险工伤保险农民工28

劳动和社会保障部副部长胡晓义在草案一审前曾对媒体表示，社保费改税的问题会在草案中提出解决的方案。而最终的一审稿却彻底规避了这个问题。二审稿仍未对此做出具体安排，仅原则性地规定：社会保险费的征收机构和征收办法由国务院规定。

财政部和税务总局组织研讨会探讨统一中国社保费的征管体制，以及将社保费改为社保税的可行性。实施了费改税后，社会保险的征收和缴纳，就可归入了《中华人民共和国税收征收管理法》的管理范围。全国有河北、内蒙古、辽宁、黑龙江、江苏、浙江、宁波、安徽、福建、厦门、湖北、湖南、广东、海南、重庆、云南、陕西、甘肃和青海等19个省市由地税机关负责征收全部或部分社会保险费。《社会保险法》征收环节至今未明28劳动和社会保障部副部长胡晓义在草案一审前曾对媒体表29政策又变了！中国新闻网9月28日电人力资源和社会保障部副部长胡晓义今日表示，《养老保险转移接续办法》、《农民工参加养老保险办法》将在今年4季度出台。2009年12月19日原计划于今年年内出台的《农民工参加基本养老保险办法》和《城镇企业职工基本养老保险关系转移接续暂行办法》将缓行。知情人士介绍，农民工养老保险制度，将被糅进城镇职工养老保险转移接续办法中，共同出台。29政策又变了！中国新闻网9月28日电人力资源和社会保障部1、2月5日社会保险法还正在审议，但有关配套办法相继公布。2009年2月5日，人力资源和社会保障部公布了《农民工参加基本养老保险办法》和《城镇企业职工基本养老保险关系转移接续暂行办法》的草案，两个办法公布后社会各界反响同样强烈。2、3月2日人力资源和社会保障部副部长胡晓义2日表示，农民工参加基本养老保险办法和全国统一的养老保险关系转移接续办法公开征求意见的工作已经结束，人力资源社会保障部将尽快修改完善后报国务院审定颁布。3、6月12日胡晓义是在昨日接受中国政府网访谈透露，今年2月公开征求意见的职工养老保险关系转续办法今年下半年会正式出台。4、9月28日人力资源和社会保障部副部长胡晓义在国庆新闻中心举行的“中国社会保障、住房保障情况和住房建设成就新闻发布会”上透露，《养老保险转移接续办法》、《农民工参加养老保险办法》将在今年第四季度出台，可以缓解转移接续难的问题。5、12月19日原计划于今年年内出台的《农民工参加基本养老保险办法》和《城镇企业职工基本养老保险关系转移接续暂行办法》将缓行。知情人士介绍，农民工养老保险制度，将被糅进城镇职工养老保险转移接续办法中，共同出台。2009信息速递·社保配套政策1、2月5日社会保险法还正在审议，但有关配套办法相继公布31市场经济政策支持

用更多的耐性与理性理解政策变化企业期待着人力资源部门在每次政策出台的过程中扮演救世主的角色，耐性、理性、预见性将有助于人力资源部门提升在企业的价值与地位。31市场经济政策支持用更多的耐性与理性理解政策变化32中·融汇篇可量化的人力成本32中·融汇篇补偿社保工资罚款赔偿津贴福利补贴报销再识·中国特色的人力成本33

人力成本是企业构建和实施人力资源管理体系过程中的所有资源投入，包括获得、开发、使用、保障必要的人力资源及政策规定组织应当承担的支出义务的各项费用总和。不少企业在理解人力成本时，仅仅停留在了工资社保或者是工资总额这一概念当中，由财务直接向老板提供相关数据。社会通常探讨的人力成本，则是源于人力资源会计理论，把人做为一项资产看待，从成本投入与价值产出分别计量。补偿社保工资罚款赔偿津贴福利补贴报销再识·中国特色的人力成本34职工薪酬的范围职工的定义：职工薪酬准则所称的“职工”比较宽泛,与《劳动合同法》中的“劳动者”相比,既有重合,又有拓展,包括以下三类人员:(一)与企业订立劳动合同的所有人员,含全职、兼职和临时职工。按照《劳动合同法》的规定,企业作为用人单位与劳动者应当订立劳动合同,职工薪酬准则中的职工首先包括这部分人员,即与企业订立了固定期限、无固定期限和以完成一定的工作为期限的劳动合同的所有人员。(二)未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员,如董事会成员、监事会成员等，对其付的津贴、补贴等报酬从性质上属于职工薪酬。因而,尽管董事会、监事会成员不是《劳动法》中所称的劳动者,未与企业订立劳动合同,但是属于职工薪酬准则所称的职工。(三)在企业的计划和控制下,虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命,但为其提供与职工类似服务的人员,也属于职工薪酬准则所称的职工。比如,企业与有关中介机构签订劳务用工合同,虽然企业并不直接与合同下雇佣的人员订立单项劳动合同,也不任命这些人员,但通过劳务用工合同,这些人员在企业相关人员的领导下,按照企业的工作计划和安排;为企业提供与本企业职工类似的服务。34职工薪酬的范围职工的定义：职工薪酬准则所称的“职工”比较35职工薪酬的范围职工薪酬的范围：职工薪酬是企业因职工提供服务而支付或放弃的所有对价,企业在确定应当作为职工薪酬进行确认和计量的项目时,需要综合考虑,确保企业人工成本核算的完整性和准确性。主要包括以下内容:(一)职工工资、奖金、津贴和补贴,是指按照国家统计局的规定构成工资总额。(二)职工福利费。(三)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保费,企业以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇属于职工薪酬,应当按照职工薪酬准则进行确认、计量和披露。(四)住房公积金,是指企业按照国务院《住房公积金管理条例》规定的基准和比例计算,向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。(五)工会经费和职工教育经费。(六)非货币性福利,是指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利。(七)因解除与职工的劳动关系给予的补偿，即辞退福利。(八)其他与获得职工提供的服务相关的支出,比如现金股票增值权等。35职工薪酬的范围职工薪酬的范围：职工薪酬是企业因职工提供服1工资成本2政策成本4服务成本

3风险成本优化技术简易人力成本观361工资成本2政策成本4服务成本3风险成本优化技术简易人力成本37工资成本1234是指各单位在一定时期内直接支付给本企业全部职工的劳动报酬总额，由计时工资、计件工资、奖金、加班加点工资、特殊情况下支付的工资、津贴和补贴等组成。只要是企业在岗职工的，不论其列支科目、支付形式如何，均属工资成本。工资总额的统计以劳动报酬为根据工资总额的统计以在岗职工范围为前提工资总额的统计不考虑其经费来源和支付形式工资总额应按报告期实发数统计《劳动统计报表制度》《关于工资总额组成的规定》

《关于认真贯彻执行《关于工资总额组成的规定》的通知》最简单的理解就是凡是要缴纳个人所得税的收入都叫工资成本。研究工资成本的统计口径也就是让我们获得了一切优化成本基础及其操作可能性。优化基础－工资成本37工资成本1234是指各单位在一定时期内直接支付给本企业全工资总额以劳动报酬为根据以在岗职工为前提个税社保应计入不考虑经费来源与形式补发按实发时间统计按报告期实发数为统计38工资成本优化思路点拨-实质减少计入工资总额计时工资计件工资奖金提成津贴补贴特殊项目不计入工资总额保险福利兼职补贴稿酬课酬误餐补助自带工具经济补偿工资总额以劳动报酬为根据以在岗职工为前提个税社保应计入不考虑39三种节税方法分散收入法（分项、分次、分地、均衡），费用转移法，合理转换法个人所得税优化掌握基本税率，精通各类扣除标准规定十九项非工资总额通过劳动统计报表制度口径进行节税操作四十种纳税范围

从税法中归纳出四十种工资薪金所得纳税范围规定进行节税操作统计消失将工资成本通过财务运作转化为各类经营管理成本工资成本优化实质减少研究哪些收入可以不划入工资薪金所得，对工资结构进行拆分39三种分散收入法（分项、分次、分地、均衡），费用转移法，合40政策成本职工福利费14%劳动保护费2.5%(较合理比例）经济补偿金8.33%教育经费2.5%或无限额工会经费2%(0.8%)五险一金（以上海保险缴费模式为例）37%25%12.5%5.5%3%

7%+5%压力根源－政策成本

凡属国家政府有关文件所规定的，应为劳动者所支出的各种经费，且不在国家工资成本统计口径内的，均应统计在政策成本范畴此项成本可高达工资成本的80%。40政策成本职工福利费14%劳动保护费2.5%(较合理比例）41政策成本分析摘要注：本表未包含各类津贴、补贴类成本序号政策成本科目政策公式政策成本包括：1、政策要求企业应当承担的支付责任；2、政策允许企业使用，且使用后可以计入成本，无需缴纳个人所得税或者可以税前列支。1城镇社会保险工资成本的37%2小城镇社会保险工资成本的25%3补充小城镇社会保险缴费金额的23.5%4低保社会保险最低工资标准的37%5住房公积金缴费基数的7%6补充住房公积金缴费基数的1-8%7欠薪保障金每年度的最低工资标准8残疾人保障金社保工资总额的1.6%9经济补偿金离职前十二个月的平均工资10企业年金当年度工资总额的8.33%11福利经费工资成本的14%12教育经费工资成本的2.5%13工会经费工资成本的2%14档案管理费50-240元15劳动保护费据实列支16工资所得税差额工资成本的25%17个人所得税依个税速算公式18个人所得税返手续费个税缴纳总额的2%41政策成本分析摘要注：本表未包含各类津贴、补贴类成本序号政不敢诉讼风险非诉讼风险不懂控制原理－风险成本凡属操作不当造成违法违规，按照相关规定需要整改，同时将产生补偿、赔偿、处罚的费用成本。无意识的造成额外的成本支出、存在风险但可规避的成本、人员流动产生的竞争风险支出，均可统计为风险成本。本项成本单独进行分析统计，不与工资、政策成本重复。42不敢诉讼风险非诉讼风险不懂控制原理－风险成本凡属操作不当造成43不可思议－服务成本服务成本按照国家政策规定不应列入工资或政策成本项目的各种劳务性费用支出企业常规为人力资源的引进、后勤服务所产生的成本。此类服务成本与现行专家所讨论的人力成本分类较为相似。营业税若干政策企业所得税清算规则企业所得税法及其配套实施细则关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知

善用服务成本，将很大程度的达到优化成本的目的，影响企业的经营利润产生重大变化。43不可思议－服务成本服务成本按照国家政策规定不应列入工资或44理解·控制·改进人力成本量化，是认识人力成本的基础。如果你不能量化它，那么你就不能理解它。如果你不能理解它，那么你就不能控制它。如果你不能控制它，那么你就不能改进它。44理解·控制·改进人力成本量化，是认识人力成本的基础。45下·生存篇可控化的人力成本45下·生存篇461234应支付成本是预算内的无预算的成本才是要控制的开发激励型薪酬体系风险管理型薪酬结构精确计算的薪酬支付企业的薪酬问题不是支付问题而是政策应用问题！！！政府天道老板人道员工地道和谐之道人力成本应用·人力成本控制之道461234应支付成本是预算内的开发激励型薪酬体系企业的薪47理解政策、掌握公式、优化制度、精确计薪离职必得终止、解除劳动关系不同情况下的计算公式不做也得婚、丧、产、公、探亲、年假、陪产假、节育假、工伤假少做少得迟到、早退、旷工、事假、病假、孕、哺、节育假、中止、停工多做多得不同用工形式与不同工时制度下的加班、值班出勤与报酬对价理论47理解政策、掌握公式、优化制度、精确计薪离职必得终止、解48停工停产后的工资支付标准城市停工一个月内停工一个月后仍安排工作的停工一个月后不安排工作的国家规定按合同规定不低于最低工资按相关规定上海、天津、昆明按合同规定双方约定法律未规定厦门按合同规定双方约定支付最低工资江苏省、广东省、河北省、青岛市、深圳市按合同规定双方约定最低工资的80%陕西省按合同规定双方约定最低工资的75％北京、安徽省、山东省按合同规定双方约定最低工资的70%湖南省按合同规定双方约定按失业保险标准48停工停产后的工资支付标准城市停工一个月内停工一个月后停工49★工资常用词：一、工资总额二、社平工资三、最低工资四、平均工资五、上月工资六、合同工资七、试用工资八、加班工资九、计薪天数★风险常用词：一、补偿金二、赔偿金三、违约金四、处罚金五、滞纳金★财务专用词：一、企业所得税二、个人所得税三、应得实得工资四、教育经费五、劳保费用六、其他认识成本支付中的关键词49★工资常用词：认识成本支付中的关键词劳动报酬变革之道·结构一、基本工资（市场通道）30-50%1、劳动合同内的签约工资数额2、出勤工资计算基数标准3、未来工资条例中与CPI调整上浮的工资基数二、岗位工资（岗位通道）10-30%1、易岗易薪的调整基数2、不适用于销售业务提成类人员三、风纪工资（素质通道）10-20%1、考勤管理的控制2、假期、年休假的控制3、员工作风、纪律的约束，替代违纪罚款四、绩效工资（绩效通道）10-40%1、员工激励机制的调控2、员工业绩提成的给予3、绩效类加薪、工资、奖金，股权期权、分红等五、福利工资（福利通道）10-20%1、通讯、交通、培训补贴等费用的报销2、各项可进行个人所得税调节的福利给付3、员工福利的选择：年金、商业保险等劳动报酬变革之道·结构一、基本工资（市场通道）30-50%51离职风险控制

员工劳动合同是否已经订定;

员工工资是否足额支付签收;

员工社会保险是否足额缴纳;

员工住房公积金是否已缴纳;

员工是否存在加班工资风险;

员工是否在规章制度上签字;员工年休假是否已确认休完;

员工是否有违约金事宜待办;

员工是否为不可解除终止者;

员工离职是否已签解除协议。离职风险的保质期为一年，通常隐患都是在离职之后才会爆发！！51离职风险控制离职风险的保质期为一年，通常隐患都是在劳动争议·没有答案·该用则用劳务关系·特别关注·妥善处理时效有限·适时清算·风险归零法无溯及·风险难挡·有约从约心中有法·行动无法·化繁为简循规蹈矩劳动报酬给付风险预防与控制52劳动争议·没有答案·该用则用劳务关系·特别关注·妥善处理时效利润操盘手我们可以称之为利润操盘手！！

人力资源被称为21世纪企业降低成本的最后一块处女地！对于企业来说在其他部门中寻求利润空间，或者是通过简单的降薪裁员来降低成本都已经是常规落后模式了。运用政府给予的用工、税收政策，操作得当的话，人力资源部将真正成为企业的利润中心。53利润操盘手我们可以称之为利润操盘手！！5354人力资源关注与思考国家立法：《社会保险法》、《工伤保险条例》、《企业工资条例》司法解释：国家与地方司法机关对《劳动合同法》的进一步解释劳动保障：转移接续、农民工养老保险、劳动合同法解释、劳务派遣规定税务部门：个人所得税的清缴力度统计部门：统计口径修订，个税从紧，事业单位绩效改革带来的平均工资增长我们仍然将共同学习成长！54人力资源关注与思考国家立法：《社会保险法》、《工伤保险条55

90%X90%X90%X90%X90%=？一道都会计算的数学题190%X90%X90%X90%X90%一道HR·人力成本系列十八人力成本的可量化与可控化

HR·人力成本系列十八人力成本的可量化与可控化1）人力资源管理体系构建成本是指企业设计、规划和改善人力资源管理体系所消耗的资源总和，包括设计和规划人员的工资、对外咨询费、资料费、培训费、差旅费等。2）人力资源引进成本是指企业从外部获得人力资源管理体系要求的人力资源所消耗的资源总和，包括人员的招聘费用（广告费、设摊费、面试费、资料费、中介费等）、选拔费用（面谈、测试、体检等）、录用及安置费（录取手续非及调动补偿费等）。3）人力资源培训成本是指企业对员工进行培训所消耗的资源总和，以达到人力资源管理体系所要求的标准（如工作岗位要求、工作技能要求等），包括员工上岗教育费用、岗位培训及脱产学习费用等。4）人力资源评价成本指企业根据人力资源管理体系要求对所使用的人力资源进行考核和评估所消耗的资源总和，包括考核和评估人员工资、对外咨询费、其他考核和评估费用等。5）人力资源服务成本指企业根据人力资源管理体系要求对所使用的人力资源提供后勤服务消耗的资源总和，包括交通费、办证费、文具费、医疗费、办公费用、保险费等。6）人力资源遣散成本指企业根据人力资源管理体系要求对不合格的人力资源进行遣散所消耗的资源总和，包括谴散费、诉讼费、遣散造成损失费等。初识·社会专家的人力成本观571）人力资源管理体系构建成本是指企业设计、规划和改善人力资源

在传统观念中，人力资源部门只花钱却不创造利润，因此其地位极其低下，甚至可有可无。实体经济危机的来临，政府除了金融调控，就是给企业减免税收与社保。对于企业内部来说，裁员减员则成为仅次于材料成本控制的竞争生存之道，除此之外似乎别无他途。优化成本，真的很难吗？——关注人力成本HR·价值何在在传统观念中，人力资源部门只花钱却不创造利润，59人力成本控制方式守法减负优化用人策略薪资变革制度修缮招聘不爱冲突的员工视员工出勤计算薪资制定规章制度确保公示选择最合适的合同方式执行停工停产与降薪完善岗位职责考核标准使用派遣外包优化用工调整薪酬结构与合同完善合同协议防范风险成本优化依法缴纳社保企业所得税法应用政策成本操作人力成本控制成为仅次于材料成本控制的竞争生存之道！5人力成本控制方式守法减负优化用人策略薪资变革制度修缮招聘不什么影响了人力成本？您对市场了解多少？你对政策了解多少？你对财税了解多少？什么影响了人力成本？61细节·人力成本控制从点滴开始薪资支付约定支付离职支付劳动合同规章制度工资表单加班工资傎班工资女工三期假期工资社会保险医疗期工资工伤期工资试用期的工资劳动合同工资销售人员提成计件人员工资考核奖励工资年终奖支付主动离职违纪辞退不胜任解除客观情况解除经济性裁员法定终止定期清算特殊工时停工停产特殊福利待遇培训费的控制保密竞业禁止违法解除员工应得的薪资企业是不会在意的，但是额外产生的呢？7细节·人力成本控制从点滴开始薪资支付约定支付离职支付劳动合62上·视野篇个税与社保8上·视野篇1、国家税务总局计划出招整治个税偷漏，针对个人所得税纳税人条款的缺失，国家税务总局正在修订《税收征管法》，考虑增加适用于个人所得税纳税人的条款。2、有关人士告诉记者，从法律角度、具体操作各方面看，单位发放的月饼都应以等值的价格计入当月工资一并计算，征收个人所得税。3、国税总局称今年将大幅减税5500亿，相当于财政预算收入的8.3%。近期，税收从紧信号明显。故财政部发文，今后房补、交通补、车补等应计入工资总额纳个税。国税总局也明确，房屋转租所得也需缴纳个税。4、2010年减税目标应该瞄准增值税、个人所得税和企业所得税三大税种。2009信息速递·个人所得税1、国家税务总局计划出招整治个税偷漏，针对个人所得税纳税人条64企业与个人之间的重复征税。根据内资企业所得税的有关规定，企业支付给个人的工资和福利费支出存在计税工资标准，超过计税工资标准的不能在缴纳企业所得税前进行扣除。事实上，企业列支给劳动者的报酬形成了劳动者的个人所得，该所得在扣除每月1600元（与原计税工资标准惊人的一致）后得缴纳个人所得税。这样对企业列支的超标准的报酬，存在着企业所得税和个人所得税上的重复课征。在人才竞争日益激烈的情况下，企业为了留住人才只能维持工资(V)不变，从利润(M)中支付税负，从而影响了企业利润的积累和再生产的扩大。取消计税工资标准的深远影响取消内资公司的计税工资标准，将导致所得税减少1656到2120亿元，平均为1888亿元。按保守估计我国目前所得税征收率为75%。我们可以得出修正率为54%。初步推断取消计税工资将导致我国所得税减少约1020亿元（1888×54%）。测算误差可能性：一是统计范围内的所有职工所在公司均实行计税工资标准；二是所有公司都盈利，都需缴纳所得税；三是征管水平极高，不存在舞弊行为和偷逃税行为。10企业与个人之间的重复征税。根据内资企业所得税的有关规定，企税与个税12月·《关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》(国税函[2009]694号)11月·《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）9月·《国家税务总局关于2009年度税收自查有关政策问题的函》

（企便函[2009]33号）8月·《关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知》（国税发[2009]121号）5月·《关于加强个人工资薪金所得与企业的工资费用支出比对问题的通知》

（国税函[2009]259号）4月·《关于加强税种征管促进堵漏增收的若干意见》（国税发[2009]85号）1月·《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）除此之外还在企业重组职工安置费用、股权激励、转租房屋等出台税收规范政策。企税与个税《国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复》（国税函〔2002〕629号）第一条有关“双薪制”计税方法停止执行。（引发媒体热议，新闻发布会作解释，为什么取消“双薪制”计税方法？）

所谓“双薪”是指单位按照规定程序向个人多发放一个月工资,俗称“第13个月工资”,也称“年终加薪”，实际上就是单位对员工全年奖励的一种形式。为减轻个人税负，1996年税务总局曾明确年终加薪或全年一次性奖金单独作为一个月的收入计征个人所得税，以收入全额直接按照适用税率计征税款（以下简称“双薪制”计税方法）。2005年，我们对包括“双薪”在内的全年一次性奖金的计税办法进行了调整，明确规定全年一次性奖金包括年终加薪、绩效考核兑现的年薪和绩效工资，并以上述收入全额分摊至12个月的数额确定适用税率，再按规定方法计算应缴税额（以下简称分摊计税方法）。注：年终奖发放要注意以下区间数据，全年发放的一次性奖金与税后所得还是成正比关系，即奖金越多，其税后所得越多。6000元～6305.56元，24000元～25294.12元，60000元～63437.5元，240000元～254666.67元，480000元～511428.57元，720000元～770769.23元，960000元～1033333.33元，1200000元～1300000.00元。关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知（一）《国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复》（国税函〔2★ 小黑2008年12月获得工资所得5000元，公司当月拟发给我年终奖25000元，财务帮我缴个人所得税为：

工资应纳税所得额＝（5000－2000）×15%-125=325年终奖应纳所得税额＝25000×15%－125=3625

年终奖适用税率为25000/12=2083适用第三档15%税率

★ 小黑找人事和财务理论，这个钱是谁算的，个调税交的心疼呀！要求将年终奖25000调整为当月奖金2000和年终奖23000元计发：

工资应纳税所得额＝（5000＋2000－2000）×15%-125=625年终奖应纳所得税额＝23000×10%－25=2275

年终奖适用税率为23000/12=1916适用第二档10%税率年终奖筹划6739502900★ 小黑2008年12月获得工资所得5000元，公司当月拟发不同情形的税率表68个人所得税税率表（月）1不超过500元的5-02超过500元至2000元的部分10-253超过2000元至5000元的部分15-1254超过5000元至20000元的部分20-3755超过20000元至40000元的部分25-13756超过40000元至60000元的部分30-33757超过60000元至80000元的部分35-63758超过80000元至100000元的部分40-103759超过100000元的部分45-15375不含税收入适用税率表（月）个体工商户个人所得税税率表（年）劳务报酬所得税率表（次）1不超过475元的5-02超过475元至1825元的部分10-253超过1825元至4375元的部分15-1254超过4375元至16375元的部分20-3755超过16375元至31375元的部分25-13756超过31375元至45375元的部分30-33757超过45375元至58375元的部分35-63758超过58375元至70375元的部分40-103759超过70375元的部分45-153751不超过5000元的5-02超过5000元至10000元的部分10-2503超过10000元至30000元的部分20-12504超过30000元至50000元的部分30-42505超过50000元的部分35-67501

每次收入4000元以上的20-02应纳税所得额不超过20000元的20-03应纳税所得额超过20000元至50000元的部分30-20004应纳税所得额超过50000元的部分40-7000注：利用分项、分次、分地域、费用转移进行处理不同情形的税率表14个人所得税税率表（月）1不超过500元关于董事费征税问题-----

劳动报酬与劳务报酬之间的转换是一种突破（一）《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发〔1994〕089号）第八条规定的董事费按劳务报酬所得项目征税方法，仅适用于个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形。（劳务关系）（二）个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。（劳动关系）（三）《国家税务总局关于外商投资企业的董事担任直接管理职务征收个人所得税问题的通知》（国税发〔1996〕214号）第一条停止执行。劳务报酬：个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知（二）关于董事费征税问题-----劳动报酬与劳务报酬之间的★ 朝四的老板有两个公司，公司每月发给朝四30000元收入，财务帮他缴个人所得税为：

工资应纳税所得额＝（30000－2000）×25%-1375=5625★ 朝四找老板商量，希望将工资划分在两家公司处理，一个是按10000工资发，一个是按20000劳务费发，缴个人所得税为：

工资应纳税所得额＝（10000－2000）×20%-375=1225

劳务应纳所得税额＝20000×（1-20%)×20%=3200★ 朝四亦和老板提出，可以将工资部份找家劳务公司做工资代发，划分在两家公司处理，分别按15000工资进行处理，缴个人所得税为：

工资应纳税所得额＝（15000－2000）×20%-375=2225(2)薪资\劳务\代发转换70562544254450★ 朝四的老板有两个公司，公司每月发给朝四30000元收入，★ 无三为失业人员，为一家公司提供服务，获得收入为62500,按相关规定公司应办理录用手续，木鸡提出按劳务关系处理：工资应纳税所得额＝（62500－2000）×35%-6375=14800劳务应纳所得税额＝62500×(1-20%)×30%－2000=13000★

安儿所在的公司是交给劳务公司代发工资的，发年终奖的时候，公司把30000的年终奖在两家公司各发15000，其缴税为:原年终奖应纳税所得额＝30000×15%-125=4375现年终奖应纳税所得额＝15000×10%-25=1475*2=2950

劳务关系与劳动关系711480013000★ 无三为失业人员，为一家公司提供服务，获得收入为6250012345自购发票报销餐费发旅游费离职争议隐患增加10%成本形式运作不对个人威信职业影响买商业保险避风险老板发怒员工指责发现不能计入成本审计查出补缴社保个税72企业设计员工福利第三十四条除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。第四十六条企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。12345自购发票报销餐费发旅游费离职争议隐患增加10%成本《关于加强税种征管促进堵漏增收的若干意见》在个人所得税上提出五点要求

推进全员全额扣缴明细申报，规范高等院校代扣代缴个人所得税，加强股权转让所得个人所得税征管和自行纳税申报的后续管理工作，加强企业工资薪金支出总额和已代扣代缴个人所得税工资薪金所得总额的比对，加强对外籍个人的个人所得税管理。加强企业工资薪金支出总额和已代扣代缴个人所得税工资薪金所得总额的比对国税局、地税局要加强协作，对企业所得税申报表中的工资薪金支出总额和已代扣代缴个人所得税工资薪金所得总额进行比对。对二者差异较大的，地税局要进行实地核查或检查，对应扣未扣税款的，应依法处理。2009年度比对范围不得低于企业所得税汇算清缴总户数的10％。（信息化基础较好的地区，可以根据本地实际扩大比对分析面，直至对所有汇算清缴的企业进行比对分析）《关于加强个人工资薪金所得与企业的工资费用支出比对问题的通知》

地税局到企业进行实地核查时，主要审核其税前扣除的工资薪金支出是否足额扣缴了个人所得税；是否存在将个人工资、薪金所得在福利费或其他科目中列支而未扣缴个人所得税的情况；有无按照企业全部职工平均工资适用税率计算纳税的情况；以非货币形式发放的工资薪金性质的所得是否依法履行了代扣代缴义务；有无隐匿或少报个人收入情况；企业有无虚列人员、增加工资费用支出等情况。堵漏增收·工资比对73《关于加强税种征管促进堵漏增收的若干意见》在个人所得税上提关于企业加强职工福利费财务管理的通知财企[2009]242号

企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费（年金）、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利，如：自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费、丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费，以及符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支出。

企业按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。职工福利费的财务管理关于企业加强职工福利费财务管理的通知财企[2009]源于《关于2009年度税收自查有关政策问题的函》（2009.9.4）(一)企业向职工发放交通补贴的个人所得税问题。根据《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》(国税发[1999]58号)第二条规定，企业采用报销私家车燃油费等方式向职工发放交通补贴的行为，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按交通补贴全额的30%作为个人收入扣缴个人所得税。(二)企业向职工发放的通讯补贴的个人所得税问题。根据《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》(国税发[1999]58号)第二条规定，企业向职工发放的通讯补贴，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按通讯补贴全额的20%作为个人收入扣缴个人所得税。个人所得税自查六重点源于《关于2009年度税收自查有关政策问题的函》（200(三)企业为职工购买的人身意外险的个人所得税问题。根据《国家税务总局关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复》(国税函[2005]318号)规定，企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。(四)企业年金的个人所得税问题。根据《财政部国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》(财税[2005]94号)规定，应按企业统一计提年金时所用的具体标准乘以每人每月工资总额计算个人每月应得年金，扣缴个人所得税。《关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》(五)公司向解除劳动关系的人员支付一次性补偿费，根据《国家税务总局关于行政机关应扣未扣个人所得税问题的批复》(国税函[2004]1199号)规定，应责成扣缴义务人向纳税人追缴税款。《关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》《关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》

个人所得税自查六重点(三)企业为职工购买的人身意外险的个人所得税问题。个人所得税(六)企业为职工缴付的补充医疗保险的个人所得税问题。根据《财政部国家税务总局关于住房公积金医疗保险金、养老保险金征收个人所得税问题的通知》(财税字[1997]144号)规定，应扣缴个人所得税。如果企业委托保险公司单独建账，集中管理，未建立个人账户，应按企业统一计提时所用的具体标准乘以每人每月工资总额计算个人每月应得补充医疗保险，全额并入当月工资扣缴个人所得税。《关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》财税[2009]27号自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。金融保险企业开展的以业务销售附带赠送个人实物的，应按规定扣缴个人所得税。离退休人员从原任职单位取得的各类补贴奖金实物，按“工资薪金所得”应税项目缴纳个税。个人所得税自查六重点(六)企业为职工缴付的补充医疗保险的个人所得税问题。个人所得78企业所得税之人力成本清算标准1、企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。2、企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。3、企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。4、除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。5、企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。6、除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险