质量成本质量经济性

第六章质量经济分析§1质量成本的概念一、质量成本的概念1、质量损失质量损失是产品在整个生命周期过程中，由于质量不满足规定要求，对生产者、使用者和社会所造成的全部损失之和。它存在于产品的设计、制造、销售、使用直至报废的全过程，涉及生产者、使用者和整个社会的利益。a.概念b.内容生产者的损失消费者(用户)的损失社会(环境)的损失质量损失生产者的损失:因质量不符合要求，在出厂前、出厂后两方面的损失。内容定义举例措施有形损失无形损失可以通过价值计算的直接损失。废品损失、返修损失销售中的安装修理、退货、赔偿损失提高产品投入产出一次合格率无缺陷生产、零公差生产由于产品质量不好影响企业的信誉；使订货量减少，市场占有率降低而造成的损失。不合理片面追求过高的质量，“剩余质量”应用价值工程理论进行价值分析消费者(用户)的损失:指产品在使用过程中，由于质量缺陷而使消费者蒙受的各种损失。使用过程中造成的人身健康、生命、财产的损失能耗、物耗的增加；人力的浪费；造成停用、停工、停产、误期例如：措施：《产品质量法》《消费者权益保护法》另外，因功能不匹配也会给消费者(用户)带来损失。措施：价值分析。社会(环境)的损失:由于产品缺陷对社会造成的公害和污染，对环境和社会资源的破坏和浪费，以及对社会秩序、社会安定的不良影响等。交通运输设备每年因质量缺陷造成巨大的人身伤亡事故例如：2、质量波动(1)质量特性的波动性质质量特性：描述产品质量的好坏，不同的产品有不同的质量特性，通常表现为：功能、寿命、精度、强度、可靠性、维修性、经济性、物理化学、机械性能。质量特性值：对质量特性的测量数值。质量波动的原因：a.同一批产品，即使是由同一个工人、用同样的材料、设备、工具，在相同的环境下制造出来，其质量特性值或多或少总会有所差别，而不可能保持绝对一致。b.即使制造出来一批差异极小的产品，在使用过程中，特别是使用一段时间以后，其性能也会发生变化。(2)质量波动的损失生产者损失使用者损失社会损失二、质量成本本的涵义及构构成1、提出20世纪50年代，美国质质量管理专家家朱兰和菲根根堡姆等人首首先提出。2、涵义(GB/T19000－ISO9000)将产品质量保保持在规定的的质量水平上上所需的有关关费用，是企企业生产总成成本的一个组组成部分。也称质量费用用(ISO/CD－8402－1)质量成本是总总成本的一部部分，包括确确保满意质量量所发生的费费用以及未达达到满意质量量的有形与无无形损失。3、构成质量成本运行质量成本本外部质量保证证成本预防成本鉴定成本内部故障成本本外部故故障成成本(根据ISO规定)(1)运行质质量成成本a.预防成成本:致力于于预防防产生生故障障或不不合格格品所所需的的各项项费用用。质量工工作费费；质量培培训费费；质量奖奖励费费；质量改改进措措施费费；质量评评审费费；工资及及附加加费(指从事事质量量管理理的专专业人人员)；质量情情报及及信息息费等等。包括：：b.鉴定成成本：：评定定产品品是否否满足足规定定质量量要求求所需需的费费用，，鉴定定、试试验、、检查查和验验证方方面的的成本本。进货检检验费费；工序检检验费费；成品检检验费费；检测试试验设设备校校准维维护费费；试验材材料及及劳务务费；；检测试试验设设备折折旧费费；办公费费(检测、、试验验发生生)；工资及及附加加费(指专职职检验验、计计量人人员)等。包括：：c.内部故故障成成本：：交货货前产产品或或服务务未满满足规规定质量要要求所所发生生的费费用。。废品损损失；；返工或或返修修损失失；因质量量问题题发生生的停停工损损失；；质量事事故处处理费费；质量降降等降降级损损失等等。包括：：d.外部故故障成成本：：交货货后产产品或或服务务未满满足规规定质量要要求所所发生生的费费用。。索赔损损失；；退货或或退换换损失失；保修费费用；；诉讼损损失费费；降价损损失等等包括：：(2)外部质质量保保证成成本：：在合合同环环境条条件下下，根根据用用户提提出的的要求求，为为提供供客观观证据据所支支付的的费用用。包括：：b.产品的的验证证试验验和评评定的的费用用，如如经认认可的的独立立试验验机构构对特特殊的的安全全性能能进行行检测测试验验所发发生的的费用用。c.为满足足用户户要求求，进进行质质量体体系认认证所所发生生的费费用等等。a.为提供供特殊殊附加加的质质量保保证措措施、、程序序、数数据等等所支支付的的费用用。4、对现现行质质量成成本涵涵义的的进一一步说说明它只是是针对对产品品制造造过程程的符符合性性质量量而言言。不不包括括重新新设计计和改改进设设计以以及用用于提提高质质量等等级或或质量量水平平而支支付的的那些些费用用。指在制制造过过程中中那些些同出出现不不合格格品密密切联联系的的费用用。质量成成本并并不包包括制制造过过程中中与质质量有有关的的全部部费用用，而而只是是其中中的一一部分分，是是制造造过程程中同同质量量水平平(合格率率或不不合格格品率率)最直接接、最最密切切、最最敏感感的那那一部部分费费用。。质量成成本的的计算算不是是单纯纯为得得到它它的结结果，，而是是为了了分析析并在在差异异中寻寻找质质量改改进的的途径径以达达到降降低成成本的的目的的。属于管理理会计范范畴三、质量量成本费费用的分分类1、按其作作用分又称投资资性成本本。指预防成成本＋鉴鉴定成本本，是对产品品质量进进行控制制，管理理和监督督所花的的费用。。控制成本本：即损失成成本。又又称控制制成本。指内部故故障成本本＋外部部故障成成本，由由于控制制不力而而导致不不合格品品(或故故障)的的出现而而发生的的损失。。故障成本本：2、按其存存在的形形式分显见成本本：指实际发发生的质质量费用用。属于成本本正式开开支范围围的费用用，是现现行成本本核算中中的一部部分,采用会计计核算办办法。隐含成本本：是一种种不是实实际发生生和支出出的费用用，但又又确实使使企业效效益减少少的费用用。不属于成成本正式式开支费费用范围围，不直直接计入入成本，，采用统统计核算算办法。。3、按其与与产品的的联系分分直接成本本：指生产、、销售某某种产品品而直接接发生的的费用。。直接计入入该种产产品成本本中。间接成本本：指生产产、销售售几种产产品而共共同发生生的费用用。采用某种种适当的的方法，，分摊到到各种产产品中去去。4、按其形形成过程程分设计成本本采购成本本制造成本本销售成本本……阶段成本本四、质量量成本项项目设置置1、什么是是质量成成本项目目？指对质量量成本按按其经济济用途进进行分类类的标志志。2、设置质量量成本项项目的基基本原则则a.实用性原原则这种分类类主要是是为了有有利于质质量成本本数据的的归集、、控制、、核算与与考核，，便于质质量成本本的分解解与还原原等。明细项目目的划分分要粗细细得当。。质量成本本项目设设置面要要宽窄相相宜。要适应企企业的管管理体制制。简便易懂懂。b.科学性原原则c.政策性原原则3、质量成成本科目目设置一级科目目：质量量成本二级科目目：预防防成本、、鉴定成成本、内内部故障障成本、、外部故故障成本本三级科目目：质量量成本细细目§2质量成本本分析一、质量量与成本本的关系系总的来说说，质量量与成本本是既对对立又统统一的一一对矛盾盾。一方面，，提高产产品质量量与降低低产品成成本的目目的是一一致的，，即都是是为着提提高企业业的经济济效益。。另一方面面，为提提高产品品质量，，需要提提高原材材料质量量，改变变材料结结构等。。则不免免要增加加产品成成本。在实践中中，必须须正确处处理质量量和成本本的关系系；存在着最最佳质量量选择问问题。既不能违违背产品品质量的的经济性性原则，，又不能能生产低低质、劣劣质产品品。二、质量量体系活活动的财财务报告告方法GB/T19004.1——2000中指出质质量活动动的财务务报告方方法有三三种：质量成本本法过程成本本法质量损失失法1、过程成成本法概念：是在确确定过程程及过程程的要素素的基础础上，将将质量成成本划分分为符合性成成本和非符合性性成本，依此归归集质量量费用并并开展过过程成本本管理。。特点：(与质量成成本法比比)简化了科科目的设设置，使使用范围围更广a.建立过程程模型关于“过过程程”：概念：指将输输入转化化为输出出的一组组彼此相相关的资资源和活活动。它它既可指指某一具具体活动动，也可可以是生生产经营营的全过过程。要素：输入、、输出、、资源、、活动四个环节节特点：输入转化化为输出出；投资资源源和活动动：活动动就是干干事；增值：输输入转化化为输出出的价值值增加；；测量：在在过程转转化中要要测量(评审、审审核、检检验等)。关于“建模”：在建立过过程模型型时，一一定要明明确过程程的输入入、输出出、资源源和活动动，这样样才能明明确过程程成本的的核算和和控制对对象。b.建立过程程成本模模型概念：建立过过程成本本模型是是过程成成本法的的基础和和关键，，即要确确定符合合性成本本和非符符合性成成本。何谓“符符合合性成本本”？指为了满满足顾客客全部规规定的和和隐含的的需要，，现有过过程不发发生故障障(损失)情况下而而发生的的费用(如采购费费)。符合性成成本仅仅仅表示在在过程的的正常状状况下，，为满足足顾客要要求所发发生的费费用，它它并不体体现过程程本身的的有效性性和必要要性，符符合性成成本是过过程运行行的最低低理想成成本。何谓“非非符符合性成成本”？？指由于现现有过程程的故障障(损失)而发生的的费用。。它包括括由于接接收、生生产、运运输和纠纠正不满满意产品品等发生生的损失失费用。。非符合性性成本是是过程的的无效成成本，不不是过程程所必需需的费用用，它是是过程成成本法所所控制的的重点。。步骤：分析过程程主要活活动；确定过程程关键活活动；依过程关关键活动动归集出出符合性性成本和和非符合合性成本本。c.过程成本本报告d.过程改进进步骤：确定报告告格式和和报告周周期；对每一符符合性成成本和非非符合性性成本应应规定：：成本数数据来源源和解释释、核算算范围、、核算期期费用；；将过程符符合性成成本、非非符合性性成本与与组织总总成本进进行对比比分析；；提出质量量改进建建议和措措施。2、质量损损失法质量损失法法是在质量量成本法和和过程成本本法的基础础之上发展展而来的，，它着重强强调由于质质量低劣而而产生的内内外部损失失并且识别别有形和无无形损失类类型。有形损失：是指由于于内外部故故障(损失)而直接发生生的费用。。无形损失内部无形损损失：是指指由于返工工、低效的的人机控制制，丧失机会等等而引起的的低工作效效率所造成的损损失。外部无形损损失：是由由于顾客不不满意而发发生的未来来销售的损失。。3、质量成本本法三、质量成成本指标的的相关分析析1、质量成本本构成的相相关分析内部故障成本外部故障成本质量成本从质量管理理的预防观观点出发，，首先应考考虑预防成成本，研究究在预防成成本变化时时其它成本本变化及总总成本变化化的趋势，，以求得最最佳的质量量成本。预防成本鉴定成本产品质量、经济效益预防成本质量总成本本和企业总总成本都处处于最低状状态鉴定成本的的增减视质质量水平而而定。预防成本本预防成本必必须保持在在一个“合合理的的水平上””。不良率率内部和和外部故障障成本不良率鉴定成本和和内外故障障成本2、质量成本本构成比例例％质量总成本本预防成本＝的比例预防成本占占质量总成成本*100)1(％质量总成本本鉴定成本＝的比例鉴定成本占占质量总成成本*100)2(％质量总成本本外部故障成成本＝成本的比例例外部故障成成本占质量量总*100)4(％质量总成本本内部故障成成本＝成本的比例例内部故障成成本占质量量总*100)3(根据国外的的有关资料料，各质量量成本在质质量总成本本中所占的的比例的范范围如表所所示。质量成本构构成的比例例质量成本项项目占质量总成成本(％)预防成本鉴定成本内部故障成成本外部故障成成本0.5~1010~5025~4025~403、质量成成本指数(1)单位生产工工时所支付付的质量成成本：总生产工时时总质量成本本单位工时质质量成本＝＝(2)单位产量所所支付的质质量成本：：总产量总质量成本本单位产量质质量成本＝＝(4)百元利润(收入)所支付的质质量成本：：％利润总额总质量成本本百元利润质质量成本＝＝100(3)单位销售额额所支付的的质量成本本：销售总额总质量成本本单位销售额额质量成本本＝(1)质量总成本本占企业总总成本的比比率：％企业总成本本质量总成本本质量成本率率＝100(2)质量成本与与销售收入入的比率：：％销售总收入入总质量成本本销售质量成成本率＝1004、质量成本本率(4)外部故障成成本与销售售收入的比比率：％销售总收入入总外部故障障成本率＝销售收入外外部故障成成本100(3)质量成本与与利润总额额的比率：：％利润总额总质量成本本利润质量成成本率＝100(5)内部废品损损失与企业业产值的比比率：％总产值总废品损失失产值废品损损失率＝1005、质量成本本最佳值的的选择分析析何谓最佳值值？如何求得？？一般是通过过画图定性性分析和通通过近似计计算求得。。指在这个成成本值时企企业的产品品质量状况况良好，经经济效果最最佳，以指指标来衡量量就是单位位质量成本本的利润率率处于最佳佳水平。分析步骤I.理论分析(传统的观点点)M:最低点QM:组织生产时时应当控制制的合格质质量水平CM:最低质量成成本值区域质量改进区区域故障成本～～50%，预防成本～～10%故障成本<40%，预防成本>50%措施适当增加预预防成本维持与控制制现有的制制造质量水水平重新审查质质量标准是是否过严故障成本>70%，预防成本<10%最佳区域质量过剩区区特征6σI.理论分析(6σ的观点)成本损失成本预防成本+鉴定成本6σ5σ4σ差错率质量水平从6SIGMA的观点认为为差错率越小小越好,质量水平越高,其预防成本本曲线下移,损失成本下下降,预防鉴定成成本也下降,故总成本下下降,所以最好的方法法是降低劣劣质成本COPQ6σ关注顾客和和企业企业的利益益顾客的要求求目前关注的的焦点过去关注的的焦点新关注的焦焦点6SIGMA的经济性4σ水平劣质质成成本本占占销销售售额额的的15~25%5σσ水平平劣质质成成本本占占销销售售额额的的5~15%6σσ水平平劣质质成成本本占占销销售售额额的的1%II.近似似计计算算分分析析设C:每单单位位产产品品质质量量总总成成本本C1:每单单位位产产品品的的故故障障损损失失费费用用C2:每单单位位产产品品的的预预防防鉴鉴定定费费用用P:产品品不不合合格格率率q:产品品合合格格率率则：：F:平均均每每件件产产品品的的报报废废价价值值K:预防防费费用用系系数数为求求最最低低总总成成本本时时的的q，将上上式式对对q求导导，，并并令令导导数数值值为为0。。求导导，，并并将将P用1-q代替替，，整整理理得得：：例：：设设某某企企业业某某种种产产品品平平均均每每件件废废品品损损失失为为200元，，目目前前该该产产品品的的平平均均合合格格率率为为85％，，每每件件产产品品所所担担负负的的预预防防鉴鉴定定费费用用为为0.1元，，试试求求最最佳佳合合格格率率和和每每件件产产品品最最低低质质量量成成本本。。解：：由由题题意意，，已已知知：：F=200元，，q=0.85,C2=0.1元先求求K：01.099.0018.099.001.0200*+*=III质量量成成本本灵灵敏敏度度分分析析灵敏度()是指投入的鉴鉴定、预防成成本对故障(损失)成本本增量的比比值，其含义为每单单位故障(损损失)成本减减少时，所花花费的预防、、鉴定成本。。b.公式：P:预防成本A:鉴定成本F:本期故障成本本与上期故障障成本的差值值a.概念：c.分析变化明显，改改进质量、降降低成本的可可能性越大；；越小，处于质质量改进区域域，改进质量量潜力越大；；越大，趋向质质量过剩区域域，降低成本本潜力越大；；相对稳定，接接近或处于中中间区域。IV报告期质量成成本计划指标标执行情况以以及与基期和和前期的对比比分析V典型事件分析析典型事件：质量成本突然然大幅度上升升质量成本突然然大幅度下降降四、质量成本本报告与计划划1.质量成成本报报告定定义：：质量成成本报报告是是对上上一期期质量量成本本管理理活动动或某某一典典型事事件进进行调调查、、分析析、建建议的的书面面材料料，它它是一一定时时期质质量成成本管管理活活动的的总结结性文文件。。2.质量成成本报报告内内容：：质量成成本的的比数数分析析结果果。质量成成本以以及二二级科科目和和三级级细目目的统统计，，核算算结果果。质量成成本趋趋势分分析结结果。。分析找找出影影响质质量成成本的的关键键因素素并提提出相相应改改进措措施。。对质量量体系系的有有效性性作出出评价价。3.质量成成本报报告形形式：：a.报表报报告式式b.图示法法c.陈述式式报告告4.质量成成本计计划定义：：是在在仔细细分析析上一一期的的质量量成本本报告告和研研究这这一期期可能能发生生变动动的基基础上上针对对质量量与成成本的的依存存关系系，以以货币币形式式确定定生产产符合合性质质量要要求的的产品品时在在质量量方面面所需需的费费用计计划。。质量量成本本计划划由财财务部部配合合质量量管理理部门门一起起编制制。编编制的的质量量成本本计划划要力力求接接近质质量成成本的的最佳佳值。。内容：：主要产产品的的单位位质量量成本本；全部产产品的的质量量成本本；质量成成本构构成比比例计计划；；质量改改进措措施计计划；；质量成成本控控制计计划。。§3质量经经济分分析一、质质量经经济分分析的的原则则和步步骤1、概念念质量经经济分分析就就是对对产品品质量量和质质量管管理进进行经经济分分析、、经济济比较较和经经济效效益评评价，，以达达到用用最经经济的的手段段生产产出用用户满满意产产品的的目的的。2、原则则必须从从企业业总体体经济济效益益来分分析质质量经经济明确质质量效效益分分析的的目的的目的：：a.利润最最大b.成本最最低c.用户满满意必须注注意质质量分分析的的客观观条件件a.企业方方面：：产品品特点点、生生产经经营情情况、、资金金等b.顾客方方面：：各种种要求求(质质量要要求)c.社会方方面：：法律律、准准则、、文化化、环环境以以及其其他考考虑事事项所所规定定的要要求必须明明确比比较的的对象象3.步骤确定质质量经经济分分析的的指标标体系系明确质质量改改进的的方向向及课课题制订改改进方方案组织实实施进行控控制中心指标：利润(以满足用户需要为前提)质量指标：产品销售率、合格品率、返修率、优质品率。经济指标：质量成本、销售成本、广告费用、成本利润率、质量效益等。二、设设计过过程的的质量量经济济分析析1、新产产品开开发的的经济济分析析理论模模式当市场占有率投入相相同的的资金金如为为K，采用方方法A时产品品质量量水平平高于于采用用方法法B时产品品质量量水平平应采用用方法法A当市场占有率投入相相同的的资金金如为为N，采用方方法B时产品品质量量水平平高于于采用用方法法A时产品品质量量水平平应采用用方法法B分析：：2.技术要要求的的质量量经济济分析析日本质质量管管理专专家田田口玄玄一用用质量量损失失函数数来讨讨论质质量偏偏离目目标值值时所所造成成的经经济损损失，，并确确定在在经济济损失失最小小的原原则下下质量量波动动的允允许范范围。。质量损损失函函数设y:质量特特性值值m:目标值值q(y):特性值值偏离离目标标值造造成的的损失失q(y)ym质量损损失函函数曲曲线假设q(y)在y=m处存在在二阶阶导数数，则则其泰泰勒级级数展展开式式为：：又q(m)=0且q'(m)=0是一个个不依依赖于于y常数即：质质量损损失函函数为为机能界界限与与出厂厂公差差a.机能界界限指的是是一个个值，，当质质量特特性值值超越越该值值时，，产品品丧失失功能能一般用用m0表示机机能界界限m:标准值值0:机能界界限偏偏差如：电电视机机的电电源电电路的的直流流电输输出电电压的的标准准中心心值为为m=100伏，若若输出出电压压超过过或低低于中中心值值15伏，，则电电视机机不能能使用用，则则它的的“机机能界界限””为10015(v)若设设电电视视机机不不能能使使用用时时用用户户损损失失为为D，则即可可由由机机能能界界限限来来求求K值若D＝50元则k=0.22(元/伏伏2)b.出厂厂公公差差机能能界界限限0:只从从技技术术的的角角度度说说明明y对m允许许偏偏离离的的范范围围，，不不一一定定满满足足““经经济济损损失失最最小小””原原则则。。产品品的的公公差差范范围围[m－，，m+]即能能从从技技术术上上考考虑虑到到0，又又能能从从经经济济上上考考虑虑满满足足““经经济济损损失失最最小小””的的原原则则。。我们们称称：：2：公公差差：容容差差例：现现仍仍继继续续上上述述例例子子，，若若电电视视机机的的电电源源电电路路输输出出电电压压为为102伏，，偏偏离离标标准准中中心心值值2伏，，这这没没有有超超过过机机能能界界限限15伏，，还还可可以以用用，，但但若若从从经经济济损损失失的的角角度度来来看看，，这这2伏的偏离离该不该该出厂，，即求出出厂的容容差。(假设工厂厂对这电电源电路路加工返返修，更更换电路路中的某某一电阻阻，使之之达到标标准中心心值，这这时的成成本A＝0.4元。)解：更换成成本A=0.4元，即为为企业的的损失，，代入质质量损失失函数，，得：0.4=0.22(y–100)2y=1001.34(v)虽然从技技术角度度，偏离离2伏可用，，但若从从经经济角角度，只只能偏离离1.34伏，即出出厂容差差为1.34伏。如果对输输出电压压102伏的电视视机不返返修，工工厂少花花0.4元的返修修费，但但给用户户带来的的损失为为：所以从社社会总体体效益来来看，也也是要进进行返修修。c.0与的关关系一般地，，若已知知机能界界限为0，且q(m0)=D，已知工厂厂中出现现不合格格品时的的损失为为A，则3.三次设计计方法三阶段：：系统设计计(第一次设设计)：考虑满满足顾客客的要求求参数设计计(第二次设设计)：选择最最适宜的的质量特特性中心心值。容差设计计(第三次设设计)：控制影影响因素素的波动动。三、制造造过程的的质量经经济分析析1、不合格格率分析析设B：企业利润润n0：合格品产产量V：单位产品品成本R：销售总收收入P：单位产品品价格F：产品的固固定成本本C：总成本N：总产量则B＝R－C＝n0p－(N·V+F)q：产品合格格率情况一：假定NV不变，F不随产量量和质量量变化q=n0/Nn0＝q·NB=q··N·p－N·V－FB=N··P·q此时，企企业要增增加利润润(B>0)，就得提高产产品合格率(q>0)结论：情况二：假定产品成成本，价格不不变，产量变变化若要使B>0，则又要使B>0，则当N>0，q1<q0当N<0，q1>q0