初级会计实务冲刺班讲解

2016年初级会计实务冲刺班讲义（一）考点1库存现金（客观题）（一）现金短缺，按管理权限批准后，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明原因的，计入管理费用（关键点）。【提示】借方登记管理费用，会减少企业的营业利润与利润总额。

（二）现金溢余，按管理权限批准后，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应款；属于无法查明原因的，计入营业外收入（关键点）。【提示】贷方计入营业外收入会增加企业的利润总额，但不会增加营业利润，因为营业外收入不影响营业利润的计算。考点2银行存款发生未达账项的具体情况有四种：

一是企业已收款入账，银行尚未收款入账（企业账上余额大）；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账（银行对账单余额大）；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账（银行对账单余额大）；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账（企业账上余额大）。【提示】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据（关键点）。甲公司2015年12月份发生与银行存款有关的经济业务如下：12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：①甲公司已将12月28日收到的A公司的赔款480万元并登记入账，但银行尚未记账。②甲公司的收款企业尚未将甲公司12月29日开出的支票360万元送存银行。（企业小）③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，甲公司尚未收到收款通知。④12月份甲公司发生借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。调节后的银行存款余额调节表的金额为（）万元。A.432B.664C.784D.480【答案】C考点3其他货币资金其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票

存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款与外埠存款等。

【相关链接1】企业的备用金通过“其他应收款”科目核算，或单独通过“备用金”科

目核算，而非“其他货币资金”科目核算。

【相关链接2】银行承兑汇票与商业承兑汇票属于应收票据的核算范围，而不属于其他

货币资金的核算范围。

考点4应收票据应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票

人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。

【相关链接】针对企业将款项交存银行取得银行汇票与银行本票，通过“其他货币资金”

科目核算。

对于票据贴现，企业通常应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，

借记“财务费用”科目，按应收票据的账面价值，贷记“应收票据”科目。

【提示】考生只要清楚贴现息计入财务费用（关键点），具体贴现息的计算不做要求，考试会直接给出。考点5应收账款应收账款的内容

【提示1】应收账款的入账价值包括因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收

的合同或协议价款、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

【提示2】代购货单位垫付的包装费、运杂费、增值税的销项税额属于应收账款的范围，

但不属于企业的收入。【相关链接】商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

【提示1】企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前（关键点）的金额

确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用（关键点）。

【提示2】在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，

还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下销售方计入财务费用的金额不同（题目

会说明）。

【提示3】存在现金折扣，销售企业计算增值税销项税额不应当按照扣除现金折扣后的

金额计算。

【提示4】购买企业享有现金折扣计入财务费用的贷方，不管是销售企业提供现金折扣，

还是购买企业享受现金折扣均计入财务费用。题库•单选题】甲乙公司均为一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年3月2

日，甲公司向乙公司赊销商品一批，商品标价总额为200万元（不含增值税）。由于成批销

售，乙公司享受10%的商业折扣，销售合同规定的现金折扣条件为2/10,1/20，30。假定

计算现金折扣时不考虑增值税。乙公司于3月9日付清货款，甲公司收到款项为（）万

元。（2014年）

A.230B.210.6C.214D.207

考点6预付账款预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。【提示】预付账款属于资产类账户，期末余额一般在借方，如果预付账款出现了贷方余额实际相当于是企业的应付账款（负债）。考点7其他应收款其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：

1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔

款等；

2.应收的出租包装物租金；

3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房

租费等；

4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；

5.其他各种应收、暂付款项。考点8应收账款的减值一、应收款项减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值(应收款项的账面余额减去坏账准备的账面余额)减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，同时计提坏账准备。

【提示】应收款项包括：应收账款、其他应收款、应收票据等。

二、备抵法下计提坏账准备的会计处理

项目账面价值的影响

1.计提坏账准备

借：资产减值损失减少应收账款账面价值

贷：坏账准备

2.实际发生坏账损失

借：坏账准备不影响应收账款账面价值

贷：应收账款

3.实际发生的坏账损失之后又收回

借：应收账款

贷：坏账准备减少应收账款账面价值

借：银行存款

贷：应收账款

4.坏账准备的转回

借：坏账准备增加应收账款账面价值

贷：资产减值损失

【提示1】应收账款的账面价值=应收账款的账面余额-应收账款坏账准备的余额。

【提示2】在分录中，应收账款对应的不是坏账准备,或坏账准备对应的不是应收账款则影响应收账款账面价值。【题库•单选题】2012年12月初，某企业“坏账准备”科目贷方余额为6万元。12月

31日“应收账款”科目借方余额为100万元，经减值测试，该企业应收账款预计未来现金

流量现值为95万元。该企业2012年末应计提的坏账准备金额为（）万元。（2013年）

1B.1C.5D.11

【答案】A

考点009存货概述（考核客观题）

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、

在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料与物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

【提示】为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。购入作为工程物资核算。考点010存货成本的确定（主要考核客观题）

一、外购存货成本的确定（重点）

外购的存货成本，包括购买价款+相关税费+运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等），运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用以及按规定应计入成本的税费与其他费用。

【提示1】针对增值税的处理：

（1）增值税一般纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目借方；（2）增值税小规模纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入存货采购成本。【提示2】针对运输费的处理：根据营改增的规定，运输费用的进项税额按照货物运输业增值税专用发票的注明增值税税额抵扣（11%）。考试题目会直接说明.【提示】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用的处理方式：

（1）金额较小的进货费用(运输费、装卸费、保险费)直接计入当期销售费用；

（2）金额较大的进货费用(运输费、装卸费、保险费)有两种可以选择的处理方式：

①直接计入存货成本(简单易操作)；

②可以先进行归集(在“进货费用”科目下归集)，期末应将归集的进货费用按照商品的

存销比例进行分摊。对于已销商品的进货费用计入主营业务成本，对于未售商品的进货费用，

计入期末存货成本。二、委托外单位加工完成的存货（重点）

【提示】考试时需要关注下列费用或税金计入委托加工物资的成本：

项目账务处理是否记入委托加工物资成本发出材料成本借：委托加工物资贷：原材料是支付给受托方加工费、保险运费借：委托加工物资贷：银行存款是支付给加工费的进项税一般纳税人：借：应交税费—应交增值税（进项）贷：银行存款小规模：借：委托加工物资贷：银行存款小规模纳税人计入支付受托方代收代缴的消费税直接销售：借：委托加工物资贷：银行存款继续加工：借：应交税费—应交消费税贷：银行存款直接销售计入【题库•单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为()万元。（2009年）

A.216B.217.02C.240D.241.02

【答案】A三、下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益

1.非正常消耗的直接材料、直接人工与制造费用，应在发生时计入当期损益（营业外支

出等），不应计入存货成本。

2.仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益（管

理费用）。【提示】但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损益。

3.不能归属于使存货达到目前场所与状态的其他支出，应在发生时计入当期损益（销售

费用等），不得计入存货成本。【总结】计入存货成本的总结（重点）项目一般纳税人小规模纳税人1.增值税进项税额×√2.进口关税、进口消费税√√3.运输费√√4.企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益（销售费用）××5.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本√√6.委托加工物资的材料成本√√7.委托加工支付的加工费√√8.委托加工支付的加工费的增值税×√9.委托加工物资代收代缴的消费税，收回后连续生产应税消费品××10.委托加工物资代收代缴的消费税，收回后直接销售√√11.非正常消耗的直接材料、直接人工与制造费用××12.企业在存货采购入库后发生的储存费用××13.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用√√考点011发出存货的计价方法（考核客观题）在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先

进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。

1.先进先出法（重点掌握）

【题库•单选题】某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元；9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290元；9月28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为（）元。（2010年）

A.145000B.150000C.153000D.155000

【答案】C

【解析】9月份甲材料发出成本=200×300+300×310=153000（元）2.移动加权平均法

移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本的合计额，除以每次进

货数量加上原有库存存货的数量的合计数，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前

计算各次发出存货成本依据的一种方法。【题库•单选题】A公司月初结存甲材料10吨，每吨单价10元，本月购入情况如下：3

日购入5吨，单价15元；17日购入13吨，单价18元。本月领用情况如下：10日领用12吨；28日领用10吨。A公司采用移动加权平均法计算发出存货成本，则A公司期末结存甲材料成本为（）元。A.100.86B.120.89C.130.62D.120.56

【答案】A3.月末一次加权平均法（重点掌握）

【题库•单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2010年3月1日

结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月

20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料500件。3月发出甲材料的成本为（）元。（2011年）A.18500B.18600C.19000D.20000【答案】B考点012原材料采用实际成本与计划成本核算

材料成本差异率（含义，每单位计划成本负担材料成本差异）=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%。节约差异用负号，超支差异用正号。

发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

发出材料的实际成本=发出材料的计划成本×（1+材料成本差异率）

结存材料应负担的材料成本差异=结存材料的计划成本×材料成本差异率

结存材料的实际成本=结存材料的计划成本×（1+材料成本差异率）

【题库•单选题】某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为（）万元。（2009年）

A.798B.800C.802D.1604【答案】C考点013包装物与低值易耗品一、包装物

随同商品出售而不单独计价的包装物计入销售费用；随同商品出售而单独计价的包装物计入其他业务收入。相关分录如下：

出售时：

借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

结转成本：

借：其他业务成本

贷：周转材料——包装物

二、低值易耗品

低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义与条件的，按照使用次数分次计入成本费用。金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为了加强实务管理，应当在备查簿上进行登记。

【题库•多选题】下列各项中，关于周转材料会计处理表述正确的有（）。（2012年）

A.多次使用的包装物应根据使用次数分次进行摊销

B.低值易耗品金额较小的可在领用时一次计入成本费用

C.随同商品销售出借的包装物的摊销额应计入管理费用

D.随同商品出售单独计价的包装物取得的收入应计入其他业务收入

【答案】考点014库存商品的核算1.采用毛利率法（该方法适用于商业批发企业，因为同类商品的毛利率大致相同，采用

这种存货计价方法既能减轻工作量，也能满足对存货管理的需要。）

【提示】通过毛利率的核算确定本期发出存货的成本与结存存货的成本。

计算公式如下：

销售净额=商品销售收入－销售退回与折让

销售毛利=销售净额×毛利率

销售成本=销售净额－销售毛利

期末存货成本=期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本

本期销售成本=期初存货成本＋本期购货成本－期末存货成本

【题库•单选题】某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品2010年4月1日期初成本为3500万元，当月购货成本为500万元，当月销售收入为4500万元。甲类商品第一季度实际毛利率为25%。2010年4月30日，甲类商品结存成本为（）万元。（2011年）

A.500B.1125C.625D.3375【答案】C2.售价金额核算法（该方法适用于零售企业，因为零售企业要求按商品零售价格标价，

采用该方法更简单。）

商品进销差价率=(期初库存商品进销差价＋本期购入商品进销差价)÷(期初库存商品

售价＋本期购入商品售价)×100%

本期销售商品的成本=本期商品销售收入×(1-商品进销差价率)

期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商

品的成本【题库•单选题】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（）万元。（2008年）

A.46B.56C.70D.80【答案】B考点015存货清查（考核客观题）1.存货盘盈的核算

企业发生存货盘盈时，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”

科目；在按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。

【相关链接】如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于

无法查明原因的，计入营业外收入。

2.存货盘亏及毁损的核算

借：待处理财产损溢

贷：原材料

借：原材料（残料入库）

其他应收款（保险公司与过失人赔偿）

管理费用（管理不善等造成）

营业外支出（自然灾害）

贷：待处理财产损溢【提示】关于材料毁损时增值税进项税的不同处理：

（1）如果该材料毁损属于自然灾害（如因暴雨、地震、洪水等）造成增值税的进项税额不做转出处理。（2）如果该材料的毁损是由管理不善（如火灾、被盗）造成的，增值税进项税额做转出处理。考点016存货减值（考核客观题与不定项选择题）1.存货跌价准备的计提与转回

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

可变现净值是指在日常活动中，以存货预计售价减去进一步加工成本与预计销售费用以及估计的相关税费后的金额。

产品存货的可变现净值=产品的估计售价-产品出售估计的销售费用及税金；用于生产产品的材料的可变现净值=产品的估计售价-产品出售估计的销售费用及税金-进一步加工成本。

【提示】考试中针对可变现净值的金额是已知数。

2.存货跌价准备的账务处理（重点）

企业应当设置“存货跌价准备”科目，核算存货的存货跌价准备。

当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额：

借：资产减值损失——计提的存货跌价准备

贷：存货跌价准备

转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额；

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备（增加企业利润）【题库•单选题】某企业2011年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用与相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，2011

年3月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。

10B.0C.10D.12【答案】D3.企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，

贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目（重点）1.存货跌价准备计提2.存货跌价准备转回3.存货跌价准的结转

借：资产减值损失借：存货跌价准备借：存货跌价准备

贷：存货跌价准备贷：资产减值损失贷：主营业务成本考点017外购固定资产（机器设备）的核算一、成本构成企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前（关键点）所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费与专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。【相关链接】针对存货是指的达到预定可销售状态前（关键点）所发生的支出。【提示1】计入固定资产的相关税费包括，车辆购置税。【提示2】进口环节缴纳的关税与消费税计入购入资产成本。【提示3】专业人员服务费计入固定资产成本，内部员工的培训费计入当期损益（管理费用等）不计入固定资产成本。【提示4】小规模纳税人购入机器设备的进项税额计入固定资产成本核算。【提示5】一般纳税人购入机器设备等固定资产的进项税额不纳入固定资产成本核算。【提示6】购买设备过程中发生的业务招待费与差旅费计入当期“管理费用”，不计入固定资产成本。【题库·单选题】甲公司为增值税小规模纳税人，2014年12月31日购入不需安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，运输费2万元，取得货物运输业增值税专用发票，注明增值税0.22万元，专业人员服务费1万元，内部员工培训费0.5万元，差旅费3万元，该设备的入账价值为（）万元。A.360B.363C.424.42D.168.48【答案】C【解析】该设备的入账价值=360+2+1+0.22+61.2=424.42（万元）。二、特殊处理企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值（关键点）的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。考点018自行建造固定资产（不动产与动产安装）的核算企业自行建造固定资产，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前（关键点）所发生的必要支出构成，包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。自营工程的成本=实际发生的工程物资+原材料成本+人工+机械施工费+领用自产产品的成本+辅助生产部门提供的水、电等费用。【提示】增值税的处理总结（一般纳税人）（重点）项目用途会计处理自产产品1.用于机器设备安装（增值税不做视同销售）借：在建工程贷：库存商品2.用于厂房建设（增值税视同销售）借：在建工程贷：库存商品应交税费—应交增值税（销项税额）购买的材料1.用于机器设备安装（进项税额不做转出）借：在建工程贷：原材料2.用于厂房建设（进项税额做转出处理）借：在建工程贷：原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）【提示】如果企业生产的商品既需要交纳增值税又需要交纳消费税，则在建工程（厂房）领用本企业生产的商品时，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”、“应交税费—应交增值税（销项税额）”与“应交税费—应交消费税”科目。自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等），借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。【题库·单选题】某企业（增值税一般纳税人）将自产的一批应税消费品用于在建工程（厂房）。该批消费品成本为750万元，计税价格为1250万元，适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。计入在建工程成本的金额为（）万元。（2006年）A.875B.962.5C.1087.5D.1587.5【答案】C【解析】计入在建工程成本的金额=750+1250×（1710%）=1087.5（万元）。【题库·单选题】某企业（增值税一般纳税人）将自产的产品用于在建工程（机器设备安装）。该产品成本为750万元，计税价格为1250万元，适用的增值税税率为17%。计入在建工程成本的金额为（）万元。A.875B.962.5C.750D.1587.5【答案】C【题库·单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2012年6月建造厂房领用材料实际成本20000元，计税价格为24000元，该项业务应计入在建工程成本的金额为（）元。（2012年）A.20000B.23400C.24000D.28000【答案】B考点019固定资产折旧一、计提折旧的范围项目是否计提折旧1.生产经营用固定资产√2.非生产经营用固定资产√3.土地（单独估价入账）×4.不需用的固定资产√5.未使用固定资产√6.经营租出的固定资产√7.融资租入的固定资产√8.融资租出的固定资产×9.经营租入的固定资产×10.对符合固定资产确认条件的装修费用√11.已提足折旧仍继续使用×12.处于更新改造转入在建工程的固定资产×13.固定资产日常修理期间√14.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产（待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额）√【题库·多选题】下列各项中，企业需暂估入账的有（）。（2011年）A.月末已验收入库但发票账单未到的原材料B.已发出商品但货款很可能无法收回的商品销售C.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的办公楼D.董事会已通过但股东大会尚未批准的拟分配现金股利【答案】【解析】选项A，月末已验收入库但发票账单未到的原材料应暂估入账；选项B，不符合企业收入的确认条件，企业不能确认为收入；选项C，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的办公楼，应先暂估入账，最后办理完竣工结算后再调整原入账价值，但不调整原计提的折旧；选项D，企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，不作为应付股利核算，但应在附注中披露；股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润，企业通过“应付股利”科目核算。【题库·多选题】下列各项中，应计提固定资产折旧的有（）。（2011年）A.经营租入的设备B.融资租入的办公楼C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线【答案】【解析】选项A，以经营租赁方式租入的设备不计提折旧，因为企业不拥有该设备所有权。【题库·多选题】下列关于固定资产计提折旧的表述中，正确的有（）。A.提前报废的固定资产不再补提折旧B.固定资产折旧方法一经确定不得改变C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧【答案】【解析】选项B不正确，固定资产的折旧方法一经确定，应该是不得随意变更；自行建造的固定资产应自达到预定可使用状态后下一个月开始计提折旧，选项D不正确。【题库·判断题】对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应按照估计价值确定其成本，并计提折旧。待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提的折旧。（）（2007年）【答案】×【解析】不需要调整已计提的折旧。【题库·判断题】已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产不应计提折旧。（）（2013年）【答案】×【解析】已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。二、固定资产计提折旧的方法（一）双倍余额递减法双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额与双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。年折旧率=2÷预计使用寿命（年）×100%【提示1】实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。【提示2】双倍余额递减法的要点：净残值在最后两年才加以考虑。【题库·单选题】某企业于20×6年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。20×7年度该项固定资产应计提的折旧额为（）万元。（2007年）A.39.84B.66.4C.79.68D.80【答案】D【解析】应计提的折旧额=200×2/5=80（万元）。（二）年数总与法年数总与法是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总与。年折旧率=（预计使用寿命-已使用年限）÷[预计使用寿命×（预计使用寿命+1）÷2]×100%【题库·单选题】某企业2003年12月31日购入一台设备，入账价值90万元，预计使用年限5年，预计净残值6万元，按年数总与法计算折旧。该设备2005年计提的折旧额为（）万元。（2006年）A.16.8B.21.6C.22.4D.24【答案】C【解析】该设备应从2004年1月1日起开始计提折旧，2005年计提的折旧额=（90-6）×4/15=22.4（万元）。【总结】双倍余额递减法与年数总与法对比表：事项双倍余额递减法年数总与法年折旧率2÷预计使用寿命（年）×100%尚可使用年限/年数总与×100%年折旧率每年相等（最后两年除外）逐年递减考虑残值的时间点净残值在最后两年才加以考虑净残值每年均考虑三、固定资产计提折旧的账务处理（受益原则）1.企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；2.基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；3.未使用、不需用的固定资产与管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；4.销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；5.经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。【相关链接】取得出租收入：借：银行存款贷：其他业务收入（影响当期损益）【题库·单选题】下列关于企业计提固定资产折旧会计处理的表述中，不正确的是（）。（2013年）A.对管理部门使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用B.对财务部门使用的固定资产计提的折旧应计入财务费用C.对生产车间使用的固定资产计提的折旧应计入制造费用D.对专设销售机构使用的固定资产计提的折旧应计入销售费用【答案】B【解析】财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用，财务部门使用固定资产的折旧计入管理费用。考点020固定资产的后续支出一、后续支出的处理思路【题库·单选题】2005年12月31日，企业购入管理用的某项固定资产原价为2000万元（其中某重要部件的价格为800万元），采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，2010年1月1日，企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1000万元（改造支出符合准则规定的固定资产确认条件），其中被替换部件的变价收入为100万元。2010年6月30日达到预定可使用状态。固定资产进行更换后的入账价值为（）万元。A.1320B.1420C.1520D.1720【答案】D【解析】固定资产进行更换后的入账价值=该项固定资产进行更换前的账面价值-该项固定资产被更换部件的账面价值+发生的后续支出=（2000-2000÷10×4）-（800-800÷10×4）+1000=1720（万元）。二、固定资产的后续支出—费用化借：管理费用（生产车间与管理部门的固定资产修理费）销售费用（销售部门的固定资产的修理费）贷：银行存款等【提示】融资租入的固定资产比照上述原则处理；【题库·单选题】2013年3月1日，某企业对经营租赁方式租入的办公楼进行装修，发生职工薪酬15万元，其他费用45万元。2013年10月31日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，至租赁到期还有5年。假定不考虑其他因素，该企业发生的装修费用对2013年度损益的影响金额为（）万元。（2014年）A.45B.12C.2D.60【答案】C【解析】2013年10月31日因装修计入长期待摊费用的金额=15+45=60（万元）；长期待摊费用在以后的使用期间内平均摊销，2013年应摊销的金额=60/5×2/12=2（万元）。【题库·单选题】下列各项中，应计入长期待摊费用的是（）。（2013年）A.生产车间固定资产日常修理B.生产车间固定资产更新改造支出C.经营租赁方式租入固定资产改良支出D.融资租赁方式租入固定资产改良支出【答案】C【解析】选项A，生产车间固定资产日常修理费用计入管理费用；选项B，车间固定资产更新改造支出计入固定资产成本；选项C，计入长期待摊费用（资本化）；选项D，融资租赁方式租入固定资产的改良支出计入固定资产成本。【题库·判断题】企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应直接计入当期损益。（）（2010年）【答案】×【解析】经营租入的固定资产的改良支出应该计入长期待摊费用，以后分期摊销计入相应的成本与费用。考点021固定资产的减值固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的固定资产减值准备。【提示1】固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。【相关链接】企业计提的存货的存货跌价准备，应收账款计提的坏账准备一经计提以后价值回升可以转回。【题库·单选题】某企业2007年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2008年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。2008年12月31日该设备账面价值应为（）万元。（2009年）A.120B.160C.180D.182【答案】A【解析】2008年计提的折旧=（200-20）/10=18（万元）；2008年账面价值=200-18=182（万元）>可收回金额，发生减值，则该设备2008年12月31日账面价值为120万元。考点022固定资产的处置1.缴纳营业税借：固定资产清理贷：应交税费——应交营业税【提示2】如果是处置的机器设备等动产，则需要计算缴纳增值税（销项税额）。借：银行存款（不通过固定资产清理）贷：应交税费——应交增值税（销项税额）2.清理净损益的处理（1）属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——非流动资产处置损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；（2）属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；（3）如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。【提示】会计算营业外收入或营业外支出的金额。【题库·单选题】某企业出售一幢办公楼，该办公楼账面原价370万元，累计折旧115万元，未计提减值准备。出售取得价款360万元，发生清理费用10万元，支付营业税18万元。假定不考虑其他相关税费。企业出售该幢办公楼确认的净收益为（）万元。（2006年）A.10B.77C.95D.105【答案】B【解析】企业出售该幢办公楼确认的净收益=360-[10+18+（370-115）]=77（万元）。考点023无形资产的概念与特征（主要考核客观题）一、无形资产的概念与特征【提示1】商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。【提示2】商誉是一项单独的非流动资产。二、针对土地使用权的核算内容核算科目非房地开发企业（1-2）1.通过出让方式或购买方式取得土地使用权（自用）无形资产2.企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值比例）在土地与地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认与计量的规定进行处理固定资产（无法分配）无形资产与固定资产（能够分配）内容核算科目房地产开发企业（1-2）1.房地产开发企业购入的土地使用权用于建造对外出售的商品房开发成本（存货）2.房地产开发企业购入的土地使用权，如果是自用无形资产房地产或非房地产开发企业（1-2）1.企业单独估价入账的土地固定资产2.企业购买的土地使用权，如果是直接用于对外出租，或者持有以备增值后对外转让投资性房地产【题库•单选题】下列针对无形资产核算的表述中正确的是（）。A.商誉属于无形资产B.将以支付土地出让金方式取得的土地使用权单独确认为无形资产C.将单独估价入账的土地作为无形资产核算D.无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认货币性资产【答案】B【解析】选项A，商誉不属于无形资产；选项C，将单独估价入账的土地作为固定资产核算；选项D，无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。考点024无形资产的取得一、外购方式取得的无形资产外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费（取得土地使用权缴纳的契税）以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。【相关链接】存货是指达到预定可销售状态；【相关链接】固定资产是指达到预定可使用状态。1.计入无形资产的成本购买价款、相关税费（含印花税）、专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用2.计入当期损益（管理费用或销售费用）为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；达到预定用途后发生的费用【题库·多选题】下列各项中，应计入相关资产成本的有（）。（2012年）A.经营租入管理用设备的租赁费B.取得长期股权投资发生的相关税费C.购进原材料在运输途中发生的合理损耗D.按法定程序申请取得专利而发生的费用【答案】【解析】经营租入管理用设备的租赁费计入管理费用。二、自行研发取得的无形资产（一）研究阶段与开发阶段的区分（二）无形资产期末未研发完成：将“研发支出—资本化支出”科目的期末余额列示于资产负债表中的“开发支出”项目。【提示1】无法区分研究阶段与开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益（管理费用）。【提示2】考试需要分清楚计入管理费用的金额与计入无形资产成本的金额。【题库·单选题】2007年8月1日，某企业开始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出800万元，其中，费用化的金额650万元，符合资本化条件的金额150万元。8月末，研发活动尚未完成。该企业2007年8月应计入当期利润总额的研发支出为（）万元。（2008年）A.0B.150C.650D.800【答案】C考点025无形资产的摊销（主要考核客观题与不定项选择题）一、分析判断其使用寿命【提示】使用寿命不确定的无形资产不应摊销，但应当考虑计提减值准备。二、使用寿命能够确定的无形资产摊销计算（一）摊销方法无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。【相关链接】企业选择的固定资产的折旧方法，应当反映与该项固定资产有关的经济利益的预期实现方式。（二）使用寿命的确定无形资产的摊销年限采用孰低原则确定；同时存在法定规定年限、尚可使用年限，选较低者作为摊销年限。（三）预计净残值（判断题）使用寿命有限的无形资产，通常残值视为零（关键点）。无形资产的应摊销金额是指无形资产的成本扣除预计残值后的金额。计提摊销时，对于已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。三、无形资产摊销的账务处理借：管理费用（管理用）制造费用（生产产品使用）其他业务成本（出租）研发支出等（为研发另一项无形资产而使用）贷：累计摊销【提示】如无特别说明记入“管理费用”科目。【题库·多选题】下列各项中，无形资产摊销会计处理的表述正确的有（）。（2014）A.自用无形资产的摊销额均计入管理费用B.出租无形资产摊销额应计入其他业务成本C.使用寿命有限的无形资产应当自可供使用当月起开始摊销D.使用寿命不确定的无形资产不应摊销【答案】【解析】如果企业的无形资产是生产产品用的，则该无形资产的摊销额应该计入制造费用核算，选项A错误；无形资产用于出租的，其摊销额应该计入其他业务成本核算，选项B正确；使用寿命有限的无形资产，应该自使用当月开始摊销，处置当月不摊销，选项C正确；使用寿命不确定的无形资产不应摊销，选项D正确。考点026无形资产的减值无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。【提示】无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。【相关链接】企业计提的应收款项与存货的减值，以后价值回升可以转回，但固定资产、无形资产、长期股权投资等长期资产的减值不允许转回。【题库·多选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。（2007年）A.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销B.有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产C.内部研发项目开发阶段支出应全部确认为无形资产D.无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回【答案】考点027无形资产的处置无形资产的处置（转让的是所有权，土地使用权除外）企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额，记入营业外收入或营业外支出。【提示】必须会计算处置无形资产的净收益或净损失。【相关链接】根据营改增：增值税营业税1.出租与出售固定资产（动产）√2.出租与出售固定资产（不动产）√3.出租与出售无形资产（专利权、非专利技术、著作权、商标权与特许权）√4.出租与出售无形资产（土地使用权）√【题库·单选题】某企业转让一项专利权，与此有关的资料如下：该专利权的账面余额50万元，已摊销20万元，计提资产减值准备5万元，取得转让价款28万元。假设不考虑其他因素，该企业应确认的转让无形资产净收益为（）万元。2B.1.6C.3D.8【答案】C【解析】净收益=28-（50-20-5）=3（万元）。考点028投资性房地产概述与核算范围（主要考核客观题）一、属于投资性房地产的项目1.已出租的土地使用权；2.持有并准备增值后转让的土地使用权；3.已出租的建筑物。【提示】通常情况下，对企业持有以备经营出租的空置建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签订租赁协议，也应视为投资性房地产。二、下列各项不属于投资性房地产1.自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产；2.作为存货的房地产（房地产开发企业）。【提示】关注哪些属于投资性房地产，哪些不属于投资性房地产：1.企业计划用于出租但尚未出租的土地使用权，不属于投资性房地产；2.某项房地产，部分用于赚取租金或资本增值、部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，能够单独计量与出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，应当确认为投资性房地产；不能够单独计量与出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产。3.已出租的土地使用权是指该土地使用权必须是通过转让或出让方式获得的；而不是通过承租方式获得再出租；4.通过承租方式获得再出租不属于投资性房地产；【提示】以融资租赁方式租入的房屋建筑物，再转租的属于投资性房地产。5.按照国家规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权，不属于投资性房地产。6.房地产开发企业对外出租的商品房，属于投资性房地产。考点029投资性房地产的初始计量一、外购的投资性房地产的确认与初始计量（成本确定同固定资产与无形资产）1.对于企业外购的房地产，只有在购入房地产的同时开始对外出租（自租赁期开始日起，下同）或用于资本增值，才能称之为外购的投资性房地产。2.企业购入房地产，自用一段时间之后再改为出租或用于资本增值的，应当先将外购的房地产确认为固定资产、无形资产或存货，自租赁期开始日或用于资本增值之日开始，才能从固定资产、无形资产或存货转换为投资性房地产。二、自行建造的投资性房地产的确认与初始计量（成本确定同自行建造固定资产）1.企业自行建造（或开发，下同）的房地产，只有在自行建造或开发活动完成（即达到预定可使用状态）的同时开始对外出租或用于资本增值，才能将自行建造的房地产确认为投资性房地产。2.企业自行建造（或开发的土地）房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的，应当先将自行建造的房地产确认为固定资产、无形资产（如果是房地产开发企业则建造的商品房属于存货），自租赁期开始日或用于资本增值之日开始，从固定资产、无形资产或存货（房地产开发企业）转换为投资性房地产。【题库·判断题】企业将自行建造的房地产达到预定可使用状态时开始自用，之后改为对外出租，应当在该房地产达到预定可使用状态时确认为投资性房地产。（）【答案】×【解析】企业自行建造房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的，应先将自行建造的房地产确认为固定资产等，对外出租后，再转为投资性房地产。考点030投资性房地产的后续计量一、投资性房地产的后续计量模式企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式（判断题）。【题库·多选题】下列有关投资性房地产后续计量会计处理的表述中，正确的有（）。A.不同企业可以分别采用成本模式或公允价值模式B.满足特定条件时可以采用公允价值模式C.同一企业可以分别采用成本模式与公允价值模式D.同一企业不得同时采用成本模式与公允价值模式【答案】【解析】同一企业的投资性房地产不得同时采用成本模式与公允价值模式。二、成本模式与公允价值模式的账务处理具体处理成本模式公允价值模式会计科目投资性房地产投资